Зовнішній контроль якості аудиторської діяльності

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

Зміст

Вступ

Об'єкт та суб'єкти зовнішніх перевірок

План зовнішніх перевірок систем контролю якості

Організація та порядок проведення зовнішніх перевірок

Вступ

Положення про зовнішні перевірки систем контролю якості аудиторських послуг, впроваджених аудиторськими фірмами та аудиторами, розроблено відповідно до Закону України "Про аудиторську діяльність", Концептуальної основи контролю аудиторської діяльності в Україні та Міжнародних стандартів аудиту, надання впевненості та етики, прийнятих Аудиторською палатою України (АПУ) в якості Національних стандартів аудиту, насамперед, відповідно до Міжнародного стандарту контролю якості 1 (МСКЯ 1) та Кодексу етики професійних бухгалтерів МФБ (Кодекс етики).

Метою цього Положення є забезпечення організації контролю якості аудиторських послуг в Україні шляхом впровадження зовнішніх перевірок систем контролю якості аудиторських послуг, які повинні бути створені аудиторськими фірмами та аудиторами, які займаються аудиторською діяльністю індивідуально як фізичні особи - підприємці, відповідно до МСКЯ 1 та Положення з національної практики контролю якості 1 (ПНП КЯ 1) "Організація аудиторськими фірмами та аудиторами системи контролю якості аудиторських послуг".

Відповідно до МСКЯ 1 та ПНП КЯ 1 всі аудиторські фірми та аудитори, які займаються аудиторською діяльністю індивідуально як фізичні особи - підприємці, зобов'язані розробити та впровадити в свою практику таку систему контролю якості, яка б забезпечувала обґрунтовану впевненість у тому, що ці суб'єкти аудиторської діяльності та їх персонал діють відповідно до Міжнародних стандартів аудиту, надання впевненості та етики, Кодексу етики професійних бухгалтерів та законодавчих і нормативних вимог, що регулюють аудиторську діяльність, а висновки (звіти), що надаються суб'єктами аудиторської діяльності, відповідають умовам завдання. Це Положення є обов'язковим для всіх суб'єктів аудиторської діяльності в Україні. Положення визначає загальні вимоги до організації зовнішніх перевірок та конкретні заходи і процедури з їх проведення.

Об'єкт та суб'єкти зовнішніх перевірок

Об'єктом зовнішньої перевірки є система контролю якості, впроваджена Фірмою. Відповідно до цього Положення зовнішня перевірка здійснюється з метою отримання обґрунтованої впевненості, що політика і процедури, застосовувані Фірмою при здійсненні контролю якості аудиторських послуг, є відповідними та дотримуються на практиці. Зовнішня перевірка є періодичною перевіркою системи контролю якості, включаючи перевірку окремих завершених завдань.

Метою перевірки відповідності є забезпечення об'єктивної оцінки, чи:

а)дотримується Фірма при наданні аудиторських послуг професійних стандартів, законодавчих та нормативних вимог;

б)система контролю якості Фірми розроблена відповідно до вимог МСКЯ 1 та ПНП КЯ 1;

в)політика та процедури контролю якості Фірми належним чином задокументовані, впроваджені та дотримуються на практиці.

Відповідно до МСКЯ 1 та ПНП КЯ 1 система контролю якості Фірми має складатися з таких елементів:

а)відповідальність керівництва за організацію контролю якості на Фірмі - необхідно в достатній мірі направляти роботу, здійснювати поточний контроль і перевірку роботи на всіх рівнях, щоб забезпечити розумну упевненість в тому, що виконана робота відповідає належним стандартам якості.

б)етичні вимоги - Аудиторська робота має бути доручена співробітникам, що мають технічну підготовку і досвідченість, необхідні в даних умовах.

в)прийняття завдання та продовження співпраці з клієнтом, і виконання специфічних завдань - необхідно постійно проводити оцінку потенційних клієнтів і огляд існуючих клієнтів. При рішенні питання про ухвалення клієнта або про продовження співпраці з ним треба виходити з міркувань незалежності фірми, її здатності надавати послуги належним чином і порядності керівництва клієнта.

