Организация бухгалтерского учета

Размещено на http://www.allbest.ru/

Введение

ООО «МАГМУС- ЛТД» основан в 1992 году. Учредителем предприятия является ФОНД инвалидов войны в Афганистане. Учредитель - Дагестанская региональная организация Общероссийской общественной организации инвалидов войны в Афганистане. На предприятии работают 34 инвалида - афганца.

Главной задачей ООО «МАГМУС- ЛТД» является использование труда воинов- афганцев для обеспечения их жизни, адаптации их к мирной жизни. Вся работа «ООО МАГМУС ЛТД» строиться в соответствии с законодательством РФ и РД, правительственных постановлений об общественных инвалидных организациях.

Предприятие специализируется на производстве и продаже офисной мебели и сопутствующих товаров. На сегодняшний день- современное, специализированное, оснащенное технически, технологически предприятие, где внедрены новые люди торговли ,обслуживания покупателей.13 лет предприятие прочно занимает лидирующее положение среди предприятий ,занимающихся обеспечением учреждений и организаций Республики Дагестан офисной мебелью ,канцтоварами, сейфами. Налажено современное производство жалюзи любых модификаций ,действует цех по производству двусторонних матрасов для жителей Дагестана и по заказам мебельных фабрик г.Москвы и Иваново; которые поставляют продукцию в Белоруссию, Украину, Казахстан.

Предприятие имеет свой филиал и представительства во всех городах РД, г. Пятигорске ,Волгограда Москве, Гонконге.

Это предприятие получает и реалазует продукцию с 117 поставщиков. Ассортимент реализуемых товаров включает в себя 63 тысяч наименований. Оборот розничной торговли за последние три года возрос на 60- %.Рентабельность производства составляет - 21 %,торговли - 24 %.

ООО «Магмус- ЛТД»- современное предприятие, где каждое рабочее место оснащено современным оборудованием ,компьютером, оргтехникой.

Работники предприятия проходят стажировку -обучение на производстве в г.Москва, на спец семинарах в г.Краснодаре, проходили стажировку в китайской народной республике .

Особое внимание уделяется клиенту, как конечному потребителю. Внедрена система контроля качества оказываемой услуги, где конечным результатом является высший уровень обслуживания клиента, выполнение всех его запросов своевременно.

Вся работа коллектива ООО «Магмус- ЛТД» нацелена на достижение высоко- качественной культуры обслуживания покупателей и для этого на предприятии имеются материальные и кадровые ресурсы.

Общий уставный фонд составляет 8400 рублей.

Размер уставного капитала не может быть менее суммы, определенной законом об обществах с ограниченной ответственностью.

- Учредитель общества не отвечает по его обязательствам и несет риск убытков, связанных с деятельностью общества. в пределах стоимости внесенного им вклада.

- Общество действует на основе настоящего Устава и Законов РФ и РД.

- На момент регистрации «Общества» учредитель обязуется представить в Махачкалинскую регистрационную палату документ ,подтверждающий уплату 50 % уставного капитала.

- Общество не имеет права выпускать акции.

- Оставшаяся неоплаченная часть Уставного капитала Общества подлежит оплате его учредителем в течение первого года деятельности Общества. При не выполнении учредителем обязательств по внесению своего вклада в уставный капитал, он обязан уплатить обществу штраф в размере 5 процентов от уставного капитала. Если уставной капитал общества не будет сформирован в установленный срок общество должно либо объявить об уменьшении своего Уставного фонда и зарегистрировать его изменении в установленном порядке, либо прекратить свою деятельность путём ликвидации.

- Общество самостоятельно осуществляет свою деятельность ,самостоятельно распоряжается выпускаемой продукцией ,оказываемыми услугами ,полученной прибылью ,оставшейся в его распоряжении после уплаты налогов и других обязательных платежей, а также расчета с кредиторами .уменьшение уставного капитала допускается после уведомления всех его кредиторов .Увеличение уставного капитала допускается после внесения учредителем вклада в полном объеме.

- Местонахождение общества -Республики Дагестан ,г. Махачкала, ул.Советская 18.

Основными целями, задачами, а также предметом деятельности Общества является: защита законных прав и интересов - «Афганцев» и членов их семьей, оказание им правовой, медицинской, социальной и материальной помощи; аккумулирование денежных средств для выполнения целевых программ Общественной организации инвалидов в Афганистане.

- Общество создается для выполнения следующих многопрофильных работ и услуг: торговля офисной и бытовой мебелью, трудоустройство граждан в РФ и за её пределами в странах ближнего и дальнего зарубежья, организация и проведение выставок, ярмарок, лотерей и др. зрелищных мероприятий, производство и реализация изделий народных промыслов, оказание физкультурно - спортивных и оздоровительных услуг, организация собственной спортивной базы, кружков, секций в сфере культуры и спорта, осуществление всех видов строительных работ;

- Общество приобретает права юридического лица с момента его регистрации в Махачкалинской регистрационной палате.

Отказ в регистрации общества может быть обжалован в судебном порядке. Учредитель может взыскать через суд убытки, причиненные в результате незаконного отказа в регистрации общества.

- Общество может создавать филиалы ,представительства и другие обособленные представительства. Филиалы, представительства Общества действуют от его имени на основании положений о них, утвержденных обществом по доверенности. Филиалы и представительства не являются юридическими лицами.

- чистая прибыль Общества после уплаты налогов, предусмотренных законодательством, кредитов банка и других обязательных платежей, а также расчета с кредиторами и работниками «Общества» принадлежит на праве собственности «Обществу»

- В обществе создаются следующие фонды: фонд развития заработной платы и резервный фонд.

- «обществу» предоставляется равное право доступа наравне с другими видами предприятий, на рынок, к материальным ,финансовым ,трудовым ,интеллектуальным, информационным и природным ресурсам.

- «Обществу» предоставляется равное права доступа наравне с другими видами предприятий, на рынок, к материальным, финансовым, трудовым, интеллектуальным, информационным и природным ресурсам.

- «Обществу» гарантируется защита имущества от незаконного изъятия

- Общество имеет право не предоставлять информацию, содержащая коммерческую тайну.

- общество самостоятельно планируют свою деятельность и определяет перспективы развития, исходя из спроса на производимую продукцию, работы и услуги, необходимости обеспечения производственного и социального развития.

