Организация и планирование аудита в бизнесе

Размещено на http://www.allbest.ru/

1

Содержание

Введение

1. Цели и задачи аудита

2. Виды аудита

3. Основные правовые формы предпринимательской деятельности в аудите

4. Организация и планирование аудита в бизнесе

Заключение

Список использованной литературы

Введение

Аудиторская деятельность стремительно вошла в нашу жизнь: сначала благодаря проникновению зарубежных инвестиций, затем - в результате экономического взрыва, связанного с переходом к рыночной экономике.

Возникновение аудита связано с разделением интересов тех, кто непосредственно занимается управлением предприятием (администрация, менеджеры), и тех, кто вкладывает деньги в его деятельность (собственники, акционеры, инвесторы). Акционеры хотели быть уверенными в том, что их не обманывают, что отчетность, представленная администрацией, полностью отражает действительное финансовое положение предприятия. Для проверки правильности финансовой информации и подтверждения финансовой отчетности приглашались специальные люди - аудиторы, которым, по мнению акционеров, можно было доверять.

Исторической родиной аудита считается Великобритания, где с 1844 г. Выходит серия законов о компаниях, согласно которым правления акционерных компаний обязаны не реже одного раза в год приглашать специального человека для проверки бухгалтерских счетов и отчета перед акционерами. В России формальное звание аудитора было введено Петром I.

Потребность в услугах аудитора возникла в вязи о следующими обстоятельствами:

1) возможность необъективной информации со стороны ее составителей в случае конфликта между ними и пользователями этой информации;

2) зависимость последствий принимаемых решений от качества информации

3) необходимость специальных знаний для проверки информации;

4) отсутствие у пользователей информации доступа к ней для оценки ее качества.

Эти и ряд других причин привели к возникновению общественной потребности в услугах независимых экспертов, имеющих соответствующую подготовку, квалификацию, опыт и разрешение на право оказания такого рода услуг.

В данной работе показано, что представляет собой аудит и аудиторская деятельность, как работает аудит, с какими трудностями он сталкивается и как их преодолеть. Актуальность темы раскрывает само понятие аудит - это деятельность, направленная на уменьшение предпринимательского риска, так как наличие достоверной финансовой информации позволяет повысить эффективность функционирования рынка капитала и дает возможность оценивать и прогнозировать последствия принятия ряда экономических решений.

Исходя из поставленной цели работы, основное внимание было уделено решению следующих взаимосвязанных задач:

- изучить сущность и цели аудита;

- изучить федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности;

- рассмотреть программу аудиторской проверки.

1. Цели и задачи аудита

аудит отчетность предпринимательский

Цель аудита определена как Международным стандартом аудита МСА 200, так и российским Федеральным правилом (стандартом) аудиторской деятельности №1 «Цель и основные принципы аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности».

Цель аудиторской деятельности - конкретная задача, на решение которой направлена деятельность аудитора; она определяется законодательством, системой нормативного регулирования аудиторской деятельности, договорными обязательствами аудитора и клиента.

Целью собственно аудита согласно закону об аудиторской деятельности в Российской Федерации является выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации.

Несмотря на то что мнение аудитора может способствовать росту доверия к финансовой (бухгалтерской) отчетности, пользователь не должен принимать данное мнение ни как выражение уверенности в непрерывности деятельности аудируемого лица в будущем, ни как подтверждение эффективности ведения дел руководством данного лица. Такую оценку он может дать в качестве услуги, сопутствующей аудиту.

Аудитор не дает оценку соблюдения интересов собственников (акционеров, участников) и эффективности отдельных операций аудируемого лица. Такую оценку он может дать в качестве услуги, сопутствующей аудиту.

Под достоверностью понимается степень точности данных финансовой (бухгалтерской) отчетности, которая позволяет пользователю этой отчетности на основании ее данных делать правильные выводы о результатах хозяйственной деятельности, финансовом и имущественном положении аудируемых лиц и принимать базирующиеся на этих выводах обоснованные решения.

В ходе аудита бухгалтерской отчетности должны быть получены достаточные и уместные аудиторские доказательства, позволяющие аудиторской организации с достаточной степенью уверенности сделать выводы относительно:

а) соответствия бухгалтерского учета экономического субъекта документам и требованиям нормативных актов, регулирующих порядок ведения бухгалтерского учета и подготовки бухгалтерской отчетности в Российской Федерации;

б) соответствия бухгалтерской отчетности экономического субъекта тем сведениям, которыми располагает аудиторская организация о деятельности экономического субъекта.

