Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

Основы организации аудита расчетов с

персоналом по оплате труда

Оглавление

• ВВЕДЕНИЕ
• 1. Основные цели и задачи аудита расчетов с персоналом по оплате труда
• 2. Основные нормативные документы и источники информации
• 3. Планирование и проведение аудита расчетов с персоналом по оплате труда
• 4. Типичные ошибки и нарушения
• ЗАКЛЮЧЕНИЕ
• СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ

Введение

При переходе к рыночной экономике произошли кардинальные изменения во многих сферах экономической деятельности, в том числе и в системе оплаты труда, складываются новые отношения между государством, предприятием и работником по поводу организации труда.

Постоянно вносятся изменения в нормативную базу, касающуюся оплаты труда, удержаний из нее и начислений на оплату труда. Неправильный учет оплаты труда, начислений и удержаний приводит к искажению бухгалтерских данных, исчислению неверной налоговой базы и, следовательно, возникают проблемы с работниками, налоговыми и другими органами исполнительной власти. Достоверность данных учета и основанная на нем информация имеет большое значение, как для государства, так и для собственника предприятия. Здесь возникает необходимость в аудиторской проверке организации оплаты труда на предприятии.

Аудит расчетов с персоналом по оплате труда - представляет собой проверку достоверности отражения операций по оплате труда, сверку с данными бухгалтерской отчетности, соблюдение норм законодательства РФ.

Целью аудита расчетов по оплате труда является установление соответствия применяемой в организации методики бухгалтерского учета нормативным документам.

1. Основные цели и задачи аудита расчетов с персоналом по оплате труда

Целью аудита является установление соответствия применяемой в организации методики учета и налогообложения операций по оплате труда и расчетов с персоналом действующим в Российской Федерации нормативным документам и дальнейшего пресечения фактов нарушения на предприятии трудового законодательства.

Для этого могут решаться следующие задачи:

-- оценка существующей в организации системы расчетов с персоналом;

-- оценка состояния синтетического и аналитического учета операций по оплате труда и расчетов с персоналом организации в проверяемом периоде;

-- оценка полноты отражения совершенных операций в бухгалтерском учете;

-- проверка соблюдения норм действующего законодательства в части начислений и удержаний [1 с.89].

При этом практические цели аудита расчетов с персоналом по оплате труда заключаются в проверке:

полноты - все ли операции по расчетам с персоналом отражены в учете и бухгалтерской отчетности, не существует ли неучтенных расчетов;

существования -существует ли задолженность по вышеуказанным расчетам на дату составления баланса и существенна ли сумма задолженности;

прав и обязанностей - правомерны ли и верны суммы задолженности персоналу, бюджету, исходя из трех критериев (формальности, законности и действительности);

оценки - оценены ли расчеты в соответствии с требованиями нормативных актов;

точности - правильно ли начислены заработная плата и удержания из нее, соответствуют ли данные бухгалтерской отчетности записям в регистрах синтетического и аналитического учета этих операций;

ограничения учетного периода - все ли расчеты, связанные с оплатой труда, отражены именно в тех учетных периодах, когда они имели место;

представления и раскрытия - все ли расчеты по оплате труда раскрыты, классифицированы и представлены в отчетности в соответствии с нормативными документами по бухгалтерскому учету и отчетности[3 с.56].

2. Основные нормативные документы и источники информации

Основные нормативные документы:

1.Гражданский кодекс РФ;

2.Налоговый кодекс РФ;

3.Трудовой кодекс РФ;

4. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению», утвержденные приказом Минфина России № 94н от 31.10.2000г.;

5.Постановление Правительства РФ «Об особенностях порядка исчисления средней заработной платы» №922 от 24.12.2007г.;

6. Постановление Госкомстата РФ об утверждении «Альбома унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты» №1 от 05.01.2004г. и другие.

