Значение аудита в бухгалтерском деле

Размещено на http://www.allbest.ru/

3

Размещено на http://www.allbest.ru/

Значение аудита в бухгалтерском деле

Место аудита в бухгалтерском деле нельзя понять без представления о назначении аудита и его основных сущностных характеристиках. В этой связи необходимо обратиться к определению аудиторской деятельности, которое содержит отмеченные выше сведения.

Аудиторской деятельностью в соответствии с Федеральным законом «Об аудиторской деятельности» от 30.12.2008 № 307-ФЗ является предпринимательская деятельность по независимой проверке бухгалтерского учета и финансовой отчетности организаций и индивидуальных предпринимателей. Более подробно аудиторская деятельность характеризуется в перечне терминов и определений к российским стандартам. Она представляет собой деятельность по проведению аудита и оказанию сопутствующих аудиту услуг, осуществляемая аудиторскими организациями, индивидуальными аудиторами.

Цель аудита четко сформулирована в п.3 ст.1 Федерального закона «Об аудиторской деятельности». Она состоит в выражении мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации. Проведение аудита, как правило, сопровождается поиском возможностей повышения эффективности финансово-хозяйственной деятельности организации. К задачам аудита, посредством которых возможна реализация цели аудита, относятся:

- проверка полноты, достоверности и точности отражения в учете и отчетности доходов, расходов и финансовых результатов деятельности организации за проверяемый период;

- контроль за соблюдением нормативных документов, регулирующих правила учета и представления отчетности имущества, капитала и обязательств организаций;

- выявление резервов более эффективного использования собственного и заемного капитала. аудит бухгалтерский актив заключение

Про проверке достоверности данных основных форм отчетности аудитор определяет:

- все ли активы и пассивы отражены в отчете;

- все ли необходимые документы использованы при его составлении;

- соблюдаются ли положения учетной политики организации, тождественны ли данные синтетического и аналитического учета;

- полно ли отражены в отчетности дебиторская и кредиторская задолженности;

- правильно ли отнесены к отчетным периодам доходы и расходы организации.

Информационной базой аудита прежде всего являются данные учетных регистров, которые в свою очередь формируются на основании первичных документов, подтверждающих тот или иной факт финансово-хозяйственной жизни организации. Таким образом, выражение аудиторами мнения о достоверности отчетности предполагает тщательную проверку первичных документов и учетных регистров. Исследование порядка ведения бухгалтерского учета заключается прежде всего в проверке соблюдения экономическим субъектом требований нормативных документов, действующих в РФ. В России сформирована четырехуровневая система нормативного регулирования бухгалтерского учета. Кроме того, аудитор может использовать некоторую внеучетную информацию, к которой можно отнести сведения, содержащиеся в протоколах общих собраний акционеров, актах оценки имущества и других документах. Аудитор проверяет обоснованность сведений первичных документов, регистров синтетического и аналитического учета (включая регистры налогового учета), отчетности, полагаясь при этом на требования законодательно-нормативных, организационно учредительных документов и внеучетную информацию.

Место аудита в бухгалтерском деле. Внешний аудит регулируется законодательно. Деятельность внутреннего аудита определяется документами, созданными в рамках экономического субъекта. Отдельные рекомендации по организации работы внутреннего аудита даны в стандарте аудиторской деятельности. Различая между внешним и внутренним аудитом вызваны, прежде всего, их разным назначением.

Внешний аудит осуществляется индивидуальными аудиторами (аудиторскими организациями) в целях формирования и выражения мнения о достоверности отчетности клиента, а внутренний - специалистами самой организации с целью оказания помощи определенным категориям работников в выполнении их обязанностей настолько квалифицировано, насколько это возможно.

Внутренний аудит осуществляется в целях совершенствования и повышения качественного уровня организации внутрихозяйственного учета и контроля. В отличие от внешних внутренние аудиторы являются постоянными помощниками бухгалтерского аппарата организации.