г)людські ресурси - Персонал фірми повинен дотримуватися принципів незалежності, порядності, об'єктивності, конфіденційності і норм професійної поведінки.

ґ)виконання завдання - персонал фірми повинен складатися із співробітників, що володіють технічними стандартами і що дотримуються їх, а також що володіють професійною компетентністю, необхідною для виконання ними обов'язків з належною ретельністю.

д)моніторинг - необхідне регулярне спостереження за адекватністю і ефективністю поставлених цілей і методів контролю якості

Процес перевірки завершених завдань включає відбір окремих завдань без попереднього погодження з Фірмою за критеріями, що повинні враховувати такі чинники як:

· розмір Фірми;

· кількість офісів;

· операційні характеристики Фірми;

· природа та складність професійної діяльності Фірми;

· ризики, які пов'язані з клієнтами та конкретними завданнями.

Суб'єктами зовнішніх перевірок є Фірми та АПУ, яка виконує свої контрольні функції через свої робочі органи, зокрема, через Комісію АПУ з контролю якості та професійної етики (далі - профільна Комісія АПУ) та структурний підрозділ «Комітет з контролю за аудиторською діяльністю» (далі - Комітет з контролю).

Фірма визнається суб'єктом зовнішньої перевірки у випадку включення її до Плану зовнішніх перевірок на наступний рік згідно критеріїв, визначених в розділі ІІІ цього Положення, та за умови наявності Фірми в Реєстрі на момент визначення строків проведення зовнішньої перевірки.

Повноваження профільної Комісії АПУ та Комітету з контролю щодо їх участі в проведенні зовнішніх перевірок визначаються цим Положенням та іншими документами АПУ, що регулюють діяльність цих органів. Безпосередньо організацію та забезпечення проведення зовнішніх перевірок згідно вимог цього Положення здійснює Комітет з контролю. До участі у проведенні зовнішніх перевірок Комітет з контролю має право залучати як своїх штатних працівників, так і аудиторів-контролерів із складу групи уповноважених контролерів.

Група уповноважених контролерів формується з аудиторів, які:

а)мають досвід практичної аудиторської діяльності не менше 3-х років;

б)пройшли відповідну професійну підготовку з питань контролю якості аудиторських послуг;

в)склали відповідний екзамен шляхом виконання тестових та ситуаційних завдань.

Відбір претендентів на включення до групи уповноважених контролерів здійснює Комітет з контролю. Аудитор, який виявив бажання стати уповноваженим контролером, подає до Комітету з контролю наступні документи:

а)заяву та анкету встановленого зразка;

б)копію сертифіката аудитора;

в)копії свідоцтв про удосконалення професійних знань аудиторів за останні 3-и роки; контроль аудит якість

г)завірену керівником Фірми виписку з трудової книжки або довідку, яка підтверджує досвід практичної роботи аудитором не менше 3-х років;

ґ)лист-рекомендацію керівника Фірми, в якій працює претендент, з підтвердженням згоди керівника Фірми на надання визначеного обсягу часу (не менше 200 годин в рік) аудитору для виконання функцій уповноваженого контролера (аудитори, які займаються аудиторською діяльністю індивідуально як фізичні особи - підприємці, надають лист, в якому гарантують можливість виділення визначеного обсягу часу для виконання вказаних функцій).

Копії документів завіряються або керівником Фірми, в якій працює претендент, або власноручно аудитором-претендентом, який займається аудиторською діяльністю індивідуально як фізична особа - підприємець.

На підставі отриманих документів Комітет з контролю формує групу з претендентів для проведення попереднього тестування претендентів з метою визначення їх професійної компетентності. Попереднє тестування передбачає виконання не менше ніж 100 (сто) тестових завдань, що за змістом повинні охоплювати основні положення професійних стандартів. Дата проведення попереднього тестування визначається Комітетом з контролю та доводиться до відома всіх претендентів не пізніше ніж за 15 днів до дати такого тестування. Попереднє тестування здійснюється Комітетом з контролю на періодичній основі та проводиться по мірі формування групи з претендентів у кількості не менше 10 осіб.