- Учредить общества имеет право: решать все наиболее важные вопросы управления делами «Общества», знакомиться с данными бухгалтерского учета, отчетности ; учредитель имеет исключительное льготное преимущественное право на получение продукции.

- Деятельность общества прекращается по решению учредителя, с согласия исполнительного органа и коллектива «Общества»;по другим основаниям ,предусмотренных законодательством РФ и РД

- Прекращение деятельности общества может происходить путем реарганизации или ликвидации.

Ликвидация общества производиться назначенной им ликвидационной комиссией, в случаях прекращения деятельности «общества» по решению суда или государственного арбитража ликвидационной комиссией, назначенной этими органами.

С момента назначения ликвидационной комиссии к ней переходят полномочия по управлению делами Общества согласно действующего законодательства.

- Ликвидационная комиссия несет имущественную деятельность за ущерб ,причиненный ею «Обществу»,его учредителем, а также третьим лицам в соответствии с гражданским законодательством.



1. Учет и анализ основных средств

К основным средствам относятся материальные объекты используемые в процессе деятельности учреждения при выполнении работ или оказании услуг , либо для управленческих нужд учреждения ,находящиеся в эксплуатации, либо на консервации сданные в аренду, а также имущества казны РФ независимо от стоимости ее сроком полезного использования более 12 месяцев.

Основными задачами основных средств являются:

1.правильное документальное оформление и своевременное отражение в учетных регистрах поступления и выбытия основных средств.

2.достоверное определение результатов от реализации и прочего выбытия основных средств.

3.точное определение затрат связанных с поддержанием объектов в рабочем состоянии правильное исчисление и отражение в учете сумм амортизационных отчислений.

4.контроль над сохранностью принятых к бухгалтерскому учету основных средств и эффективностью и их использования.

Различают первоначальную ,остаточную и восстановительную часть основных средств.

- Первоначальной стоимостью основных средств признается сумма фактических затрат учреждения на приобретение сооружение и изготовление объектов основных средств с учетом сумм НДС ,предъявленных учреждению поставщиками и подрядчиками.

Первоначальной стоимостью основных средств по договору дарения признается текущяя рыночная стоимость на дату принятия их к бухгалтерскому учету.

Балансовой стоимость основных средств является их первоначальная стоимость с учетом указанных изменений.

Остаточная стоимость основных средств определяется как разница между первоначальной стоимостью и суммой ранее начисленной амортизации.

- Восстановительная стоимость -это стоимость основных средств после переоценки.

Единицей бюджетного учета основных средств является инвентарный объект. Каждому объекту основных средств, кроме объектов стоимостью до 3000 рублей включительно присваивается инвентарный номер.

Срок полезного использования объекта основных средств устанавливается при принятии объектов к учету исходя из:

· Ожидаемого срока использования этого объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью;

· Ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации (количества смен), естественных условий и влияния агрессивной среды, системы проведения ремонта.

Основными задачами анализа учёта основных средств являются:

1.определение обеспеченности предприятия основными фондами и уровня их использования

2.расчет влияние использования основных фондов на объем производства продукции и другие емкости.

3.изучение степени использования производственной мощности предприятия и оборудования

4.выявление резервов повышения эффективности использования основных фондов

Анализируя состав, структуру и движения основных средств необходимо выяснить их наличие и движение по основным группам .для этого всю совокупность подразделяют на промышленно- производственные, непроизводственные и основные фонды других отраслей. Удельный вес основных средств каждой группы в общей сумме основных средств дает возможность судить об их структуре .

Чем больше удельный вес основных фондов ,тем выше производственные возможности предприятия.

Для анализа динамики основных средств определяют изменения стоимости основных средств за анализируемый период по сравнению с предыдущим периодом. При анализе основных средств необходимо рассматривать не только структуру и динамику, но и их техническое состояние, которое характеризуется степенью их износа, обновления ,выбытия, прироста технической водности.

Для обобщающей характеристики эффективности использования основных средств применяются следующие показатели:

1.Фондоотдача характеризует долю выпуска продукции в стоимостном выражении на рубль стоимости основных средств

2.Фондоемкость- это обратный показатель фондоотдачи.

3.фондовооруженность труда определяет уровень оснащенности предприятия основными средствами в расчете на 1работника

Производственная мощность характеризует производственные возможности предприятия по максимальному выпуску продукции в соответствии с установленной специализацией и режимом работы при заданных номенклатуре и ассртименту.

При расчете производственной мощности предусматривается ,что продукция выпускается на основе применения оптимальных норм использования оборудования ,производственных площадей,а также трудовых и материальных ресурсов .

При анализе производственной площади определяются:

1.Величину производственной площади, которая необходима для обеспечения выпуска конкурентоспособной продукции

2.Резерв мощности- в связи с расширением емкости рынка

3.обновления основных средств, в связи с необходимостью обеспечения высокой конкурентоспособности продукции.

При определении производственной площади используют такой показатель, как количество рабочих мест. Для определения необходимого количества рабочих мест используют данные анализа структуры видов работ уровня квалификации.

Одним из важнейших показателей, оказывающих влияние на эффективность использования основных средств, является улучшения использования производственных площадей предприятия.

Амортизация основных средств начисляется линейным способом (п.18 ПБУ 6/01% «учет основных средств»).срок полезного использования объектов основных средств устанавливается при принятии объектов к учету исходя из:

- ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации (количества смен), естественных условий и влияния агрессивной среды, системы проведения ремонта;

- ожидаемого срока использования этого объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью

- нормативно- правовых и других ограничений использования объекта основных средств (п.20 ПБУ 6/01 «учет основных средств)

По объектам основных средств, переданных в аренду, амортизация начисляется арендодателем.

Доходы и расходы от списания основных средств по бухгалтерскому учету во всех случаях, за исключением ликвидации при авариях, стихийных бедствий и иных чрезвычайных ситуациях подлежат зачислению в состав прочих доходов и расходов.

Расходы от списания основных средств при авариях, стихийных бедствиях и иных чрезвычайных ситуациях подлежат зачислению в состав прочих расходов.

Для анализа динамики основных средств определяют изменения стоимости основных средств за анализируемый период по сравнению с предыдущим периодом, а также рассчитывают ряд коэффициентов, которые характеризуют техническое состояние основных средств.

