Изучение и оценка систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля в ходе аудита

24

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

Изучение и оценка систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля в ходе аудита

Порядок изучения и оценки систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля отражен как в Международном стандарте аудита МСА 400, так и в российском Федеральном правиле (стандарте) № 8 «Оценка рисков и внутренний контроль, осуществляемый аудируемым лицом».

Аудитору необходимо понимание систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля, достаточное для планирования аудита и разработки эффективного подхода к проведению аудита.

Система бухгалтерского учета -- это упорядоченная система сбора, регистрации и обобщения информации в денежном и (или) количественном выражении об имуществе, обязательствах организаций их движении путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций и других событий.

Система внутреннего контроля -- это совокупность организационных мер, методик и процедур, принятых руководством экономического субъекта в качестве средств для упорядоченного и эффективного ведения финансово-хозяйственной деятельности, обеспечения сохранности активов, выявления, исправления и предотвращения ошибок искажений информации, а также своевременной подготовки достоверной бухгалтерской отчетности. [3]

Аудитору необходимо получать представление о системах бухгалтерского учета и внутреннего контроля аудируемого лица, достаточное для планирования аудита и разработки эффективного подхода к проведению аудита. В процессе аудита финансовой отчетности аудитор уделяет внимание только тем основным целям и конкретным процедурам в системах бухгалтерского учета и внутреннего контроля, которые имеют отношение к процессу подготовки финансовой отчетности.

Понимание системы внутреннего контроля наряду с оценкой неотъемлемого риска, риска средств контроля и учетом иной информации позволяет аудитору:

* определить виды вероятных существенных искажений, которые могут встретиться в финансовой отчетности;

* учитывать факторы, влияющие на риск появления существенных искажений;

* разрабатывать надлежащие аудиторские процедуры.

Аудитор изучает и оценивает систему бухгалтерского учета. При этом ему необходимо рассмотреть средства внутреннего контроля, имеющие отношение к системе бухгалтерского учета, которые содействуют достижению следующих целей:

* осуществление операций по общему или специальному разрешению руководства аудируемого лица;

* своевременный учет всех операций и прочих событий в точных суммах на надлежащих счетах бухгалтерского учета и в должные отчетные периоды с тем, чтобы сделать возможной подготовку финансовой (бухгалтерской) отчетности в соответствии с установленным порядком;

* возможность доступа к активам и записям только по разрешению руководства аудируемого лица;

* регулярное сопоставление учетных активов с активами, имеющимися в наличии, и принятие надлежащих мер в отношении любых расхождений.

Аудитору необходимо получить понимание системы бухгалтерского учета, достаточное, чтобы определить:

* основные группы и типы операций, осуществляемые аудируемым лицом;

* способы инициирования таких операций;

* основные регистры бухгалтерского учета, методы систематизации и хранения первичных учетных документов, счета бухгалтерского учета, используемые при подготовке финансовой и иной отчетности;

* процесс ведения бухгалтерского учета и составления финансовой отчетности от момента инициирования важных операций до момента их включения в отчетность.[4]

Система бухгалтерского учета экономического субъекта может считаться эффективной, если в ходе фиксации хозяйственных операций выполняются следующие требования:

операции в учете правильно отражают временной период их осуществления;

операции в учете зафиксированы в правильных суммах;

операции правильно и в соответствии с действующими нормативными положениями и учетной политикой отражены на счетах 6ухгалтерского учета;

зафиксированы особенности операций, имеющие существенное значение для учета и отчетности;

ограничена возможность появления злоупотреблений.[5]

Система внутреннего контроля выходит за рамки тех вопросов, которые непосредственно относятся к функциям системы бухгалтерского учета, она включает:

контрольную среду, под которой понимается осведомленность и действия руководства экономического субъекта, направленные на установление и поддержание СВК. Контрольная среда, влияющая на эффективность конкретных средств контроля, состоит из следующих элементов:

