Денежный капитал предприятия

Размещено на http://www.allbest.ru/

Введение

В современных условиях развитие рыночных отношений в обществе привело к появлению целого ряда новых экономических объектов учета и аудита собственного капитала предприятия. Программа стратегического развития Республики Казахстан 2030 года предусматривает значительные позитивные изменения в управлении сельским хозяйством.

Каждое предприятие, предприниматель, организуя свою деятельность, преследует цель - получить максимальный размер дохода. Для реализации этой цели необходимы средства производства, эффективное использование которых и определяет конечный результат работы. Сторона баланса предприятия, на которой отражен капитал, дает ответ на вопрос: «Откуда поступают деньги для средств производства?» Ответу на этот вопрос и посвящена большая часть моей курсовой работы.

Одним из них является капитал предприятия как важнейшая экономическая категория и, в частности, собственный капитал. Значимость последнего для жизнеспособности и финансовой устойчивости предприятия настолько велика, что она получила законодательное закрепление в Гражданском кодексе Республики Казахстан в части требований о минимальной величине уставного капитала, соотношений уставного капитала и чистых активов, возможности выплаты дивидендов в зависимости от соотношения чистых активов и суммы уставного и резервного капитала.

Учет собственного капитала является важным участком в системе бухгалтерского учета. Здесь формируются основные характеристики собственных источников финансирования деятельности организации.

Актуальность темы исследования. Основная проблема для каждого предприятия, которую необходимо определить - это достаточность денежного капитала для осуществления финансовой деятельности, обслуживания денежного оборота, создания условий для экономического роста. Эта проблема практически для всех предприятий остается пока нерешенной, о чем свидетельствует значительный недостаток собственного оборотного капитала. Следовательно, существует объективная потребность во всестороннем изучении, анализе и улучшении методологии и организации бухгалтерского учета собственного капитала хозяйствующих субъектов.

Капитал - одна из наиболее используемых в финансовом менеджменте экономических категорий. Он является базой создания и развития предприятия и в процессе функционирования обеспечивает интересы государства, собственников и персонала. Всякая организация, ведущая производственную или иную коммерческую деятельность должна обладать определенным капиталом, представляющим собой совокупность материальных ценностей и денежных средств, финансовых вложений и затрат на приобретение прав и привилегий, необходимых для осуществления его хозяйственной деятельности.

Для своих целей, финансовый менеджмент отражает понятие капитала с двух сторон. С одной стороны капитал предприятия характеризует общую стоимость средств в денежной, материальной и нематериальной формах, инвестированных в формирование его активов . При этом характеризуется направление вложения средств. С другой стороны, если рассматривать источники финансирования, можно отметить, что капитал - это возможность и совокупность форм мобилизации финансовых ресурсов для получения прибыли.

В учетно-финансовом понимании капитал - это совокупность финансово-кредитных ресурсов (пассивов предприятия), инвестированных и авансированных в экономические активы предприятия с целью извлечения дохода.

Капитал предприятия, находящий свое стоимостное выражение в его имуществе в денежной, материальной и нематериальной формах, в любой организации является материально - технической основой процесса производства. От его величины и эффективности использования во многом зависят конечные результаты хозяйственной деятельности предприятия: выпуск продукции, ее себестоимость, прибыль, рентабельность, финансовая устойчивость.

При отсутствии контроля в организации за правильностью учета и движением капитала на каждом из этапов его кругооборота возможны хищения. Поэтому в условиях рыночной экономики в Республики Казахстан повышается роль учета и контроля за формированием и использованием всех ресурсов предприятия.

Целью исследования в данной работе является изучение методологии учета и аудита собственного капитала на примере предприятия ТОО «Комек».

В соответствии с целью в курсовой работе поставлены и решены следующие задачи:

- изучить роль и значение собственного капитала в экономической деятельности предприятия;

- ознакомиться с организацией бухгалтерского учета собственного капитала в ТОО «Комек»;

- рассмотреть порядок проведения аудита собственного капитала на предприятии.

В процессе проведения исследований были получены следующие результаты:

- в ТОО «Комек» ежегодно проводятся аудиторские проверки, так как в организации довольно большой объем производства;

- система внутреннего контроля ТОО «Комек» была оценена как средняя;

- по результатам проведения аудиторской проверки в ТОО «Комек» аудиторской организацией ТОО «SLK-Аудит» было составлено безоговорочно положительное аудиторское заключение.

При написании данной работы была изучена литература по бухгалтерскому учету и аудиту, рассмотрены нормативные документы, регулирующие бухгалтерский учет, а также практика проведения аудиторской проверки операций учета и аудита собственного капитала в ТОО «Комек».

В данной работе в процессе исследований разработана и предложена методика теста оценки влияния факторов на контрольную среду организации ТОО «Комек». Также в курсовой работе были разработаны план и программа аудиторской проверки учета собственного капитала. Получен достаточный объем аудиторских доказательств в отношении того, что начальные и сравнительные показатели бухгалтерской отчетности достоверны и не содержат искажений.

Практическая значимость исследования заключается в том, что были обобщены типичные ошибки бухгалтерского учета собственного капитала в ТОО «Комек».

Методологической основой написания курсовой работы являются Законодательные, нормативные и инструктивные акты Республики Казахстан, данные статистической отчетности, научные труды ведущих казахстанских и зарубежных ученых по рассматриваемым вопросам, материальный период печати а также отчетные данные исследуемого предприятия в области экономики, бухгалтерского учета и аудита.

Объектом исследования является финансово-хозяйственная деятельность ТОО «Комек».

Предметом исследования - технология и методика учета и аудита собственного капитала ТОО «Комек».

В рамках данной курсовой работы полностью раскрыты все аспекты учета и аудита собственного капитала, исследованы и описаны все существенные основные принципы учета, формирование, движение и аудит собственного капитала имеющие практическое значение. В этой работе аккумулированы основные сведения позволяющие понять, что такое собственный капитал предприятия, как он формируется, изменяется и действует.