За результатами попереднього тестування претенденти, які успішно відповіли не менше ніж на 70 відсотків тестових завдань, зараховуються до групи з підготовки уповноважених контролерів. Тренінг-семінари з групами підготовки уповноважених контролерів проводяться за спеціальними програмами, розробленими Комітетом з контролю, які повинні включати питання з контролю якості аудиторських послуг та методики проведення зовнішніх перевірок в обсязі не менше 24 академічних годин. Дата проведення відповідного тренінг-семінару визначається Комітетом з контролю та доводиться до відома членів групи з підготовки уповноважених контролерів не пізніше ніж за 15 днів до дати проведення такого тренінг-семінару. Проведення тренінг-семінарів здійснюється Комітетом з контролю на періодичній основі по мірі формування групи з підготовки уповноважених контролерів у кількості не менше 15 осіб.

По завершенні відповідного тренінг-семінару Комітет з контролю організовує проведення екзамену шляхом виконання тестових та ситуаційних завдань, в обсязі не менше 50-ти тестових завдань та 2-х ситуаційних завдань. Вказаний екзамен проводиться під контролем членів профільної Комісії АПУ та/або інших членів АПУ за рішенням Голови АПУ. Результати екзамену затверджуються протоколом засідання профільної Комісії АПУ та доводяться до відома його учасників протягом 30 календарних днів з дати проведення екзамену.

За результатами екзамену члени групи з підготовки уповноважених контролерів, які за свої екзаменаційні роботи отримали не менше ніж 70 балів із 100 максимально можливих, зараховуються до групи уповноважених контролерів. Персональний та кількісний склад групи уповноважених контролерів та зміни до нього затверджується протоколом засідання профільної Комісії АПУ та оприлюднюється на веб-сайті АПУ.

Після затвердження персонального та кількісного складу групи уповноважених контролерів Комітет з контролю з кожним уповноваженим контролером укладає відповідний договір (угоду) щодо умов та порядку участі уповноваженого контролера в зовнішніх перевірках.

У разі, якщо до складу групи уповноважених контролерів зараховані директор аудиторської фірми чи аудитор-підприємець, у договорі на участь у зовнішніх перевірках передбачається умова проведення першочергової перевірки дотримання ними системи контролю якості на практиці.

Аудитор може бути виключений зі складу групи уповноважених контролерів:

а)за власним бажанням шляхом подання до Комітету з контролю відповідної заяви;

б)у випадку його неучасті у зовнішніх перевірках протягом календарного року або, якщо його участь у зовнішніх перевірках складала менше 40 годин за календарний рік;

в)за результатами співбесіди з членами профільної Комісії АПУ, проведення якої обумовлено поданням від керівництва Комітету з контролю інформації щодо неналежної професійної компетентності цього аудитора під час виконанням ним функцій уповноваженого контролера;

г)за рішенням профільної Комісії АПУ у випадку наявності задокументованих доказів порушень цим аудитором стандартів завдань, норм професійної етики, законодавчих і нормативних вимог при здійсненні зовнішніх перевірок;

ґ)у випадку не проходженням цим аудитором щорічного удосконалення професійних знань аудиторів за програмами, що включають питання з контролю якості аудиторських послуг;

д)у разі накладення на нього АПУ стягнень у вигляді призупинення дії сертифікату на півроку чи анулювання сертифікату аудитора.

План зовнішніх перевірок систем контролю якості

Зовнішні перевірки систем контролю якості суб'єктів аудиторської діяльності здійснюються Комітетом з контролю на періодичній основі шляхом проведення перевірок кожного суб'єкта аудиторської діяльності не рідше одного разу на п'ять років.

Щорічні зовнішні перевірки проводяться Комітетом з контролю у відповідності до Плану зовнішніх перевірок, який затверджується на наступний рік не пізніше дати чергового засіданні АПУ у листопаді [жовтні] поточного року та оприлюднюється до кінця поточного року.