стиль и основные принципы управления данным экономическим

субъектом;

организационная структура экономического субъекта;

распределение ответственности и полномочий;

кадровая политика;

порядок подготовки бухгалтерской отчетности для внешних пользователей;

порядок осуществления внутреннего управленческого учета и подготовки отчетности для внутренних целей;

соответствие хозяйственной деятельности экономического субъекта в целом требованиям действующего законодательства;

процедуры контроля -- методы, принятые руководством для достижения конкретных целей. К процедурам (конкретным средствам) контроля относятся:

подотчетность одних учетных работников другим, внутренние проверки и сверки данных;

утверждение документов и осуществление контроля над документами;

сравнение результатов подсчета денежных средств, ценных бумаг и товарно-материальных запасов с бухгалтерскими записями (инвентаризация);

сравнение данных, полученных из внутренних источников, с внешними источниками информации;

проверка аналитических счетов и оборотных ведомостей и арифметической точности записей;

осуществление контроля над прикладными программами и средой компьютерных информационных систем;

ограничение прямого физического доступа к активам и записям;

сравнение и анализ финансовых результатов с расходами, предусмотренными сметой.[3]

Системам бухгалтерского учета и внутреннего контроля присущи ограничения по следующим причинам:

* затраты на функционирование системы внутреннего контроля не должны быть выше ожидаемых выгод;

* ориентация большей части средств внутреннего контроля направлена на текущие, а не на редкие операции;

* существует возможность наличия ошибок вследствие человеческого фактора;

* имеется возможность обойти процедуры внутреннего контроля путем сговора работников;

* существует возможность злоупотребления полномочиями лицами, на которых возложены обязанности по осуществлению внутреннего контроля;

* процедуры контроля могут быть неадекватными, так как изменились условия деятельности экономического субъекта.

Эффективность системы внутреннего контроля может быть сведена к нулю, если имеются в наличии следующие факты: неправильное понимание инструкций; ошибки в суждениях; халатность персонала; рассеянность или усталость со стороны лица, несущего ответственность за процедуры контроля; столкновение между отдельными лицами; неправильный выбор процедур контроля.[4]

Аудит СВК необходим аудитору прежде всего для того, чтобы понять, насколько он может доверять предоставленным организацией данным, какие усилия были приложены руководством компании, чтобы получить правильную и полную информацию, и насколько аудитор может использовать результаты внутреннего контроля при своей проверке. Иными словами, результатом аудита СВК является определение риска внутреннего контроля.

Степень выбранного риска влияет в дальнейшем на размер статистической выборки, используемой при проверке соответствующей позиции и баланса.

При проверке системы СВК аудитор выполняет три важных этапа:

описание действующей СВК;

оценка целесообразности контрольных механизмов;

проверка эффективности СВК.

При этом аудитору следует руководствоваться следующими принципами, необходимыми для функционирования данной системы:

Организация рабочих процессов.

Эффективность внутреннего контроля во многом зависит от вида и объема проводимых хозяйственных операций. Процессы, выполняемые каждый день в новом виде и новыми людьми, содержат в себе большую вероятность сознательной или бессознательной ошибки, чем процессы, выполнение которых определено инструкциями и указаниями. В связи с этим целью СВК должна стать замена индивидуальной, часто меняющейся обработки повторяющихся операций на четко сформулированные, организованные процессы. С этой целью используются письменные инструкции, заготовленные бланки и формуляры. Например, использование бланков векселей единой для предприятия, а не произвольной формы позволит уменьшить вероятность неправильного выставления или заполнения векселя.

Каждое отклонение от определенной организации рабочего процесса должно служить сигналом для проведения конкретной проверки и выяснения причин этого отклонения.

Разделение функциональных обязанностей.

Данный принцип предполагает, что определенные функциональные обязанности не могут выполняться одним и тем же лицом. Хозяйственные, управленческие и бухгалтерские функции должны быть разделены.