Структура курсовой работы состоит из введения, трех глав, заключения и списка использованной литературы.

Во введении обоснована актуальность темы курсовой работы, поставлены цели и задачи, изложены теоретические и методологические основы, указаны предмет и объект исследования.

В первой главе «Роль и значение собственного капитала» раскрыты теоретические и методологические основы аудита собственного капитала.

Во второй главе «Организация бухгалтерского учета собственного капитала ТОО «Комек»» показана организация учета и анализа эффективности использования собственного капитала на предприятии.

В третьей главе «Порядок проведения аудита собственного капитала» показана организация проведения аудита в действующей практике организации.

Выводы исследования обобщены в заключении.

капитал бухгалтерский собственный капитал

1. Роль и значение собственного капитала

1.1 Понятие и порядок формирования собственного капитала

Под собственным капиталом понимают совокупность материальных активов, денежных средств, финансовых инвестиций, необходимых предприятию для осуществления производственной или другой предпринимательской деятельности.

Понятие «капитал» очень распространенное как в экономической теории, так и в экономической практике. Поэтому от правильного его понимания в большей мере зависит научная оценка направлений социально-экономических процессов, которые происходят в Республики Казахстан.

Собственный капитал характеризует общую стоимость средств предприятия, принадлежащих ему на праве собственности и используемых им для формирования определенной части активов. Эта часть актива, сформированная за счет инвестированного в них собственного капитала, представляет собой чистые активы предприятия.

Собственный капитал включает в себя различные по своему экономическому содержанию, принципам формирования и использования источники финансовых ресурсов: уставный, добавочный, резервный капитал. Кроме того, в состав собственного капитала, которым может оперировать хозяйствующий субъект без оговорок при совершении сделок, входит нераспределенная прибыль; фонды специального назначения и прочие резервы. Также к собственным средствам относятся безвозмездные поступления и правительственные субсидии.

Величина уставного капитала должна быть определена в уставе и других учредительных документах организации, зарегистрированных в органах исполнительной власти. Она может быть изменена только после внесения соответствующих изменений в учредительные документы.

Резервный капитал - это часть собственного капитала, выделяемого из прибыли организации для покрытия возможных убытков и потерь. Величина резервного капитала и порядок его образования определяются законодательством РК и уставом организации.

Нераспределенная прибыль - основной источник накопления имущества предприятия или организации. Это часть валовой прибыли, оставшаяся после уплаты налога на прибыль в бюджет и отвлечения средств за счет прибыли на другие цели.

К прочим резервам относятся резервы, которые создаются на предприятии в связи с предстоящими крупными расходами, включаемыми в себестоимость и издержки обращения. Субсидии и поступления образуются в результате специальных ассигнований из бюджета, внебюджетных фондов, других организаций и физических лиц.

Все собственные средства в той или иной степени служат источниками формирования средств, используемых организацией для достижения поставленных целей.

Инвестированный капитал включает номинальную стоимость простых и привилегированных акций, а также дополнительно оплаченный (сверх номинальной стоимости акций) капитал. К данной группе обычно относят и безвозмездно полученные ценности. Первая составляющая инвестированного капитала представлена в балансе уставным капиталом, вторая - добавочным капиталом (в части полученного эмиссионного дохода), третья - добавочным капиталом (в части безвозмездно полученного имущества) или фондом социальной сферы.

Накопленный капитал находит свое отражение в виде статей, возникающих в результате распределения чистой прибыли (резервный капитал, нераспределенная прибыль, иные аналогичные статьи). Несмотря на то, что источник образования отдельных составляющих накопленного капитала один - нераспределенная прибыль, цели и порядок формирования, направления и возможности использования каждой его статьи существенно отличаются.

Рассмотрим более подробно отдельные виды капитала предприятия в соответствии с приведенной их систематизацией по основным классификационным признакам.

1. По принадлежности предприятию выделяют собственный и заемный капитал.

Собственный капитал характеризует общую стоимость средств организации, принадлежащих ей на правах собственности и используемых для формирования определенной части ее активов. Эта часть активов, сформированная за счет инвестированного в них собственного капитала, представляет собой чистые активы предприятия.

Заемный капитал характеризует привлекаемые для финансирования развития предприятия на возвратной основе денежные средства или другие имущественные ценности. Все формы заемного капитала, используемого предприятием, представляют собой его финансовые обязательства, подлежащие погашению в предусмотренные сроки.

2. По целям использования в составе предприятия могут быть выделены следующие виды капитала: производительный, ссудный.

Производительный капитал характеризует средства предприятия, инвестированные в операционные активы для осуществления производственно - сбытовой деятельности.

Ссудный капитал представляет собой ту его часть, которая используется в процессе инвестирования в де нежные инструменты (краткосрочные и долгосрочные депозитные вклады в коммерческих банках), а также в долговые фондовые инструменты (облигации, депозитные сертификаты, векселя и т.п.)

По формам инвестирования различают пассивы в денежной, материальной и нематериальной формах, используемый для формирования уставного фонда предприятия. Инвестирование капитала в этих формах разрешено законодательством при создании новых предприятий, увеличении объема их уставных фондов.

По объекту инвестирования выделяют основной и оборотный капитала.

Основной капитал характеризует ту часть используемого предприятием капитала, который инвестирован во все виды его внеоборотных активов (а не только в основные средства, как это часто трактуется в литературе).

Оборотный капитал характеризует ту его часть, которая инвестирована во все виды его оборотных активов.

По форме нахождения в процессе кругооборота, т.е. в зависимости от стадий общего цикла этого кругооборота, различают капитал предприятия в денежной, производственной и товарной его формах.

По формам собственности выявляют частный и государственный капитал, инвестированный в предприятие в процессе формирования его уставного фонда. Та кое разделение капитала используется в процессе классификации предприятий по формам собственности.