На первом этапе ведется текущее наблюдение, измерение и регистрация фактов хозяйственной деятельности, т.е. формируется первичная информация для ее последующей обработки. На втором этапе производится систематизация и группировка учетных сведений, содержащихся в первичных учетных документах. Информация обобщается в учетных регистрах, на бухгалтерских счетах в форме, пригодной для внутренних и внешних пользователей. Третий этап заключается в подготовке установленных форм бухгалтерской отчетности. Нередко выделяют еще одну - анализ деятельности организаций по данным учета и отчетности. Роль аудитора велика на каждом из этапов бухгалтерского учета. Уже на первом этапе аудитор может указывать клиенту на нарушение действующего законодательства в отношении оформления первичных документов.

Основными нормативными документами бухгалтерского учета установлена необходимость предоставления аудиторского заключения в составе годовой бухгалтерской отчетности организаций, которые должны проводить обязательный аудит.

Влияние экономического субъекта на условия аудита и проблемы взаимодействия аудиторов и клиентов. Экономический субъект, соблюдая свои интересы, может оказывать существенное влияние на условия аудиторской проверки посредством выбора аудиторской организации, участия в составлении договора на проведение аудита.

Выбор аудитора или аудиторской организации преимущественно осуществляется по рекомендации третьих лиц. Однако при этом, стараясь обеспечить качество и надежность аудиторской работы, экономические субъекты учитывают отдельные характеристики и показатели деятельности аудиторских организаций, в частности: обязательное членство в аудиторских СРО; репутацию аудиторской организации; наличие наиболее крупных клиентов; уровень цен на услуги; возможность предоставления скидок постоянным клиентам; степень ответственности за качества аудита; продолжительность работы на рынке аудиторских услуг.

Аудиторские организации и индивидуальные аудиторы в целях снижения риска также стараются избирательно подходить к своим клиентам. Как правило, имеет значение: характер отрасли; трудоемкость и сложность аудита; состояние бухгалтерского учета и внутреннего контроля; частая смена аудиторских организаций; содержание прежних аудиторских заключений; взаимоотношения с налоговыми органами, банками, акционерами и другими пользователями финансовой отчетности экономического субъекта; способность выполнить работу с точки зрения наличия соответствующего персонала, знания отрасли клиента и др.

Взаимоотношения между аудитором и клиентом регулируются договором на проведении аудита, который представляет собой возмездного оказания услуг. От четкости его составления зависит качество проверки, бесконфликтность взаимоотношений сторон.

Отдельные рекомендации для аудиторов в отношении содержания договора на проведение аудита предложены в правиле (стандарте) аудиторской деятельности № 12 «Согласование условий проведения аудита», утвержденном Постановлением Правительства РФ от 23 сентября 2002 г. №696. В стандарте отмечается, что аудитор и руководство аудируемого лица должны достичь согласия в отношении условий проведения аудита. Согласованные условия необходимо отразить документально в договоре оказания аудиторских услуг.

В случае повторяющихся на протяжении ряда лет аудиторских проверок аудитор должен решить, есть ли необходимость пересмотреть условия аудиторского задания или напомнить аудируемому лицу о существующих условиях задания.

Аудитор может принять решение не составлять каждый раз новое письмо о проведении аудита. Однако существуют обстоятельства при которых целесообразно составление нового письма.

В случае если аудируемое лицо до завершения выполнения аудиторского задания обратится к аудитору с просьбой изменить его условия на условия, предусматривающие более низкий уровень уверенности в достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности, чем разумная уверенность, аудитор должен рассмотреть целесообразность такого изменения.

Аудиторы имеют право получать у должностных лиц аудируемого лица разъяснения в устной и письменной формах по возникшим в ходе проверки вопросам. При этом возможен отказ аудитора от проведения проверки или выражения мнения о достоверности отчетности в случае непредставления всей необходимой ему документации.

При этом между бухгалтерским персоналом и аудиторами обмен информацией имеет место не только при непосредственном проведении аудита, но и на завершающей его стадии, т.е. при формулировании выводов и подготовке аудиторского заключения.