План зовнішніх перевірок на наступний рік формується за даними Реєстру поточного року з врахуванням аналітичної інформації, отриманої за результатами аналізу звітів аудиторських фірм (аудиторів) про виконані роботи (надані послуги) (форма № 1 - аудит) за попередній рік, та з врахуванням результатів моніторингу аудиторської діяльності за поточний рік.

Враховуючи п'ятирічну періодичність зовнішніх перевірок, до Плану зовнішніх перевірок на наступний рік включається одна п'ята частина суб'єктів аудиторської діяльності від їх загальної кількості, яка визначається згідно Реєстру поточного року, та суб'єкти аудиторської діяльності, перелік яких визначається АПУ за результатами моніторингу аудиторської діяльності в поточному році.

Кількість суб'єктів аудиторської діяльності, які будуть включені до Плану зовнішніх перевірок від регіону (далі - квота регіону), визначається шляхом множення відношення кількості суб'єктів аудиторської діяльності регіону до їх загальної кількості по Україні на загальну кількість суб'єктів аудиторської діяльності, визначених згідно п.23 цього Положення.

В межах квоти регіону визначається конкретний перелік суб'єктів аудиторської діяльності від регіону (далі - перелік від регіону), які включаються до Плану зовнішніх перевірок. Перелік від регіону формується за результатами відбору суб'єктів аудиторської діяльності на підставі значень інтегрального коефіцієнта в порядку зменшення, тобто до переліку від регіону в межах квоти регіону включаються ті суб'єкти аудиторської діяльності, які мають більше значення інтегрального коефіцієнта ніж інші. Інтегральний коефіцієнт розраховується на підставі даних звітів за формою № 1 - аудит за попередній рік як сума добутків, визначених шляхом множення загальної кількості замовлень з конкретного виду завдання на фактичний обсяг наданих послуг за цим видом завдання та діленням на відповідний нормуючий коефіцієнт для кожного виду завдань. Значення нормуючих коефіцієнтів для кожного виду завдань та приклад розрахунку інтегрального коефіцієнта наведено в Додатку 1 до цього Положення.

До переліку від регіону в наступних роках не включаються суб'єкти аудиторської діяльності, які пройшли зовнішні перевірки в попередніх роках та отримали позитивну оцінку їх систем контролю якості в порядку, визначеному цим Положенням. До переліку від регіону понад квоту регіону можуть включатися суб'єкти аудиторської діяльності, рішення про включення яких до Плану зовнішніх перевірок прийняла АПУ за результатами моніторингу аудиторської діяльності таких суб'єктів в поточному році.

Новостворені суб'єкти аудиторської діяльності, які були включені до Реєстру вперше у поточному році, будуть включені до Плану зовнішніх перевірок в порядку, визначеному п.22 цього Положення, з врахуванням року, за який такий суб'єкт аудиторської діяльності вперше надав до АПУ звіт за формою № 1 - аудит. Суб'єкти аудиторської діяльності, що були створені у поточному році шляхом реорганізації діяльності інших суб'єктів аудиторської діяльності та є їх правонаступниками, згідно їх заяви на адресу АПУ можуть бути включені до Плану зовнішніх перевірок наступного року за результатами діяльності в минулому році таких реорганізованих суб'єктів аудиторської діяльності.

Суб'єкти аудиторської діяльності, які не отримали позитивної оцінки їх систем контролю якості в порядку, визначеному цим Положенням, будуть включені до Плану зовнішніх перевірок в наступних роках на загальних підставах відповідно до вимог розділу ІІІ цього Положення.

Проект Плану зовнішніх перевірок на наступний рік відповідно до вимог розділу ІІІ цього Положення формується Комітетом з контролю та надається на розгляд профільній Комісії АПУ не пізніше 31 жовтня поточного року. Профільна Комісія АПУ на своєму черговому засіданні розглядає, в разі необхідності, доопрацьовує проект Плану зовнішніх перевірок та пропонує його для затвердження на чергового засіданні АПУ у листопаді поточного року.