Аудит призван обеспечить разумную уверенность в том, что рассматриваемая в целом финансовая (бухгалтерская) отчетность не содержит существенных искажений. Понятие разумной уверенности - это общий подход, относящийся к процессу накопления аудиторских доказательств, необходимых и достаточных для того, чтобы аудитор сделал вывод об отсутствии существенных искажений в финансовой (бухгалтерской) отчетности, рассматриваемой как единое целое. Понятие разумной уверенности применяется ко всему процессу аудита.

Ограничения, присущие аудиту и влияющие на возможность обнаружения аудитором существенных искажений финансовой (бухгалтерской) отчетности, имеют место в силу следующих причин:

1) в ходе аудита применяются выборочные методы и тестирование;

2) любые системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля являются несовершенными (например, не могут гарантировать отсутствие сговора);

3) преобладающая часть аудиторских доказательств лишь предоставляет доводы в подтверждение определенного вывода, а не носит исчерпывающего характера.

Ограничивает надежность аудита и тот факт, что работа, выполняемая аудитором для формирования своего мнения, основывается на его профессиональном суждении, в частности в отношении.

Кроме того, существуют другие ограничения, которые могут повлиять на убедительность доказательств, используемых для формулирования выводов в отношении определенных предпосылок подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности (например, в отношении операций между аффилированными лицами). Для таких случаев в некоторых правилах (стандартах) аудиторской деятельности определены особые процедуры, которые в силу содержания отдельных предпосылок обеспечивают достаточные надлежащие аудиторские доказательства при отсутствии:

1) необычных обстоятельств, увеличивающих риск существенного искажения финансовой (бухгалтерской) отчетности сверх того, который ожидался бы при обычных условиях;

2) признака, указывающего на наличие какого-либо существенного искажения финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Основная цель аудита финансовых отчетов - объективная оценка достоверности, полноты и точности отражения в отчетности активов, обязательств, собственных средств и финансовых результатов деятельности предприятия за определенный период, проверка соответствия принятой на предприятии учетной политики действующему законодательству и нормативным актам.

Под достоверностью бухгалтерской отчетности понимается такая степень точности данных отчетности, которая позволяет квалифицированному пользователю информации отчетности делать на ее основе правильные выводы о финансовом положении и результатах деятельности аудируемых организаций и принимать соответствующие обоснованные решения.

Основная цель аудита может дополняться обусловленными договором с клиентом выявлением резервов лучшего использования финансовых ресурсов, анализом правильности исчисления налогов, разработкой мероприятий по улучшению финансового положения предприятия, оптимизации затрат и результатов деятельности, доходов и расходов.

В ходе аудиторской проверки устанавливаются правильность составления баланса, отчета о прибылях и убытках, достоверность пояснений к ним. При этом устанавливают:

1) все ли активы и пассивы отражены в отчете;

2) все ли документы использованы в отчете;

3) насколько фактическая методика оценки имущества отклоняется от принятой при определении учетной политики предприятия.

Отчет о прибылях и убытках аудитор проверяет для установления правильности расчета общей (бухгалтерской) и налогооблагаемой прибыли.

Для достижения основной цели и предоставления заключения аудитор должен решать ряд задач и составить мнение по следующим вопросам:

1) общая приемлемость отчетности: соответствует ли отчетность в целом всем требованиям, предъявляемым к ней, и не содержит ли противоречивой информации;

2) обоснованность: существуют ли основания для включения в отчетность указанных там сумм;

3) законченность: включены ли в отчетность все надлежащие суммы; в частности, все ли активы и пассивы принадлежат компании;

4) оценка: все ли статьи правильно оценены и безошибочно

подсчитаны;

5) классификация: есть ли основания относить сумму на тот

счет, на который она записана;

б) разделение: отнесены ли операции, проводимые незадолго до даты составления баланса или непосредственно после нее, тому периоду, в котором были произведены;

7) аккуратность: соответствуют ли суммы отдельных операций данным, приведенным в книгах и журналах аналитического учета, правильно ли они просуммированы, соответствуют ли итоговые суммы данным, приведенным в Главной книге;

8) раскрытие: все ли статьи занесены в финансовую отчетность и правильно ли отражены в отчетах и приложениях к ним.

