Международные стандарты финансовой отчетности – принятие финансовой отчетности

Размещено на http://www.allbest.ru/

РЕФЕРАТ

по дисциплине:

Международные стандарты финансовой отчетности

на тему:

«Международные стандарты финансовой отчетности - принятие финансовой отчетности»

Чита 2011г.

Принятие международных стандартов финансовой отчетности впервые

Цель настоящего Стандарта состоит в том, чтобы обеспечить предоставление организацией в первой подготовленной в соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности, а также в ее промежуточных финансовых отчетах за часть того периода, который охвачен этой финансовой отчетностью, такой высококачественной информации, которая:

прозрачна для пользователей и позволяет проводить сравнения по всем представленным в отчетности периодам;

задает надлежащий отправной пункт для ведения учета в соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности (МСФО);

может быть получена с такими затратами, которые не превышают приобретаемые пользователями выгоды.

Сфера применения

Организация обязана применять настоящий Стандарт:

в своей первой финансовой отчетности, подготовленной в соответствии с МСФО;

во всех тех промежуточных финансовых отчетах, при наличии таковых, которые она представляет в соответствии с IAS 34, «Промежуточная финансовая отчетность», за часть того периода, который охвачен первой подготовленной в соответствии с МСФО финансовой отчетностью.

Первая финансовая отчетность организации, подготовленная по МСФО - это первая годовая финансовая отчетность, в которой эта организация принимает Международные стандарты путем прямо выраженного и безоговорочного заявления о соответствии требованиям МСФО, сделанного в этой финансовой отчетности. Финансовая отчетность, подготовленная в соответствии с МСФО, - это первая финансовая отчетность организации по МСФО, если, например, данная организация:

представляла свою финансовую отчетность за последний предшествующий период:

в соответствии с национальными требованиями, которые не соответствуют требованиям МСФО во всех отношениях;

в соответствии с МСФО во всех отношениях, за исключением того, что эта финансовая отчетность не содержала прямо выраженного и безоговорочного заявления о ее соответствии Международным стандартам;

с включением прямо выраженного заявления о соответствии некоторым, но не всем МСФО;

в соответствии с национальными требованиями, не соответствующими Международным стандартам, используя некоторые отдельные Международные стандарты для учета тех статей, для которых не существовало национальных требований;

в соответствии с национальными требованиями, с проведением выверки отдельных сумм с аналогичными суммами, полученными в соответствии с Международными стандартами;

готовила финансовую отчетность в соответствии с МСФО только для внутреннего пользования, не представляя ее владельцам данной организации или любым иным внешним пользователям;

готовила пакет отчетности в соответствии с Международными стандартами для целей консолидации, без подготовки полного комплекта финансовой отчетности, соответствующего определению Международного стандарта IAS 1, «Представление финансовой отчетности»;

не представляла финансовую отчетность за предшествующие периоды.

Настоящий Стандарт применяется в случаях, когда организация принимает МСФО впервые. Он не применяется в случаях, когда, например, организация:

прекращает представлять финансовую отчетность в соответствии с национальными требованиями, которую она ранее представляла наряду с еще одним комплектом финансовой отчетности, содержащим прямо выраженное и безоговорочное заявление о соответствии Международным стандартам;

в предшествующем году представила финансовую отчетность в соответствии с национальными требованиями, и эта финансовая отчетность содержала прямо выраженное и безоговорочное заявление о соответствии Международным стандартам; или

в предшествующем году представила такую финансовую отчетность, которая содержала прямо выраженное и безоговорочное заявление о соответствии Международным стандартам, даже если аудиторы организации представили отчет с оговоркой по этой финансовой отчетности.

Настоящий Стандарт не применяется к изменениям в учетной политике организации, которая уже применяет МСФО. Такие изменения являются предметом:

требований к изменениям в учетной политике, изложенных в Международном стандарте IAS 8 «Чистая прибыль или убыток за период, фундаментальные ошибки и изменения в учетной политике»; и

конкретных переходных требований других Международных стандартов.