3. Контроль.

В эффективно действующей предпринимательской структуре ни одна операция не должна оставаться без контроля. Контроль бухгалтерского учета может проводиться как случайным, ручным способом, так и в систематизированном, запрограммированном, а значит, и обязательном порядке. При этом правильность выполнения операции может быть проверена путем сравнения результатов данной операции с результатами другой операции, не зависимой от первой. Так, стоимость отгруженной за неделю продукции, учитываемая в отделе сбыта, может сравниваться со стоимостью продукции, учтенной в бухгалтерии как отгруженная за тот же период времени; сумма процентов за кредиты, начисленная отделом кредитования, должна соответствовать сумме процентов, отраженной в бухгалтерском учете по тем же кредитам.

К вспомогательным средствам, позволяющим внедрить названные принципы внутреннего контроля на предприятии, относятся:

1) организационный план.

Благодаря организационному плану аудитор получает первое представление о том, насколько широко используется на предприятии принцип разделения функциональных обязанностей. В дальнейшем организационный план поможет сделать вывод о возможном недостаточном контроле отдельных подразделений (в случае запутанности организационной структуры и нечеткого разделения сфер ответственности на предприятии). Однако окончательные выводы можно сделать лишь после детального анализа хозяйственных операций;

2) рабочие инструкции и указания.

Для закрепления перечисленных в организационном плане процессов необходимы рабочие инструкции и указания, которые определяют задачи и ответственность для каждого рабочего места.

Как правило, в подобных документах указываются вид проводимой деятельности, кто и каким способом должен ее выполнять. Они могут содержать сроки выполнения повторяющихся операций (представление месячной отчетности, напоминание покупателю о неоплаченных счетах). Кроме того, в инструкции требуется отразить, как проводить проверку результатов проделанных операций. В настоящее время организации получают все больше самостоятельности в ведении бухгалтерского учета. Это касается как вопросов оценки производственных запасов, так и отражения хозяйственных операций с помощью бухгалтерских проводок. Сформулированные в учетной политике особенности бухгалтерского учета необходимо дополнить более детальными указаниями во избежание разного подхода к одному и тому же вопросу внутри предприятия;

3) описание хозяйственных процессов.

Подобные описания отражают содержание и последовательность действий хозяйственного процесса, например описание учета кредиторской задолженности от момента получения счета от поставщика до его оплаты.

Вместе с более интенсивным использованием ЭВМ на всех этапах деятельности организации появилась и потребность в описании задействованных программ, ведении программной документации и использовании обработанных данных. Информация, содержащаяся в описаниях, поможет аудитору получить сведения об интегрированных в каждом процессе контрольных механизмах или об их отсутствии, видах проверок (персональные или машинные) и целях, которые они преследуют;

4) заготовленные бланки и формуляры.

Заготовленные единые бланки и формуляры способствуют более точному выполнению требуемых действий сотрудниками и, таким образом, уменьшению вероятности возникновения ошибки. Однако для эффективного использования таких бланков (формуляров) необходимо выполнение следующих условий: использование бланков различных цветов для разных процессов; указание отдельных этапов одного процесса на бланке; обработка каждого этапа ответственным за это сотрудником (подпись, штемпель); одним из видов контроля будет в данном случае проверка работником наличия отметки о выполнении предыдущего этапа и выяснение причин ее отсутствия; указание времени обработки бланка (формуляра) путем его датирования; медлительность обработки документа повышает опасность его потери, увеличения расходов (штрафов), несвоевременности информации;

5) внутренняя ревизия.

Даже самые эффективные внутренние контрольные механизмы не могут гарантировать полного обнаружения или избежания ошибок. Постоянные изменения в хозяйственной жизни любой организации приводят к необходимости проверки СВК относительно ее способности соответствовать новым требованиям как в целом по предприятию, так и по отдельным циклам бизнеса. Эти функции и берет на себя внутренняя ревизия, которая также является составной частью СВК.