Для реализации этих целей аудитор может использовать различные способы накопления необходимой информации.

2. Виды аудита

В зависимости от поставленных целей можно выделить несколько классификаций видов аудита. В соответствии с одной из них аудит делится на финансовый, управленческий, операционный (аудит операций) и социальный. Однако сразу же следует оговориться, что данные виды не выступают в качестве отдельных независимых элементов, а служат составными частями одной системы.

При этом система может быть определена как совокупность соответствующих элементов, направленных на достижение определенной цели. Система подразделяется на субсистемы. Например, персонал, оплата, покупки, исследования и развитие предприятия. Они выступают как первичные элементы системы. Субсистема оплаты, например, включает зарплату администрация, рабочих, годовые выплаты, вычеты из зарплаты (с подразделением элементов субсистемы по единицам и выделением налогов). Данное подразделение играет большую роль в дифференциации систем и, в свою очередь, оказывает влияние на формирование мнения аудитора.

Важным моментом является факт существования связей не только между элементами системы, но и между системами. Сумма целого всегда больше суммы отдельно взятых частей. Это означает, что в процессе аудита нельзя проводить контроль отдельно взятых частей системы не учитывая их влияния в целом. Таким образом, задачей аудитора является не только нахождение систем, способных решить поставленные задачи, но также и создание соответствующей системы контроля.

Аудиторы могут оценить любую систему контроля путем получения ответов на следующие три вопроса: как звучит официальное определение системы, как она функционирует, способна ли она решить поставленные задачи. Однако данная оценка - необходимое, но не достаточное условие. Если система дает отрицательные ответы, следующим шагом будут тесты на проверку значимости. Начальный этап предполагает использование небольшого объема выборки и контрольных единиц. Во втором уже используется больший объем выборки и внимание концентрируется на определенных контрольных точках. Например, дебиторская задолженность, объем продаж, запасы.

Системный аудит выполняют как внутренние, так и внешние аудиторы. Роль внутреннего аудитора состоит в том, чтобы доказать, что применяемые методы организации позволяют решить поставленные задачи. Если тест на соответствие подтверждает выводы, сделанные в результате предыдущего контроля, то нет необходимости идти дальше. Основным недостатком является неупорядочение распределения ответственности. Только системный подход к аудиту, по мнению М. Шерера и Д. Кента, позволяет рассмотреть все виды аудита в их единстве.

Финансовый аудит включает проверку денежных оправдательных документов и соответствующих бухгалтерских проводок. Денежные документы представляют доказательства фактических действий и дают объяснение сущности бухгалтерских операций. Существуют специальные методы проверки средств или задолженностей организации и оценки их на определенную дату.

Управленческий аудит представляет систематизированную всеобщую и конструктивную проверку организационной структуры, приемов и методов управления. Кроме установления эффективности использования организационных ресурсов, данный вид аудита рассматривает все факторы управленческой деятельности, что позволяет получить максимальные результаты в наиболее короткий промежуток времени. Данный вид аудита должен давать рекомендации администрации по повышению рентабельности производства.

При организации управленческого аудита следует учитывать следующие моменты:.

1) использование различных видов экспертиз, применяемых при традиционном финансовом аудите;

2) проблемы использования ресурсов внутри компании должны решать соответствующие специалисты;

3) должны существовать временные границы проектов;

4) для повышения устойчивости финансового состояния следует привлекать для работы высококлассных специалистов;

5) необходимо различать методы, используемые в общем и финансовом аудите;

6) управленческий аудит должен решить все проблемы, связанные с возникновением ошибок и обмана.

Недостатки управленческого аудита: возникают сложности с координацией работ (особенно в различных временных масштабах); может производиться дублирование; управленческий аудит иногда может развиваться отдельно от финансового; недостатки могут снизить уровень моральной ответственности на предприятии; управленческий аудит может прервать связи между другими видами аудита.

Аудит операций. Основное внимание уделяют рассмотрению целей деятельности всего предприятия в целом и отдельных его подразделений, системе планирования, методам контроля, сущности операций, эффективности использования трудовых ресурсов и оборудования.