Начальный бухгалтерский баланс по МСФО

международный финансовый отчетность бухгалтерский

Организация обязана подготовить начальный баланс в соответствии с МСФО на момент перехода на Международные стандарты финансовой отчетности. Он является отправным пунктом для ведения учета организации в соответствии с МСФО. Организация не обязана представлять свой начальный бухгалтерский баланс по МСФО в своей первой финансовой отчетности по МСФО.

Учетная политика

Организация обязана использовать одну и ту же учетную политику в своем начальном бухгалтерском балансе по МСФО и во всех периодах, представленных в первой финансовой отчетности по МСФО. Эта учетная политика должна отвечать требованиям каждого МСФО, который является действующим на отчетную дату ее первой финансовой отчетности по МСФО, за исключением случаев, указанных в параграфах 13-34.

Организация обязана исключить применение других версий МСФО, которые являлись действующими до отчетной даты. Организация может применить новый Международный стандарт, который еще не стал обязательным, если этим стандартом разрешено его досрочное применение.

Переходные положения других Международных стандартов применяются к изменениям в учетной политике тех организаций, которые уже пользуются Международными стандартами; они не применяются к переходу на МСФО организации, которая впервые приняла Международные стандарты, за исключением случаев, описанных в параграфах 27-30.

За исключением случаев, указанных в параграфах 13-34, организация в своем начальном бухгалтерском балансе по МСФО обязана:

признать все активы и обязательства, признание которых требуется Международными стандартами;

не признавать статьи баланса как активы или обязательства, если МСФО не разрешают такое признание;

переклассифицировать те статьи, которые были признаны в соответствии с применявшимися прежде национальными правилами учета как активы, обязательства или компоненты капитала, относящиеся к одному типу, но которые в соответствии с МСФО относятся к другому типу активов, обязательств или компонентов капитала; и

для оценки всех признанных активов и обязательств применить Международные стандарты.

Та учетная политика, которую организация использует в ее начальном балансе по МСФО, может отличаться от учетной политики, которую она использовала на ту же дату в соответствии с применявшимися ею ранее национальными правилами учета. Соответствующие корректировки возникают вследствие событий и операций, имевших место до момента перехода на МСФО. Поэтому организация обязана признать эти корректировки непосредственно в нераспределенной прибыли (или, если это целесообразно, в иной категории капитала) на момент перехода на МСФО.

Настоящий Стандарт устанавливает две категории исключений из принципиального требования о соответствии начального баланса организации по МСФО каждому Международному стандарту:

в параграфах 13-25 содержатся исключения из некоторых требований других Международных стандартов.

параграфы 26-34 запрещают ретроспективное применение некоторых аспектов других Международных стандартов.

Оценочные расчеты

Оценочные расчеты организации, выполненные в соответствии с МСФО на момент перехода на МСФО, должны согласовываться с оценочными расчетами, сделанными на ту же дату в соответствии с применявшимися ранее национальными правилами учета (с учетом корректировок, проведенных с целью отразить различия в учетной политике), если только не существует объективных доказательств того, что эти расчеты были ошибочными.

Организация может получить информацию об оценочных расчетах, которые она выполнила в соответствии с применявшимися ею ранее национальными правилами учета, уже после перехода на МСФО. В соответствии с параграфом организация обязана учитывать получение такой информации в том же порядке, что и некорректирующие события после отчетной даты в соответствии с Международным стандартом IAS 10 «События после отчетной даты». Предположим, например, что дата перехода организации на МСФО - 1 января 2008 г., а 15 июля 2008 г. новая информация требует пересмотра оценочного расчета, выполненного в соответствии с применявшимися ранее национальными правилами учета 31 декабря 2007 г. Эта организация обязана исключить отражение этой новой информации в своем начальном балансе по МСФО (если только эти оценочные расчеты не нуждаются в корректировке на различия в учетной политике, или не существует объективных доказательств того, что эти расчеты ошибочны). Вместо этого рассматриваемая организация обязана отразить эту новую информацию в своем отчете о прибылях и убытках (или, если целесообразно, в отчете об изменениях в капитале) за год, заканчивающийся 31 декабря 2008 г.