Процедурами аудита являются выполняемые в определенных порядке и последовательности действия аудитора, направленные на получение аудиторских доказательств. Аудиторские процедуры позволяют выявить существенные искажения показателей бухгалтерской отчетности или установить их отсутствие. Результаты выполнения аудиторских процедур оказывают положительное влияние на достоверность учетной информации.

Аудит бухгалтерского баланса предполагает проверку обоснованности отражения в этой форме отчетности имущества экономического субъекта, его капитала и обязательства. Аудит имущества организации состоит в контроле показателей актива баланса. Проверяя отражение в отчетности любого вида имущества, аудитор должен убедиться в правильности:

- оформления первичных документов, отражающих поступление того или иного объекта в организацию, внутреннее перемещение, выбытие и др.;

- записей в регистрах синтетического и аналитического учета, основанных на данных первичных и других документов;

- отражения по статьям установленных форм бухгалтерской отчетности, составленных с использованием учетных регистров.

Аудит внеоборотных и оборотных активов организации. Первым в балансе представлен раздел «Внеоборотные активы». Его итог формируют статьи «Нематериальные активы», «Основные средства», «Незавершенное строительство», «Долгосрочные финансовые вложения» и др. внеоборотные активы.

Нематериальные активы (НМА) отражаются в балансе по остаточной стоимости. Аудитор проверяет:

- правомерность отнесения активов к нематериальным;

- обоснованность первоначальной стоимости поступающих объектов НМА;

- правильность документального оформления операций, связанных с движением НМА, их законность;

- обоснованность расчета и отнесения на себестоимость продукции амортизации НМА, отражения операций с НМА на счетах бухгалтерского учета;

- порядок ведения аналитического учета в карточках учета НМА;

- правильность формирования финансового результата при выбытии НМА.

Аудитор должен уделять серьезное внимание налоговому учету объектов НМА. При этом на основании налоговых регистров аудитор устанавливает соблюдение требований гл. 25 НК РФ.

Основные средства (ОС) организации показываются в бухгалтерском балансе, как и НМА, по остаточной стоимости. В этой связи внимание аудитора направлено на проверку первоначальной (восстановительной) стоимости объектов ОС, учитываемых на счете 01, и сумм начисленной амортизации. Начинать аудит рекомендуется с выяснения обоснованности учета объектов в составе ОС. Состав ОС и критерии отнесения активов к ним четко изложены в ПБУ 6/01. серьезное внимание в процессе аудита уделяется контролю правильности оценки ОС и изменения их первоначальной стоимости.

Проверяя правильность проведения переоценки, аудитор должен:

- уточнить стоимость переоцениваемых объектов;

- ознакомиться с методами, использованными при переоценке, проверить наличие документов, подтверждающих рыночную стоимость объекта;

- произвести счетную проверку, позволяющую определить суммы дооценки (уценки) первоначальной стоимости объекта и начисленной амортизации;

- убедиться в правильности отражения результатов переоценки в бухгалтерском учете (на счетах 01, 02, 83, 84) и отчетности.

Результаты проведенной по состоянию на первое число отчетного года переоценки ОС не включаются в данные бухгалтерской отчетности предыдущего отчетного года и принимаются при формировании данных бухгалтерского баланса на начало отчетного года.

При проверке начисления амортизации ОС аудитору следует уточнить состав ОС, по которым она начисляется. Серьезное внимание аудитором уделяется правильности налогового учета ОС. Особенности налогового учета амортизируемого имущества изложены в гл. 25 НК РФ, соблюдение которой проверяется.

Аудитору необходимо убедиться в обоснованности величины незавершенного строительства, отражаемой по строке 130 бухгалтерского баланса. Аудиторские процедуры зависят от способа строительства объектов, которые затем будут приняты к учету в качестве ОС. Проверяется обоснованность учета тех или иных затрат на строительство, правомерность включения их в стоимость строящегося объекта. Аудитор использует общий журнал работ, справки о стоимости выполненных работ и затрат, акты приемки законченных строительством объектов и др. унифицированные формы первичной учетной документации. По этой статье баланса отражаются также затраты по формированию материальных объектов длительного пользования, стоимость оборудования, требующего монтажа и переданного для установки.