Аудит операций можно рассматривать и как развитие внутреннего аудита, и как выполнение независимой проверки; в любом случае его основополагающие принципы постоянны. Инициатором проведения аудита операций в основном выступает управляющий, так как с его точки зрения обыкновенный внешний аудит (или аудит по договору) имеет множество недостатков: он не может реально оценить динамику с точки зрения внутренних задач компании; недостаточное внимание уделяет нефинансовым вопросам деятельности предприятия; более ориентирован на прошлое, чем на будущее; он недостаточно эффективен в сравнительном анализе и оценке функциональных взаимосвязей.

Основным преимуществом аудита операций является то, что он позволяет обнаружить опасные тенденции на ранней стадии, когда еще возможно предпринять корректирующие действия. Данный вид аудита особенно важен для предприятий малого и среднего бизнеса, так как на крупных производствах работает достаточно специалистов, способных обнаружить начало критической ситуации и вовремя ее предотвратить.

На практике достаточно сложно провести четкую грань между управленческими услугами и аудитом операций, однако в теоретическом смысле существуют значительные различия.

Основная цель управленческих услуг - оказание помощи менеджеру по отдельным проблемам, в то время как аудит операций дает оценку его работе.

Основой аудита операций служит концепция о существовании эффективных органов управления. Программа аудита начинается с определения ключевых элементов управления, для чего аудиторы используют как горизонтальный (или внутрифункциональный), так и вертикальный (или функциональный) методы. Типичный горизонтальный подход исходит из определения ключевых моментов, таких как качество управления, квалификация персонала, внутрифирменная политика и процедуры. Типичный вертикальный подход основывается на знании ключевых элементов функций управления, маркетинга, таких как промышленные исследования.

Процедуру подготовки к аудиту операций можно подразделить на несколько этапов. Первый относится к внедрению в «окружающую среду»: аудиторы изучают деятельность организации на практике, встречаются с персоналом. Значение данного этапа состоит в том, что он дает возможность аудитору определить интересы персонала и возможность сотрудничества с ним, потому что без привлечения основного персонала аудитор не достигнет желаемых результатов. Следующий этап состоит в определении того, стандартизированы или нет управленческие критерии и отвечают ли они нуждам сложившихся обстоятельств. Например, критерии аудита крупного бизнеса могут не подходить к малому, или показатели оценки деятельности всей фирмы могут не соответствовать целям отдельных подразделений. По этой причине аудиторы фирм разработали множество программ оценки деятельности различающихся по таким показателям, как размер фирмы, тип, структура подразделения и др. Третий подготовительный этап - подтверждение договоров. Аудит операций всегда выступает в качестве примера кооперации, и роль каждого участка должна быть четко определена. Так как обычно менеджеры ждут от аудита больше, чем это возможно фактически, то необходимо предварительно четко оговорить сущность и масштаб аудита в контрактных документах.

Социальный аудит. Для его проведения необходимо, чтобы организация представляла достаточную информацию о социальной ответственности, о внешних и внутренних условиях, оказывающих влияние на принятие решений.

Данный вид аудита направлен на выдачу рекомендаций по улучшению управления и организации. Социальный аудит имеет общие черты с управленческим. Например, аудит, связанный с охраной здоровья и соблюдением законодательства, может рассматриваться как управленческий. Однако в данном случае объектом исследования является рабочая сила, поэтому данный вид аудита относится к социальному. Социальный аудит чаще сталкивается с субъективными проблемами, чем управленческий, поэтому возникает множество вопросов нематериального характера, которые усложняют аудиторское заключение. В социальном аудите почти нет каких-либо ограничительных стандартов, поэтому особую роль играет политика фирмы.

Значение данного вида аудита состоит в том, что без анализа социальных аспектов практически невозможно рассматривать вопросы, связанные с общественными отношениями, процессом реализации или маркетинга.

В соответствии со вторым видом классификации выделяют внешний, внутренний аудит, экологический аудит, консалтинг (как вид услуг аудиторских фирм).

Целью внешнего аудита является предоставление гарантии достоверности бухгалтерской отчетности. Потребителями аудиторской информации в данном случае являются: налоговые управления, владельцы (если они не являются руководителями предприятия), партнеры по совместному предприятию, правительство (для проверки правильного использования субсидий), лица наемного труда, кредиторы (в том числе банки) и другие внешние заинтересованные пользователи. Исполнителями являются независимые аудиторы (работники аудиторских фирм), выполняющие проверку бухгалтерской отчетности на договорных началах.

