Организация и планирование аудиторской проверки в ООО "Легкий керамзит"

Проверка правильности отражения в отчетности итоговых данных по расчетам с поставщиками и подрядчиками.

Основная цель - определение достоверности сумм кредиторской и дебиторской задолженностей в части расчетов с поставщиками и подрядчиками, отраженных в отчетности аудируемого предприятия. Проверяются бухгалтерский баланс (в части статей актива «Авансы выданные» и статей пассива «Поставщики и подрядчики», «Векселя к уплате») и приложение к бухгалтерскому балансу (в части наличия на начало и конец года отдельных видов дебиторской и кредиторской задолженностей). Основные нарушения при отражении сумм дебиторской и кредиторской задолженностей в отчетности - зачет различных статей задолженности между собой (так называемое «сворачивание» задолженности). В ходе проверки аудитору следует убедиться, что суммы, отраженные в активе, пассиве баланса и в приложении к бухгалтерскому балансу соответствуют остаткам дебиторской и кредиторской задолженностей на соответствующих счетах бухгалтерского учета.

Налоговый учет процентов по векселям и коммерческим кредитам. В случае если кредиторская задолженность обеспечена векселем и предусматривает уплату поставщику определенного процента, необходимо обратить внимание на учет процентов по этим обязательствам в целях налогообложения. В настоящее время проценты по долговым обязательствам признаются расходом организации в целях налогообложения при соблюдении следующих условий (пп. 2 п. 1 ст. 65 и п. 1 ст. 269 НК РФ):

* расходом признаются проценты, начисленные за фактическое время пользования заемными средствами (фактическое время нахождения ценных бумаг у третьих лиц);

* размер начисленных по долговому обязательству процентов существенно (более чем на 20% в ту или иную сторону) не отклоняется от среднего уровня процентов, взимаемых по долговым обязательствам, выданным в том же отчетном периоде на сопоставимых условиях. Если долговые обязательства, выданные в том же отчетном периоде на сопоставимых условиях, отсутствуют, то предельная величина процентов, признаваемых расходом, принимается равной ставке рефинансирования ЦБ РФ, увеличенной на 10% (когда долговое обязательство выражено в рублях) и равной 15% (по долговым обязательствам в иностранной валюте).

Кроме того, аудитору следует помнить, что в налоговом учете проценты по заемным средствам, связанным с приобретением ценностей, отражаются в составе внереализационных расходов, тогда как в бухгалтерском учете проценты по заемным средствам включаются в состав операционных расходов только после принятия ценностей к учету. До этого момента проценты по заемным средствам включаются в стоимость приобретаемых ценностей.

Налоговый учет сомнительной задолженности. Если учетной политикой предусмотрено создание резервов по сомнительным долгам, то аудитору следует учесть следующее:

* в соответствии с п. 4 ст. 266 НК РФ сумма резерва определяется по результатам проведенной на последний день отчетного периода инвентаризации дебиторской задолженности следующим образом. По сомнительным долгам со сроком возникновения свыше 90 дней - задолженность включается в резерв в полной сумме; по сомнительным долгам со сроком возникновения от 45 до 90 дней - 50% от суммы долга; со сроком возникновения меньше 45 дней - в резерв не включаются. Общая сумма резерва не должна превышать 10% от выручки отчетного (налогового) периода и может быть использована только на покрытие убытков от безнадежных долгов, признанных таковыми в соответствии с законодательством (истечение срока исковой давности; невозможность взыскания, подтвержденная соответствующим актом государственного органа либо ликвидация предприятия). Суммы отчислений в резерв по сомнительным долгам производятся равномерно в течение отчетного (налогового) периода (п. 3 ст. 266 НК РФ);

* расходы по списанию долгов, признанных безнадежными ко взысканию, осуществляются только за счет суммы созданного резерва. В случае превышения суммы списываемой задолженности над суммой созданного резерва разница подлежит включению в состав внереализационных расходов (п. 5 ст. 266 НК РФ).

Налоговый учет суммовых ризниц. Суммовая разница возникает у предприятия, если сумма возникших обязательств на дату оприходования товаров (работ, услуг), исчисленная по установленному соглашением сторон курсу условных денежных единиц, не соответствует фактически уплаченной сумме в рублях. Суммовые разницы в налоговом учете полностью включаются в состав внереализационных доходов (расходов) (п. 11.1 ст. 250 и пп. 5.1 п. 1 ст. 265 НК РФ).

Учет налога на добавленную стоимость. Суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг), подлежат вычету из общей суммы исчисленного к уплате налога на добавленную стоимость и отражаются на счете 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям».