Після затвердження АПУ План зовнішніх перевірок на наступний рік оприлюднюється в офіційному виданні АПУ «Аудитор України» та розміщується на веб-сайті АПУ до 31 грудня поточного року. Після цього Комітет з контролю деталізує цей план у квартальні плани зовнішніх перевірок з врахуванням оптимального використання наявних ресурсів АПУ для проведення таких перевірок та погоджених термінів проведення зовнішніх перевірок з кожним суб'єктом аудиторської діяльності, що включений до Плану зовнішніх перевірок. Погодження термінів проведення зовнішніх перевірок здійснюється до 20 січня наступного року. В разі непогодження окремими суб'єктом аудиторської діяльності цих термінів в указаний строк Комітет з контролю самостійно планує проведення зовнішніх перевірок цих суб'єктів. Квартальні Плани зовнішніх перевірок затверджуються Головою АПУ до 31 січня наступного року та є обов'язковими для виконання всіма суб'єктами зовнішніх перевірок. У разі відмови суб'єкта аудиторської діяльності від проведення зовнішньої перевірки АПУ має право застосувати до такого суб'єкта аудиторської діяльності стягнення в порядку, визначеному цим Положенням та іншими нормативними документами АПУ.

Терміни проведення зовнішніх перевірок по регіонах є єдиними і охоплює всіх суб'єктів аудиторської діяльності, які ввійшли до Плану зовнішніх перевірок від регіону.

Організація та порядок проведення зовнішніх перевірок

Організація та забезпечення проведення зовнішніх перевірок здійснюється Комітетом з контролю шляхом:

а)формування групи із зовнішньої перевірки;

б)відповідного планування проведення зовнішніх перевірок;

в)нагляду за роботою групи із зовнішньої перевірки;

г)консультування членів групи з зовнішньої перевірки зі складних та спірних питань та розгляду і вирішення розбіжностей у думках членів групи із зовнішньої перевірки;

ґ)своєчасної підготовки звітів за результатами проведення зовнішніх перевірок та належного інформування членів профільній Комісії АПУ про результати зовнішніх перевірок.

Відповідно до затверджених квартальних Планів зовнішніх перевірок з метою забезпечення проведення зовнішньої перевірки конкретного суб'єкта аудиторської діяльності Комітет з контролю формує групу з зовнішньої перевірки. До складу групи з зовнішньої перевірки можуть бути включені як штатні працівники Комітету з контролю, так і залучені аудитори-контролери з групи уповноважених контролерів. Керівником групи з зовнішньої перевірки може бути виключно штатний працівник Комітету з контролю.

Персональний та кількісний склад групи з зовнішньої перевірки визначається та затверджується головою Комітету з контролю не пізніше ніж за 30 календарних днів до дати початку проведення зовнішньої перевірки. Група з зовнішньої перевірки не може складатися менше ніж з двох осіб.

При формуванні персонального складу групи з зовнішньої перевірки голова Комітету з контролю повинен враховувати дані обліку завантаженості штатних працівників Комітету з контролю та аудиторів-контролерів з групи уповноважених контролерів з метою визначення наявності у цих осіб достатнього часу для належного виконання ними відповідної зовнішньої перевірки.

Під час визначення та до моменту затвердження персонального складу групи з зовнішньої перевірки кожен з кандидатів у члени групи з зовнішньої перевірки повинен письмово поінформувати голову Комітету з контролю про факти і обставини, що можуть заважати цій особі під час проведення зовнішньої перевірки діяти чесно, об'єктивно, з належним професійним скептицизмом, а також що можуть свідчити про наявність конфлікту інтересів. За наявності вказаних фактів і обставин голова Комітету з контролю не має права включати кандидата у члени групи з зовнішньої перевірки до складу цієї групи.