Организации может понадобиться выполнить такие оценочные расчеты в соответствии с МСФО на момент перехода на МСФО, выполнение которых на этот момент не требовалось в соответствии с применявшимися ею ранее национальными правилами учета. Чтобы достичь соответствия требованиям Международного стандарта IAS 10, эти расчеты в соответствии с МСФО должны отражать условия, которые существовали на момент перехода на МСФО. В частности, расчеты рыночных цен, процентных ставок или валютных курсов на момент перехода на МСФО должны отражать рыночные условия на этот момент.

Параграфы 31-33 применяются к начальному бухгалтерскому балансу по МСФО. Они также применяются к сравнительным данным за период, представленный в первой отчетности организации по МСФО, в каковом случае ссылки на момент перехода на МСФО заменяются ссылками на конец этого сравнительного периода.

Организация вправе выбрать и использовать исключения, содержащиеся в Приложениях С-D. Организация обязана исключить применение этих исключений по аналогии к иным статьям.

Некоторые исключения, приведенные ниже, относятся к справедливой стоимости. Международный стандарт IAS 22, «Объединения предприятий», поясняет, как определить справедливые стоимости идентифицируемых активов и обязательств, приобретенных путем объединения предприятий. Организация обязана применять эти пояснения при определении справедливых стоимостей в соответствии с настоящим Стандартом, если только другой Международный стандарт не содержит более конкретных рекомендаций определения справедливой стоимости рассматриваемого актива или обязательства. Эти справедливые стоимости должны отражать условия, существовавшие на тот момент, когда эти стоимости были определены.

Представление и раскрытие информации

Настоящий Стандарт не освобождает от требований по представлению и раскрытию информации, содержащихся в остальных МСФО.

Чтобы соответствовать требованиям Международного стандарта IAS 1, «Представление финансовой отчетности», первая финансовая отчетность организации по МСФО должна включать сравнительную информацию в соответствии с МСФО хотя бы за один год.

Некоторые организации приводят краткие выборочные исторические данные по периодам, предшествующим первому периоду, по которому они представляют полную сравнительную информацию в соответствии с МСФО. Настоящий Стандарт не требует соответствия таких кратких данных с требованиями Международных стандартов по признанию и оценке. Более того, некоторые организации, наряду со сравнительной информацией, предоставление которой требуется в соответствии с Международным стандартом IAS 1, представляют также сравнительную информацию в соответствии с применявшимися ими ранее национальными правилами учета. В любой финансовой отчетности, содержащей краткие исторические данные или сравнительную информацию в соответствии с применявшимися ею ранее национальными правилами учета, организация обязана:

Пояснение перехода на МСФО

Организация обязана пояснить, как ее переход от прежних национальных правил учета к МСФО сказался на представленных в ее отчетности финансовом положении, финансовых результатах деятельности и движении денежных средств организации.

Выверки

Чтобы соответствовать требованиям параграфа 38, организация обязана включить в свою первую финансовую отчетность по МСФО:

выверку собственного капитала, представленного в соответствии с применявшимися ею ранее национальными правилами учета, с собственным капиталом, представленным в соответствии с МСФО, по состоянию на обе нижеприведенные даты:

на дату перехода на МСФО; и

на конец последнего периода, в котором эта организация представляла свою финансовую отчетность в соответствии с применявшимися ею ранее национальными правилами учета;

выверку прибыли или убытка за последний период, представленного в самом последнем комплекте годовой финансовой отчетности этой организации в соответствии с применявшимися ею ранее национальными правилами учета, с прибылью или убытком за аналогичный период, представленным в соответствии с МСФО; и

если эта организация при подготовке своего первого бухгалтерского баланса по МСФО впервые признавала или восстанавливала какие-либо убытки от обесценения, - такие раскрытия информации, которые потребовались бы в соответствии с Международным стандартом IAS 36, «Обесценение активов», если бы эта организация признала эти убытки от обесценения или их восстановление в течение периода, начинающегося с момента перехода на МСФО.