Предприятие вправе произвести налоговые вычеты, если:

* товар (работа, услуга) принят к учету;

* товар (работа, услуга) фактически оплачен, что подтверждается первичными документами;

* на приобретенный товар (работу, услугу) имеется выписанный в установленном Налоговым кодексом порядке счет-фактура.

1) счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением установленного НК РФ порядка (несоблюдение обязательных реквизитов, отсутствие подписей ответственных лиц), не могут служить основанием для принятия НДС к возмещению;

2) составление счетов-фактур и ведение книги покупок обязательно для всех налогоплательщиков как в случае осуществления операций, подлежащих налогообложению, так и освобождаемых от налогообложения (исключение составляют освобожденные от налогообложения операции, осуществляемые банками, страховыми организациями и негосударственными пенсионными фондами, а также операции по реализации ценных бумаг);

3) если обязательство по условиям сделки выражено в иностранной валюте, то суммы, указываемые в счетах-фактурах, также могут быть выражены в иностранной валюте.

Проверяя суммы предъявленного к возмещению НДС, аудитор сверяет соответствие оборотов за отчетный период по дебету счета 68 «Расчеты с бюджетом» в корреспонденции со счетом 19 с итоговыми суммами за этот период в книге покупок.

2.4 Аудит расчетов с поставщиками и подрядчиками на примере ООО «Легкий керамзит»

Экспертиза договоров ООО «Легкий керамзит»

Проверяем договор поставки товара №СРб-002904 от 17.04.2009 года

Договор заключен между ООО «Легкий керамзит» и ООО «Сигма»

Предметом этого договора является приобретение вещи или вещественных прав (Товар) обладающих количественными и стоимостными характеристиками, но в договоре отсутствует определенная стоимость товара, нет конкретной характеристики товара (что за товар приобретается?)

Пункт 2.3 гласит, что количество товара указывается в накладных. Общая стоимость товара по договору составляет совокупную стоимость всех парий товара. Спецификация с характеристиками и стоимостью товара отсутствует.

Порядок расчетов- в течении 3-х календарных дней со дня получения товара и подписания накладной, на не позднее 25 числа текущего месяца. Оплата товара заказанного поле 25 числа текущего месяца, осуществляется в порядке 100% предоплаты, не позднее, чем за один день до согласованной сторонами даты поставки. Оплата производится путем безналичного перечисления денежных средств на расчетный счет Поставщика.

Адреса и банковские реквизиты сторон указаны полностью. Подписи и печати сторон присутствуют в документе.

Сверяем данные первичных приходных документов с договорам на поставку товара ООО «Сигма» №СРб-002904 от 17.04.2009 это товарная накладная №1736 от 30.04.2009 на поставку бумаги и роликов для факса на сумму 3410 рублей. В накладной в разделе основание отсутствует номер договора, отсюда риск того, что первичная документация может быть не признана в качестве подтверждающей. Подписи должностных лиц, печати организаций присутствуют.

Проводим анализ полноты оприходования материальных ценностей, проверку учета НДС по приобретенным ценностям (работам, услугам): По приобретенным товарам произведена безналичная оплата платежным поручением №199 от 29.04.2009 по счету №2406 от 29.04.2009 года в полной сумме 3410 руб. 30.04.2009 ООО «Сигма» выставлена счет-фактура №1736. В счет-фактуре соблюдены обязательные реквизиты, подпись уполномоченного лица имеется, значит, счет-фактура служит основанием для принятия НДС к возмещению.

ООО «Легкий керамзит» ведет книгу покупок №п/п 60 с/ф 1736 от 30.04.2009 3410-00 в т.ч. стоимость покупок без НДС 2889-83, сумма НДС 520-17

По оборотно-сальдовой ведомости по счету 19.3 проверяем сумму НДС ООО «Сигма» 520,17 руб.

Проанализируем карточку счета 60.1 контрагента ООО «Сигма»

С-до на 1.04.2009 нулевое

По выписке №74 от 29.04.2009 Дт 60.1 Кт 51 3410,00 оплата поставщику с расчетного счета

По приходному документу №45 Дт 10.1 Кт 60.1 2254,24 руб. поступление бумаги на склад А-4

Дт 10.1 Кт 60.1 635,59 руб. поступление факсовой бумаги на склад

По приходному документу №45 Дт 19.3 Кт 60.1 520,17 руб. выделен НДС с поступивших материалов

По счет-фактуре 1736 от 30.04.2009 Дт 19.3 Кт 60.1 520,17 руб. сторнирован НДС

По счет-фактуре 1736 от 30.04.2009 Дт 19.3 Кт 60.1 520,17 руб. выделен НДС

Обороты по Дт 3410,00 Кт 3410,00

С-до на 30.04.2009 нет.