Чтобы описать СВК и таким образом установить ее запланированную структуру и состояние, аудитор использует в своей работе: сбор информации.

Аудитор собирает все относящиеся к данному объекту проверки материалы: диаграммы, указания, инструкции, описания и т.д. Обычно он высылает клиенту список необходимых документов до начала проведения проверки, что помогает намного сократить время, а значит, и расходы на проверку; вопросные листы.

Применение вопросных листов -- один из наиболее распространенных приемов в деятельности аудитора. С помощью заранее заготовленных вопросов он может получить от клиента более детальную информацию относительно организации и действия внутренних проверок. Вопросные листы могут разрабатываться в закрытой (ответы «да», «нет») или открытой (описание ответа) формах. Преимущество закрытой формы состоит в том, что аудитор получает конкретный ответ на поставленный вопрос.

К общим вопросам о СВК организации можно отнести следующие:

существуют ли организационный план и список сотрудников отделов;

имеются ли описание и четкое разделение функций каждого сотрудника в форме инструкции и указаний; знают ли сотрудники об их существовании;

написаны ли инструкции доступным, понятным языком;

существует ли на предприятии отдел внутренней ревизии;

разработан ли план проведения специальных внутренних проверок;

если разработан, то выполняется ли он;

используются ли в бухгалтерском учете компьютерные программы;

если используются, то каково их описание (производитель, характеристики);

сравниваются ли данные аналитического и синтетического учета;

если сравниваются, то в какой форме это происходит, через какие периоды времени и как это документируется;

каким образом гарантируется, что все проводки делаются только на основании первичных документов;

как организовано архивирование первичных документов, связан ли поиск нужного документа с большими затратами времени;

как происходит исправление ошибочных проводок;

информированы ли сотрудники о порядке передачи и приемки дел во время их замены (отпуск, болезнь и т.д.);

диаграммы и описание рабочих процессов.

Аудитор самостоятельно составляет диаграммы и описывает рабочие процессы, предусмотренные контрольной деятельностью. Чаще всего они отличаются от подобных документов, составленных клиентом, так как преследуют различные цели: в первом случае это внешняя аудиторская проверка, а во втором -- внутренняя организация хозяйственной деятельности предприятия.

Результаты описания существующей СВК закрепляются аудитором в рабочих документах и позволяют определить наличие и запланированное предназначение контрольных механизмов. Так как описание СВК требует больших затрат времени, то при повторяющихся ежегодных проверках используются материалы и записи прошлых лет, которые только актуализируются в зависимости от произошедших изменений.

После завершения описания существующей системы внутреннего контроля аудитор приступает к оценке используемых в данной системе контрольных механизмов. Его задача -- оценить целесообразность внутренних проверок в конкретных ситуациях. При этом он исходит из того, что система функционирует так, как она должна функционировать, т.е. как было запланировано руководством.

На данном этапе своей деятельности внимание аудитора должно быть обращено как на отдельные компоненты СВК (разделение функциональных обязанностей, инструкции, указания и внутренние проверки), так и на взаимодействие этих компонентов.

1. Оценка отдельных компонентов системы внутреннего контроля.

Если ситуация и численность работников на предприятии не предусматривают требуемого разделения функциональных обязанностей в организации, то это является недостатком СВК, который необходимо учесть при общей оценке системы. Если же подобное разделение запланировано, то аудитору следует оценить возможность его длительного сохранения существующим персоналом. Кроме того, он проверяет сохранение данного принципа в случаях замены (отпуск, командировка, болезнь).

Проводя каждую внутреннюю проверку, аудитор должен ответить на вопрос, способствует ли она правильности и полноте годовой бухгалтерской отчетности, что является ее целью и эффективна ли она. Только тот контроль способствует достижению данной цели, который проводится на правильном месте, в правильное время и имеет правильное содержание.

2. Оценка взаимодействия отдельных компонентов системы внутреннего контроля.