В составе доходных вложений в материальные ценности по строке 135 баланса показывается имущество, имеющее материально-вещественную форму и предоставляемое организацией за плату во временной пользование. Как правило по этой статье отражаются лизинговое имущество и предметы проката. Аудитору необходимо проверить правильность формирования первоначальной стоимости объектов, оформления договоров лизинга и проката, синтетического и аналитического учета имущества.

Аудит финансовых вложений (ФВ) предполагает проверку всех активов, учитываемых в их составе:

- ценных бумаг, включая государственные и муниципальные, ценные бумаги других организаций, в т.ч. долговые (облигации, векселя);

- вклады в уставные капиталы организаций;

- предоставленные другим организациям займы;

- депозитные вклады в кредитных организациях;

- дебиторской задолженности, приобретенной на основания уступки права требования;

- вкладов организаций по договору простого товарищества.

Контролю подлежат записи по счету 58 «Финансовые вложения». Аудитором подтверждается достоверность статей баланса «Долгосрочные финансовые вложения» (строка 140) и «Краткосрочные финансовые вложения» (строка 250). С помощью первичных документов в процессе аудита следует установить обоснованность такого деления ФВ. Проверку целесообразно начать с правомерности отнесения активов к ФВ. Проверку целесообразно начать с правомерности отнесения активов к ФВ. ПБУ 19/02 определены критерии отнесения объектов к ФВ. При возможности учета объектов в составе ФВ, аудитор проверяет:

- правильность формирования их первоначальной стоимости и оформления первичных документов;

- обоснованность изменения первоначальной стоимости объектов, учтенных в составе ФВ;

- правильность оценки при выбытии объекта ФВ и при их отражении в бухгалтерском балансе;

- правомерность и целесообразность создания резерва под обесценение ФВ.

Аудитор контролирует правильность формирования вычитаемых временных разниц, обоснованность синтетического и аналитического учета отложенных налоговых активов.

Формирование мнения аудитора в отношении составляющих статьи баланса «Запасы» предполагает аудит материально-производственных запасов (МПЗ), включающих материалы, готовую продукцию и товары. Аудит операций с МПЗ предполагает проверку: увязки показателей отчетности с аналогичными данными, отраженными в Главной книге, журналах-ордерах и других учетных регистрах; полноты и своевременности оприходования МПЗ по местам хранения; правильности документального оформления движения МПЗ и др.

При проверке материалов аудитору следует установить правильность определения фактической себестоимости материалов, своевременность и полноту оприходования на склады материалов, правильность записей на счетах бухгалтерского учета. Аудитор сопоставляет данные первичных документов, соответствующих учетных регистров и Главной книги. При использовании в организации счетов 15 и 16 объектом контроля является распределение отклонений от учетных цен между израсходованными на производственные нужды материалами и остатками на складе к концу каждого месяца. Контроль также осуществляется за неотфактурованными поставками, бартерными и товарообменными операциями. Тщательно проверяется учет материалов на складах. Аудитор уточняет:

- обеспеченность складов весоизмерительными приборами, мерной тарой и др. необходимыми оборудованием;

- правильность и своевременность оформления карточек складского учета;

- ведение регистрации карточек;

- сопоставимость данных карточек складского учета, приходных ордеров, требований, накладных, товарно-транспортных накладных и др. документов, на основании которых делаются записи в карточках;

Правильность переноса остатков в карточки, открытые на новый календарный год.

Аудитору следует выяснить своевременность проведения клиентом инвентаризации и правильность оформления ее результатов. При проверке изучаются положения учетной политики о сроках проведения инвентаризации, учетные регистры по счетам 10, 73, 91, 94, а также инвентаризационная ведомость, содержащая результаты инвентаризации. Аудитор проверяет соблюдение требований НК РФ в отношении исчисления НДС. Следует уточнить, на все ли материальные ценности, учтенные на счете 10, распространяется право собственности организации. Для учета материалов, которые не принадлежат организации на правах собственности, предназначены забалансовые счета 002 и 003. тщательному контролю со стороны аудитора подвергаются:

- фактическая себестоимость материальных ресурсов, списываемых на производственные нужды;

- соблюдение неизменности избранного способа оценки в течение года;

- правильность документального оформления и обоснованность записей на счетах при реализации материалов на сторону.