Экспертиза договора с подрядчиком между ООО «Легкий керамзит» и ФГУЗ «Центр гигиены и эпидемиологии в Самарской области». Согласно договора №18/09-449-Р от 25.05.2009 года подрядчик оказывает услуги проведения санитарно-эпидемиологической экспертизы керамзитового гравия на предмет радиационной опасности с выдачей экспертного заключения.

Наименование услуг и стоимость указывается в Приложении №1 к договору.

Цена договора составляет 4563 рубля 32 копейки. В т.ч. НДС 696 рублей 10 копеек. Оплата осуществляется безналичным путем в порядке 100% предоплаты согласно выставленному счету. Банковские реквизиты и подписи сторон присутствуют. Печати сторон проставлены. Договор соответствует требованиям Гражданского кодекса РФ.

Сверяем данные первичных подтверждающих документов - акт приемки оказанных услуг №3162 от 30.06.2009 года на сумму 4563,32 руб. в т.ч. НДС 696,10 руб. Наименование оказанных услуг, сумма в акте соответствуют договору. В акте не указан представитель стороны заказчика. Печати, подписи сторон в акте имеются.

Анализ бухгалтерского учета расчетов с подрядчиками

Оплата произведена платежным поручением 282 от 10.06.2009 в полной 100% предоплате 4563,32 руб., платеж авансовый, условия договора не нарушены. 30.06.2009 подрядчиком произведены услуги по акту приемки оказанных услуг и выставлена счет-фактура СФ-2467 от 30.06.2009 года. Заполнение счет-фактуры соответствует п. 6 ст. 169 НК РФ.

В книге покупок зафиксирована счет-фактура под п/п №226, журнале учета полученных счетов-фактур - под номером 33.

Проанализируем карточку счета 76.5 контрагента ФГУЗ «Центр гигиены и эпидемиологии в Самарской области»

С-до на 1.06.2009 нулевое

По выписке №101 от 10.06.2009 Дт 76.5 Кт 51 4563,32 оплата поставщику с расчетного счета

По документу №188 Дт 25 Кт 76.5 3867,22 руб. исследование керамзита на радиацию

Дт 19.3 Кт 76.5 696,10 руб. выделен НДС с услуг

Обороты по Дт 4563,32 Кт 4563,32

С-до на 30.06.2009 нет.

Произведенные операции документально обоснованны, документы подлинные и правильно оформленные.Соблюдена полнота и своевременность исполнения сторонами обязательств вне зависимости от срока договора. Сумма НДС обоснованно выделена. Корреспонденции счетов правильные.

Проверяя суммы предъявленного к возмещению НДС, сверяем соответствие оборотов за отчетный период по дебету счета 68 «Расчеты с бюджетом» в корреспонденции со счетом 19 с итоговыми суммами за этот период в книге покупок. См. Оборотно-сальдовая ведомость за 2 квартал по кредиту счета 19.3 517586,75 руб.с дебетом сч 68.2 517586,75 (анализ сч. 68.2 за 2 кв. 2009 г.).

Обороты равны.

Произведенные операции документально обоснованны, документы подлинные и правильно оформленные. Соблюдена полнота и своевременность исполнения сторонами обязательств вне зависимости от срока договора. Сумма НДС обоснованно выделена. Корреспонденции счетов правильные.

Анализируем налоговый учет расчетов с поставщиками и подрядчиками оборотно-сальдовая ведомость за 2009 год Кт 60 совпадают данные с Ф-№1 Бухгалтерского баланса стр. 621 (кредиторская задолженность с поставщиками и подрядчиками.

В ООО «Легкий керамзит» списания дебиторской задолженности, безнадежной ко взысканию не имеется, т.к. нет движения по сч. 63; дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» в корреспонденции со счетом 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

По Отчету о прибылях и убытках за 2009 год видно, что списание дебиторской и кредиторской задолженностей, по которым истек срок исковой давности не было.

3. Оформление результатов аудиторской проверки

3.1 Порядок подготовки аудиторского заключения

аудит расчет поставщик задолженность

По результатам проведенного аудита аудиторская организация и индивидуальный аудитор (далее именуются - аудитор) должны выразить в аудиторском заключении мнение о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица (далее - бухгалтерская отчетность), сформированное на основе полученных аудиторских доказательств.

