Организационно-правовой аспект деятельности аудиторской фирмы

Размещено на http://www.allbest.ru/

1. Организационно-правовой аспект деятельности аудиторской фирмы

Согласно ст. 5 Закона Украины «Об аудиторской деятельности» и другими законодательными актами, Уставом Аудиторской палаты Украины, Национальными нормативами аудита, Стандартами аудита и этики аудитор имеет право заниматься аудиторской деятельностью индивидуально, создавать аудиторскую фирму, объединяться с другими аудиторами в союз.

Согласно Закону Украины «О предпринимательстве» от 7 февраля 1991 г. №698-XII предпринимательская деятельность в Украине осуществляется в любой организационной форме как гражданами без образования юридического лица, так и юридическими лицами.

Государственная регистрация субъектов предпринимательской деятельности и предпринимателей-граждан проводится в соответствии с требованиями Закона Украины "О предпринимательстве" (при наличии всех документов) по явочному принципу. Орган, осуществляющий регистрацию, обязан в течение определенного срока выдать удостоверение о Регистрации и в десятидневный срок подать сведения соответствующей налоговой администрации и в орган статистики.

Согласно Закону Украины «О предприятиях в Украине» от 27 марта 1991 г. №887-XII на территории Украины могут действовать предприятия следующих форм собственности:

· индивидуальные, основанные на личной собственности физического лица;

· семейные, основанные на собственности и труде граждан Украины и членов одной семьи, которые проживают вместе;

· частные, основанные на собственности отдельного гражданина Украины с правом найма рабочей силы;

· коллективные, основанные на собственности трудового коллектива предприятия, кооператива, другого уставного предприятия;

· государственные коммунальные, основанные на собственности и административно-территориальных единиц;

· государственные, основанные на общегосударственной собственности;

· общие, основанные на базе объединенного имущества разных собственников (смешанная форма собственности). В числе учредителей совместного предприятия могут быть юридические лица и граждане Украины, а также лица других государств;

· предприятия, основанные на собственности юридических лиц и граждан других государств.

Нас интересует аудиторская деятельность в Украине. Согласно ст. 3 Закона Украины «Об аудиторской деятельности» определено, что аудиторская деятельность - это предпринимательская деятельность, которая включает в себя организационное и методическое обеспечение аудита, практическое выполнение аудиторских проверок (аудит) и предоставление других аудиторских услуг.

Законодательством предусмотрено, что аудиторская деятельность может осуществляться в двух формах:

а) единолично (как физическое лицо - аудитор);

б) аудиторской фирмой.

Аудиторская фирма - юридическое лицо, созданное в соответствии с законодательством, которое осуществляет исключительно аудиторскую деятельность.

Аудиторская фирма может выбирать для себя любую организационно-правовую форму: частное предприятие или хозяйственное общество (товарищество с ограниченной ответственностью, акционерное общество (закрытое или открытое), коммандитное общество, общество с дополнительной ответственностью).

К аудиторской фирме - юридическому лицу Законом Украины «Об аудиторской деятельности» установлены следующие требования:

· должна быть создана в соответствии с законодательством;

· осуществляет исключительно аудиторскую деятельность;

· включена в Реестр аудиторских фирм и аудиторов;

· общий размер доли учредителей (участников) аудиторской фирмы, которые не являются аудиторами, в уставном капитале не может превышать 30%;

· руководителем аудиторской фирмы может быть только аудитор.

Итак, как видим предусмотренный государством механизм регулирования аудиторской деятельности предназначен для четкого и прозрачного определение правил и процедур, необходимых для получения статуса аудитора.

К таким механизмам относятся:

· реестр аудиторских фирм и аудиторов - база данных, содержащая информацию об аудиторских фирмах, занимающихся аудиторской деятельностью как предприниматели;

· сертификация аудиторов (определения квалификационной пригодности на занятие аудиторской деятельностью).

Для государственной регистрации субъекта предпринимательской деятельности юридические лица предоставляют следующие документы:

· решение собственника (собственников) или уполномоченного им (ими) органа о создании юридического лица (кроме частного предприятия). Если владельцев или уполномоченных ими органов два и более, таким решением является учредительный договор, а также протокол учредительного собрания (конференции) в случаях, предусмотренных законом;

· устав, если это необходимо для создаваемой организационной формы предпринимательства;

· регистрационная карточка установленного образца, которая одновременно является заявлением о государственной регистрации;

· документ, удостоверяющий уплату владельцем (владельцами) взноса в уставный фонд субъекта предпринимательской деятельности в размере, предусмотренным законом;

· документ, который подтверждает внесение платы за государственную регистрацию.