Внутренний аудит представляет собой элемент системы внутреннего контроля, организованной руководством предприятия в целях анализа учетных и других контрольных данных. Осуществляется по решению руководства. Основными задачами внутреннего аудитора являются:

1. Проверка точности записей;

2. Контроль за сохранностью средств;

3. Предотвращение ошибок и злоупотреблений;

4. Строгое соблюдение процедур контроля;

5. Оценка степени надежности представленных руководством доказательств;

6. Контроль за соблюдением политики фирмы;

7. Определение эффективности отдельных операций.

Объем работы по внутреннему аудиту должен определяться руководством и программироваться независимо от работы внешних аудиторов. Между ними могут быть области частичного совпадения.

В таких областях очевидны выгоды сотрудничества:

сокращаются дублирование и потеря времени на внешний аудит. Общими целями внутреннего и внешнего аудита являются: создание эффективной системы внутреннего контроля, препятствующей возникновению ошибок или способствующей их обнаружению; создание соответствующей системы учета, которая бы представляла информацию, необходимую для подготовки справедливой и объективной бухгалтерской отчетности.

Связь данных видов аудита также состоит и в том, что внешний аудитор может часть выводов делать на основе данных, полученных внутренним аудитором, особенно в отношении запасов, основных средств, амортизационных отчислений, задолженности и степени риска возникновения ошибки или неточности.

3. Основные правовые формы предпринимательской деятельности в аудите

Аудиторской деятельностью в Российской Федерации имеют право заниматься физические лица (аудиторы) и юридические лица (аудиторские фирмы).

При этом аудиторы, осуществляющие свою деятельность самостоятельно, обязаны зарегистрироваться как предприниматели без образования юридического лица.

Аудиторские фирмы регистрируются как предприятия, создаваемые в целях осуществления аудиторской деятельности. Аудиторская организация согласно закону об аудиторской деятельности в Российской Федерации может быть создана в любой организационно-правовой форме, за исключением открытого акционерного общества.

Не менее 50% кадрового состава аудиторской организации должны составлять граждане Российской Федерации, постоянно проживающие на территории Российской Федерации, а в случае, если руководителем аудиторской организации является иностранный гражданин, - не менее 75%.

В Германии и Франции аудиторской фирмой может называться только фирма, 75% уставного капитала которой при надлежит лицам, имеющим право заниматься аудитом. За не правомерное использование названия «аудиторская фирма» в Германии определена уголовная ответственность. Аудиторы, прошедшие аттестацию и желающие работать самостоятельно, а также аудиторские фирмы начинают свою деятельность после государственной регистрации в качестве субъекта предпринимательской деятельности и включения в государственный реестр аудиторов и аудиторских фирм.

Аудиторы и аудиторские фирмы не могут заниматься какой- либо предпринимательской деятельностью, кроме аудиторской и другой связанной с ней деятельности.

Аудиторы и аудиторские фирмы могут образовывать союзы, ассоциации и другие объединения для координации своей деятельности или защиты своих профессиональных интересов. Общественные аудиторские объединения не вправе непосредственно заниматься аудиторской деятельностью.

Аудиторские фирмы существенно различаются по численности персонала: от нескольких человек до нескольких тысяч человек - в крупнейших межнациональных и общепризнанных в деловом мире аудиторских фирмах. В Великобритании, например, где существуют тысячи аудиторских фирм, четыре крупнейших из них подвергают аудиту более 80% ведущих предприятий страны.

4. Организация и планирование аудита в бизнесе

На стадии предварительного планирования сотрудникам аудиторской организации следует ознакомиться с системами бухгалтерского учета и внутреннего контроля экономического субъекта. В случае, если из-за недостатков этих систем, связанных с особенностями малых экономических субъектов, получение надлежащих аудиторских доказательств, необходимых для подготовки полноценного аудиторского заключения, не представляется возможным, аудиторской организации целесообразно отказаться от работы с данным экономическим субъектом. Если соответствующие обстоятельства стали ясными сотрудникам аудиторской организации уже в ходе проведения аудита, целесообразно приостановить работу с данным экономическим субъектом либо подготовить по результатам аудита аудиторское заключение, отличное от безусловно положительного.