По организационно-правовым формам деятельности выявляют следующие виды капитала: акционерный капитал (капитал предприятий, созданных в форме акционерных обществ); паевой капитал (капитал партнерских пред приятий -- обществ с ограниченной ответственностью, коммандитных обществ и т.п.) и индивидуальный капитал (капитал индивидуальных предприятий -- семейных и т.п.).

По характеру использования в хозяйственном процессе выделяют работающий и неработающий виды капитала.

Работающий капитал характеризует ту его часть, которая принимает непосредственное участие в формировании доходов и обеспечении операционной, инвестиционной и финансовой деятельности предприятия.

Неработающий (или «мертвый») капитал характеризует ту его часть, которая инвестирована в активы, не принимающие непосредственного участия в осуществлении различных видов хозяйственной деятельности пред приятия и формировании его доходов. Примером этого вида капитала являются средства предприятия, инвестированные в неиспользуемые помещения и оборудование; производственные запасы для продукции, снятой с производства; готовая продукция, на которую полностью отсутствует спрос покупателей в связи с утратой ею потребительских качеств и т.п.

9. По характеру использования собственниками выделяют потребляемый («проедаемый») и накапливаемый (реинвестируемый) виды капитала.

Потребляемый капитал после его распределения на цели потребления теряет функции капитала. Он представляет собой дезинвестиции предприятия, осуществляемые в целях потребления (изъятие части капитала из внеоборотных и оборотных активов в целях выплаты дивидендов, процентов, удовлетворения социальных потребностей персонала и т.п.).

Накапливаемый капитал характеризует различные формы его прироста в процессе капитализации прибыли, дивидендных выплат и т.п.

10. По источникам привлечения различают национальный (отечественный) и иностранный капитал, инвестированный в предприятие. Такое разделение капитала предприятий используется в процессе соответствующей их классификации.

Несмотря на довольно значительный перечень рас смотренных классификационных признаков, он тем не менее не отражает всего многообразия видов капитала предприятия, используемых в научной терминологии.

Функционирование капитала предприятия в процессе его производительного использования характеризуется процессом постоянного кругооборота. Каждый завершенный оборот капитала состоит из ряда стадий.

В процессе кругооборота капитал предприятия проходит три стадии.

На первой стадии капитал в денежной форме инвестируется в операционные активы (оборотные и вне оборотные), преобразуясь тем самым в производительную форму.

На второй стадии производительный капитал в процессе производства продукции преобразуется в товарную форму (включая и форму произведенных услуг).

На третьей стадии товарный капитал по мере реализации произведенных товаров и услуг превращается в денежный капитал.

Средняя продолжительность оборота капитала предприятия характеризуется периодом его оборота в днях (месяцах, годах). Кроме того, этот показатель может быть выражен числом оборотов на протяжении рассматриваемого периода .

Уровень эффективности хозяйственной деятельности предприятия во многом определяется целенаправленным формированием его капитала. С позиции финансового менеджмента основной целью формирования капитала является удовлетворение потребности в приобретении необходимых активов и оптимизации его структуры с позиции обеспечения условий эффективного его использования.

1.2 Задачи учета и аудита собственного капитала

Субъекты ведения хозяйства начинают свою предпринимательскую деятельность при первичном накоплении собственного капитала для обеспечения хозяйственной деятельности.

Собственный капитал - это общая стоимость активов предприятия (материальных ценностей, денежных средств, финансовых инвестиций и тому подобное), которые принадлежат ему на правах собственности и используются в процессе производственной и другой предпринимательской деятельности.

Основными задачами организации учета собственного капитала являюся:

- обеспечение учетными данными и обобщение информации о составе и движении собственного капитала;

- контроль за правильным и законным формированием собственного капитала;

- своевременное, полное, правильное отражение размера и всех изменений собственного капитала;

- контроль за рациональным распределением прибыли по соответствующим фондам;

- организация аналитического учета на счетах собственного капитала для своевременного получения достоверной информации;

- правильное отражение в регистрах учета и отчетности операций.

При организации учета собственного капитала необходимо учитывать следующие факторы: форму собственности, организационно-правовую форму хозяйствования, количество учредителей, а также информацию о собственном капитале, что приводится в приказе об учетной политике.

Основные положения учета собственного капитала, которые приводятся в приказе об учетной политике:

МСФО, которыми руководствуется предприятие при ведении учета собственного капитала и обеспечения обязательств;

1. Установление порядка выбытия участников и определение размера части принадлежащего им дополнительного капитала;

2. Порядок образования и использование резервного капитала, кроме случаев, когда он образуется в порядке, установленном законодательством;

3. Номенклатура рабочих бухгалтерских счетов, а также построение аналитических счетов учета собственного капитала и обеспечение обязательств;

4. Порядок учета курсовых разниц на протяжении отчетного года;

5. Порядок создания обеспечения обязательств;

6. Оценка взносов и порядок увеличения уставного капитала;

7. Порядок распределения чистой прибыли.

Вступительные взносы ТОО использует для проведения организационных мероприятий по созданию предприятия, а в действующем ТОО направляются на пополнение резервов. Размер вступительных взносов устанавливается членами ТОО и предусматривается уставом.

Вступительные взносы оплачиваются единоразово в полном объеме в порядке, который определяется Правилами внутренней хозяйственной деятельности предприятия , при выходе из него сумма вступительного взноса не возвращается.

Паевой взнос (пай) представляет собой взнос члена предприятия в создание и развитие, которое происходит путем передачи ТОО имущества, денежных средств, имущественных паев, земельных участков, ценных бумаг и другое.

Если паевой взнос сделан не в денежной форме, правлением делается его оценка и утверждается общим собранием. Паевые взносы делятся на обязательные и дополнительные. Обязательный паевой взнос является условием члена и возвращается ему при выходе из кооператива. Минимальный размер пая в денежной форме определяется уставом кооператива.