При подготовке учредительных документов следует помнить, что Закон Украины «Об аудиторской деятельности» запрещает аудиторам непосредственно заниматься торговой, посреднической и производственной деятельностью, что не исключает их права получать дивиденды от акций и доходы от других корпоративных прав.

Субъекты предпринимательской деятельности, которые имеют желание заниматься аудиторской деятельностью, обязаны зарегистрироваться в Аудиторской палате Украины.

В соответствии со ст. 14 Закона Украины «Об аудиторской деятельности» Аудиторская палата Украины ведет реестр аудиторских фирм и аудиторов, которые единолично предоставляют аудиторские услуги.

Согласно п. 2.1 Положения о Реестре аудиторских фирм и аудиторов, которые предоставляют аудиторские услуги, утвержденного решением Аудиторской палаты Украины от 31.10.2000 г. (протокол №95) с изменениями и дополнениями от 26.12.2001 г. (протокол №105), кроме заявления субъекта предпринимательской деятельности для подтверждения данных, необходимых для внесения в Реестр, новосозданные субъекты аудиторской деятельности - аудиторские фирмы - подают в секретариат Аудиторской палаты Украины нотариально заверенные копии учредительных документов.

Для внесении в Реестр аудиторских фирм и аудиторов, которые предоставляют аудиторские услуги, субъекты аудиторской деятельности (в нашем случае аудиторские фирмы) подают заявление в Аудиторскую палату Украины, к которому прилагают: регистрационную карточку, нотариально заверенную копию свидетельства о государственной регистрации, нотариально заверенные копии учредительных документов, копии сертификатов аудиторов, копию справки органов статистики, документ о назначении руководителя аудиторской фирмы, отзыв РО АПУ на поданные документы, документ об оплате за внесение в Реестр.

Субъекты аудиторской деятельности наделены соответствующими правами, имеют обязательства, обусловленные Законом Украины «Об аудиторской деятельности», и несут ответственность за некачественное выполнение аудиторских услуг.

Согласно украинскому законодательству аудиторы и аудиторские фирмы имеют определенные права, а именно:

1) самостоятельно определяют формы и методы аудита на основании действующего законодательства, существующих норм и стандартов, условий договора с заказчиком, профессиональных знаний и опыта;

2) получать необходимые документы, которые касаются предмета проверки и находятся як у заказчика, так и у третьих лиц. Третьи лица, которые имеют, в своем распоряжении документы относительно предмета проверки, обязаны предоставить их по требованию аудитора (аудиторской фирмы). Указанное требование должно быть официально удостоверено заказчиком;

3) получать необходимые объяснения в письменной или устной форме от руководства и работников заказчика;

4) проверять наличие имущества, денег, ценностей, требовать от руководства субъекта хозяйствования проведение контрольных осмотров, замеров, выполненных работ, определение качества продукции, в отношении которых осуществляется проверка документов;

5) привлекать специалистов разного профиля на договорных началах к участию в проверке.

В процессе организации своей работы аудиторские фирмы обязаны следовать следующим принципам:

· надлежащим образом оказывать аудиторские услуги, проверять состояние бухгалтерского учета и отчетности заказчика, их достоверность, полноту и соответствие действующему законодательству и установленным нормативам:

· сообщать владельцам, уполномоченных ими лицам, заказчиков о выявленных во время проведения аудита недостатки ведения бухгалтерского учета и отчетности (то есть тех, с кем заключен договор);

· хранить в тайне информацию, полученную при проведении аудита и выполнении других аудиторских услуг. Не разглашать сведения, которые являются коммерческой тайной, и не использовать их в своих интересах или в интересах третьих лиц;

· отвечать перед заказчиком за нарушение условий договора в соответствии с действующим законодательством Украины.

В процессе организации своей работы аудиторские фирмы должны соблюдать все правила, условия договоров, соблюдать законность своих действий. В противном же случае в соответствии со ст. 25 Закона Украины «Об аудиторской деятельности» за ненадлежащее исполнение своих обязательств аудитор несет административную ответственность, которая предусматривает возмещение причиненных убытков по вине аудитора. К административной ответственности аудиторские фирмы (аудиторы) привлекаются по решению суда (хозяйственного суда). Такие судебные дела касаются тех искажений отчетности, которых аудитор не смог обнаружить, в результате чего клиент понес убытки в виде штрафов, пени. Клиент в этом случае утверждает, что аудитор смог бы найти эти искажения, если бы не его халатность. То есть главное обвинение, как правило, касается уровня тщательности выполнения обязательств аудитором и аудиторской фирмой.

В то же время, аудитор не застрахован от ошибок и необнаружения искажений отчетности, фактов обмана и т.д. С целью предотвращения негативных последствий для аудиторской фирмы в развитых странах осуществляется страхование профессиональной и гражданской ответственности. Это стало обязательным видом страхования.