Перед началом аудита малого экономического субъекта особенно важным является согласовать в договоре или письме-обязательстве условия проведения аудита, права и обязанности аудиторской организации и экономического субъекта. При этом следует руководствоваться требованиями правил (стандартов) аудиторской деятельности "Права и обязанности аудиторских организаций и проверяемых экономических субъектов", "Письмо - обязательство аудиторской организации о согласии на проведение аудита" и "Порядок заключения договоров на оказание аудиторских услуг". Рекомендуется привлечь внимание руководителей экономического субъекта к положениям п. п. 6.1 и 6.2 правила (стандарта) "Цели и основные принципы, связанные с аудитом бухгалтерской отчетности", где указано, что ответственность за подготовку, составление и своевременное представление достоверной бухгалтерской отчетности несет руководство экономического субъекта, в свою очередь аудиторская организация несет ответственность за формирование и выражение профессионального мнения о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта во всех существенных отношениях.

В ходе аудита рекомендуется исходить из оценки надежности средств внутреннего контроля как "низкой", если нет явных доказательств противоположного. При этом следует руководствоваться требованиями правила (стандарта) аудиторской деятельности "Существенность и аудиторский риск". Сотрудникам аудиторской организации рекомендуется в меньшей мере полагаться на средства контроля подлежащего проверке малого экономического субъекта, а в качестве основного способа сбора аудиторских доказательств использовать аудиторские процедуры по существу.

На основе оценки внутрихозяйственного риска и риска средств контроля аудиторская организация определяет допустимый риск необнаружения. Для субъектов малого предпринимательства значение риска необнаружения обычно должно быть ниже, чем для средних и крупных экономических субъектов. Исходя из задачи минимизации риска необнаружения аудиторской организации рекомендуется предусмотреть необходимое увеличение объема аудиторских выборок.

Для целей правил (стандартов) аудиторской деятельности и при планировании соответствующих аудиторских процедур аудиторским организациям следует выбирать методику аудита, руководствуясь в первую очередь соображениями возможности разделения ответственности и полномочий сотрудников, отвечающих за ведение учета, особенностями организации системы бухгалтерского учета и документооборота таких экономических субъектов, а не только критериями отнесения организации к субъектам малого предпринимательства, основанными на виде деятельности, структуре уставного капитала и средней численности работников, предусмотренными другими нормативными актами Российской Федерации.

Во время аудита малых экономических субъектов особое внимание необходимо уделить следующим потенциальным факторам риска:

а) учетные записи могут вестись нерегулярно, без последовательного соблюдения формальных требований, могут не отражать реального положения дел, что повышает риск искажений бухгалтерской отчетности;

б) руководители экономического субъекта могут ошибочно предполагать, что в ходе аудита, предусматривающего выдачу аудиторского заключения, аудиторская организация дополнительно окажет услуги по восстановлению учета, исправлению допущенных ошибок, подготовке бухгалтерской отчетности;

в) вследствие меньшего, чем в иных экономических субъектах, количества учетных работников по объективным причинам невозможно обеспечить надлежащее разделение их ответственности и полномочий;

г) в условиях малых экономических субъектов возможна ситуация, когда сотрудники, ведущие бухгалтерский учет, одновременно имеют доступ к таким активам экономического субъекта, которые легко могут быть сокрыты, изъяты или реализованы, что может способствовать возникновению злоупотреблений;

д) если малый экономический субъект осуществляет большое количество операций за наличные деньги, возможна ситуация, когда выручка не фиксируется или занижается (с целью нарушения требований налогового законодательства), а расходы завышаются (с целью провести как производственные затраты средства, направленные на личное потребление руководящих работников);

е) при ограниченном числе сотрудников, ведущих бухгалтерский учет, затруднены или невозможны регулярные взаимные сверки учетных данных, что повышает риск возникновения ошибок и искажений бухгалтерской отчетности.

В малых экономических субъектах дополнительный риск средств контроля возникает в области использования систем компьютерной обработки данных. Если в таком экономическом субъекте применяется единичный компьютер с упрощенной программой учета, для единичного бухгалтера или ограниченного числа учетных работников появляется возможность вводить несогласованные данные в систему учета, произвольным образом менять программную оболочку и базы данных, вносить в систему операции "задним числом", проводить операции, не получившие одобрения или утверждения в установленном порядке.

Преобладающее влияние владельца и (или) единоначального руководителя на все стороны деятельности малого экономического субъекта может иметь как положительное, так и отрицательное воздействие на систему внутреннего контроля и достоверность бухгалтерской отчетности такого субъекта. С одной стороны, персональный контроль руководителя может способствовать повышению надежности учета экономического субъекта в ситуации, когда альтернативные средства внутреннего контроля по объективным причинам затруднены или невозможны. С другой стороны, преобладающее влияние руководителя может способствовать нарушению общеустановленных контрольных процедур, повышать риск нарушения законодательства, способствовать появлению преднамеренных существенных искажений бухгалтерской отчетности.