Для оценки компонентов СВК как единого целого аудитор учитывает их взаимодействие, исходя при этом из соображения, что риск составления неполной и неправильной отчетности, ограниченный одной внутренней проверкой, должен быть уменьшен последующими проверками. Далее следует проверить, действительно ли контрольные механизмы дополняют, а не повторяют друг друга, что обусловливает ненужные затраты времени и сил.

Проанализировав эти моменты, аудитор делает выводы о целесообразности взаимодействия отдельных компонентов системы.

Аудиторская оценка эффективности СВК необходима для оценки и планирования масштаба аудита. Если СВК клиента оценивается аудитором как эффективная, появляется возможность снизить объем проверки, а в некоторых случаях и вовсе ее не проводить, доверяя СВК.

Обычно на предприятиях для повышения эффективности функционирования СВК создаются специальные службы (отделы внутреннего контроля, ревизоры, управления организации производства, ревизионные комиссии и т.д.) или назначаются отдельные работники -- ревизоры. Конечно, правильная работа СВК требует соответствующей квалификации и честности сотрудников.

Основными причинами неудовлетворительного функционирования СВК, как правило, являются:

требование руководства экономического субъекта, чтобы затраты на осуществление контроля были минимальными;

выявление только нежелательных хозяйственных операций и недостаточный контроль за необычными операциями;

небрежность, рассеянность, неверные суждения или недопонимание инструктивных материалов, являющиеся причинами ошибок;

умышленное нарушение системы контроля в результате сговора сотрудников как с другими сотрудниками данного предприятия, так и с третьими лицами;

нарушение системы контроля в силу злоупотреблений со стороны представителей руководства, ответственных за функционирование контроля;

существенные изменения условий ведения хозяйственной деятельности или правил учета, приводящие к потере некоторых контрольных функций.

В ходе изучения и оценки системы внутрихозяйственного контроля аудиторским фирмам рекомендуется применять:

специально разработанные тестовые процедуры;

перечни типовых вопросов для выяснения мнения руководящего персонала и работников бухгалтерии;

специальные бланки (проверочные листы);

блок-схемы и графики;

перечни замечаний, протоколы или акты.[3 ]

Таким образом, оценка систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля состоит из следующих этапов:

1) общее знакомство с системами бухгалтерского учета и внутреннего контроля;

2) предварительная оценка надежности систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля;

3) подтверждение предварительной оценки надежности систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля.

внутренний контроль учет аудит

Практическая часть

Задача 1

Бухгалтерский баланс ЗАО «Континент» на 01 января 2005 г., тыс. руб.

Отчет о прибылях и убытках ЗАО «Континент» за период с 01 января 2004 г. по 01 января 2005 г., тыс. руб.

Показатель	За отчетный период
Выручка (нетто) от продажи товаров, работ, услуг	20589
Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг	17326
Валовая прибыль	3263
Коммерческие расходы	2832
Управленческие расходы
Прибыль (убыток) от продаж	431
Прочие доходы и расходы
Прибыль (убыток) до налогообложения	431
Текущий налог на прибыль	103
Чистая прибыль (убыток) отчетного периода	328

1. На основании данных баланса и отчета о прибылях и убытках определите, подлежит ли данный экономический субъект обязательному аудиту.

2. Определите уровень существенности, используя приведенную методику.

3. Исходя их указанных значений неотъемлемого риска и риска средств контроля, определите риск необнаружения. При ответе на этот вопрос рекомендуется использовать теоретический материал и Федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности №8 «Оценка рисков и внутренний контроль»

4. Используя исходные данные, получившееся значение риска необнаружения, опишите в соответствии с приведенной методикой механизм формирования аудиторской выборки и рассчитайте полную прогнозную величину ошибки.

Сравнив полную прогнозную величину ошибки и уровень существенности, сделайте вывод о достоверности данной статьи бухгалтерской отчетности.