Техническое состояние основных средств характеризуется следующими показателями:

1. Степенью их износа;

2. Обновления;

3. Выбытия;

4. Прироста;

5. Технической годности;

6. Возрастным составом оборудования.

Показатели степени износа являктся коофициент износа:

Показатели характеризующие степень обновления является коофициент обновления:

Для полной характеристики степени обновления по каждому виду производят сравнения с коофициентами обновленияза несколько лет.

Коофициент обновления всегла должен опережать убытия.



Кгод.+Кизн.=1

Возрастной состав оборудования позволяет судить о его работоспособности и необходимости замены. Для анализа действующее оборудование группируют по видам и продолжительности использования(до 5 лет,от 5до 10,10 до 20 и более). Для этого выявляют удельный вес устаревшего оборудования,которое не может обеспечить данный уровень фондоотдачи.

2. Анализ наличия, структуры и движения основных средств

Таблица 1.

Показатели	наличие на начало года	поступило	выбыло	наличие на конец года
	тыс.руб.	уд.вес	тыс.руб	уд.вес	тыс.руб.	уд.вес	тыс.руб.	уд.вес
Здания	3071	20,98	-	-	-	-	3071	20,94
Машины и оборудование	4373	29,87	26	100	-	-	4399	30,00
транспорт.средства	6884	47,03	-	-	-	-	6884	46,94
Производственный и хоз. инвентарь	235	1,61	-	-	-	-	235	1,60
Другие виды ос	75	0,51	-	-	-	-	75	0,51
ИТОГО:	14638	100,00	26	100	-	-	14664	100,00

Показателем степени износа основных средств является коэфициент износа:

;



Показателем характеризующим степень обновления основных средств является коэффициент обновления:

;

;

;

Показателем характеризующим техническую годность основных средств является коэффициент годности:



Вывод: как видно из таблицы и произведенных расчетов в течении года в составе основных средств произошли определенные изменения, следовательно изменилась структура основных средств. Увеличилась доля машин и оборудования на 26т.р.,другие показатели основных средств на конец года остались неизменными. Коэффициент обновления опережает коэффициент выбытия, что говорит об интенсивном обновлении основных .

3. Учет и анализ нематериальных активов

Нематериальными активами признаются приобретенные и (или) созданные организацией исключительные права на результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, используемые в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) или для управленческих нужд организации в течении длительного времени (продолжительностью свыше 12 месяцев).

Бухгалтерский учет нематериальных активов осуществляется в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов, ПБУ 14/01», утвержденным Минфином РФ от 16.10.2000г. №91н.

Не относятся к нематериальным активам программные продукты и базы данных, за исключением авторских прав на программы для ЭВМ.

Для обобщения информации о наличии и движении собственных нематериальных активов в синтетическом учете используется активный счет 04 «Нематериальные активы». Аналитический учет нематериальных активов ведется по отдельным инвентарным объектам нематериальных активов, выполняющим самостоятельные функции в производстве продукции, выполнении работ, оказании услуг либо при использовании для управленческих нужд организации. Унифицированной формой документа аналитического учета нематериальных активов является карточка учета нематериальных активов (НМА- 1). Карточка открывается в бухгалтерии на каждый объект, заполняется в одном экземпляре на основании документов на приобретение и перемещение нематериальных активов, содержит основные характеристики учитываемых объектов. В карточке ежемесячно показывается сумма начисленной амортизации.

Амортизационные отчисления по нематериальным активам отражаются в бухгалтерском учете путем накопления соответствующих сумм на счете 05 «Амортизация нематериальных активов». Организация самостоятельно устанавливает нормы амортизации по нематериальным активам исходя из их первоначальной стоимости и срока полезного использования. Нормы утверждаются приказом или распоряжением руководителя.

Нематериальные активы, приобретенные за плату, оцениваются в сумме фактических расходов на приобретение без возмещаемых налогов (НДС).

Созданные в «Обществе» нематериальные активы оцениваются по фактическим расходам на их создание без учета общехозяйственных расходов и за исключением возмещаемых налогов на используемые материалы и услуги сторонних организаций.

Нематериальные активы, полученные по договорам дарения (безвозмездно), оцениваются исходя из их рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету. Для определения рыночной стоимости используется экспертное заключение независимого лицензированного оценщика.

Нематериальные активы, полученные по договорам, предусматривающим оплату не денежными средствами, оцениваются по стоимости товаров (ценностей) подлежащих передаче, а при невозможности определить цену товаров (ценностей) - по цене приобретения нематериальных активов в аналогичных сравнимых обстоятельствах.

«Общество» устанавливает срок полезного использования по каждому виду амортизируемых нематериальных активов при их постановке на учет исходя из:

срока действия патента, свидетельства или других ограничений срока использования объектов интеллектуальной собственности;

ожидаемого срока использования этого объекта, в течение которого «Общество» может получать экономические выгоды, при этом срок полезного использования объекта нематериальных активов определяется специально созданной комиссией и утверждается управляющим.

По нематериальным активам, по которым невозможно определить срок полезного использования, нормы амортизационных отчислений устанавливаются в расчете на двадцать лет, но не более срока деятельности организации .

Первоначальная стоимость нематериальных активов погашается линейным способом исходя из норм исчисленных организацией на основе срока их полезного использования (п.15 ПБУ 14/2000 «Учет нематериальных активов»).

финансовый бухгалтерский учет актив

4. Учет и анализ материально- производственных запасов

Бухгалтерский учет материально- производственных запасов осуществляется в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учет материально- производственных запасов, утвержденным приказом Минфина РФ от 9.06.01.№ 44н.

К материально- производственным запасам относятся:

· - сырье и материалы, используемые при производстве продукции и для управленческих нужд;

· - готовая продукция;

· - товары, приобретаемые для перепродажи.

Единицей материально- производственных запасов является номенклатурный номер.

Материалы к бухгалтерскому учету принимаются по фактической себестоимости.