Аудиторское заключение должно содержать:

а) наименование "Аудиторское заключение";

б) указание адресата (акционеры акционерного общества, участники общества с ограниченной ответственностью, иные лица);

в) сведения об аудируемом лице: наименование, государственный регистрационный номер, место нахождения;

г) сведения об аудиторской организации, индивидуальном аудиторе: наименование организации, фамилия, имя, отчество индивидуального аудитора, государственный регистрационный номер, место нахождения, наименование саморегулируемой организации аудиторов, членом которой является, номер в реестре аудиторов и аудиторских организаций саморегулируемой организации аудиторов;

д) перечень (состав) бухгалтерской отчетности, в отношении которой проводился аудит, с указанием периода, за который она составлена, при этом, если аудитору становится известно, что проаудированная бухгалтерская отчетность будет включена в документ, который содержит прочую информацию, например, в годовой отчет, аудитор может, если форма представления это позволяет, указать те страницы, на которых будет представлена проаудированная бухгалтерская отчетность;

е) распределение ответственности в отношении указанной бухгалтерской отчетности между аудируемым лицом и аудитором;

ж) сведения о работе, выполненной аудитором для выражения мнения (объем аудита);

з) мнение аудитора с указанием обстоятельств, которые оказывают или могут оказать существенное влияние на достоверность бухгалтерской отчетности;

и) подпись аудитора;

к) дату аудиторского заключения.

Аудиторское заключение, помимо указанного в настоящем пункте, должно содержать утверждение о том, что бухгалтерская отчетность была проаудирована аудитором.

Описание распределения ответственности в отношении бухгалтерской отчетности между аудируемым лицом и аудитором, а также объема аудита приводится в частях аудиторского заключения, озаглавленных "Ответственность аудируемого лица за бухгалтерскую отчетность" и "Ответственность аудитора".

В части аудиторского заключения "Ответственность аудируемого лица за бухгалтерскую отчетность" должно быть приведено:

а) указание на уполномоченных аудируемым лицом лиц, отвечающих за составление и достоверность бухгалтерской отчетности в соответствии с правилами отчетности. При этом должны использоваться термины в соответствии с законодательством Российской Федерации;

б) описание ответственности указанных лиц за составление и достоверность бухгалтерской отчетности в соответствии с правилами отчетности. Такое описание должно включать заявление о том, что указанные лица несут ответственность за составление и достоверность бухгалтерской отчетности в соответствии с правилами отчетности и за систему внутреннего контроля, необходимую для составления бухгалтерской отчетности, не содержащей существенных искажений, допущенных вследствие недобросовестных действий или ошибок.

В части аудиторского заключения "Ответственность аудитора" приводится описание объема аудита и указывается, что:

а) ответственность аудитора заключается в выражении мнения на основе проведенного аудита;

б) аудит был проведен в соответствии с федеральными стандартами аудиторской деятельности, а также, что эти стандарты требуют соблюдения применимых требований профессиональной этики аудиторов (этических норм), а также планирования и проведения аудита таким образом, чтобы получить достаточную уверенность в том, что бухгалтерская отчетность достоверна во всех существенных отношениях. При этом аудитор не должен указывать в аудиторском заключении на то, что аудит был проведен в соответствии с федеральными стандартами аудиторской деятельности, если аудитором не были выполнены все требования этих стандартов, уместные для применения в условиях конкретного аудиторского задания;

в) аудитор полагает, что полученные в ходе аудита доказательства представляют достаточные и надлежащие основания для выражения мнения.

Если договором на проведение аудита бухгалтерской отчетности предусмотрено проведение аудита как в соответствии с федеральными стандартами аудиторской деятельности, так и международными стандартами аудита, то в дополнение к указанию, что аудит проведен в соответствии с федеральными стандартами аудиторской деятельности, аудиторское заключение может содержать указание на международные стандарты аудита. Такое указание может быть включено в аудиторское заключение только в случае, если не существует различий между требованиями федеральных стандартов аудиторской деятельности и требованиями международных стандартов аудита, которые могли бы привести аудитора к необходимости выражения разных мнений или невключения части, привлекающей внимание, в тех случаях, когда это требуется международными стандартами аудита.

Объем аудита описывается посредством включения в аудиторское заключение следующих положений:

а) аудит включает проведение аудиторских процедур, направленных на получение аудиторских доказательств, подтверждающих числовые показатели в бухгалтерской отчетности и раскрытую в ней информацию;

б) выбор аудиторских процедур является предметом суждения аудитора, которое основывается на оценке риска существенных искажений, допущенных вследствие недобросовестных действий или ошибок. В процессе оценки данного риска аудитор рассматривает систему внутреннего контроля аудируемого лица, обеспечивающую составление и достоверность бухгалтерской отчетности, с целью выбора соответствующих аудиторских процедур, но не с целью выражения мнения об эффективности системы внутреннего контроля аудируемого лица. Если в соответствии с условиями аудиторского задания аудитор принимает обязательство выразить мнение об эффективности системы внутреннего контроля аудируемого лица в связи с аудитом бухгалтерской отчетности, то утверждение, что рассмотрение аудитором системы внутреннего контроля аудируемого лица осуществляется не для целей выражения мнения в отношении эффективности системы внутреннего контроля аудируемого лица, не включается в аудиторское заключение;

в) аудит включает оценку надлежащего характера применяемой аудируемым лицом учетной политики и обоснованности оценочных значений, полученных руководством аудируемого лица, а также оценку представления бухгалтерской отчетности в целом.