Источники информации: бухгалтерский баланс (форма № 1), отчет о прибылях и убытках (форма № 2), отчета о движении денежных средств (форма № 4), приложение к бухгалтерскому балансу (форма №5), главная книга или оборотно-сальдовая ведомость, приказ об учетной политике организации, регистры бухгалтерского учета по счетам 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 68 «Расчеты по налогам и сборам», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению». Кроме того, анализируются внутренние документы по следующим формам:

№ Т-1 «Приказ (распоряжение) о приеме работника на работу»;

№ Т-2 «Личная карточка работника»;

№ Т-3 «Штатное расписание»;

№ Т-5 «Приказ (распоряжение) о переводе работника на другую работу»;

№ Т-6 «Приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска работнику»;

№ Т-7 «График отпусков»;

№ Т-8 «Приказ (распоряжение) о прекращении (расторжении) трудового договора с работником (увольнении)»;

№ Т-9 «Приказ (распоряжение) о направлении работника в командировку»;

№ Т-10 «Командировочное удостоверение»;

№ Т-11 «Приказ (распоряжение) о поощрении работника»;

№ Т-12 «Табель учета рабочего времени и расчета оплаты труда»;

№ Т-13 «Табель учета рабочего времени»;

№ Т-49 «Расчетно-платежная ведомость»;

№ Т-51 «Расчетная ведомость»;

№ Т-53 «Платежная ведомость»;

№ Т-53а «Журнал регистрации платежных ведомостей»;

№ Т-54 «Лицевой счет»;

№ Т-60 «Записка-расчет о предоставлении отпуска работнику»;

№ Т-61 «Записка-расчет при прекращении (расторжении) трудового договора с работником (увольнении)»;

№ Т-73 «Акт о приеме работ, выполненных по срочному трудовому договору, заключенному на время выполнения определенной работы»[3с.57].

3. Планирование и проведение аудита расчетов с персоналом по оплате труда

Для проведения аудита трудовых отношений, расчетов по оплатетруда необходимо подготовить план.

При разработке общего плана аудитору необходимо приниматьво внимание:

· деятельность аудируемого лица и ее влияние на системы бухгалтерского и внутреннего контроля в целом и в части трудовыхотношений, операций по оплате труда;

· риск и существенность;

· характер, временные рамки, объем аудиторских процедур;

· значимость операций по оплате труда для проведения аудита;

· наличие внутреннего аудита и его функции в отношении этих операций;

· необходимость координации направления, текущего контроляработы аудиторского персонала;

· форма и сроки предоставления аудиторского заключения[4 с.165].

Общий план аудита операций по оплате труда и расчетам с персоналом организации включает следующие виды работ:

1. Аудит оформления первичных документов;

2. Аудит тождественности показателей бухгалтерской отчетности и регистров бухгалтерского учета;

3. Аудит системы начислений заработной платы;

4. Проверка обоснованности и правильности начисления доплат;

5. Аудит обоснованности льгот и удержаний из заработной платы.

Аудит оформления первичных документов

Основной задачей аудита расчетов с персоналом по оплате труда и прочим операциям является подтверждение достоверности производимых выплат. Аудитору, прежде всего, следует обратить внимание на документальное оформление трудовых отношений с работниками организации.Взаимоотношения между работником и организацией регулируются двумя основными нормативными актами - Гражданским кодексом Российской Федерации и Трудовым кодексом РФ. В соответствии с этими документами трудовые отношения могут быть оформлены трудовым договором (контрактом), коллективным договором или договором гражданско-правового характера[3 с.57].

На этом этапе при проверке необходимо обратить внимание на наличие трудовых договоров, подписанных сторонами и заверенных печатью организации, а также первичных документов, которыми должны оформляться прием на работу (форма № Т_1), перевод работника из одного структурного подразделения в другое (форма № Т_5), предоставление работнику отпуска (форма № Т_6), увольнение с работы (форма № Т_8). На каждого работника заполняется личная карточка (форма № Т_2) [1 с.93].

При проверке документального оформления договоров гражданско_правового характера аудитор должен выборочно проверить наличие договоров, заполненных с соблюдением всех реквизитов, заверенных печатями и подписями сторон, а также смет, доверенностей и актов выполненных работ.

Аудит тождественности показателей бухгалтерской отчетности и регистров бухгалтерского учета

Аудитору необходимо проверить соответствие данных синтетического и аналитического учета. При этом выборочно на одну и ту же дату следует:

· проверить сальдо по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» в главной книге по соответствующим статьям баланса;

· сравнить данные форм № Т-49, №Т-51, №Т-53 и данные главной книги по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»;

· установить соответствие данных журналов-ордеров по счетам учета затрат и данных расчетно-платежной ведомости;

· сверить суммы заработной платы, выданные работникам организации из кассы, путем сопоставления данных журнала-ордера по счету 50 «Касса» и дебетовых оборотов главной книги по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» за каждый месяц;

· установить соответствие данных счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» данным книги учета депонированной заработной платы[1 с.95].