Решение

1. На основании данных баланса и отчета о прибылях и убытках определите, подлежит ли ЗАО «Континент» обязательному аудиту.

В соответствии со ст. 5 Федерального Закона от 30.12.2008 № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности» обязательный аудит проводится в случаях, если:

Организация имеет организационно-правовую форму ОАО.

Организация является кредитной организацией, бюро кредитных историй, страховой организацией, обществом взаимного страхования, товарной или фондовой биржей, инвестиционным фондом, государственным внебюджетным фондом, фондом, источником образования средств которого являются добровольные отчисления физических и юридических лиц.

Объем выручки от продажи (выполнения работ, оказания услуг) организации (за исключением сельскохозяйственых кооперативов и союзов этих кооперативов) за предшествовавший отчетному год превышает 50 млн. руб. или сумма активов бухгалтерского баланса по состоянию на конец года, предшествовавшего отчетному, превышает 20 млн. руб.

В иных случаях, установленных федеральными законами.

Организация «Континент» имеет форму ЗАО, не является кредитной организацией, а является торговой; объем выручки за отчетный период 20589 тыс. руб., а сумма активов 6485 тыс. руб., поэтому не подлежит обязательному аудиту. В данной организации аудиторская проверка носит инициативный характер.

2. Для нахождения уровня существенности необходимо по итогам финансового года по данным бухгалтерской отчетности определить финансовые показатели, от которых берутся процентные доли. Рассмотрим порядок нахождения уровня существенности на примере таблицы.

Порядок нахождения уровня существенности

Базовый показатель	Значение показателя, тыс. руб.	Уровень существенности, %	Значение, существенности, тыс. руб.
Балансовая прибыль	431	5	21,6 откл.более чем на 30%
Валовой объем реализации без НДС	20589	2	411,8
Валюта	6485	2	129,7
Собственный капитал	1652	10	165,2
Общие затраты предприятия	17326	2	346,5

1. Найдем среднее арифметическое на основании имеющихся значений существенности

(411,8+129,7+165,2+346,5)/4= 263

2. Определим на сколько наименьшее значение отклоняется от среднего

(263 -- 129,7)/ 263 х 100% = 50,7%

3. Определим на сколько наибольшее значение отклоняется от среднего

(411,8 -- 263)/263 х 100% = 56,3%

Если какие-либо значения сильно (более чем на 30%) отклоняются от остальных, то такие значения можно отбросить. На основании этого принимаем решение отбросить и наибольшее значение, как непоказательное данного числового ряда. Из оставшихся чисел исключаем число 346,5 так как оно сильно отличается от остальных значений.

На базе оставшихся значений рассчитывается средняя величина, которую следует округлить, но так, чтобы после округления ее значение изменилось бы не более чем на 20% в ту или иную сторону. Округление рекомендуется производить в большую сторону.

(129,7+165,2) / 2 = 148 тыс. руб

Полученную величину округлим до 150 тыс. руб. и найдем отклонение:

(150-148)/148 х 100% = 1,35%

Полученная в пределах допустимомго величина и является единым показателем уровня существенности для данной бухгалтерской отчетности, который аудитор будет использовать в своей работе. Полученный показатель можно использовать в качестве значения уровня существенности при планировании аудиторской проверки.

3. Исходя их указанных значений неотъемлемого риска и риска средств контроля, определим риск необнаружения.

Под риском необнаружения понимают субъективно определяемую аудитором вероятность того, что применяемые аудитором в ходе проверки аудиторские процедуры не позволят обнаружить реально существующие нарушения, имеющие существенный характер по отдельности либо в совокупности.