Аудиторское заключение должно включать часть, озаглавленную "Мнение", в которой приводится мнение аудитора по поводу того, отражает ли бухгалтерская отчетность достоверно во всех существенных отношениях финансовое положение аудируемого лица по состоянию на отчетную дату, результаты его финансово-хозяйственной деятельности и движение денежных средств за отчетный период в соответствии с установленными правилами составления бухгалтерской отчетности (далее - мнение).

Прежде чем приступать к формированию мнения аудитор должен убедиться, достигнута ли в ходе аудита достаточная уверенность в том, что бухгалтерская отчетность в целом не содержит существенных искажений в результате недобросовестных действий или ошибок. Указанное убеждение должно базироваться на:

а) выводе относительно того, были ли получены достаточные надлежащие аудиторские доказательства;

б) выводе относительно того, являются ли неисправленные искажения, взятые по отдельности или в совокупности, существенными;

в) выводах, формирование которых требуется пунктами 11-13 настоящего стандарта.

Аудитор должен сделать вывод относительно того, составлена ли бухгалтерская отчетность во всех существенных отношениях в соответствии с установленными правилами составления бухгалтерской отчетности (далее - правила отчетности). При формировании данного вывода аудитором должен быть рассмотрен принятый аудируемым лицом порядок составления и представления бухгалтерской отчетности, включая возможные искажения в результате действий руководства этого аудируемого лица. В ходе такого рассмотрения аудитору может стать известно о возможных искажениях в результате действий руководства этого аудируемого лица. Аудитор может прийти к выводу, что недостаточная объективность руководства аудируемого лица в отношении составления и представления бухгалтерской отчетности наряду с влиянием неисправленных искажений вызывает существенное искажение бухгалтерской отчетности в целом. Признаками недостаточной объективности руководства аудируемого лица, которые могут повлиять на вывод аудитора относительно того, существенно ли искажена в целом бухгалтерская отчетность, могут являться:

а) выборочная корректировка руководством аудируемого лица выявленных в ходе аудита и доведенных до его сведения искажений (например, корректировка искажений, результат которых приводит к увеличению отражаемых в бухгалтерской отчетности доходов, но не их снижению);

б) возможные искажения получаемых руководством аудируемого лица оценочных показателей.

При формировании мнения о достоверности бухгалтерской отчетности аудитору следует оценить, в частности:

а) общий порядок составления и представления бухгалтерской отчетности, ее состав и содержание;

б) соответствие отраженной в бухгалтерской отчетности информации принятым аудируемым лицом способам ведения бухгалтерского учета, существенно влияющим на оценку и принятие решений заинтересованными пользователями бухгалтерской отчетности;

в) обоснованность принятой учетной политики;

г) обоснованность оценочных показателей, полученных руководством аудируемого лица;

д) является ли информация, отраженная в бухгалтерской отчетности, надежной, сопоставимой, понятной и уместной;

е) дает ли бухгалтерская отчетность, в том числе отраженная в ней информация, достоверное представление об имевших место хозяйственных операциях и событиях, и позволяет ли эта отчетность предполагаемым пользователям судить о влиянии существенных операций и событий на бухгалтерскую отчетность;

ж) уместна ли используемая в бухгалтерской отчетности терминология, включая наименование каждой составляющей бухгалтерской отчетности.

Аудитор должен установить, содержит ли бухгалтерская отчетность соответствующую ссылку на примененные при составлении этой отчетности требования правил отчетности, или их описание. Указание на то, что бухгалтерская отчетность составлена в соответствии с правилами отчетности, является надлежащим только в том случае, если бухгалтерская отчетность соответствует всем применимым требованиям правил отчетности, действовавшим в периоде, за который составлена бухгалтерская отчетность.

В аудиторском заключении может быть выражено немодифицированное или модифицированное мнение о достоверности бухгалтерской отчетности.

Аудитор должен выразить немодифицированное мнение в случае, когда он приходит к выводу, что бухгалтерская отчетность отражает достоверно во всех существенных отношениях финансовое положение аудируемого лица и результаты его финансовой деятельности в соответствии с правилами отчетности.

Немодифицированное мнение формулируется в аудиторском заключении следующим образом: "бухгалтерская отчетность отражает достоверно во всех существенных отношениях финансовое положение (аудируемого лица) по состоянию на (отчетная дата), результаты (его) финансово-хозяйственной деятельности и движение денежных средств за (отчетный год) год в соответствии с установленными правилами составления бухгалтерской отчетности".