Аудит системы начислений заработной платы

Далее проверяется правильность начисления сумм заработной платы. Для обобщения информации о расчетах с работниками организации по всем видам оплаты труда Инструкцией по применению Плана счетов предназначен счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Предварительно необходимо установить, какие формы оплаты труда приняты в данной организации.

Аудитором изучаются наличие и достоверность первичных документов, правильность заполнения, соответствие требованиям первичных документов по начислению и выплате заработной платы и других видов оплаты труда. Проверке подвергаются табели учета рабочего времени, приказы, наряды на сдельную работу, листки учета выработки, путевые листы, расчеты и расчетно-платежные ведомости, расчеты отпускных и других видов доплат и др. Обращается внимание на:

- полноту и правильность заполнения всех обязательных реквизитов;

- наличие подписей должностных лиц, ответственных за учет рабочего времени и выполнение работ;

- нет ли в документах неоговоренных исправлений и подчисток.

Необходимо выяснить, имелись ли случаи включения в табель учета рабочего времени вымышленных (подставных) лиц, приписок невыполненных работ.

Расчетно-платежные и платежные ведомости целесообразно подвергнуть счетной проверке, что позволит выявить возможное завышение итоговых сумм в ведомостях при правильном подсчете итогов по отдельно взятым фамилиям сотрудников.

Процедуры проверки по существу расчетов по оплате труда могут быть проведены сплошным (при небольшом штате работников) или выборочным способом.

Аудитору необходимо выбрать личные дела и лицевые счета конкретных работников и проверить соответствие информации о дате найма и переводах, условиях оплаты труда (ставка, оклад) и дополнительных выплатах. При этом аудитор проверяет соблюдение штатной дисциплины и установленных должностных окладов или условий контракта, обоснованность оплаты труда по трудовым соглашениям и по совместительству.

Необходимо установить идентичность данных о количестве и отработанного времени путем сверки данных табеля учета использования рабочего времени, расчетной ведомости и лицевого счета. При не полном рабочем месяце следует проверить правильность арифметического подсчета начисленной заработной платы. При сдельной оплате труда проверяется соответствие выполнения количественных и качественных показателей работы, а также правильность применения норм и расценок. Следует проверить, нет ли случаев повторного начисления сумм по ранее оплаченным первичным документам[3 с.59].

Проверка обоснованности и правильности начисления доплат

Дополнительные выплаты: выплаты за фактически не отработанное время, которое подлежит оплате по законодательству (отпускные, больничные, различные компенсации, пособия) или по инициативе руководства организации (материальная помощь, премии).

Проверяя правильность и обоснованность начисления премий, аудитор сопоставляет информацию Положений о премировании, приказов, расчетных ведомостей и лицевых счетов. Начисление премий должно быть санкционировано приказом руководителя, решением совета директоров и т.п.

Особое внимание следует уделить проверке правильности исчисления среднего заработка, который лежит в основе расчета дополнительных выплат. Порядок исчисления среднего заработка утвержден Правительством Российской Федерации и распространяется на случаи: оплаты очередного отпуска; оплаты дополнительного отпуска, включая учебный; выплаты компенсации за неиспользованный отпуск; выплаты выходного пособия при увольнении; платы за выполнение государственных или общественных обязанностей; платы при направлении на повышение квалификации с отрывом от производства; оплаты нахождения в медицинском учреждении на обследовании, а также сдачи крови; выплаты за вынужденный прогул.

При проверке оплаты за время отпуска обращается внимание на дату начала отпуска по приказу и табелю, правильность определения расчетного периода, соответствие сумм заработной платы и количества фактически отработанных дней по месяцам расчетного периода в расчете отпускных и лицевом счете. Для получения аудиторами доказательств могут быть составлены альтернативные расчеты отпускных по ряду сотрудников.

Правильность начислений доплат в связи с отклонениями от нормальных условий работы (за работу в ночное время, сверхурочную работу, работу в праздничные дни, в тяжелых и вредных условиях) устанавливается проверкой соответствия данных расчета и табеля учета использования рабочего времени и установленных законодательством размеров доплат.

Аудитор должен убедиться, что задолженность перед персоналом организации показана по строке 622 бухгалтерского баланса. Для заполнения данного показателя необходимо изучить остаток на дату составления отчетности по счету 70. Кроме того, необходимо проверить, раскрыта ли информация по строке 720 «Затраты на оплату труда» приложения к бухгалтерскому балансу (форма № 5). Для этого следует знать обороты по дебету счетов затрат в корреспонденции с кредитом счета 70[1 с.96].