Для реализации этих целей аудитор может использовать различные способы накопления необходимой информации.

Применительно к проверке отдельных групп операций, например для аудиторской проверки собственного капитала, структура промежуточных целей и положительное (подтверждающее) мнение аудитора будут выглядеть следующим образом:

- общая приемлемость: общая сумма собственного капитала является приемлемой и в принципе соответствует реальным потребностям предприятия;

- обоснованность: весь собственный капитал , отражен в отчетности, существующий на дату составления баланса;

- законченность: весь существующий собственный капитал подсчитан и внесен в баланс; весь собственный капитал является собственностью ТОО «Комек»;

- оценка: сумма собственного капитала в учете совпадает с имеющейся в наличии; суммы, используемые для оценки собственного капитала, правильны; период применения указанных сумм является верным;

- классификация: собственный капитал правильно классифицирован как капитал и резервы;

- разделение: сумма собственного капитала правильно разделена;

- аккуратность: общие суммы в книгах аналитического учета собственного капитала соответствуют приведенным в Главной книге;

- раскрытие: основные категории собственного капитала, методы их оценки правильно отражены в отчетности.

2. Организация бухгалтерского учета собственного капитала ТОО «КОМЕК»

2.1 Общая характеристика деятельности ТОО «КОМЕК»

Товарищество с ограниченной ответственностью (ТОО) « Комек» является юридическим лицом по законодательству Республики Казахстан в качестве субъекта малого предпринимательства со среднегодовой численностью работников не более 50 человек и общей стоимостью активов в среднем за год не более 600000-ти кратного месячного показателя.

ТОО «Комек» действует на основании устава, который утверждается его учредителем. В уставе определяется вид хозяйствующего субъекта, наименование, местонахождение, предмет и цели деятельности, полномочия руководителя, органы управления и контроля, условия реорганизации прекращения деятельности, компетенция, а также взаимоотношения между администрацией ТОО и его коллективом.

1.1. Наименование товарищества: товарищество с ограниченной ответственностью «Комек».

1.2. Место нахождения товарищества: Республика Казахстан, Северо-Казахстанская область, Айыртауский район, с. Антоновка.

1.3. Срок действия товарищества не ограничен.

1.4. Товарищество может осуществлять следующие основные виды деятельности:

1) Закуп, производство, переработка сельскохозяйственной и другой продукции;

2) Заготовка, переработка и реализация леса и лесоматериалов;

3) Внешнеэкономическая деятельность;

4) Торгово-закупочная, коммерческая, посредническая деятельность, в том числе открытие торговых точек и магазинов;

5) Производство, разработка, переработка и реализация товаров народного потребления, в том числе строительных и отделочных материалов и конструкций;

6) Оказание услуг по автотранспортным перевозкам;

7) Реализация и ремонт сельхозтехники;

Отдельными видами деятельности, перечень которых определяется законодательными актами, товарищество может заниматься на основании лицензии.

2.1. Товарищество приобретает права юридического лица с момента его государственной регистрации.

2.2. Товарищество имеет печать, самостоятельный баланс, счета в банках, бланки со своим наименованием.

2.3. Товарищество для достижения целей своей деятельности имеет право от своего имени заключать сделки, приобретать имущественные и личные неимущественные права, нести обязанности, быть истцом и ответчиком в суде.

2.4. Товарищество вправе создавать на территории Республики Казахстан и за рубежом филиалы и представительства, вступать в объединения с другими юридическими лицами, а также быть участником иных юридических лиц.

2.5. Товарищество отвечает по своим обязательствам всем принадлежащим ему имуществом. Государство не отвечает по долгам товарищества. Товарищество не отвечает по долгам государства.

Товарищество не отвечает по обязательствам своих участников, за исключением случаев, предусмотренных действующим законодательством.

2.6. Участники товарищества с ограниченной ответственностью отвечают по его обязательствам и несут риск убытков, связанных с деятельностью товарищества, в пределах стоимости внесенных ими вкладов.

3.1. Уставный капитал товарищества составляет 500000 тенге и сформирован полностью на момент регистрации.

3.2. Вкладом в уставный капитал товарищества могут быть деньги, ценные бумаги, вещи, имущественные права, в том числе право землепользования и право на результаты интеллектуальной деятельности и иное имущество. Не допускается внесение вклада в виде личных неимущественных прав и иных нематериальных благ.

3.3. Доли участников в имуществе товарищества пропорциональны их вкладам в уставный капитал и выражаются в части целого или в процентах, если иное не предусмотрено учредительным договором. Директор ООО «Компания Гепард» вместе с его учредителями является владельцем уставного капитала. Совет учредителей решает вопрос о распределении чистой прибыли.

За счет привлечения дополнительных денежных средств, предприятие увеличивает свои основные и оборотные фонды, наращивает выпуск продукции, улучшает ее качество, увеличивает доход.

Управление ТОО организуется его собственником в соответствии с уставом. ТОО самостоятельно определяет структуру управления, устанавливает штаты, систему оплаты труда.

Трудовой коллектив ТОО составляют граждане, участвующие своим трудом в его деятельности на основе индивидуального трудового договора, а также других договорных форм, регулирующих трудовые отношения работника и собственника предприятия. Трудовой коллектив призван обеспечивать сочетание интересов собственника и каждого работника.

ТОО «Комек»,является товаропроизводителем, занимается растениеводством. Выращивает зерновые и масличные культуры такие как: ячмень, пшеница, рапс и т.д.Есть свое хлебоприемное предприятие (ХПП). Оно занимается приемом. подработкой и отгрузкой зерна. «Комек» имеет большой ассортимент импортной высокопроизводительной техники, которая помимо высоких темпов гарантирует еще и качество операций. ТОО отдает предпочтение маркам «Джон Дир», «Бюлер», «Челенджер».В ТОО насчитывается 14 сеялочных комплексов, которые позволяют без проблем засевать 38 тыс.га пашни.( Всего у фирмы 60тыс.га пашни).С недавнего времени « Комек» занимается и животноводством: разводит КРС, свиней.