Поскольку документирование изучения и оценки системы бухгалтерского учета и системы внутреннего контроля должно соответствовать масштабу проверяемого экономического субъекта, для малых экономических субъектов такое документирование может проводиться в упрощенном виде по сравнению с документированием иных экономических субъектов.

Аудитор, осуществляя проверку субъекта малого предпринимательства и его потенциальных партнеров, должен учитывать следующее.

1. Роль аудита для субъектов малого предпринимательства состоит не только в том, чтобы выражать мнение о достоверности финансовой отчетности и соответствия порядка ведения бухгалтерского учета требованиям действующего законодательства Российской Федерации, но и в том (в большей степени), чтобы представлять интересы собственников во всех хозяйственных и финансовых взаимоотношениях с целью эффективности их функционирования и развития;

2. Содержание аудиторских процедур должно соответствовать методике, трансформированной на малое предпринимательство и закрепленной в специальных стандартах (правилах) аудита, охватывающих основные аспекты аудита и услуг, сопутствующих аудиту;

3. Обоснованию в форме внутрифирменных аудиторских стандартов подлежат все виды сопутствующих аудиту услуг, оказываемых субъектам малого предпринимательства с учетом региональных и отраслевых особенностей бизнеса.

Особое место в инструментарии аудита малого предпринимательства принадлежит финансовому анализу, который при сохранении основных принципов фундаментальной науки о функционировании предприятия (в том числе и малого) должен базироваться на определенных методических принципах. Эти принципы закреплены в ряде известных методов.

Метод «выгод-издержек» исторически восходит к философии И. Бентама и предполагает определение целевой функции собственника как отношение полученных выгод (эффекта) к понесенным затратам (инвестированному капиталу).

Метод «входящих-исходящих» заключается в том, чтобы найти золотую середину между входом и выходом и попытаться достичь максимального эффекта не экстенсивным путем, а интенсивным.

Метод оценки вероятностей восходит к кейнсианской концепции "ожиданий" и основан на том, что деятельность любой системы (в том числе субъекта малого предпринимательства) нацелена на будущее, поэтому неизбежно встает проблема неопределенности и многовариантности событий и необходимость использования дисперсионного анализа.

Метод выделения ключевого субъекта предопределяет направленность анализа в направлении ключевого субъекта (вычленение ключевого субъекта во всей социально-экономической системе).

Метод анализа-синтеза (системный подход) основан на подходе к объекту исследования как к системе (неаддитивному целому), которая предполагает единство содержания составляющих частей (содержания) и внутренней взаимосвязи этих частей (формы). На первом этапе проводится анализ (расчленение объекта исследования на составляющие и подробное автономное изучение этих частей), а на втором этапе - синтез (изучение внутренней функциональной связи этих частей).

В Международном стандарте аудита «Особенности аудита малых предприятий» приводятся руководящие принципы и правила аудита малых предприятий. Внимание аудитора обращается на повышенный аудиторский риск при проверке такого хозяйствующего субъекта. Факторами риска выступают:

- высокая степень зависимости принимаемых решений от одного лица (учредителя или руководителя);

- низкий уровень качества внутренней системы контроля из-за отсутствия специализированной службы бухгалтерского учета и ведения бухгалтерского учета привлекаемыми специалистами или лично руководителем;

- отсутствие необходимости подвергаться обязательному аудиту;

- наличие стимулов к искажению отчетности;

- низкий уровень менеджмента в целом и финансового менеджмента, в частности, а также экономического образования ведущих специалистов.

В связи с применением МСА «Существенность в аудите» рекомендуется использовать показатели, наиболее подходящие для малого предприятия, - прибыль до налогообложения, выручка от реализации, валюта баланса.

В связи с применением МСА «Аудиторская выборка и другие процедуры выборочного тестирования» у малых предприятий рекомендовано проверять:

- либо 100% элементов генеральной совокупности;

- либо 100% определенной части генеральной совокупности;

- либо 100% объектов с определенным уровнем стоимости.