Після затвердження персонального складу групи з зовнішньої перевірки керівник цієї групи в продовж не більше ніж 5 робочих днів з дати затвердження повинен сформувати попередній файл, що міститиме інформацію про суб'єкта аудиторської діяльності, який підлягатиме перевірці, з метою планування зовнішньої перевірки. Зокрема, цей попередній файл може містити (включати) таку інформацію та документи:

· копії документів, які були подані суб'єктом аудиторської діяльності до АПУ для внесення його в Реєстр;

· копії звітів за формою № 1 - аудит за три попередні роки;

· матеріали моніторингу, який здійснюється АПУ;

· інша інформація, яка є в АПУ щодо зазначеного суб'єкта аудиторської діяльності.

За результатами аналізу даних з попереднього файлу керівник групи з зовнішньої перевірки планує зовнішню перевірку. План зовнішньої перевірки складається з графіку зовнішньої перевірки, програми проведення конкретної зовнішньої перевірки та переліку типових документів, які мають бути підготовлені під час зовнішньої перевірки.

Процес планування зовнішньої перевірки повинен бути завершений не пізніше ніж за 22 календарних днів до дати початку проведення зовнішньої перевірки. План зовнішньої перевірки, затверджується головою Комітету з контролю. За результатами планування зовнішньої перевірки керівник групи з зовнішньої перевірки може запропонувати голові Комітету з контролю внести зміни в персональний та кількісний склад групи з зовнішньої перевірки. Остаточне рішення з цього питання з врахуванням вимог п.п.35 і 36 цього Положення голова Комітету з контролю повинен прийняти не пізніше ніж за 21 календарний день до дати початку проведення зовнішньої перевірки.

З врахуванням погоджених термінів проведення зовнішніх перевірок Комітет з контролю не пізніше ніж за 10 календарних днів до дати початку проведення зовнішньої перевірки надсилає листом з оголошеною цінністю з описом вкладення (далі - лист) на поштову адресу суб'єкта аудиторської діяльності, який підлягає перевірці, один екземпляр направлення на перевірку.

З метою інформування суб'єкта аудиторської діяльності про факт та зміст направлення на перевірку Комітет з контролю може здійснити здійснює дублювання відправленого ним поштою направлення на перевірку із застосуванням засобів факсимільного зв'язку, електронної пошти або будь-яким іншим способом, що забезпечать отримання цієї інформації адресатом в найкоротший термін.

Направлення на перевірку має включати наступну інформацію:

а)назву суб'єкта аудиторської діяльності, що підлягає перевірці, та дані, що чітко ідентифікують суб'єкта аудиторської діяльності;

б)дату початку проведення зовнішньої перевірки та дату її закінчення;

в)склад групи з зовнішньої перевірки;

г)мету та загальні умови проведення зовнішньої перевірки відповідно до вимог цього Положення;

д)перелік документів, які суб'єкт аудиторської діяльності повинен підготувати на момент проведення зовнішньої перевірки.

Направлення на перевірку складається на офіційному бланку АПУ, в двох екземплярах та підписується Головою АПУ. Підпис Голови АПУ повинен бути скріплений печаткою АПУ.

Після отримання направлення на перевірку суб'єкт аудиторської діяльності має право узгодити склад групи з зовнішньої перевірки в частині залучених уповноважених контролерів. Обґрунтована незгода щодо персонального складу уповноважених контролерів, включених до групи з зовнішньої перевірки, повинна бути надіслана суб'єктом аудиторської діяльності листом до Комітету з контролю не пізніше ніж за 5 днів до дати початку проведення зовнішньої перевірки. Ненадходження цієї незгоди в указаний термін свідчить про погодження складу групи з зовнішньої перевірки суб'єктом аудиторської діяльності.

Члени групи з зовнішньої перевірки з другим екземпляром направлення на перевірку мають прибути за фактичним місцезнаходженням суб'єкта аудиторської діяльності в день, що визначається датою початку проведення зовнішньої перевірки. Перенесення дати початку проведення зовнішньої перевірки за наявності обґрунтованих підстав можлива за ініціативою суб'єктів зовнішньої перевірки не більше ніж на 3 календарних дні. Факт такого перенесення дати початку проведення зовнішньої перевірки повинен бути погоджений суб'єктами зовнішньої перевірки не пізніше ніж за 5 календарних днів до попередньо запланованої дати початку проведення зовнішньої перевірки.