ТОО «Комек» оказывает и другие виды услуг такие как: кафе, гостиничный комплекс и автозаправочная станция. Услуги оказывают на основе самофинансирования и самостоятельности.

ТОО самостоятельно планирует свою деятельность и определяет перспективу развития, материально-техническое обеспечение и капитальное строительство. Оно реализует свою продукцию, работы и услуги по ценам, устанавливаемым самостоятельно или на договорной основе, за исключением случаев, определенных законодательством Республики Казахстан.

Учетная политика- порядок осуществления первичного наблюдения стоимостного измерения текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности предприятия.

Принципы, основы, условия, правила и практика, принятые организацией для ведения бухгалтерского учета и финансовой отчетности. Она основывается на определении совокупности общепринятых стандартов и правил ведения учета.

Основное назначение и главная задача, применяемой учетной политики- максимально адекватно отразить деятельность предприятия. Сформировать полную, объективную и достоверную информацию о ней для целей эффективного регулирования этой деятельности в интересах дела.

С 01.01.06 г. ТОО «Комек» перешло на международные стандарты финансовой отчетности, а также на типовой план счетов в соответствии с МСФО.

ТОО «Комек», осуществляя организацию бухгалтерского учета исходя из вида деятельности, размера и конкретных условий хозяйствования самостоятельно устанавливает организационную форму бухгалтерской работы. Формирует учетную политику, проводит функциональное разделение учета на производственный и финансовый ,разрабатывает порядок контроля за хозяйственными операциями, а также другие решения необходимые для организации бухгалтерского учета.

Ответственность за организацию бухгалтерского учета ТОО, соблюдение законодательства при выполнении хозяйственной операции несет руководитель организации.

Бухгалтерский учет ТОО «Комек» осуществляется его структурным подразделением, возлагаемым главным бухгалтером. Бухгалтерская служба состоит из отделов таких как: бухгалтер по заработной плате, бухгалтер кассир, бухгалтер по растениеводству и животноводству и т.д.

При освобождении главного бухгалтера от должности, производят сдачу дел вновь назначенному главному бухгалтеру, в процессе которой проводят проверку состояния бухгалтерского учета и достоверности отчетных данных с составлением соответствующего акта, утверждаемого руководителем ТОО.

ТОО ведет бухгалтерский учет активов, собственного капитала, обязательств и осуществляемых им хозяйственных операций способом двойной записи в соответствии с Типовым планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности.

ТОО «Комек» ориентируется на машинные технологии обработки учетной информации, что не исключает возможность использования одной из традиционных форм ведения бухгалтерского учета: единой журнально-ордерной.

Руководствуясь Типовым планом счетов, ТОО разработало свой собственный рабочий план счетов, включив в него те синтетические счета , которые действительно необходимы для отражения финансово- хозяйственной деятельности, для формирования полной и достоверной картины имущественного и финансового положения предприятия. После этого оно разрабатывает перечень субсчетов, которые следует открыть к синтетическим счетам, вошедшим в рабочий план счетов. Предприятие устанавливает полную номенклатуру объектов аналитического учета и их кодовые обозначения. При этом принимают во внимание задачи управления, анализа, контроля и отчетности. При возникновении каких-либо специфических операций и иных фактов хозяйственной деятельности, корреспонденция счетов для которых предусмотрена в Инструкции по применению Типового плана счетов, ТОО вправе дополнить типовые схемы корреспонденций.

ТОО решает, какой должна быть система внутрипроизводственного контроля, и определяет наиболее существенные ее элементы, среди которых можно выделить установление ответственности каждого работника за правильность оформления и составления первичных учетных документов, своевременную их передачу в службы учета. Определяет круг должностных лиц, имеющих право подписи внутренних и исходящих учетных документов, использование бланков строгой отчетности, к которым могут быть отнесены по решению ТОО бланки любых первичных документов, оформляющих движение определенных ценностей; создает надлежащие условия хранения ценностей, устанавливает порядок проведения внезапных проверок хозяйственной деятельности со стороны бухгалтерии, ревизионной комиссии, службы внутреннего аудита, частных лиц, уполномоченных решением ТОО; организует обучение высшего и среднего управленческого персонала в целях повышения квалификации и ориентации в современной хозяйственно- правовой ситуации; проводит соответствующий инструктаж среди прочего персонала и вновь принимаемых сотрудников.

ТОО «Комек» специализируется на производстве и реализации продукции растениеводства и животноводства. Об этом свидетельствует дальнейший анализ структуры товарной продукции.( таблица 1).

Таблица 1 - Структура товарной продукции ТОО «Комек»

Наименование продукции	2007 г.	2008 г.	2009 г.	№ в ранж.ряду
	тыс.тг.	%	тыс.тг.	%	тыс.тг.	%
Зерновые	491	28,9	466	29,3	602	28,7	1
Подсолнечник	506	29,9	325	20,5	564	26,8	2
Др. продукция раст-ва	10	0,6	14	0,9	90	4,3	6
Всего по раст-ву	1007	59,4	805	50,7	1256	59,8
Мясо КРС	203	11,9	247	15,6	203	9,7	4
Молоко	316	18,6	381	23,9	516	24,6	3
Др. продукция жив-ва	2	0,1	2	0,1	12	0,6	7
Всего по жив-ву	521	30,7	630	39,7	731	34,8
Промышленная продукция	60	3,5	-	-	-	-

Наибольший удельный вес в структуре товарной продукции за 3 года занимает производство зерновых (в 2009 году удельный вес равен 28,7%). Коэффициент специализации в 2009 году равен 0,24, что говорит о низком уровне специализации.