Аудит готовой продукции (ГП) предполагает проверку ее выпуска, отгрузки и продажи. Контролируя выпуск продукции, аудитор проверяет правильность и своевременность:

- оформления документов на сдачу продукции из производства на склад. При этом объектом внимания аудитора является сдаточная накладная, по которой ГП сдается на склад под отчет материально ответственных лиц;

- учета ГП на складах, который ведется в карточках количественно-сортового учета или других регистрах. Необходимо выяснить своевременность и обоснованность записей в карточках;

- отражения в бухгалтерском учете операций, связанных с выпуском ГП. Аудитор должен быть хорошо знаком с положениями учетной политики, в которой отражен вариант учета ГП;

- расчета суммы отклонений фактической себестоимости от плановой и их списания;

- определения производственной себестоимости ГП по видам изделий и заказам, обоснованность распределения расходов между ГП и НЗП;

- ведения записей в учетных регистрах.

Кроме того, проверяется соответствие записей синтетического и аналитического учета по счетам 40 и 43 записям в Главной книге и остаткам, показанным в балансе.

Аудит отгрузки и продажи продукции предполагает контроль правильности и своевременности:

- документального оформления отгрузки и продажи продукции. Аудитор выясняет, заключены ли договоры на поставку продукции, изучает их условия, проверяет оформление доверенностей, накладных;

- записей на счетах 40, 43, 44, 90;

- ведения аналитического учета отгрузки и продажи ГП;

- формирования отпускных цен на продукцию и исчисления НДС.

Товары, являясь частью МПЗ, поступают в организацию для последующей перепродажи. Аудитор проверяет правильность: оформления договоров купли-продажи и документов по поступившим товарам, формирования фактической себестоимости их приобретения, синтетического и аналитического учета их движения, учета товаров на складе и в бухгалтерии, определения финансового результата их продажи.

В группе статей «Запасы» отражаются также затраты в незавершенном производстве, товары отгруженные и расходы будущих периодов. Величину затрат в незавершенном производстве аудитор может обосновать в процессе проверки расходов организации и их распределения между ГП и НЗП. Аудитор должен убедиться в отсутствии оснований для признания выручки от продажи. Расходы будущих периодов аудитор уточняет обоснованность учета этих расходов на счете 97 и порядка их списания, избранного организацией.

Достоверность суммы по статье «НДС по приобретенным ценностям» определяется в процессе проверки расчетов с бюджетом по НДС. При этом необходимо подтвердить отсутствие оснований для списания этих сумм с кредита счета 19 в уменьшение задолженности бюджету.

Дебиторская задолженность (ДЗ) организации, обоснованность которой в балансе должен установить аудитор, показывается в разрезе сроков, в течение которых ожидаются платежи в ее погашение. Аудитору следует уточнить правильность подразделения ее на группы путем изучения сроков погашения задолженности, указанных в договорах и других документах. В процессе проверки аудитору необходимо установить своевременность осуществления и правильность учета расчетов с покупателями и заказчиками, производимых организацией при осуществлении финансово-хозяйственной деятельности.

Аудитор определяет реальность задолженности покупателей с помощью договоров поставки продукции, данных первичных документов и актов сверки расчетов. Большое внимание уделяется правильности аналитического учета по счету 62 и его соответствия данным учетного регистра по счету 62 и Главной книги. Следует провести инвентаризацию расчетов, в ходе которой выявляется просроченная задолженность. Если в организации списывалась ДЗ, аудитор должен обратить внимание на обоснованность такого списания. Т.о., аудитор устанавливает:

- наличие договоров на поставку продукции и правильность их оформления;

- своевременность проведения инвентаризации расчетов и отражения ее результатов;

- правильность установления цен на материальные ценности и их соответствие условиям договора;

- наличие в договорах условия о штрафных санкциях в случаях невыполнения договорных обязательств и возможность их применения.