У випадку, якщо суб'єкт аудиторської діяльності за своїм фактичним місцезнаходженням не має постійного офісу, цей суб'єкт з метою забезпечення проведення зовнішньої перевірки у погоджені терміни зобов'язаний орендувати тимчасовий офіс та повідомити його адресу в Комітет з контролю не пізніше ніж за 3 дня до дати початку проведення зовнішньої перевірки.

По прибуттю групи з зовнішньої перевірки в офіс суб'єкта аудиторської діяльності керівник групи з зовнішньої перевірки надає керівнику суб'єкта аудиторської діяльності другий примірник направлення на перевірку. Керівник суб'єкта аудиторської діяльності вчиняє на цьому примірнику запис про факт прибуття групи з зовнішньої перевірки та повертає цей примірник керівнику групи з зовнішньої перевірки. В перший день проведення зовнішньої перевірки члени групи з зовнішньої перевірки надають керівнику суб'єкта аудиторської діяльності власноруч засвідчену копію зазначеної у п.73 цього Положення Заяви-зобов'язання з конфіденційності (форма якої наведена в Додатку 2 до цього Положення), а також, на письмову вимогу керівника суб'єкта аудиторської діяльності, з дотриманням порядку, викладеному у п.74 цього Положення, складають і надають керівнику суб'єкта аудиторської діяльності Зобов'язання про нерозголошення комерційної таємниці такого суб'єкта аудиторської діяльності (або аналогічного за змістом документа).

Проведення зовнішньої перевірки здійснюється групою з зовнішньої перевірки відповідно до графіку зовнішньої перевірки та програми проведення конкретної зовнішньої перевірки. Програма проведення конкретної зовнішньої перевірки розробляється на етапі планування зовнішньої перевірки та повинна містити наступні питання:

а)дотримання суб'єктом аудиторської діяльності вимог Закону України «Про аудиторську діяльність» щодо умов здійснення аудиторської діяльності;

б)наявність письмового документа з викладеною політикою та процедурами контролю якості, які застосовує суб'єкт аудиторської діяльності, наявність розроблених і прийнятих внутріфірмових стандартів, інших внутріфірмових документів, які регламентують питання контролю якості;

в)дослідження внутріфірмової системи контролю якості в цілому й вираження думки про її відповідність;

г)оцінку дотримання суб'єктом аудиторської діяльності етичних вимог;

д)оцінку відповідності політики та процедур щодо людських ресурсів, зокрема щодо забезпечення компетентності та професійного розвитку;

е) оцінку практичного здійснення завдань, насамперед завдань з аудиту (від прийняття клієнта до завершення аудита й видачі аудиторського висновку, оформлення документації з завдань відповідно до Професійних стандартів);

є)оцінку інших факторів, що впливають на відповідність системи контролю якості.

Керівник групи з зовнішньої перевірки за погодженням з головою Комітету з контролю може вносити відповідні зміни в програму проведення конкретної зовнішньої перевірки в процесі проведення зовнішньої перевірки.

Термін проведення зовнішньої перевірки залежить від розміру Фірми, кількості її офісів, складності виконуваних нею завдань. Граничний термін виконання зовнішньої перевірки не може перевищувати 10 днів, включаючи безпосередньо в офісі суб'єкта аудиторської діяльності не може перевищувати 5 (п'яти) днів.

Зовнішня перевірка суб'єкта аудиторської діяльності здійснюється з метою отримання обґрунтованої впевненості, що політика і процедури, застосовувані цим суб'єктом при здійсненні контролю якості аудиторських послуг, є відповідними та дотримуються на практиці.

