Процесс реализации. Характеристика счетов 90, 91, 99

Размещено на http://www.allbest.ru/

1

ФЕДЕРАЛЬНОЕ ГОСУДАРСТВЕННОЕ ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ УЧРЕЖДЕНИЕ

ВЫСШЕГО ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО ОБРАЗОВАНИЯ

«КАЛИНИНГРАДСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ ТЕХНИЧЕСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ»

Кафедра «Учёта анализа и финансов»

Контрольная работа

по бухгалтерскому учёту

Тема: Процесс реализации. Характеристика счетов 90, 91, 99. Схема процесса реализации. Понятие «финансовый результат от реализации ГП»

Выполнила студентка:

Желонкина Елена Николаевна

Калининград 2010

Процесс реализации продукции - это совокупность хозяйственных операций, связанных со сбытом и продажей продукции. Его планирование начинается с обеспечения предприятия заказами, на их основе составляется план по номенклатуре, положенный в основу организации производственного процесса. Заключаются договоры с покупателями, в которых указаны ассортимент, срок отгрузки, количество и качество продукции, цена, форма расчетов.

Целью отражения хозяйственных операций по реализации на счетах бухгалтерского учета является выявление финансового результата от реализации продукции (работ, услуг).

Расчет финансового результата производится ежемесячно на основании документов, подтверждающих реализацию продукции (работ, услуг). Эта информация является одним из основных источников определения продажной цены на рынке аналогичных товаров и прибыли от реализации продукции. Последняя исчисляется как разность между отпускной (договорной) стоимостью реализованной продукции и полной ее фактической себестоимостью.

Полная фактическая себестоимость реализованной продукции представляет собой производственную себестоимость «плюс» расходы на продажу.

Разница между оптовой ценой продукции и ее фактической себестоимостью есть результат продажи продукции, работ услуг.

В плане счетов предусмотрен процесс продажи готовой продукции отражённый на счетах: 40 «Выпуск продукции»; 43 «Готовая продукция»; 44 «Расходы на продажу»; 45 «Товары отгруженные»; 90 «Продажи»; 99 «Прибыль, убытки».

Для учета реализации продукции, выполненных работ и оказанных услуг используется активно-пассивный счет 90 «Продажи».

Схема счета 90 «Продажи»

В конце каждого месяца счет 90 «Продажи» закрывается для определения финансового результата, поэтому счет 90 сальдо не имеет и в балансе не отражается.

Финансовым результатом от реализации готовой продукции может быть прибыль или убыток, которые списываются на счет 99 «Прибыли и убытки». Рассмотрим на примере, как определяется финансовый результат от реализации на счете 90 «Продажи».

Пример 1. Определение финансового результата от продажи продукции.

Счет 90 «Продажи» (реализация с прибылью)

Счет 90 «Продажи» (реализация с убытком)

Чтобы определить финансовый результат от реализации продукции, необходимо закрыть счет 90 «Продажи». Для этого нужно подсчитать сумму операций по дебету и кредиту счета, а затем выровнять обороты по максимальной сумме. Если дополнительная сумма для выравнивания оборотов находится в дебете счета 90, то это - прибыль, которая списывается на счет 99 следующей проводкой:

ДЕБЕТ 90 «Продажи» КРЕДИТ 99 «Прибыли и убытки». Если дополнительная сумма находится в кредите счета 90, то это - убыток, сумма которого списывается следующей проводкой»:

ДЕБЕТ 99 «Прибыли и убытки» КРЕДИТ 90 «Продажи».

Рассмотрим типовую схему бухгалтерских проводок для учета процесса реализации.

Возможны два варианта методики анализа реализации продукции.

Если выручка на предприятии определяется по отгрузке товарной продукции, то баланс товарной продукции будет иметь вид:

Отсюда

Если выручка определяется после оплаты отгруженной продукции, то товарный баланс можно записать так:

Отсюда

где , - соответственно остатки готовой продукции на складах на начало и конец периода;

ТП - стоимость выпуска товарной продукции;

РП - объем реализации продукции за отчетный период;

, - остатки отгруженной продукции на начало и конец периода.

Рис. 1. Схема факторной системы объема реализации продукции

Финансовый результат - это итог хозяйственной деятельности предприятия за отчетный период.

Финансовый результат может выражаться в форме прибыли (превышения доходов над расходами) или в форме убытка (превышения расходов над доходами).

Не все расходы предприятия могут быть включены в себестоимость готовой продукции. В этой связи фактическая (экономическая) прибыль предприятия может быть меньше бухгалтерской (налогооблагаемой) прибыли, поскольку некоторые затраты могут быть списаны за счет чистой прибыли (т.е. прибыли после уплаты налога).

Техника учета финансовых результатов. Прибыль (доход) от реализации продукции (работ, услуг) определяется на счете 90 «Продажи» и перечисляется на счет 99 «Прибыли и убытки».

Внереализационные доходы и потери учитываются на счете 91. По мере возникновения доходы отражаются по кредиту счета 91, а потери - по дебету.