Денежные средства (ДС) организации (строка 260). Аудит рекомендуется проводить сплошным методом. При проверке операций с наличными ДС аудитору необходимо определить законность, достоверность и целесообразность операций, связанных с движением ДС.

При осуществление аудита следует проверить соблюдение:

- правил документального оформления операций по приходу и выдаче денег из кассы;

- условия хранения и обеспечения сохранности наличных денег в кассе и при доставке их из банка;

- установленного порядка хранения чековых книжек, правил получения по ним денег, использования по назначению полученных по чекам из банков наличных денег;

- лимита хранения наличных денег в кассе и выдачи денег под отчет на командировочные, хозяйственные и др. нужды;

- своевременности и полноты оприходования наличных денег в кассу, полученных из банка, а также от юридических и физических лиц в виде выручки и по другим основаниям;

- порядка учета кассовых операций на бухгалтерских счетах, ведения кассовой книги, а также аналитического учета документов, хранящихся в кассе;

- действующего порядка ведения записей в кассовой книге;

- порядка расчета наличностью с юридическими лицами.

Аудит операций по расчетному счету предполагает в процессе проверки проследить подтверждение сумм, указанных в выписках банка, оправдательными документами. Определение законности, достоверности и целесообразности осуществления операций на счетах учета ДС. При проверке операций по валютному счету изучению подвергаются записи по счету 52. внимание обращается на правильность оформления документов, подтверждающих совершение операций в иностранной валюте.

Аудит капитала организации проводится с целью подтверждения обоснованности показателей раздела баланса «Капитал и резервы» и предполагает проверку правильности формирования всех составляющих этого раздела: уставного капитала, добавочного капитала, резервного капитала, нераспределенной прибыли (непокрытого убытка).

Уставный капитал организации (УК) проверяется на предмет своевременности и законности его образования, соблюдения порядка изменения его величины, а также правильности отражения операций на счетах бухгалтерского учета. Аудит предполагает проверку соблюдения сроков оплаты капитала, оценки вносимого в счет оплаты имущества, а также правильности отражения операций на счетах бухгалтерского учета. Проверка соблюдения сроков оплаты производится с использованием данных актива бухгалтерского баланса, где в разделе II в составе дебиторской задолженности показывается задолженность участников по взносам в УК. Достоверность сумм задолженности проверяется с помощью учетных регистров по счетам 50, 51, 75, Главной и кассовой книг, а также документов, подтверждающих факт оплаты УК.

Аудитор должен быть хорошо знаком с уставом общества, который может содержать ограничения на виды имущества, внесение которого допускается в счет оплаты акций.

Основная цель проверки добавочного капитала заключается в определении правильности его образования и увеличения, а также обоснованности отнесения сумм в уменьшение капитала. При осуществлении аудита ДК АО аудитору следует обращать внимание на возможность получения эмиссионного дохода, которую можно определить, установить факт поступления средств в оплату акций.

На величину собственного капитал организации существенное влияние может оказывать величина нераспределенной прибыли и резервов, создаваемых из нее. Аудит сводится к проверке обоснованности документального подтверждения расходования сумм нераспределенной прибыли. Часть прибыли экономические субъекты могут резервировать в качестве резервного капитала (РК). Законодательно регулируется создание и использование РК для АО и предприятий с иностранными инвестициями. Установленные требования вызывают необходимость контроля за соблюдением его верхней и нижней границ. Поэтому, начиная проверку, аудитору следует ознакомиться с уставом общества, которым должен быть установлен размер создаваемого фонда, и убедиться в соблюдении минимально возможной величины. Проверка предусмотренной уставом его верхней границы состоит в сопоставлении суммы, учтенной по кредиту счета 82, с определенной в уставе. Осуществляя аудит следует выявить соответствие данных отчетности и учетных регистров. Резервный фонд не может быть использован в других целях, и это обстоятельство требует проведения контроля за целевым расходованием. Контролю подвергаются и суммы отчислений из чистой прибыли в счет пополнения фонда.

Аудит обязательств организации проверяется подтверждением обоснованности показателей этих разделов, предполагает проверку отражения в балансе займов, кредитов и кредиторской задолженности.