Аудит обоснованности льгот и удержаний из заработной платы

Аудитор проверяет удержания из оплаты труда, как правило, выборочно на основе тех же лицевых счетов, по которым проверялось начисление оплаты труда. Сумма удержаний не должна превышать 50 % месячного дохода, кроме случаев, предусмотренных законодательством.

Особого внимания требует проверка правильности удержания налога на доходы физических лиц. При проверке правильности удержаний НДФЛ следует руководствоваться главой 23 Налогового кодекса РФ. В соответствии со ст.218 главы 23 НК РФ организации налогоплательщику могут предоставлять стандартные налоговые вычеты. Для установления законности предоставления стандартных налоговых вычетов необходимо убедиться в наличии и правильности оформления документов, подтверждающих право на предоставление соответствующих вычетов.

Также удержания из заработной платы работника могут производиться в целях погашения его задолженности перед работодателем в случаях неотработанного аванса, выданного работнику в счет заработной платы, неизрасходованного и своевременно не возвращенного аванса, выданного в связи со служебными целями, излишней выплаты работнику сумм вследствие счетных ошибок, и в некоторых других случаях. При этом аудитору следует учитывать, что Закон предоставляет работодателю право принять решение об удержании из заработной платы работника не позднее одного месяца со дня окончания срока, установленного для возвращения аванса, погашения задолженности или неправильно исчисленных выплат, если работник не оспаривает оснований и размеров удержания [2].

Полученные аудиторские доказательства подлежат документированию. По окончании работ аудитор формирует мнение по результатам проверки данного участка учета, составляет пакет рабочих документов, формулирует часть аудиторского отчета, относящуюся к области проверки, и представляет его совместно с рабочей документацией руководителю проверки.

4. Типичные ошибки и нарушения

В учете расчетов по оплате труда встречаются следующие типичные ошибки и нарушения:

· отсутствие коллективного и трудовых договоров, штатного расписания, либо оформления их с нарушением законодательства РФ;

· в организации не ведется аналитический учет расчетов с персоналом по оплате труда и прочим операциям, неправильно используется План счетов бухгалтерского учета;

· отсутствуют документы, подтверждающие осуществление начислений и удержаний из заработной платы;

· допущены ошибки при начислении выплат по среднему заработку (отпускных, по листкам временной нетрудоспособности и др.);

· ненадлежаще ведется учет (неправильная корреспонденция счетов, расхождения между данными аналитического и синтетического учета и т. п.).

Существенные недостатки, выявленные по результатам проверкитрудовых отношений и расчетов по оплате труда, должны быть отражены в рабочих документах аудитора и представлены руководителюаудируемого лица. Аудитору необходимо оценить их влияние на достоверность финансовой отчетности.

Заключение

Составными частями аудита, которые иногда принято называть его этапами, учёта расчётов по оплате труда сотрудников организации являются проверка начисления заработной платы и иных видов выплат, проверка льгот и удержаний из заработной платы, тождественность показателей бухгалтерской отчетности. Все они формируют план аудиторской проверки.

Помимо этого необходимо помнить, что отношения, складывающиеся между работниками и предприятием по поводу выплаты заработной платы, составляют важнейшую часть всего комплекса трудовых правоотношений. Поэтому отдельного внимания аудитора должно заслуживать соблюдение работодателем законодательства о труде.

Собственно сама аудиторская проверка, в конечном счёте, и проводится с целью установления и дальнейшего пресечения фактов нарушения на предприятии трудового законодательства в части выплаты работникам заработной платы.

Список литературы

аудит расчеты персонал

1. Бычкова С.М., Фомина Т.Ю. Практический аудит / под ред. Бычковой С.М. - 3-е изд., перераб. и доп. - М.: Эксмо, 2009. - 176с.

2. Виряскин С. Аудиторская проверка расчетов с персоналом организации по оплате труда. // http://www.rusconsult.ru/cms-news.php?mode=view_news&id=789

3. Солнцева О.Ю., Зборовская Е.Б. Практический аудит (учебное пособие). - Ярославль: Московский государственный университет экономики, статистики и информатики. Ярославский филиал, 2009. - 140с.

4. Юдина Г.А., Черных М.Н. Основы аудита: учебное пособие / Г.А. Юдина, М.Н. Черных. -- М.: КНОРУС, 2006. - 296 с.

Размещено на Allbest