Аудитор должен выразить модифицированное мнение в аудиторском заключении, если:

а) на основании полученных аудиторских доказательств установлено, что бухгалтерская отчетность, рассматриваемая в целом, содержит существенные искажения;

б) он не может получить достаточные надлежащие аудиторские доказательства, чтобы установить, что бухгалтерская отчетность, рассматриваемая в целом, не содержит существенные искажения.

Если аудитор установил, что бухгалтерская отчетность недостоверна, то он должен обсудить это обстоятельство с руководством аудируемого лица и в зависимости от требований правил отчетности и от принятых руководством аудируемого лица решений должен определить, есть ли необходимость модифицировать мнение в аудиторском заключении.

В случае, когда нормативными правовыми актами Российской Федерации на аудитора возлагается обязанность по выполнению в ходе аудиторского задания дополнительной по отношению к предусмотренной федеральными стандартами аудиторской деятельности работы и составлению отчета о результатах этой дополнительной работы*, аудитор сообщает в аудиторском заключении о результатах такой дополнительной работы в отдельном разделе аудиторского заключения, озаглавленном, например, "Заключение в соответствии с требованиями (наименование, дата, номер нормативного правового акта)".

Включение в аудиторское заключение отдельного раздела с описанием результатов дополнительной работы, выполненной аудитором, должно быть сделано таким образом, чтобы было понятно, что обязанность по выполнению такой работы возложена на аудитора в дополнение к ответственности за аудит бухгалтерской отчетности, предусмотренной федеральными стандартами аудиторской деятельности. В некоторых случаях от аудитора может потребоваться составление отдельного отчета или заключения по результатам выполненной дополнительной работы.

Если аудиторское заключение содержит отдельный раздел с описанием результатов дополнительной работы, выполненной аудитором в ходе аудиторского задания, то уместные в данных обстоятельствах заявления и описания, аналогичные предусмотренным в пункте 3 настоящего стандарта, должны быть включены в раздел "Заключение о бухгалтерской отчетности". Раздел "Заключение в соответствии с требованиями (наименование, дата, номер нормативного правового акта)" должен следовать за разделом "Заключение о бухгалтерской отчетности".

Аудиторское заключение подписывается:

а) руководителем аудиторской организации или уполномоченным им лицом, имеющим квалификационный аттестат аудитора. Подпись должна включать наименование аудиторской организации, должность, фамилию и инициалы лица, подписавшего аудиторское заключение;

б) индивидуальным аудитором. Подпись должна включать фамилию и инициалы индивидуального аудитора.

Аудиторское заключение должно быть датировано не ранее даты завершения процесса получения достаточных надлежащих аудиторских доказательств, на основании которых аудитор выражает мнение, включая доказательства того, что:

а) бухгалтерская отчетность подготовлена в полном объеме и включает соответствующее раскрытие информации;

б) лица, обладающие соответствующими полномочиями, подтвердили, что они несут ответственность за данную бухгалтерскую отчетность.

Дата аудиторского заключения предоставляет пользователю основание полагать, что аудитор учел влияние, которое оказали на бухгалтерскую отчетность и аудиторское заключение события и операции, возникшие до этой даты и известные аудитору.

Аудиторское заключение должно быть составлено в письменном виде. Примеры аудиторских заключений приведены в приложении к настоящему стандарту.

К аудиторскому заключению на бумажном носителе прилагается бухгалтерская отчетность, в отношении которой выражается мнение и которая датирована и подписана аудируемым лицом в соответствии с правилами отчетности. Аудиторское заключение и указанная отчетность должны быть пронумерованы, прошнурованы, опечатаны печатью аудитора с указанием общего количества листов.

Если в составе бухгалтерской отчетности представлена дополнительная информация, сопутствующая бухгалтерской отчетности, наличие которой не требуется правилами отчетности, то аудитор должен установить, ясно ли из того, как представлена эта информация, что она не относится к проаудированной бухгалтерской отчетности.

Если четкое представление о том, что дополнительная информация не относится к проаудированной бухгалтерской отчетности, отсутствует, то аудитор должен обратиться к руководству аудируемого лица с просьбой изменить характер представления дополнительной информации. Если руководство аудируемого лица отказывается это сделать, то аудитор должен указать в аудиторском заключении, что такая дополнительная информация не была им проаудирована.