Неотъемлемый риск - Высокий

Риск средств контроля - Средний

Чтобы избежать ситуаций, связанных с неотъемлемым риском, руководство аудируемого лица, как правило, разрабатывает системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля, направленные на предотвращение или обнаружение и исправление искажений, поэтому в большинстве случаев неотъемлемый риск и риск средств контроля тесно взаимосвязаны. Если аудитор пытается оценить неотъемлемый риск и риск средств контроля по отдельности, возникает вероятность ненадлежащей оценки риска. В данной ситуации аудиторский риск можно более надежно определить путем комбинированной оценки.

Для расчета риска необнаружения используются следующие значения.

НР	% риска	РСК	% риска	АР, % риска
высокий	100	средний	60	5

Риск необнаружения определим с помощью формулы:

РН = АР/ (НР х РСК),

РН = 5 / (100 х 60) = 0,1%

Где РН - риск необнаружения

АР - аудиторский риск

НР - неотъемлемый риск

РСК - риск средств контроля

Таким образом, вероятность того, что аудитор в ходе проверки не сможет найти все имеющиеся ошибки 0,1%.

4. Федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности № 16 «Аудиторская выборка» дает такое определение: «Аудиторская выборка - это применение аудиторских процедур менее чем ко всем элементам одной статьи отчетности или группы однотипных операций». Аудиторская выборка в узком смысле слова - это перечень элементов проверяемой совокупности, отобранных определенным образом для того, чтобы на основе их изучения сделать вывод обо всей проверяемой совокупности.

Проверяемая, или генеральная совокупность, - это совокупность всех проверяемых на данном участке аудита элементов документации бухгалтерского учета.

Планирование выборочной проверки состоит из следующих этапов:

1. Определение совокупности данных, которая будет подвергнута выборочному исследованию.

Количество элементов генеральной совокупности 834;

Сумма элементов генеральной совокупности 3214 тыс.руб.

2. Определение числа элементов выборки. С математической точки зрения число отобранных элементов должно быть больше 10 и меньше 50. Точное число элементов выборки зависит от аудиторского риска и риска необнаружения. Объем выборки обратно пропорционален риску необнаружения. Значит, если риск необнаружения низкий, достаточно сформировать выборку из 10 элементов, если риск необнаружения высокий - возьмем 50.

Так как риск необнаружения равен 0,1%, то выборка может состоять из 10 элементов.

Далее необходимо определить уровень надежности по формуле

УН = 1 -- РН

В таблице представлены коэффициенты надежности и соответствующий им уровень надежности.

Коэффициент надежности

Уровень надежности, в % (УН)	99	98	95	90	88	85	80	75
Коэффициент надежности	4,6	3,9	3,0	2,3	2,1	1,9	1,6	1,4

Число элементов, подлежащих отбору для выборки, определяется по следующей формуле:

ОВ = (ПС - ЭН - ЭК) х КП / (УС х 0,75),

ОВ = (3214-116) х 4,6 / (150 х 0,75) -127

где:

ОВ -- объем выборки;

ПС -- суммарный объем проверяемой совокупности в стоимостном (денежном) выражении;

ЭН -- суммарное стоимостное (денежное) выражение элементов наибольшей стоимости;

ЭК -- суммарное стоимостное (денежное) выражение ключевых элементов;

КП -- коэффициент проверки;

УС -- уровень существенности.

Полученное значение следует округлить до ближайшего целого числа, так как число элементов выборки не может быть дробной величиной.

Необходимо определить число элементов выборки, исходя из коэффициента совокупности, равного 10.

ОВ = КП х 10 = 4,6 х 10 = 46

Таким образом, в дополнение к элементам наибольшей стоимости и ключевым элементам следует отобрать 46 элементов представительной выборки.

3. Определение интервала выборки.

Интервал выборки = Число элементов генеральной совокупности/Число элементов выборки

Таким образом, интервал выборки равен 834/46 = 18

Каждый восемнадцатый документ подвергается проверке.

4. Осуществление аудиторских процедур в ходе выборки.

В учебных целях считается, что выборочная проверка первичных документов по данному участку бухгалтерского учета проведена, и при этом найдено ошибок в учете на сумму 15000 руб.