При проверке кредитов и займов, аудитор должен убедиться в правильности:

- составления и заключения договоров займа;

- организации бухгалтерского учета операций на счетах 66 и 67, счетах аналитического учета по каждому заимодавцу и срокам погашения долга;

- отражение в учете причитающихся к уплате процентов за пользование займов, курсовых разниц по займам в инвалюте.

Большое внимание уделяется проверке своевременности возврата займа. Аудитору важно убедиться в том, что в бухгалтерском балансе суммы задолженности по кредитам и займам отражены с учетом причитающихся на конец отчетного периода к уплате процентов в соответствии с условиями договоров.

При контроле обоснованности сумм, отражаемых по статье «Отложенные налоговые обязательства», аудитор проверяет правильность формирования налогооблагаемых временных разниц, обоснованность синтетического и аналитического учета отложенных налоговых обязательств.

Проверка расчетов с поставщиками должна включать контроль наличия договоров с поставщиками и подрядчиками, определение правильности их оформления, полноты и своевременности оприходования материальных ценностей. При этом сопоставляются данные о количестве и стоимости в счетах, накладных, товарно-транспортных накладных с данными складского учета и аналитическими данными по счету 60. аудитор должен обращать внимание на условия договоров, возможность применения штрафных санкций при их невыполнении. Необходимо выяснить причины образования задолженности, ее давность, лиц, виновных в ее образовании, правильность определения отраженных на счетах учета и в балансе остатков задолженности. Аудитором проверяется своевременность проведения клиентом инвентаризации расчетов, в ходе которой могла быть выявлена просроченная задолженность. Аудитор должен проверить обоснованность списания КЗ с истекшим сроком исковой давности с использованием данных инвентаризации расчетов, письменного обоснования организации и приказа руководителя. При погашении клиентом обязательств, аудитор уточняет способ, который был при этом использован. Уточняется обоснованность поступления авансов, правильность начисления НДС, синтетического и аналитического их учета.

При проверке расчетов по оплате труда контролю подвергаются записи по счету 70. при контроле расчетов по оплате труда аудитор изучает приказы о приеме работников на работу, штатное расписание, распоряжения о переводе работников на другую работу, лицевые счета, записки-расчеты о предоставлении отпусков работникам, расчетно-платежные ведомости и другие первичные документы. В процессе аудита необходимо установить соблюдение действующего ТК РФ по вопросам трудовых отношений. Проверяется правильность оформления приказов руководителя, выборочно изучаются условия трудовых договоров и договоров гражданско-правового характера, заключенных с работниками. Аудитор, контролируя начисление заработной платы за выполненный объем работ, проводит сверку этого объема с количеством выпущенной продукции и НЗП. Важно проверить соответствие численности, указанной в табеле и в штатном расписании, численность работников в расчетно-платежных ведомостях. Тем самым аудитор выясняет, нет ли в этих документах работников, которые не значатся в штате предприятия. Следует тщательно ознакомиться с Положениями по оплате труда, которые разработаны и действуют в организации. Проверяется их соблюдение. Сальдо по счету 70 в Главной книге сопоставляется с данными статьи «Задолженность перед персоналом организации» бухгалтерского баланса. В процессе аудита необходимо проверить соответствие сальдо по счету 70 величине заработной платы, причитающейся к выдаче на руки работникам по данным платежных ведомостей. Необходимо проследить соблюдение отдельных положений учетной политики, тщательно проверить учет депонированной заработной платы. Для этого сопоставляют данные счета 76 и карточек или др. регистров по учету депонированной заработной платы.

При аудите необходимо убедиться в правильности производимых удержаний из заработной платы работника. При проверке необходимо проследить правильность исчисления облагаемого дохода, правомерность применяемых вычетов и процентных ставок, соблюдение требований нормативных документов по составлению расчета и своевременности перечисления платежей в бюджет.