2. Структура аудиторской фирмы

Основная задача управленцев в аудиторской фирме - наиболее эффективное использование профессиональных услуг сотрудников и согласование деятельности подразделений фирмы.

Поскольку каждая аудиторская фирма самостоятельно определяет свою организационную структуру, довольно сложно обобщить опыт разных аудиторских фирм. Тем не менее в структурах управления аудиторскими фирмами можно выделить следующие подразделения, органы управления:

- совет директоров;

- генеральный директор;

- исполнительный директор;

- центр прибыли:

- департамент финансового и управленческого консультирования;

- департамент налогового консультирования;

- департамент банковского аудита;

- департамент страхового аудита;

- бухгалтерия;

- департамент методологии бухгалтерского учета и аудита;

- отдел кадров и т.д., заканчивая водительской группой и обслуживающим персоналом.

Работа всех этих подразделений должна быть хорошо скоординирована, чтобы фирма имела возможность максимально эффективно решать задачи, определяемые ее общей стратегией. Четкое определение места каждого подразделения в фирме достигается с помощью должностных инструкций, а также обоснованной структуры фирмы.

Организационная структура управления аудиторской фирмой формируется исходя из теории и практики управления, а также видов услуг, оказываемых аудиторской фирмой.

В крупнейших аудиторских фирмах (как в странах с развитой рыночной экономикой, так и в Украине) работают следующие специалисты, наделенные соответствующими правами и ответственностью:

- партнер;

- менеджер;

- старший аудитор;

- ассистент (линейный персонал).

Каждый экономический субъект обслуживается группой специалистов, в которую включается и группа аудиторского обслуживания. В нее входят:

· ведущий партнер, отвечающий за развитие и уровень взаимоотношений с экономическим субъектом;

· технический партнер, отвечающий за техническое качество аудиторских услуг;

· менеджер, оказывающий помощь техническому партнеру в проведении аудиторской работы, которая требует наличия значительного опыта и принятия обоснованных решений;

· сеньор (старший аудитор), который оказывает помощь техническому партнеру и менеджеру, работает непосредственно с ассистентами (местным персоналом), распределяет и курирует их работу;

· ассистент (линейный персонал), который непосредственно выполняет аудиторскую проверку и помогает старшему аудитору в подготовке отчета.

Департаменты крупных западных аудиторских компаний имеют следующую структуру: партнер - менеджер - старший аудитор - ассистент.

В данной структуре менеджер занимается подготовкой и организацией работы по проекту, выполняемому его департаментом.

Непосредственную работу выполняют старший аудитор, имеющий не менее трех лет производственного опыта в данном направлении, и один или несколько ассистентов с опытом работы не менее одного года, а также стажеры из числа студентов, недавно поступивших на фирму.

Партнер и менеджер подготавливают договоры (большинство договоров - бессрочные), планируют аудиторские процедуры по данному проекту, а также подготавливают отчетную документацию для представления клиенту.

Разногласия, возникающие между членами команды в ходе проведения проверки, разрешаются путем обращения к члену команды более высокого уровня.

При общении с клиентом ведущий партнер исполняет роль директора компании.

В Украине профессиональные сотрудники аудиторской организации в зависимости от функций, выполняемых ими в ходе аудита, могут быть разделены на следующие категории:

- руководители аудиторской организации;

- руководители аудиторских проверок;

- старшие аудиторы (руководители звеньев или групп);

- рядовые участники аудиторских проверок.

Руководитель аудиторской организации в процессе работы ведет переговоры с руководством экономического субъекта, назначает руководителя аудиторской проверки и комплектует бригаду специалистов для проведения аудита экономического субъекта, выражает мнение аудиторской организации о достоверности бухгалтерской отчетности проверенного экономического субъекта, отраженное в аудиторском заключении.

Руководителем аудиторской проверки назначается сотрудник аудиторской организации, которому поручено проводить проверку и руководить персоналом, занятым в аудиторской проверке конкретного экономического субъекта. Руководитель аудиторской проверки подотчетен руководителю аудиторской организации.

Старший аудитор - это сотрудник аудиторской организации, которому поручено или может быть поручено в ходе данной аудиторской проверки руководить рядовыми участниками этой проверки. Старший аудитор подотчетен руководителю аудиторской проверки и по отношению к нему является исполнителем.

Рядовой участник аудиторской проверки - это сотрудник, подотчетный старшему аудитору или непосредственно руководителю проверки и по отношению к данным лицам являющийся исполнителем. К рядовым сотрудникам могут быть отнесены аудиторы, младшие аудиторы, ассистенты, стажеры и прочие специалисты, не являющиеся техническим персоналом, которым может быть доверена работа лишь под руководством старшего аудитора. Рядовые сотрудники аудита несут ответственность за выполнение обязанностей, порученных им в ходе осуществления аудита.