Д- 10 К- 60 - Материалы приобретенные у поставщиков

Д- 19 К- 60 - отражен НДС

Фактическая себестоимость ТМЦ складывается из:

· суммы фактических затрат организации на их приобретение (за исключением НДС и иных возмещаемых налогов);

· начисленных процентов по заемным средствам привлеченных для приобретения МПЗ до принятия к бухгалтерскому учету материально производственных запасов;

· фактических затрат предприятия на доведение материалов до состояния пригодного для использования;

· стоимости информационных, консультационных и посреднических услуг связанных с приобретением МПЗ;

· транспортно - заготовительных расходов.

Недостачи и потери от порчи товаров в пределах норм естественной убыли относятся к расходам, связанным с приобретением, хранением и продажей материальных запасов.

Формирования фактической себестоимости материалов и оборудования к установке осуществляется с учетом всех затрат и ведется по учетным ценам. За учетную цену принимается цена поставки в соответствии с заключенными договорами с поставщиками.

При отпуске материально- производственных запасов в производство и ином выбытии, их оценка производится (кроме оборудования к установке) по средней себестоимости группы однородных материально- производственных запасов по месту хранения.

Д- 23 К- 10 - Отпущены материалы вспомогательному производству

Стоимость инструментов, инвентаря и хозяйственных принадлежностей списывается на затраты в полном размере при их передаче в эксплуатации в целях обеспечения их сохранности организуется надлежащий контроль.

Дополнительные расходы, относящиеся к материалам, отпущенных в производство, на нужды предприятия и на другие цели, подлежат ежемесячному списанию на счета бухгалтерского учета, на которых отражен расход соответствующих материалов.

Д- 91 К- 10 - Списывают проданные материалы

Д- 91 К- 68 - НДС

Д- 99 К- 91 - На сумму убытка от выбытия материалов

Д- 91 К- 99 - на сумму прибыли

Основными задачами учета материальных запасов являются :

1.контроль за сохранностью материальных запасов

2.Соответсвие складских запасов нормативам

3.Выполнения планов снабжения материалами

4.выявление фактических затрат, связанных с изготовлением и заготовлением материалов

5.контроль за соблюдением норм потребления .

6.Своевременное выявление неиспользованных материалов ,подлежащих реализации.

7.Получение достоверных сведений остатков материальных запасов находяться на складах учреждения.

Материальные запасы принимаются к учету по их фактической стоимости с учетом сумм НДС предъявленных учреждению поставщиками и подрядчиками и подрядчиками, кроме их приобретения или заготовления в рамках деятельности приносящий доход.

Списание производиться по фактической стоимости каждой единицей или по средней фактической стоимости.

Необходимым условием выполнения плана по производству снижения себестоимости продукции является полное и своевременное обеспечение предприятия сырьем и материалами

Задачами анализа использования материально- технического снабжения является:

1.Оценка реальности планов материально- технического снабжения.

2.Оценка уровня эффективности использования материальных ресурсов

3.Выявление внутрипроизводственных резервов экономии материальных ресурсов и разработка рекомендации по их использованию.

При анализе обеспеченности предприятия материальными ресурсами проверяют качество плана материально- технического снабжения. Проверку реальности плана начинают с изучения норм и нормативов, которые положены в основу расчета потребности предприятия в материальных ресурсах.

Затем проверяется соответствие плана снажения к потребномти производства прогрессивных норм расхода материала.

Уровень обеспеченности предприятия сырьем и материалами определяется сравнением фактического количества закупленного сырья с их плановой потребностью.

Важным условием работы предприятия является полная обеспеченность предприятия в материальных ресурсах

Показателями эффективности материальных ресурсов являются:

Обобщающие показатели: материалоемкость, материалоотдача, удельный вес материальных затрат в себестоимости продукции, коофициент использования материалов.

Частные показатели:

Сырьеемкость,металлоемксть,топливоемкость,энергоемкость



5. Анализ состояния запасов предприятия

Таблица 2

материалы	среднесуточные расходы	фактич.запас	норма зап.дни	отклонение от нормы
		т	дни	макс	мин	дни	т
А	200	1600	8	12	10	- 4	- 800
В	180	1800	10	14	12	- 4	- 720

Вывод: Из таблицы видно ,что данное предприятие не обеспеченно запасами согласно норме, следовательно отклонения от нормы запасов в материале А составило - 4 дня или - 800 тонн, а в материале В - 4 дня,- 720 тонн. Следовательно при возникновении определенных обстоятельств предприятие не сможет обеспечить себя запасами и возможно ухудшиться показатели деятельности предприятии

Учет и анализ затрат на производство

Основной целью создания общества является производство продукции, оказание услуг, выполнение работ. Производственный процесс, в ходе которого создается готовая продукция, выполняются работы, оказываются услуги, связан с определенными затратами. Затраты на производство продукции, выполнение работ, оказание услуг являются текущими затратами и отражаются в бухгалтерском учете в отчетном периоде, в котором они имели место. Выраженные в денежной форме текущие затраты организации на производство и сбыт продукции образуют ее себестоимость. Затраты на производство образуют производственную себестоимость, а затраты на производство и сбыт- полную себестоимость продукции. Определение величины затрат, приходящихся на единицу продукции, называется калькулированием себестоимости.Целью учета затрат является своевременное, полное и достоверное определение фактических расходов, связанных с производством и сбытом продукции, исчисление фактической себестоимости отдельных видов и всей продукции, а также контроль за использованием материальных ресурсов и денежных средств. Данные учета затрат используются для определения результатов финансовой деятельности как предприятия в целом, так и его структурных подразделений, оценки эффективности организационно- технических мероприятий по развитию и совершенствованию производства.

Рациональной организации учета производственных затрат способствует их группировка и классификация по совокупности признаков. По экономическому содержанию затраты группируются по элементам- однородным видам затрат, состав которых определяется основными факторами производственно- хозяйственной деятельности. Группировка затрат по элементам предназначена для выявления всех затрат на производство по их видам. Она применяется при составлении сметы затрат, планировании себестоимости, определении ее структуры.

К основным элементам затрат относятся:

1. Материальные затраты;

2. Затраты на оплату труда;

3. Отчисления на социальные нужды;

4. Амортизация;

5. Прочие затраты.

Статьями затрат на производство называют группы затрат, образованные в зависимости от характера возникновения и назначения затрат. Группировка затрат по статьям калькуляции применяется при определении себестоимости видов продукции, для планирования и учета расходов по производственным подразделениям, для целей управления.