Хозяйственные операции отражают на счете 99 «Прибыли и убытки» по так называемому кумулятивному принципу, т.е. нарастающим итогом с начала года. Сопоставлением кредитового и дебетового оборотов по счету 99 определяют конечный финансовый результат за отчетный период. Превышение кредитового оборота над дебетовым отражается в качестве сальдо по кредиту счета 99 и характеризует размер прибыли организации, а превышение дебетового оборота записывается как сальдо по дебету счета 99 и характеризует размер убытка организации. Счет 99 имеет одностороннее сальдо.

Конечный финансовый результат организации для целей бухгалтерского учета складывается под влиянием:

а) финансового результата от реализации продукции (работ, услуг), основных средств, материалов и другого имущества;

б) внереализационных прибылей и убытков.

Различие между этими составными частями прибыли или убытков состоит в том, что финансовый результат от реализации продукции и другого имущества первоначально определяют по счетам 90 и 91, а затем с этих счетов списывают на счет 99.

Внереализационные прибыли и убытки сразу относят на счет 99 без предварительной записи на промежуточных счетах.

Учет финансовых результатов от реализации продукции (работ, услуг). Организации получают основную часть прибыли от реализации продукции, товаров, работ и услуг. Прибыль от реализации продукции (работ, услуг) определяют как разницу между выручкой от реализации продукции (работ, услуг) в действующих ценах без НДС и акцизов, экспортных пошлин и других вычетов, предусмотренных законодательством РФ, и затратами на ее производство и реализацию. Результат от реализации продукции ежемесячно списывают со счета 90 «Продажи» на счет 99 «Прибыли и убытки».

Задача

реализация счет продажа баланс

Таблица 1. Исходные данные

В таблице 2 представлена расшифровка остатка по счету 10-5 «Запасные части».

Таблица 2

Расшифровка остатка по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (таблица 3).

Таблица 3

Составим бухгалтерский баланс на 01 апреля (таблица 4).

Таблица 4. Бухгалтерский баланс на 01 апреля, д.е.

Заполним журнал регистрации хозяйственных операций за апрель (таблица 5).

Таблица 5. Журнал регистрации хозяйственных операций за апрель 2009 г.

Сч. 01 «Основные средства»

Дт Кт

Сч. 10.5 «Запасные части»

Дт Кт

Сч. 23 «Вспомогательное производство»

Дт Кт

Сч. 50 «Касса»

Дт Кт

Сч. 51 «Расчетный счет»

Дт Кт

Сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

Дт Кт

Сч. 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»

Дт Кт

Сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам»

Дт Кт

Сч. 69. «Расчеты по социальному страхованию»

Дт Кт

Сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

Дт Кт

Сч. 80 «Уставный капитал»

Дт Кт

Составим оборотную ведомость по синтетическим счетам (таблица 6).

Таблица 6. Оборотная ведомость по синтетическим счетам за апрель 2009 г.

Заполним аналитические счета к счету 10.5 количественно суммовой формы (таблицы 7, 8 и 9).

Таблица 7. Аналитические счета к счету 10.5 «Амортизатор» количественно суммовой формы

Таблица 8. Аналитические счета к счету 10.5 «Втулка» количественно суммовой формы

Таблица 9. Аналитические счета к счету 10.5 «Вкладыш» количественно суммовой формы

Составим оборотную ведомость по аналитическим счетам к счету 10.5 (таблица 10).

Таблица 10. Оборотная ведомость по аналитическим счетам к счету 10.5 «Запасные части» за апрель 2009 г.

Откроем аналитические счета к счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (таблицы 11, 12).

Таблица 11. Аналитический счет к счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» контокоррентной формы

Таблица 12. Аналитический счет к счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» контокоррентной формы

Составим оборотную ведомость по аналитическим счетам к счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (таблица 13).

Таблица 13

Составим бухгалтерский баланс на 01 мая 2009 г. (таблица 14)

Таблица 14. Бухгалтерский баланс на 01 мая, д.е.

Список используемой литературы

1. Бухгалтерский учёт: Учебник / А.С. Бакаев, П.С. Безруких, Н.Д. Врублёвский и др.; Под ред. П.С. Безруких. - 5-е изд., перераб. и доп. - М.: Бухгалтерский учёт, 2004. - 736 с.

2. Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия: Учебное пособие. - 7-е изд., испр. - Минск: Новое знание, 2002. - С. 704.

3. Козлов Е.Н. Бухгалтерский учёт в промышленности / Е.Н. Козлов, Н.В. Парашутин, Т.Н. Бабченко. - М.: Финансы и статистика, 2008.

4. Менеджмент / Е.Л. Драчева, Л.И. Юликов. - Издательство «Мастерство», 2002.

5. Организация предпринимательской деятельности / Пелих А.С, Чумаков А.А., Баранников М.M., Боков И.И., Дреев Г.А., Пронченко А.Г., Попета Г.Г.; Под ред. А.С. Пелиха. - 2-е изд., исправ. и доп. - Оформление: ИКЦ «МарТ», 2003.

Размещено на Allbest.ru