5. Определим полную прогнозную величину ошибки, учитывая то, что в учете найдено ошибок 15 000 руб.

(15 000 / 116 000) х 3 214 000 = 415603 руб.

Так как полная прогнозная ошибка приближается выше уровня существенности, то риск того, что истинная ошибка превышает уровень существенности, высок. В этом случае аудитор должен:

1. Изучить природу выявленных ошибок и оценить возможный объем ненайденных ошибок.

2. Изменить аудиторские процедуры с целью получения более точной информации.

3.Потребовать от клиента исправления не только обнаруженных, но и других возможных ошибок в данной области учета.

Также можно дать клиенту время на исправление ошибок, а потом еще раз проверить данный участок учета. Если и при этом ошибки будут существенны, то аудитор не сможет дать безоговорочно положительное заключение.

Задача 2

Общее собрание учредителей ООО «Лазурь» по распределению чистой прибыли и утверждению годовой бухгалтерской отчетности за 2006 г. состоялось в середине марта 2007 г. На собрании было принято решение о выплате дивидендов учредителям.

На момент принятия решения по кредиту счета 84 числилось 224 600 руб. чистой прибыли отчетного года. На выплату дивидендов учредителям общества было решено направить 150 000 руб. чистой прибыли. Распределение производилось пропорционально доле каждого учредителя в уставном капитале общества.

Бухгалтер ООО «Лазурь» на основании протокола общего собрания учредителей сделал проводку, датированную 31 декабря отчетного года:

Д-т сч. 84 К-т сч. 75 -- 150 000 руб. -- отражена задолженность перед учредителями по выплате дивидендов за 2006 г.

При составлении бухгалтерского баланса по строке 470 раздела «Капитал и резервы» бухгалтер ООО «Лазурь» отразил оставшуюся нераспределенной часть чистой прибыли отчетного года -- 64600 руб. (224 600 руб. -- 160 000 руб.).

Задание

Установите, правильно ли отражены данные операции в учете и отчетности организации.

Решение

В соответствии со ст. 9 Федерального закона от 21.11.1996 №129-ФЗ «О бухгалтерском учете» все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.

Основанием для начисления дивидендов является решение общего собрания акционеров ОАО или решение общего собрания учредителей ООО.

В бухгалтерском учете для отражения операций по начислению и выплате дивидендов акционерам (учредителям) предназначен счет 75 «Расчеты с учредителями» (субсчет 75/2 «Расчеты по выплате доходов»).

Начисление доходов от участия в организации отражается записью по дебету счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» и кредиту счета 75 «Расчеты с учредителями». При этом начисление и выплата доходов работникам организации, входящим в число его учредителей (участников), учитывается на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» (Инструкция по применению плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденную Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

Аналитический учет по счету 75 «Расчеты с учредителями» ведется по каждому учредителю (участнику), кроме учета расчетов с акционерами - собственниками акций на предъявителя в акционерных обществах.

В соответствии с вышеуказанным, бухгалтеру предприятия необходимо было отразить задолженность перед учредителями по выплате дивидендов за 2006 г. записью Д-т сч. 84 К-т сч. 75 по каждому учредителю (пропорционально доле в уставном капитале), а не одной запись (Д-т сч. 84 К-т сч. 75 -- 150 000 руб как это было сделано).

При составлении бухгалтерского баланса по строке 470 раздела «Капитал и резервы» бухгалтер ООО «Лазурь» допустил расчетную ошибку, отразив оставшуюся нераспределенной часть чистой прибыли отчетного года -- 64600 руб. (224 600 руб. -- 160 000 руб.), вместо 74600 руб. (224 600 руб. -- 150 000 руб.),

При выплате акционерам дивидендов с них нужно удержать:

- с ООО - налог на прибыль в размере 9%

- с физического лица налог на доходы в размере 9%

И отразить записью: Д-т 75 К-т 68

Размещено на Allbest.ru