Типовая номенклатура статей затрат выглядит следующим образом:

1. Сырье и материалы;

2. Возвратные отходы (вычитаются);

3. Топливо и энергия на технологические цели;

4. Заработная плата производственных рабочих;

5. Отчисления на социальные нужды;

6. Расходы на подготовку и освоение производства;

7. Общепроизводственные расходы;

8. Общехозяйственные расходы;

9. Потери от брака;

10. Прочие производственные расходы;

11. Коммерческие расходы (расходы на продажу).

Статьи 1- 10 составляют производственную себестоимость продукции, статьи 1- 11 полную себестоимость продукции.

Прямые затраты- это затраты, которые могут непосредствеено включаться в себестоимость конкретного вида продукции по мере их возникновения. К таким затратам относятся: стоимость израсходованного сырья и материалов, возвратные отходы, покупные изделия и полуфабрикаты, топливо и энергия на технологические цели, заработная плата основных производственных рабочих и отчисления на социальные нужды от этой заработной платы. Прямые затраты отражаются по дебету счета 20 «Основное производство» с кредита счетов учета производственных запасов, расчетов с работниками по оплате труда и т.д. на основании первичных документов. При этом оформляются следующие записи:

Д- т сч. 20 «Основное производство»

К- т сч. 10 «Материалы»- на сумму израсходованных на производство продукции сырья, материалов, покупных полуфабрикатов и комплектующих изделий.

Д- т сч.10 «Материалы»

К- т сч.20 «Основное производство»- на сумму возвратных отходов.

Учет расходов по обслуживанию основных и вспомогательных производств организации осуществляется на счете 25 «Общепроизводственные расходы». На нем могут быть отражены:

· Расходы по содержанию и эксплуатации машин и оборудования;

· Амортизационные отчисления, затраты на ремонт основных средств и иного имущества, используемого в производстве;

· Расходы на отопление, освещение и содержание помещений;

· Другие аналогичные по назначению расходы.

Расходы учтенные на счете 25, списывают в дебет счетов: 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства». Аналитический учет по счету 25 ведется по отдельным подразделениям организации и статьям расходов.

Расходы для нужд управления, не связанных непосредственно с производственным процессом, отражаются на счете 26 «Общехозяйственные расходы». К таким расходам относятся:

· Административно- управленческие расходы;

· Расходы на содержание общехозяйственного персонала, не связанного с производственным процессом;

· Амортизационные отчисления и расходы на ремонт основных средств управленческого и общехозяйственного назначения;

· Расходы по оплате информационных, аудиторских, консультационных услуг;

· Другие аналогичные по назначению управленческие расходы.

Аналитический учет по счету 26 «Общехозяйственные расходы» ведется по отдельным подразделениям организации и статьям расходов, местам возникновения затрат и другим объектам учета.

Распределение общепроизводственных расходов и общехозяйственных расходов между видами производств и видами готовой продукции осуществляется пропорционально основной заработной плате производственных рабочих, прямым затратам материалов, другим основаниям. Способ распределения расходов закрепляется в учетной политике организации.

Основными задачами анализа затрат на производство являются: оценка обоснованности расчетных величин затрат (нормативов); выявление и измерение влияния факторов, положительно и отрицательно влияющих на некоторые виды затрат; изучение структуры себестоимости и определение влияния различных факторов на ее динамику; выявление резервов дальнейшего снижения себестоимости и разработка мероприятий по использованию этих резервов.

Объектами анализа служат общая сумма затрат на производство и реализацию продукции, отдельные виды затрат, в том числе себестоимость товарной и реализованной продукции, затраты на 1 руб.товарной продукции, снижение (увеличение) затрат на 1 руб.товарной продукции по сравнению с предыдущим (базовым) периодом, экономия от снижения себестоимости товарной продукции, затраты на 1 руб.товарной продукции по отдельныи калькулируемым группам.

Источниками информации при анализе затрат на производство и анализе себестоимости продукции являются форма №5 квартальной отчетности и формы №5 и №2 годовой отчетности.

В зависимости от состава, включаемых в себестоимость продукции , различают:

1.Индивидуальную или технологическую себестоимость - это затраты на осуществление технологического процесса, изготовление продукции за исключением затрат на покупные изделия

2.Цеховая себестоимость- это сумма затрат цеха на производство продукции ,включая технологическую себестоимость полуфабрикатов и услуг других подразделений объединения, а также затраты на калькуляцию изделия и цеховые расходы

3.Производственная себестоимость - это сумма затрат объединения на производство продукции ,включая цеховую себестоимость и расходы ,связанные с реализацией

4.полная себестоимость- это сумма затрат на производство и реализацию продукции, включая производственную себестоимость и расходы ,связанные с реализацией.

В ходе анализа следует определить отклонение фактических затрат от заплонированных и динамику затрат. Также необходимо определить факторы под влиянием ,которых сложился фактический уровень затрат,к таким факторам относятся :

1.ассортиментные или структурные сдвиги

2.изменение цен на продукцию и материальные ресурсы

3.влияние себестоимости отдельных видов продукции.

Размер влияния вышеперечисленных факторов ,рассчитывается с помощью следующих показателей:

1.затраты на 1рубль продукции по плану

2.затраты на 1 рубль фактические

3.затраты на 1 рубль продукции по плану ,пересчитанные на фактический выпуск продукции в ценах ,принятых в плане.

4.затраты на 1 рубль фактически выпущенной продукции в ценах ,принятых в плане



Анализ материальных затрат начинают с определения удельного веса данного вида затрат общей суммы затрат,затем определяют влияние факторов. К таким факторам относятся :

1.норма расхода

2.цена единицы

3.фактор замены одних видов сырья другими.

Косвенные затраты себестоимости продукции представлены следующими статьями.

1.расходы на содержание и эксплуатацию оборудования

2.общепроизводственные и общехозяйственные расходы

3.коммерческие расходы.

В заключении анализа косвенных затрат подсчитываются резервы возможного их сокращения и разрабатываются конкретные мероприятия по их освоению.

6. Учет и анализ труда и его оплаты

Одним из главных направлений деятельности бухгалтерии любой организации является учет заработной платы работников предприятия.

Оплата труда- это система отношений, связанных с обеспечением установления и осуществления работодателем выплат работникам за их труд в соответствии с законами, иными нормативно- правовыми актами, коллективными договорами и трудовыми договорами.