При проверке задолженности перед государственными внебюджетными фондами и по налогам и сборам необходимо обратить внимание на правильность:

- исчисления налогооблагаемой базы;

- применения расчетных ставок и правомерность использования льгот при исчислении налогов и других платежей;

- произведенных расчетов платежей в бюджет и внебюджетные фонды;

- заполнения налоговых деклараций и расчетных ведомостей и своевременность представления их в соответствующие адреса.

Аудитор также проверяет своевременность перечисления платежей в бюджет и внебюджетные фонды и правильность организации синтетического и аналитического учета по начислению и уплате платежей.

Обоснованность задолженности участникам по выплате доходов проверяется в процессе аудита УК и расчетов с учредителями. Достоверность величины доходов будущих периодов подтверждается посредством проверки записей по счету 98, их документальное подтверждение, порядок включения в доходы текущего периода. Аудитор изучает положения учетной политики организации, где предусматривается формирование резервов предстоящих расходов. Необходимо проследить специальные расчеты или сметы, на основании которых происходит резервирование. Следует убедиться в соблюдении положений учетной политики в течение года.

Аудит отчета о прибылях и убытках. Для подтверждения обоснованности показателей отчета о прибылях и убытках аудитор должен убедиться в достоверности сумм, отраженных по предусмотренным в нем статьям. Контроль показателей предполагает тщательную проверку доходов и расходов, которые участвуют в определении их величины. Аудит осуществляется в разрезе видов доходов и расходов: по обычным видам деятельности, операционных, внереализационных и чрезвычайных. Основными источниками аудиторских доказательств, используемых при проверке, являются: учетная политика, Главная книга, учетные регистры по счетам учета затрат, банковские выписки и копии платежных поручений на оплату продукции, приходные кассовые ордера и другие документы.

Прежде всего аудитор должен проследить обоснованность тех или иных поступлений к доходам организации, руководствуясь при этом ПБУ 9/99. Далее аудитор выясняет правильность отнесения доходов к тому или иному виду и, как следствие, правомерность их отражения по соответствующим срокам отчета о прибылях и убытках. Большое внимание в процессе аудита уделяется проверке документального подтверждения доходов организации. Аудитору также необходимо определить правомерность признания доходов. Доходы от обычных видов деятельности контролируются с помощью записей по счету 90. Операционные и внереализационные доходы проверяются посредством контроля записей на счете 91, а чрезвычайные - на счете 99. Далее аудитор устанавливает возможность сальдирования операционных внереализационных доходов и расходов отчете о прибылях и убытках, т.е. отражения доходов за минусом расходов, относящихся к ним.

Для подтверждения обоснованности величины налога на прибыль, показанной в отчете о прибылях и убытках, аудитор проверяет налоговый учет доходов организации, который регулируется гл. 25 НК РФ, включая:

- обоснованность отнесения поступлений к доходам в целях налогообложения;

- документальное подтверждение доходов;

- правомерность отнесения поступлений к доходам от реализации товаров, работ, услуг и имущественных прав и внереализационным доходам;

- правильность ведения налоговых регистров.

При проверке расходов организации аудитор устанавливает:

- обоснованность квалификации выбытия активов расходами организации;

- правильность их отнесения к тому или иному виду;

- документальное подтверждение расходов организации;

- правомерность признания расходов;

- правильность их отражения на счетах бухгалтерского учета и в отчетности;

- обоснованность данных налогового учета расходов.

Понятие аудиторского заключения. Аудиторское заключение представляет собой официальный документ, предназначенный для пользователей БФО аудируемых лиц, составленный в соответствии с ФСАД и содержащий выраженное в установленной форме мнение аудиторской организации или индивидуального аудитора о достоверности этой отчетности во всех существенных отношениях и соответствии ведения бухгалтерского учета аудируемых лиц законодательству РФ.

Для оценки степени соответствия БФО законодательству РФ аудитор на этапе планирования устанавливает максимально допустимые размеры отклонений, т.е. уровень существенности.

К аудиторскому заключению прилагается отчетность, в отношении которой выражается мнение.

Аудиторское заключение может содержать безоговорочно-положительное мнение аудитора, мнение с оговоркой, отрицательное мнение и отказ от выражения мнения.

Размещено на Allbest.ru