Рассмотрим экономические показатели работы ТОО «Комек» в 2008-2009 гг. Основные показатели хозяйственной деятельности ТОО «Комек» покажем в таблице 2. Данные для таблицы 2 возьмем из балансов и отчетов о прибылях и убытках ТОО «Комек» за 2008-2009гг., приведенных в приложениях 1 и 2.

Таблица 2 Изменение показателей хозяйственной деятельности ТОО «Комек» за 2008-2009гг.

Показатели	2008 г.	2009 г.
	Факт	факт	Изменение в % к 2008г.
Выручка от реализации продукции, тыс.тг.	64150,00	136746,00	+113,17
Себестоимость реализованной продукции без НДС, тыс.тг.	55855,00	116571,00	+108,7
Балансовая прибыль, тыс.тг.	915,00	2832,00	+209,51
Среднегодовая стоимость основных фондов, тыс.тг.	118,00	177,00	+50,0
Рентабельность, %	1,64	2,43	+48,17
Среднесписочная численность работников, чел., в т.ч. промышленно-производственных рабочих	1520 1102	1506 1120	-0,92 +1,63
Чистая прибыль, тыс.тг.	595,00	2152,00	+261,68

ТОО «Комек» на протяжении 2008-2009гг. получало прибыль по результатам хозяйственной деятельности. В 2008г. этот показатель составил 595 тыс. тг., а в 2009г. повысился на 261,68% и составил 2152 тыс.тг. Увеличение коэффициента обуславливается более высоким темпом роста показателя выручки от реализации по отношению к показателю себестоимости продукции. Если в 2008г. рентабельность составляла 1,64%, то в 2009г.-2,43%.

Данные таблицы 2 свидетельствуют, что тенденции, влияющие на работу исследуемого предприятия, довольно положительные, но чтобы сохранить такой темп, необходимо и дальше расширять сбыт продукции, улучшать систему реализации продукции, уменьшать запасы готовой продукции на складе, чтобы высвободить финансовые средства для ускорения их оборачиваемости, расширять ассортиментный перечень продукции.

Осветим информацию о наличии, составе и структуре трудовых ресурсов в ТОО «Комек».

Таблица 3 - Анализ наличия и состава трудовых ресурсов

Показатели	Численность человек	Отношение 2009г. к, %
	2007 г.	2008 г.	2009 г.	2007 г.	2008 г.
В растениеводстве	65	65	44	67,7	67,7
В животноводстве	85	85	60	70,6	70,6
Всего	150	150	104	69,3	69,3

Таким образом, рабочих растениеводства сократилось на 21 чел. по сравнению с 2008 годом, и на 25 чел. уменьшились работники животноводства по сравнению с 2007 годом, в целом, количество работников уменьшилось на 46 человек.

Далее рассмотрим состав и структуру земельных угодий в ТОО «Комек» за 3 года.

Таблица 4 - Состав и структура земельных угодий ТОО«Комек»

Вид угодий	2007 г.	2008 г.	2009 г.	Отклонение
	га	%	га	%	га	%	га	%
Общая земельная площадь, в том числе: пашня сенокосы пастбища многолетние насаждения	4212,7 3193,8 1,2 994,3 23,4	100 75,8 0,03 23,6 0,56	4226,6 3201,7 1,2 998,8 24,9	100 75,8 0,03 23,6 0,59	4401,96 3393,27 1,8 974,29 27,6	100 77,1 0,04 22,1 0,63	175,36 191,57 0,6 -24,51 2,7	- 1,3 0,01 -1,5 0,04

Из таблицы 4 видно, что общая земельная площадь ТОО «Комек» увеличилась на 175,36 га. Это произошло за счет увеличения пашни на 191,57 га, площадь сенокосов - на 0,6 га, и площадь многолетних насаждений - на 2,7 га.

Таким образом, организационно-экономическая характеристика ТОО «Комек» свидетельствует о постоянно изменяющейся структуре деятельности, о развитии экономических связей с субъектами рынка и расширении производства, что четко отражено в финансовой отчетности, в частности в постоянно увеличивающихся показателях.

2.2 Документальное оформление операций по учету собственного капитала

Документальное оформление операций по учету собственного капитала есть:

1. Приказ об учетной политике предприятия.

2. Документы, которые подтверждают право собственности на имущество, что вносится как взнос в в уставной капитал: свидетельство о праве собственности на недвижимость, земельные участки, транспортные средства, интеллектуальную собственность и тому подобное

3. Организационные документы: свидетельство о государственной регистрации, приказы и распоряжения, протоколы о результатах закрытой переписи, об итогах торгов, сборов учредителей, акционерах, справках о принятии на учет в налоговом органе, о регистрации в органах статистики и соответствующих отделениях внебюджетных фондов, лицензии на виды деятельности, которые подлежат лицензированию согласно с законодательством. 4. Первичные документы по учету собственного капитала (см. таблицу 5).

Таблица 5 - Документирование операций с собственным капиталом

№п/п	Шифр и название счета	Документы
1	5010"Уставный капитал"	Устав, учредительный договор, приказы, справки и расчеты бухгалтерии и тому подобное
2	5030 "Паевой капитал"	Накладные, выписки банка, справки бухгалтерии, приказы и тому подобное
3	5420"Резерв на переоценку основных средств"	Акты приема-передачи основных средств, справки бухгалтерии, накладные, выписки банка, приказы, учредительный договор, решение сборов акционеров
4	5410 "Резервный капитал"	Справки бухгалтерии, выписки банка, приказы, учредительные договоры, решения сборов участников
5	5510"Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) отчетного года	Справки и расчеты бухгалтерии, приказы и тому подобное
6	5110"Неоплаченный капитал"	Устав, справки бухгалтерии, учредительный договор, накладные и тому подобное
7	4420 "Доходы будущих периодов"	Справки и расчеты бухгалтерии, приказы
8	7340 " Прочие расходы на финансирования"	Договоры, платежные поручения, справки бухгалтерии

Учетные регистры, которые используются для отображения хозяйственных операций по учету собственного капитала (таблица 6).