Заработная плата- это вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, качества, сложности и условий выполняемой работы, а также выплаты компенсационного и стимулирующего характера.

Счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» предназначен для обобщения информации о расчетах с работниками организации по оплате труда, а также по выплате оходов по акциям и другим ценным бумагам данной организации.

По дебету счета 70 отражаются выплаченные суммы оплаты труда, премий, пособий и т.п., а также суммы начисленных налогов, платежей по исполнительным документам и других удержаний.

По кредиту счета 70 отражаются суммы:

· на оплату труда причитающиеся работникам;

· оплату труда начисленные за счет образованного в установленном порядке резерва, на оплату отпусков работникам и резерва вознаграждений за выслугу лет, выплачиваемые один раз в год;

· начисленных пособий по социальному страхованию, пенсий и т.д. в корреспонденции со счетом 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» и т.д.

Аналитический учет по счету 70 ведется по каждому работнику организации.

Основные задачи анализа использования трудовых ресурсов включают в себя: определение численности и состава работающих на предприятии, анализ структуры персонала, анализ движения рабочей силы, оценку использования рабочего времени, установление фактов и причин его непроизводительного использования, измерение и изучение динамики производительности труда, ее факторный анализ, определение влияния технико- экономических факторов на производительность труда, выявление резервов дальнейшего его повышения и более эффективного использования трудовых ресурсов. Важная сторона анализа- определения влияния изменения численности работающих и производительности их труда на экономический результат.

Анализ баланса рабочего времени позволяет судить о бюджете рабочего времени на предприятии и его размещении использования.

Расчет бюджета рабочего времени характеризует плановое количество и дней ,и часов, который может отработать один рабочий или служащий в плановом периоде.

Стратегии баланса рабочего времени является :

1.всего количество отработанных человеко- часов

2.целодневные простои

3.неявки, в том числе очередные отпуска, неявки по болезни, декретные отпуска праздничные и выходные

На основе данных баланса определяются фонды рабочего времени:

- календарный фонд рабочего времени .

- табельный фондбочего времени

- максимально- возможный фонд

Трудоемкость единицы продукции рассчитывается отношением фонда рабочего времени на изготовление определенного вида продукции на количество изделий этого наименования в натуральном выражении.

Средняя трудоемкость продукции рассчитывается отношением общего числа отработанных человеком дней на объем произведенной продукции в стоимостном выражении.

Снижение трудоемкости продукции -это важный показатель производительности труда. Рост производительности труда происходит в основном за счет снижения трудоемкости продукции, которая достигается за счет внедрения достижений науки и техники автоматизации науки и техники автоматизации производственного процесса увеличения удельного веса полуфабрикатов покупных и корректирующих изделий.

В процессе анализа изучают динамику трудоемкости выполнения плана по его уровню, причины ее изменения и уровень производительности труда.

7. Учет и анализ готовой продукции

Готовая продукция - это изделия и полуфабрикаты, полностью законченные обработкой, соответствующие действующим стандартам или утвержденным техническим условиям, принятые на склад или заказчиком.

Планирование и учет готовой продукции ведут в натуральных, условно- натуральных и стоимостных показателях.

В настоящее время принимаются следующие виды оценки готовой продукции:

· по фактической производственной себестоимости;

· по неполной производственной себестоимости продукции (исчисляется по фактическим затратам без общехозяйственных расходов);

· по оптовым ценам реализации;

· по плановой (нормативной) производственной себестоимости.

Выпуск продукции из производства и сдача ее на склад оформляется приемосдаточными накладными.

Фактическую производственную себестоимость продукции (работ, услуг) списывают записью Д- 40 К- 20.

Нормативную или плановую себестоимость продукции (работ, услуг) списывают записью Д- 43 (90) К- 40.

К расходам на продажу относят расходы, связанные с продажей продукции (работ, услуг), оплачиваемые поставщиком. В состав расходов на продажу включают:

· расходы на тару и упаковку изделий на складах готовой продукции;

· расходы на транспортировку продукции;

· комиссионные сборы и отчисления, уплачиваемые сбытовым и посредническим организациям, в соответствии с договорами;

· затраты на рекламу;

· прочие расходы по сбыту (расходы по хранению, подработке, подсортировки и т.д.)

По истечении каждого месяца расходы на продажу списывают на себестоимость проданной продукции. При этом делается запись Д- 90 К- 44.

Продажа продукции осуществляется в соответствии с заключенными договорами или путем свободной продажи через розничную торговлю и считается обычным видом деятельности.

Готовая продукция считается реализованной в момент ее отгрузки покупателю и переходом к нему права собственности на продукцию.

Организации определяют выручку от продажи продукции для целей налогообложения либо по моменту оплаты отгрузки продукции (работ, услуг), либо по моменту отгрузки продукции и предъявления платежных документов покупателю.

При определении выручки от реализации по отгрузке в учете делаются записи:

Отгрузка продукции по цене продажи (включая ндс) Д- 62 К- 90.

Списывается производственная себестоимость отгруженной продукции Д- 90 К- 43.

Отражена сумма налога на добавленную стоимость по отгруженной продукции Д- 90 К- 68.

На сумму полученной выручки Д- 51 К- 62.

Отражена прибыль от реализации продукции Д- 90 К- 99, убыток наоборот.

Принятие к учету прибывших на склад товаров и тары отражается:

Д 41 К 60

Транспортные и другие расходы по заготовке и доставке товаров: Д 44 К 60.

Отражена покупная стоимость: Д 15 К 60

На сумму налога на добавленную стоимость: Д 19- 3 К 60

Отражена стоимость услуг транспортной организации: Д 15 К 60

На сумму налога на добавленную стоимость: Д 19- 3 К 60

Оприходование по учетной цене: Д 41- 1 К 15

Оплата счетов: Д 60 К 51

Списание налога на добавленную стоимость: Д 68- 1 К 19- 3.