Выверки, которые требуется провести в соответствии с параграфом 39(a) и (b), должны давать достаточную информацию, чтобы пользователи могли понять соответствующие существенные корректировки баланса и отчета о прибылях и убытках. Если организация представляла отчет о движении денежных средств в соответствии с применявшимися ею ранее национальными правилами учета, она также обязана сделать пояснения существенных корректировок отчета о движении денежных средств.

Если организации становится известно о допущенных ею ошибках в отчетности в соответствии с применявшимися ею ранее национальными правилами учета, то соответствующие выверки, проведение которых требуется параграфом 39(a) and (b), должны раздельно отражать исправление этих ошибок и изменения в учетной политике.

IAS 8 «Чистая прибыль или убыток за период, фундаментальные ошибки и изменения в учетной политике», не относится к тем изменениям в учетной политике, которые происходят, когда организация принимает МСФО впервые. Поэтому требования Международного стандарта IAS 8 по раскрытию информации об изменениях в учетной политике не применяются к первой финансовой отчетности организации по МСФО.

Если организация не представляла финансовую отчетность за предыдущие периоды, ее первая финансовая отчетность по МСФО должна раскрывать этот факт.

Зарезервирован.

Использование справедливой стоимости как исходной стоимости

Если организация использует справедливую стоимость в своем начальном бухгалтерском балансе по МСФО в качестве исходной стоимости статьи основных средств, статьи инвестиционного имущества или нематериального актива (см. параграфы 16 and 18), то первая финансовая отчетность организации по МСФО должна раскрывать по каждой линейной статье в начальном бухгалтерском балансе по МСФО следующую информацию:

общую сумму этих справедливых стоимостей; и

общую величину корректировок балансовых стоимостей, представленных в отчетности в соответствии с применявшимися ранее национальными правилами учета.

Промежуточные финансовые отчеты

Чтобы соответствовать требованиям параграфа 38, в случае если организация представляет промежуточный финансовый отчет в соответствии с Международным стандартом IAS 34 «Промежуточная финансовая отчетность», за часть того периода, за который представляется первая финансовая отчетность по МСФО, эта организация обязана выполнить, помимо требований Международного стандарта IAS 34, следующие требования:

каждый такой промежуточный финансовый отчет должен, если организация представляла промежуточный финансовый отчет за сравнимый период предыдущего года, содержать выверки:

ее капитала в соответствии с применявшимися ранее национальными правилами учета на конец этого сравнимого периода с капиталом, представленным в соответствии с МСФО на ту же дату;

ее прибыли или убытка в соответствии с применявшимися ранее национальными правилами учета за этот сравнимый промежуточный период (текущий и за год к дате), с прибылью или убытком, представленными в соответствии с МСФО за этот же период.

В дополнение к выверкам, которые требуются пунктом (а), первый промежуточный финансовый отчет организации по Международному стандарту IAS 34 за часть периода, за который представляется первая финансовая отчетность по МСФО, должен содержать выверки, описанные в параграфе 39(a) and (b) (дополненные информацией, требуемой параграфами 40 and 41) или перекрестную ссылку на другой опубликованный документ, в который включены эти выверки.

IAS 34 требует раскрытия минимальной информации, основанной на допущении, что пользователи соответствующего промежуточного финансового отчета имеют также доступ к самой последней годовой финансовой отчетности. Тем не менее, IAS 34 также требует от организации раскрывать информацию «о любых событиях и операциях, которые существенны для понимания текущего промежуточного периода». Таким образом, если организация, которая впервые приняла Международные стандарты, в своей самой последней годовой финансовой отчетности, представленной в соответствии с применявшимися ею ранее национальными правилами учета, раскрывает информацию, существенную для понимания текущего промежуточного периода, ее промежуточный финансовый отчет должен раскрывать эту информацию или включать перекрестную ссылку на другой опубликованный документ, который содержит эту информацию.

Организация обязана применять настоящий Стандарт, если ее первая финансовая отчетность по МСФО представляется за период, начинающийся с 1 января 2004 г. или после этой даты.

Размещено на Allbest.ru