Акты и справки предыдущих ревизий, аудиторские выводы и другая документация, которая обобщает результаты контроля.

Таблица 6 - Раскрытие информации о собственном капитале

Шифр и название счета	Регистры учета	Номер строки в Балансе (Ф-М1)	Отчет о собственном капитале (ф.№4)	Номер строки в Примечаниях к годовой финансовой отчетности (ф №5)
1	2	3	4	5
5010 "Уставный капитал"	Журнал 7	300	Графа 3	-
5030 "Паевой капитал"	Журнал 7	310	Графа 4	-
5110"Неоплаченный капитал"	Журнал 7. ведомость 7.1	320.330	Графа 5. 6	-
5410"Резервный капитал, установленный учредительными документами"	Журнал 7	340	Графа 7	-
5510"Нераспределенная прибыль (непокрытый убыткок)"	Журнал 7. ведомость 7.2	350	Графа 8	-
5310 "Эммисионный доход"	Журнал 7	360	Графа 9	-
4420 "Доходы будущих периодов"	Журнал 7. ведомость 7.3	400.410	-	710,720.740, 750
7340 "Прочие расходы на финансирования"	Журнал 7	420	-	-

При проверке формирования уставного капитала необходимо учитывать организационно-правовую форму предприятия, что проверяется. Поэтому изучение операций с собственным капиталом целесообразно начинать с проверки юридического статуса и права осуществления уставных видов деятельности, состава (участников), структуры и управления предприятия, а также финансовых возможностей для достижения поставленных целей деятельности.

В частности, в ТОО «Комек» - со стоимостью взносов его участников.

Аудитор должен учитывать то, что составляющие собственного капитала отображаются в бухгалтерском учете одновременно с отображением активов или обязательств, которые приводят к изменению структуры собственного капитала.

2.3 Синтетический и аналитический учет собственного капитала

Учет и обобщение информации об образовании, изменении размеров и состоянии уставного капитала (неоплаченного, резервного, нераспределенный и итоговый доход ( непокрытый убыток)) ТОО «Комек» ведется на счете 5000 "Уставный капитал". На данном счете ведется учет вкладов (паев) по их первоначальной (номинальной) стоимости, определенной в учредительных документах. Аналитический и синтетический учет уставного капитала ведется в журнале-ордере .№ 12 или ином аналогичном регистре бухгалтерского учета.

Средства, учитываемые на данных субсчетах, отражают структуру уставного капитала, его деление на зарегистрированный капитал, размещенный (подписанный) капитал и внесенный капитал. В ТОО «Комек» на субсчете "Изъятый капитал" учитываются до ли (паи), приобретенные у своих участников, до их реализации другим участникам либо третьим лицам.

Уставный капитал- это стартовый капитал, который необходим хозяйствующему субъекту для производственной деятельности с целью получения в дальнейшем дохода.

Уставный капитал является основным показателем, характеризующим размер и состояние предприятия. Он отражается в сумме, указанной в учредительных документах как совокупность вкладов учредителей. Величина уставного капитала остается неизменной на протяжении всей деятельности предприятия и лишь в исключительных случаях может изменяться. Изменение уставного капитала сопряжено с процедурой уточнения его величины в учредительных документах и перерегистрацией предприятия. Решение об изменении размера уставного капитала принимается в порядке, установленном законодательством.

Для обобщения и учета информации о состоянии капитала ТОО предназначены счета раздела 5 « Капитал и резервы». Раздел включает несколько подразделов.

Подраздел 5000» Уставный капитал» включает три группы счетов: 5010 « Привилегированные акции», 5020 « « Простые акции», 5030 «Вклады и паи». Для учета задолженности учредителей по вкладам в уставный капитал предназначен контрарный, регулирующий счет группы 5110 « Неоплаченный капитал». По дебету счета отражается величина уставного капитала, которая должна быть внесена его учредителями. Фактически поступившие суммы вкладов учредителей отражаются по дебету счетов учета денежных средств, запасов, основных средств и других активов с кредита счета группы 5110 « Неоплаченный капитал». Учет наличия и движения уставного капитала ведут на счетах подраздела 5000 « Уставный капитал» Рабочего плана счетов, в который входят пассивные счета 5010 « Привилегированные акции», 5020 « Простые акции», 5030 « Вклады и паи».

Остаток по счетам подраздела 5000 « Уставный капитал» должен соответствовать размеру уставного капитала, зафиксированному в учредительных документах ТОО. Записи по счетам подраздела 5000 проводят лишь в случаях увеличения или уменьшения уставного капитала, осуществляемых в установленном порядке ( по решению участников), и после внесения соответствующих изменений в учредительные документы ( перерегистрации размера к уставного капитала в установленном порядке).

Рассмотрим операции по счетам подраздела 5000 « Уставный капитал» ( счета 5010-5030).

По кредиту счетов 5020 « Простые акции», 5010 «Привилигированные акции» отражают сумму задолженности ( величина объявленного капитала) участников по вкладам в уставный капитал ТОО «Комек» в корреспонденции со счетом 5110 «Неоплаченный капитал» подраздела 5100 «Неоплаченный капитал».

По кредиту счета 5030 «Вклады и паи» отражают вклады участников в уставный капитал ТОО в корреспонденции со счетом 5110 или же напрямую в корреспонденции с соответствующими счетами: денежные средства, внеоборотные активы, товарно-материальные запасы.

Оплату номинальной стоимости выпущенных вкладов или взносов отражают по дебету счетов подраздела 1030 «Денежные средства на текущих банковских счетах», 1040 «Денежные средства на карт-счетах», 1010 «Денежные средства в кассе» и кредиту счета 5110 «неоплаченный капитал».

При уменьшении уставного капитала следует иметь в виду, что ТОО вправе производить выплаты участникам, но только в пределах части чистых активов, превышающей новый размер уставного капитала. Выплату производят после регистрации уменьшения уставного капитала, но не позднее трех месяцев со дня регистрации.