Как правило, малые предприятия не производят переоценку основных средств и не формируют резервы, источником которых являются либо финансовые результаты, либо чистая (реинвестированная) прибыль. В любом случае происходит лишь перераспределение элементов, формирующих собственный капитал, и некоторые отклонения в величинах данных показателей не создадут каких-либо проблем для аудитора при проверке правильности аналитических расчетов и подготовке последующих выводов, на которых будут строиться принципалами (учредителями) управленческие решения. Информация о наличии хозяйственных средств и источниках их формирования позволяет и малым предприятиям, и индивидуальным предпринимателям:

- оценивать состояние своего бизнеса (в определенный момент времени) и его динамику (если абсолютные показатели суммы представить за ряд лет);

- описывать имущественное и финансовое положение (экономический потенциал) и на их основе определять потенциал конкурентоспособности;

- осуществлять сравнительную (в том числе и рейтинговую) оценку в отраслевом сегменте региональной экономики и экономической системы «малое предпринимательство региона»;

- рассчитывать на возможность привлечения государственных средств, инвестируемых в ходе реализации программ социально-экономического развития регионов;

- привлекать кредитные ресурсы на условиях объективной оценки кредитоспособности;

- расширять масштабы своего бизнеса на основе диверсификации и различных вариантов комбинирования (в том числе посредством совместной деятельности без образования юридического лица).

Практика аудита малых предприятий, применяющих УСН и не ведущих бухгалтерского учета, приводит к выводу, что порой акционеры годами пребывают в глубоком заблуждении по поводу реальной картины финансового положения своего предприятия и не представляют, как можно добиться его прозрачности. При этом проблема видится акционерам не в организации полноценного бухгалтерского учета, а в неправильности организации служб учета, в уязвимости документарного обслуживания бизнес-процессов и в отсутствии надлежаще оформленных документарных единиц.

Акционеры в таком случае обращаются в аудиторские организации не для проведения инициативного аудита, а для оценки текущего состояния документарного обеспечения компании и выработки рекомендаций по его улучшению. По их мнению, финансовое положение компании станет прозрачно, если будут определены основные этапы по документированию управленческой отчетности и по организации работы с документами, разработаны служебные инструкции по документарному обеспечению для соответствующих служб компании и положение по организации документооборота в компании в целом.

Между тем практика показывает, что работа в этой области чаще всего не приводит к существенному результату и представляется всего лишь временной мерой, не способной остановить общей тенденции.

Заключение

Ведущей формой внешнего контроля в условиях рыночных отношений является независимое аудиторство. Объективная необходимость развития аудита в современной России обусловлено потребностью внешних пользователей информацией качественных данных о деятельности предприятия.

В соответствии с действующим законодательством аудит представляет собой предпринимательскую деятельность аудиторов (аудиторских фирм) по осуществлению независимых вневедомственных проверок бухгалтерской отчетности, платежно-расчетной документации, налоговых деклараций и других финансовых обязательств и требований экономических субъектов, а также оказанию других аудиторских услуг.

Развитие аудиторской деятельности в России, ее стандартизация, использование зарубежного опыта позволить обобщить информацию о сущности и значении аудиторской деятельности, ее регулировании в нашей стране, функционировании служб внутреннего аудита на предприятии, основных этапах и методах аудиторской проверки.

Список использованной литературы

1. Указ Президента РФ от 22.12.1993 г., №2263 «Об аудиторской деятельности в РФ».

2. Алборов Р.А. Аудит в организациях промышленности, торговли и АПК. - М.: Дело и Сервис, 1998.

3. Бычкова С.М. Аудиторская деятельность, теория и практика. ? СПб.: Лань, 2000.

4. Данилевский Ю.А. и др. Аудит, - СПб., 1999.

5. Камышанов П.И. Практическое пособие по аудиту. ? М.: ИНФРА-М., 1998.

6. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет, анализ хозяйственной деятельности и аудит. ? М.: Аудит, 2001.

7. Лабынцев Н.Т. Стандарты аудиторской деятельности. Учебное пособие. ? М.: ИНФРА-М, 2003.

8. Питер У. Финансовый менеджмент в малом бизнесе. ? М., 2000.

9. Подольский В.И. Аудит. Учебник для вузов. ? М., 1997.

10. Рогуленко Т.М. Аудит. ? М.: Экономистъ, 2006.

11. Терехов А.А. Аудит. ? М., 1999.

12. Шеремет А.Д. Аудит. - М.: ИНФРА-М, 2007.

Размещено на Allbest.ru