Характер представления дополнительной информации, в отношении которой может создаться ошибочное впечатление, что на нее распространяется аудиторское мнение, может быть изменен посредством, например:

а) исключения любых ссылок в бухгалтерской отчетности на непроаудированные дополнительные данные или пояснения, чтобы имело место четкое разграничение между проаудированной и непроаудированной информацией;

б) размещения непроаудированной дополнительной информации отдельно от бухгалтерской отчетности, или, в случаях, когда это невозможно, как минимум, разместив сгруппированную непроаудированную дополнительную информацию после информации, подлежащей раскрытию в бухгалтерской отчетности, четко указав при этом: "без проведения аудита".

Тот факт, что дополнительная информация не была проаудирована, не освобождает аудитора от обязанности рассмотреть эту информацию на предмет выявления существенных несоответствий с проаудированной бухгалтерской отчетностью. Требования, касающиеся рассмотрения аудитором непроаудированной прочей информации, устанавливаются соответствующим федеральным стандартом аудиторской деятельности.

Аудиторское заключение подготавливается в количестве экземпляров, согласованном аудитором и аудируемым лицом, причем аудитор и аудируемое лицо должны получить не менее чем по одному экземпляру аудиторского заключения с прилагаемой бухгалтерской отчетностью.

Аудиторское заключение

446415 Самарская область, Кинельский район, Богдановка с, Почтовая ул., д. 4, корп. А.

Сведения об аудируемом лице (Общество ограниченной ответственности «Легкий керамзит» государственный регистрационный номер, 446415 Самарская область, Кинельский район, Богдановка с, Почтовая ул., д. 4, корп. А.

Сведения об аудиторе (наименование организации, государственный регистрационный номер, место нахождения, наименование саморегулируемой организации аудиторов, членом которой является указанная аудиторская организация, номер в реестре аудиторов и аудиторских организаций саморегулируемой организации аудиторов)

Мы провели аудит прилагаемой бухгалтерской отчетности организации "ООО Легкий керамзит", состоящей из бухгалтерского баланса по состоянию на 31 декабря 2009 г., отчета о прибылях и убытках за 2009 год, других приложений к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках.

Ответственность аудируемого лица за бухгалтерскую отчетность.

Руководство аудируемого лица несет ответственность за составление и достоверность указанной бухгалтерской отчетности в соответствии с установленными правилами составления бухгалтерской отчетности и за систему внутреннего контроля, необходимую для составления бухгалтерской отчетности, не содержащей существенных искажений вследствие недобросовестных действий или ошибок.

Ответственность аудитора

Наша ответственность заключается в выражении мнения о достоверности бухгалтерской отчетности на основе проведенного нами аудита. Мы проводили аудит в соответствии с федеральными стандартами аудиторской деятельности. Данные стандарты требуют соблюдения применимых этических норм, а также планирования и проведения аудита таким образом, чтобы получить достаточную уверенность в том, что бухгалтерская отчетность не содержит существенных искажений.

Аудит включал проведение аудиторских процедур, направленных на получение аудиторских доказательств, подтверждающих числовые показатели в бухгалтерской отчетности и раскрытие в ней информации. Выбор аудиторских процедур является предметом нашего суждения, которое основывается на оценке риска существенных искажений, допущенных вследствие недобросовестных действий или ошибок.

В процессе оценки данного риска нами рассмотрена система внутреннего контроля, обеспечивающая составление и достоверность бухгалтерской отчетности с целью выбора соответствующих аудиторских процедур, но не с целью выражения мнения об эффективности системы внутреннего контроля. (Если в соответствии с условиями аудиторского задания аудитор должен выразить мнение об эффективности системы внутреннего контроля в связи с аудитом бухгалтерской отчетности, то последнее предложение формулируется следующим образом: "В процессе оценки данного риска нами рассмотрена система внутреннего контроля, обеспечивающая составление достоверной бухгалтерской отчетности, с целью выбора соответствующих условиям задания аудиторских процедур".)

Аудит также включал оценку надлежащего характера применяемой учетной политики и обоснованности оценочных показателей, полученных руководством аудируемого лица, а также оценку представления бухгалтерской отчетности в целом.

Мы полагаем, что полученные в ходе аудита аудиторские доказательства дают достаточные основания для выражения мнения о достоверности бухгалтерской отчетности.

Мнение

По нашему мнению, бухгалтерская отчетность отражает достоверно во всех существенных отношениях финансовое положение организации "ООО Легкий керамзит" по состоянию на 31 декабря 2009 г., результаты ее финансово-хозяйственной деятельности и движение денежных средств за 2009 год в соответствии с установленными правилами составления бухгалтерской отчетности.