Аудиторские организации вправе установить другую структуру управления при условии, что такая структура будет обеспечивать надлежащее распределение ответственности сотрудников за качество аудита и достоверность его результатов.

Аудиторские организации, относящиеся к субъектам малого предпринимательства, могут иметь упрощенную двухуровневую систему управления: руководитель аудиторской организации, как правило, являющийся и руководителем проверки, и подчиненные ему рядовые участники проверки.

Аудиторы, работающие самостоятельно в качестве индивидуального предпринимателя, несут ответственность за качество выполняемого аудита в соответствии с действующим законодательством. Если аудиторы в своей работе прибегают к услугам помощников, они обязаны использовать организационную структуру, предназначенную для аудиторских организаций, являющихся субъектами малого предпринимательства.

Реальную же организационную структуру можно рассмотреть на примере Киевской аудиторской компании «Кредо-Аудит», которая насчитывает четыре основных отдела, в соответствии с направлениями профессиональной деятельности компании. Персонал компании представляет собой группу аудиторов, бухгалтеров, консультантов, экспертов, специалистов по МСФО, юристов, а также административный персонал.

Структура и её описание представлены в следующем порядке:

Заключение

аудиторский юридический управление

Проведя это небольшое исследование можно сделать вывод о том, что аудиторская деятельность и организация аудиторских фирм регулируется, как украинский законодательством так и МСА. Основной закон на который стоит обратить внимание при организации аудиторской фирмы это Закон Украины «Об аудиторской деятельности». В котором прописаны все требования при организации и формировании аудиторской фирмы, права и обязанности сторон аудиторской деятельности, а также ответственность участников.

С целью предотвращения негативных последствий для аудиторов и аудиторской фирмы в развитых странах осуществляется страхование профессиональной и гражданской ответственности. Это стало обязательным видом страхования. Украина также в этом преуспела, многие аудиторские компании считают, что лучше обезопасить себя от возможных негативных последствий своей деятельности.

Согласно нашему законодательству аудиторская фирма может выбирать для себя любую организационно-правовую форму: частное предприятие или хозяйственное общество (товарищество с ограниченной ответственностью, акционерное общество (закрытое или открытое), коммандитное общество, общество с дополнительной ответственностью). Главное выбрать правильную и подходящую форму для основы построения структуры аудиторской фирмы.

В Украине наиболее часто встречающимися организационно-правовыми формами аудиторских фирм являются закрытое акционерное общество (ЗАО) или общество с ограниченной ответственностью (ООО).

В настоящее время среди проблем аудиторской деятельности особое место занимает проблема организации работы аудиторских фирм. Нет законодательных положений о структуре аудиторской фирмы, ее составе и т.д.

Крупные аудиторские организации могут иметь сложную структуру управления включающую департаменты, отделы. В крупной аудиторской фирме имеются заместители руководителя, которым подчиняются соответствующие отделы. К основным относятся отделы по проведению аудита и сопутствующим услугам.

Эффективное функционирование аудиторской фирмы зависит и от организации труда ее сотрудников. Сотрудники фирмы, включая и аудиторов, должны действовать на основе научной организации труда с максимальной продуктивностью.

Кадровое обеспечение аудиторских фирм может производиться путем подготовки собственных кадров (за счет фирмы) или найма сотрудников определенной квалификации на временную или постоянную работу. Кадровый состав аудиторской организаций должен тщательно подбираться, здесь не должно быть случайных людей. Особенно важными являются глубокое знание законодательных, нормативных и иных документов, регламентирующих финансово-хозяйственную деятельность.

Список использованной литературы

1. Закон України "Про підприємництво" від 7 лютого 1991 р. №698-ХІІ.

2. Закон України "Про підприємства в Україні" від 27 березня 1991 р. №887-ХІІ.

3. Закон України "Про господарські товариства" від 19 вересня 1991 р. №1576-ХП.

4. Закон України "Про аудиторську діяльність" від 22 квітня 1993 р. №3125-ХП.

5. Кулаковська Л.П., Піча Ю.В., Організація і методика аудиту: Навч. посіб. - 2-е вид. - К.: Каравела. 2009. - 560с.

6. Рядська В.В. Аудит. Навч. пос. - К.: Центр учбової літератури, 2008. - 416 с.

7. Давидов Г.М. Аудит: Навч. посіб. - 3-тє вид., стер. - К.: Т-во "Знання", КОО, 2006. - 363 с.

8. Шеремет А.Д. Аудит: Учебник. - 5-е изд., перераб. и доп. - М.: ИНФРА-М, 2005. - 448 с.

9. http://www.credo-audit.com.ua/about/structure.php

Размещено на Allbest.ru