Для учета неоплаченного капитала предназначен сложный активный счет 5110 «Неоплаченный капитал». На этом счете обобщается информация о суммах задолженности юридических и физических лиц по их вкладам в уставный капитал.

На сумму объявленного уставного капитала дебетуют счет 5110 «Неоплаченный капитал» и кредитуют счета подраздела 5000 « Уставный капитал» - счета 5010 « Привилегированные акции», 5020 « Простые акции», 5030 «Вклады и паи» в ТОО, то есть по дебету счета 5110 отражают сумму задолженности учредителей, участников по вкладам.

В соответствии с действующим законодательством и учредительными документами ТОО может образовать резервный капитал. Источником образования резервного является нераспределенная прибыль.

Использование резервного капитала производится на покрытие расходов, предусмотренных налоговым кодексом, то есть на покрытие убытков от хозяйственной деятельности, для погашения облигаций ТОО и начисление дивидендов, а также нам выкуп акций ТОО.

Учет резервного капитала ведется на счетах группы 5410 « Резервный капитал установленный учредительными документами». По кредиту отражают остатки и образование резерва, а по дебету - использование резерва.

Кроме резервного капитала, установленного учредительными документами, предприятия может создавать и другие резервы. Для учета резервов на переоценку основных средств, нематериальных активов, финансовых инвестиций открываются соответствующие счета в группах 5420, 5230, 5440. Результаты финансово- хозяйственной деятельности предприятия выявляются на счете группы 5610 « Итоговая прибыль ( итоговый убыток)» путем сопоставления доходов и расходов, которые в конце отчетного периода списываются на этот счет: доходы - в кредит, расходы - в дебет счета.

3. Порядок проведения аудита собственного капитала

3.1 Объекты, источники информации и методические приемы аудита собственного капитала

Исходя из цели, задач и предмета аудита операций с собственным капиталом , аудитору следует знать их основные объекты.

Основными источниками информации аудита собственного капитала являются - документы:

- Гражданский Кодекс Республики Казахстан;

- Налоговый Кодекс Республики Казахстан;

- План счетов;

2. Учредительные документы.

- Устав предприятия;

- Учредительный договор;

3.Бухгалтерская отчетность.

- Бухгалтерский баланс (Ф1);

- Отчет об изменении в собственном капитале;

- Показатели Чистых активов (ЧА = 3раздел баланса - задолженность по взносам в Уставный капитал + доходы будущих периодов );

4.Регистры синтетического и аналитического учета.

- Определенные программным средством (карточка счета , анализ счета 80, 75).

5.Первичные документы.

- Регистры акционеров

- Документы, подтверждающие факты внесения вкладов в Уставный капитал;

- Документы, подтверждающие право собственника на имущество, внесенное в качестве вклада в Уставный капитал;

6.Организационные документы.

- Свидетельство о государственной регистрации;

- Переписка с учрежденными акционерами;

Аудиторская деятельность (аудит) - это предпринимательская деятельность аудиторов (аудиторских фирм) по осуществлению независимых вневедомственных проверок бухгалтерской (финансовой) отчетности, платежно-расчетной документации, налоговых деклараций и других финансовых обязательств и требований экономических субъектов, а также оказанию иных аудиторских услуг:

- постановка, восстановление и ведение бухгалтерского учета;

- составление деклараций о доходах и бухгалтерской (финансовой) отчетности;

- анализ финансово-хозяйственной деятельности;

- оценка активов и пассивов экономического субъекта;

- консультирование в вопросах финансового, налогового, банковского и иного хозяйственного законодательства;

- обучение;

Аудит - независимая экспертиза финансовой отчетности предприятия на основе проверки соблюдения порядка ведения бухгалтерского учета, соответствия хозяйственных и финансовых операций законодательству Республики Казахстан, полноты и точности отражения в финансовой отчетности деятельности предприятия. Экспертиза завершается составлением аудиторского заключения.

Цель аудита - решение конкретной задачи, которая определяется законодательством, системой нормативного регулирования аудиторской деятельности, договорным обязательствам аудитора и клиента.

Порядок планирования аудита определяется правилами (стандартами) регламентирующими аудиторскую деятельность и соответствует Временным правилам аудиторской деятельности в Республики Казахстан. Целью планирования является установление норм, применяемых аудиторской фирмой или аудитором, работающим самостоятельно в качестве индивидуального предпринимателя при планировании аудита бухгалтерской отчетности экономического субъекта.

Аудиторская организация определяет в общем плане роль внутреннего аудита, а также необходимость привлечения экспертов в процессе про ведения аудита.

Программа аудита является развитием общего плана аудита и представляет собой детальный перечень со держания аудиторских процедур, необходимых для практической реализации плана аудита. Программа служит подробной инструкцией ассистентам аудитора и одновременно является для руководителей аудиторской организации и аудиторской группы средством контроля качества работы.

Аудитору следует документально оформить программу аудита, обозначить номером или кодом каждую проводимую аудиторскую процедуру, чтобы аудитор в процессе работы имел возможность делать ссылки на них в своих рабочих документах.

Аудиторскую программу следует составлять в виде программы тестов средств контроля и в виде программы аудиторских процедур по существу.

Программа тестов средств контроля представляет собой перечень совокупности действий, предназначенных для сбора информации о функционировании системы внутреннего контроля и учета. Назначение тестов средств контроля в том, что они помогают выявить существенные недостатки средств контроля экономического субъекта.

Аудиторские процедуры по существу включают в себя детальную проверку верности отражения в бухгалтерском учете оборотов и сальдо по счетам. Программа аудиторских процедур по существу представляет собой перечень действий аудитора для таких детальных конкретных проверок. Для процедур по существу аудитору следует определить, какие именно разделы бухгалтерского учета он будет проверять, и составить программу аудита по каждому разделу бухгалтерского учета.