_______________________ _______________ __Сидоров П.П._________

руководитель, аудиторская подпись (фамилия, инициалы)

организация "Аудит-К"

30.03.2010

(дата аудиторского заключения)

3.2 Ошибки и нарушения, выявленные в учете расчетов с поставщиками и подрядчиками ООО «Легкий керамзит», рекомендации по их устранению

Аудит учета расчетов с поставщиками и подрядчиками. Типичные ошибки

1. В части организации первичного учета арифметических ошибок не обнаружено;

- несвоевременной регистрации оперативного факта на носителе информации не обнаружено;

- регистрации хозяйственных операций в документах неунифицированной формы (в случае если для данной операции унифицированный документ предусмотрен) не обнаружено;

- отсутствие необходимых реквизитов, придающих документу юридическую силу не обнаружено;

- ошибки при регистрации документа (количественные либо качественные расхождения при переносе данных из документа в учетные регистры) не обнаружены;

По договору поставки товара №СРб-002904 от 17.04.2009 года между ООО «Легкий керамзит» и ООО «Сигма» в договоре отсутствуют характеристики товара и суммовое выражение, спецификация к договору отсутствует. Рекомендовано указывать в договоре суммовое выражение и характеристики приобретаемого товара т.к. проверка соблюдения этих договоров происходит путем сверки данных количественного и стоимостного учета по приобретенным ценностям с условиями договора, что подтверждает факт сделки.

В ООО «Легкий керамзит» не ведется график документооборота, это влечет к тому, что некоторые первичные документы могут быть утеряны; некоторые первичные документы будут приняты к учету (т.е. проверены и обработаны) несвоевременно (например, в следующем отчетном периоде); в некоторых документах могут содержаться приписки и прочие злоупотребления (так как отсутствие контроля способствует подобным ситуациям). Рекомендовано вести график документооборота.

2. В части организации бухгалтерского и налогового учета ошибок не обнаружено.

Список использованных источников

1. Федеральный закон Российской Федерации от 30 декабря 2008 г. №307-ФЗ "Об аудиторской деятельности" (в ред. №136-н от 01.07.2010).

2. Постановление от 23 сентября 2002 г. №696 «Об утверждении Федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности» (в ред. Постановлений Правительства РФ от 04.07.2003 №405, от 07.10.2004 №532, от 16.04.2005 №228, от 25.08.2006 №523, от 22.07.2008 №557, от 19.11.2008 №863).

3. ПРИКАЗ от 20 мая 2010 г. №46н «ОБ УТВЕРЖДЕНИИ ФЕДЕРАЛЬНЫХ СТАНДАРТОВ АУДИТОРСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ».

4. Гражданский кодекс РФ, чч. 1 и 2.

5. Налоговый кодекс РФ, чч. 1 и 2.

6. Закон РФ «О бухгалтерском учете» №129-ФЗ от 21 ноября 1996 г.

7. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (Приказ Министерства финансов РФ №34н от 29 июля 1998 г.).

8. Положения по бухгалтерскому учету (ПБУ).

9. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий (Приказ Министерства финансов РФ №94н от 31 октября 2000 г.).

10. Методические указания о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации» (Приказ Министерства финансов РФ №60н от 28 июня 2000 г.).

11. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств (Приказ Министерства РФ №49 от 13 июня 1995 г.).

12. «О порядке отражения в бухгалтерском учете и отчетности операций с векселями, применяемыми при расчетах между организациями за поставку товаров, выполненные работы и оказанные услуги» (Письмо Минфина РФ №142 от 31 октября 1994 г.).

13. Аудит: Учебник для вузов. / Подольский В.И., Поляк Г.Б., Савин А.А. и др.; Под ред. проф. Подольского В.И. - 2-е изд., перераб. и доп., - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2001. - 665 с.

14. Данилевский Ю.А. Аудит: организация и методика проведения. - М.: Финансы и статистика, 1998. - 318 с.

15. Полисюк Г.Б. и др. Аудит предприятия. Организация аудиторских проверок и комплексный анализ финансовых результатов деятельности предприятия: Учеб. пособие. / Полисюк Г.Б., Кузьмина Ю.Д., Суханова Г.И. ? М.: Экзамен, 2001. - 352 с.

16. Бочкарева Е.А., Ерачин Е.Г. Аудит: Учеб. пособие. - Бузулук: Бузулукский гуманитарно-технологический институт (филиал). ? ГОУ ВПО ОГУ, 2004. - 190 с.

17. Скобара В.В. Аудит: методология и организация. ? М.: ДИС, 1998.

18. Суйц В.П., Смирнов Н.Б. Основы российского аудита. ? М.: ДИС.

19. Ивашкевич В.Б. Практический аудит: Учеб. пособие. ? М.: Магистр, 2007.

20. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учебник. - 2-е изд., перераб. и доп, - М.: ИНФРА-М, 2008.

21. Подольский В.И. Аудит. ? М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2008.

22. www.garant.ru.

Размещено на Allbest.ru