При здійсненні зовнішньої перевірки можуть вивчатися наступні документи:

а) установчі й правовстановлюючі документи;

б) фінансова звітність;

в) сертифікати аудиторів;

г) внутріфірмові документи системи якості;

д) документи по роботі з кадрами;

е) документи з планування завдань, документація з завдань (робочі документи), висновки, звіти й т.п.

Для перевірки якості виконання окремого завдання використовується спеціальний контрольний лист, зразок якого наведеній в Додатку 3 до цього Положення).

Відбір завдань для зовнішньої перевірки повинен ґрунтуватися на комплексній оцінці ризику аудиторської практики суб'єкта аудиторської діяльності. Для цього виконується аналіз роботи суб'єкта аудиторської діяльності протягом періоду, що перевіряється. Крім того, при відборі завдань для зовнішньої перевірки повинні прийматися до уваги наступні фактори ризику:

а) завдання в галузях, пов'язані з необхідністю залучення фахівців (експертів) із цих галузей (складні області);

б) великі й складні завдання, а також завдання, пов'язані з високим ризиком;

в) завдання, що викликають великий суспільний інтерес;

г) завдання, виконувані вперше;

д) завдання в областях, які раніше не перевірялися й не аналізувалися;

е) завдання, по закінченні виконання яких видається модифікований аудиторський висновок.

Відбір завдань для перевірки провадиться членом групи з зовнішньої перевірки із загальної сукупності завдань, таким чином, щоб ця вибірка була репрезентативна й задовольняла досягненню цілей перевірки, викладених у цьому Положенні. Відібрані завдання повинні відноситься до усього періоду, що перевіряється.

Для кожного відібраного для перевірки завдання складається коротка характеристика й присвоюється індекс, що фіксується в документах групи з зовнішньої перевірки. В подальшому як допоміжний метод розпізнавальної системи в перевірці використовується індекс завдання або його коротка характеристика. Використання коротких характеристик завдання рекомендується для довідкових цілей протягом всієї перевірки.

Перше ніж почнеться перевірка, по кожному відібраному завданню потрібно отримати остаточні файли з завдання (вони повинна бути доступні членам групи з зовнішньої перевірки по прибуттю в офіс суб'єкта аудиторської діяльності).

Характер, обсяг та час процедур зовнішньої перевірки які застосовуються членами групи з зовнішньої перевірки повинні відповідати обставинам перевірки і є питанням професійного судження членів групи з зовнішньої перевірки. Під час зовнішньої перевірки зокрема застосовуються такі процедури:

а) перевірка записів та документів;

б) запити керівництву суб'єкта перевірки;

в) опитування персоналу суб'єкта перевірки;

г) спостереження;

д) аналітичні процедури

Керівництво суб'єкта аудиторської діяльності повинно довести до відома персоналу інформацію щодо проведення зовнішньої перевірки, демонструвати доброзичливе ставлення до членів групи з зовнішньої перевірки, заохочувати працівників до співпраці із членами групи з зовнішньої перевірки.

На етапі завершення зовнішньої перевірки системи контролю якості керівник групи з зовнішньої перевірки узагальнює отриману інформацію, обґрунтовує висновки щодо відповідності перевіреної системи контролю якості встановленим вимогам, а також повідомляє попередні результати перевірки керівнику суб'єкта перевірки. При цьому керівникові групи з зовнішньої перевірки доцільно викласти керівнику суб'єкта перевірки і обговорити з ним:

а) хід проведеної перевірки;

б) істотні зауваження;

в) відзначені сильні й слабкі сторони в системі контролю якості суб'єкта аудиторської діяльності;

г) пропозиції по вдосконалюванню роботи.

Під час обговорення керівник групи з зовнішньої перевірки повідомляє керівнику суб'єкта перевірки загальну форму складання майбутнього звіту й обговорює з керівником суб'єкта перевірки попередній зміст звіту.

У випадку виникнення розбіжності у думках членів групи з зовнішньої перевірки, така проблема вирішується шляхом консультацій з головою Комітету з контролю або, за потреби, з членами Профільної комісії АПУ, іншими членами АПУ.

Размещено на Allbest.ru