Основными задачами анализа результатов производства и реализации продукции являются следующие:

· оценка выполнения предприятием договорных обязательств по поставкам продукции;

· изучение динамики выпуска продукции и ее реализации в денежном выражении;

· оценка выполнения плана и изучение динамики выпуска продукции в натуральном выражении;

· выявление изменений в ассортименте продукции и определение их влияния на выпуск продукции в натуральном и денежном выражении;

· оценка ритмичности производства и реализации продукции;

· оценка качества производимой продукции;

· комплексное изучение факторов, оказывающих влияние на выполнение плана по производству и реализации продукции;

· выявление резервов дальнейшего увеличения объема выпуска и реализации продукции, улучшения ее качества, обеспечения ритмичности производства и реализации;

· разработка мероприятий по использованию выявленных резервов.

Источниками информации для проведения анализа производства и реализации продукции на исследуемом предприятии служат формы статистической и бухгалтерской отчетности (прежде всего- это формы №1 и 2), а также данные бухгалтерского учета о производстве продукции отдельными цехами (подразделениями), о поступлении на склад и реализации готовой продукции и другие.

Анализ начинается с изучения динамики выпуска продукции и ее реализации,для чего объемы продукции и ее реализации должны быть выражены в сопоставимых ценах .

Для оценки выпуска продукции применяются такие показатели как как процент выполнения плана по товарной продукции в ценах принятых в плане к плановому объему товарной продукции.

Важным показателем деятельности предприятия является качество продукции.

Качество продукции - совокупность свойств продукции ,обуславливающих её пригодность удовлетворять определенные потребности.

Высокий уровень качества способствует повышению спроса на продукцию и увеличению суммы прибыли

Различают обощающие, индивидуальные и косвенные показатели качества продукции.

Реализация продукции является конечным звеном деятельности предприятия.

На объем реализации влияют следующие факторы :

1.выполнение плана производства готовой продукции

2.Выполнение договоров поставок продукции

3.правильность и своевременность составления и предоставления расчетных документов

4.изменение остатков нереализуемой продукции

5.изменение цен на выпускаемую продукцию

Анализ реализации продукции проводиться каждый месяц ,квартал, полугодие, год, и тесно связан анализом договорных обязательств по поставкам продукции.

В процессе анализа определяется выполнение плана поставок, дается оценка деятельности предприятия по выполнению договорных обязательств.

8. Учет и анализ финансовых результатов

Финансовые результаты деятельности организации определяются как разница между полученными доходами и произведенными расходами.

Доходами организации признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества); расходами- уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества).

Финансовый результат деятельности организации формируется на счете 99 «Прибыли и убытки». По дебету активно- пассивного счета 99 отражаются убытки (потери, расходы), а по кредиту- прибыль (доходы) организации. Сопоставление дебитового и кредитового оборотов за отчетный период показывает конечный финансовый результат отчетного периода.

В течение отчетного года на счете 99 «Прибыли и убытки» отражаются:

· прибыль или убыток от обычных видов деятельности- в корреспонденции со счетом 90 «Продажи»;

· сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц (за исключением чрезвычайных доходов и расходов) - в корреспонденции со счетом 91 «Прочие доходы и расходы»;

· потери, расходы и доходы в связи с чрезвычайными обстоятельствами хозяйственной деятельности (стихийное бедствие, пожар, авария и т.п.)- в корреспонденции со счетами учета материальных ценностей, расчетов с персоналом по оплате труда, денежных средств и т.п.

· суммы начисленного условного расхода по налогу на прибыль, постоянных обязательств и платежей по перерасчетам по этому налогу из фактической прибыли, а также суммы причитающихся налоговых санкций- в корреспонденции со счетом 68 «Расчеты по налогам и сборам».

По окончании отчетного года при составлении годовой бухгалтерской отчетности счет 99 «Прибыли и убытки» закрывается. Заключительной записью декабря в учете оформляется одна из двух записей:

Д- т сч.99 «Прибыли и убытки»

К- т сч.84 «Нераспределенная прибыль» (непокрытый убыток)- на сумму чистой прибыли отчетного года;

Д- т сч. 84 «Нераспределенная прибыль» (непокрытый убыток)

К- т сч.99 «Прибыли и убытки»- на сумму убытка отчетного года.

Основные задачи анализа финансовых результатов состоят в оценке динамики показателей прибыли и рентабельности за анализируемый период, в изучении источников и структуры балансовой прибыли, в выявлении резервов повышения балансовой прибыли предприятия и чистой прибыли, расходуемой на выплату дивидендов, в определении потенциала повышения различных показателей рентабельности.

Используя счет прибылей и убытков вычисляют два показателя рентабельности предприятия: чистую маржу и валовую маржу.

Чистая маржа вычисляется по формуле:

Чист.маржа прош.=

Чист.маржа отчет.=

Чистая маржа показывает, какая доля объема продаж остается у предприятия в виде чистой прибыли после покрытия себестоимости проданной продукции и всех расходов предприятия.

Валовая маржа вычисляется по формуле:



вал.маржа прош.=

вал.маржа.отчет.=

С валовой маржой не следует путать другой инструмент ценообразования- наценку, которая вычисляется по следующей формуле:

наценка прош.=

наценка отчет.=

Финансовое состояние предприятия , его устойчивость во многом зависят от оптимальности структуры источников капитала и от оптимальности структуры активов предприятия, в первую очередь- от соотношения основных и оборотных средств, а также от уравновешенности отдельных видов активов и пассивов предприятия.

Поэтому вначале необходимо проанализировать структуру источников капитала предприятия и оценить степень финансовой устойчивости и финансового риска. С этой целью расчитывают следующие показатели:

1. коэффициент финансовой автономии- удельный вес собственного капитала в общей валюте баланса;

2. коэффициент финансовой зависимости- доля заемного капитала в общей валюте баланса;

3. коэффициент текущей задолженности- отношение краткосрочных финансовых обязательств к общей валюте баланса;

4. коэффициент долгосрочной финансовой независимости- отношение собственного и долгосрочного заемного капитала к общей валюте баланса;

5. коэффициент покрытия долгов собственным капиталом (коэффициент платежеспособности)- отношение собственного капитала к заемному;

6. коэффициент финансового левериджа, или коэффициент финансового риска- отношение заемного капитала к собственному.

Чем выше уровень первого, четвертого и пятого показателей и чем ниже уровень второго, третьего и шестого показателей, тем устойчивее финансовое состояние предприятия.

1)Коэффициент автономии вычисляется по формуле:

;

К авт.отчет. =0,24.

2)Коэффициент финансовой зависимости определяется по формуле:

К ф.з.прош.==0,71;

К ф.з.отчет.=

3) Коэффициент текущей задолженности определяется по формуле:



В нашем случае данный коэффициент совпадает с коэффициентом финансовой зависимости.

4) Коэффициент долгосрочной финансовой независимости (коэффициент устойчивого финансирования) определяется по формуле:

Данный коэффициент совпадает с коэффициентом финансовой автономии.

5) Коэффициент покрытия долгов собственным капиталом вычисляется по формуле:

К прош.==0,4;

К отчет.

6) Коэффициент финансового левериджа, или коэффициент финансового риска определяется по формуле:

К прош.=

К отчет.=



Таблица 3. Структура пассивов предприятия

показатели	уровень показателя	изменение
	на нач. периода	на конец периода
К- т фин.автономии	0,29	0,24	- 0,05
К- т фин.зависимости	0,71	0,76	0,05
К- т тек.задолж.	0,71	0,76	0,05
К- т долгосроч. фин.независимости	0,29	0,24	- 0,05
К- т покрытия долгов СК	0,4	0,3	- 0,1
К- т фин.левериджа(плечо фин.рычага)	2,5	3,1	0,6

Вывод: как показывают данные приведенные в таблице, доля собственного капитала имеет тенденцию к понижению. За отчетный период она снизилась на 5 п.п., так как темп прироста собственного капитала ниже темпов прироста заемного капитала. Плечо финансового рычага увеличилась на 6 п. это свидетельствует о том, что финансовая зависимость предприятия от внешних инвесторов значительно повысилась.

9. Анализ динамики структуры и движения собственного капитала

Таблица 4.

Источники капитала	остаток на 31 декабря предшествующего периода	удельный вес,%	остаток на 31 декабря отчетного года	удельный вес,%	изменение (+;- )
					в сумме	в удельном весе
УК	8	0,0234	8	0,0231	0	- 0,0003
РК
ДК
Нераспр.прибыль	34207	99,9766	34663	99,9769	456	0,0003
резервы предстоящих расходов и платежей
ИТОГО	34215	100	34671	100	456



Вывод: Как видно из таблицы и произведенных расчетов, на конец отчетного года капитал предприятия увеличился на 456 тыс.руб., что в процентном соотношении составило 1,3%. Это произошло в основном за счет роста нераспределенной прибыли.

10. Анализ динамики структуры заемного капитала

Таблица 5

источники заемных средств	сумма на нач.пер. тыс.руб.	уд.вес, %	сумма на конец пер. тыс.руб.	уд.вес, %	изменения
					в сумме	в уд.весе,%
Долгосроч.кредиты
Краткосроч.кредиты
Кредитор.задолж. в т.ч:	84985	100	107496

Подобные документы

• Бухгалтерский учет материально-производственных запасов

  Характеристика материально-производственных запасов как объекта учета. Организация аналитического и синтетического учета материалов. Проверка финансово-хозяйственной деятельности. Экономическая классификация материально-производственных запасов.
  
  курсовая работа [58,8 K], добавлен 27.06.2012
  

• Особенности организации бухгалтерского учета на предприятии

  Бухгалтерский учет в ООО "СНС-Холдинг". Учет основных средств и нематериальных активов, материально-производственных запасов, расчетов по заработной плате, а также собственного капитала. Учет затрат производства и калькулирование себестоимости продукции.
  
  дипломная работа [1,4 M], добавлен 20.11.2015
  

• Основы бухгалтерского учета

  Учет денежных средств. Учет расчетов. Учет производственных запасов. Учет основных средств. Учет нематериальных активов, финансовых инвестиций и ценных бумаг. Учет процесса производства и производственных затрат. Учет готовой продукции, работ и услуг.
  
  курс лекций [95,4 K], добавлен 07.04.2007
  

• Основы бухгалтерского учета на предприятии

  Сущность бухгалтерского учета. Оборотные и внеоборотные активы. Учет денежных средств, инвестиций и финансовых вложений, основных средств предприятия, нематериальных активов, материально-производственных запасов, оплаты труда и финансовых результатов.
  
  курс лекций [169,9 K], добавлен 12.10.2009
  

• Бухгалтерский учет

  Функции, формы и требования к оформлению бухгалтерского учета. Классификация хозяйственных средств предприятия. Методика учета основных средств, нематериальных и внеоборотных активов, производственных запасов. Характеристика фонда заработной платы.
  
  шпаргалка [170,8 K], добавлен 20.11.2010
  

• Бухгалтерский учет основных средств сельскохозяйственных организаций

  Классификация и оценка основных средств предприятия. Организация их бухгалтерского учета. Характеристика основных показателей финансово хозяйственной деятельности УФПС РО - филиала ФГУП "Почта России". Анализ практики учета основных средств организации.
  
  дипломная работа [1,4 M], добавлен 15.01.2017
  

• Особенности ведения бухгалтерского учета на предприятии

  Бухгалтерский учет основных средств и нематериальных активов предприятия, их поступления и выбытия. Фактическая себестоимость приобретенных производственных запасов. Учет труда и заработной платы, денежных средств, готовой продукции и ее реализации.
  
  отчет по практике [52,4 K], добавлен 09.05.2012
  

• Теория бухгалтерского учета

  Выбор учетной политики, документирование и отражение в регистрах бухгалтерского учета денежных средств, материально-производственных запасов, основных средств и нематериальных активов, заработной платы, затрат на производство, формирование прибыли.
  
  отчет по практике [95,2 K], добавлен 14.03.2009
  

• Учет нематериальных активов

  Анализ финансово-экономического состояния предприятия. Оценка нематериальных активов. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации. Учет наличия, движения поступления, амортизации и выбытия нематериальных активов.
  
  курсовая работа [43,1 K], добавлен 14.09.2012
  

• Бухгалтерский учет и анализ материально-производственных запасов

  Методика бухгалтерского учета, понятие материально-производственных запасов, их классификация и оценка. Учет материалов, товаров и готовой продукции в бухгалтерии. Инвентаризация материально-производственных запасов, рекомендации по эффективности учета.
  
  дипломная работа [382,4 K], добавлен 25.02.2010
  

• главная
• рубрики
• по алфавиту
• вернуться в начало страницы
• вернуться к началу текста
• вернуться к подобным работам