Суммарное отклонение должно удовлетворять условию: ОМ = О_мц + О_мк.

Ответственность за отклонение возлагается:

- по цене - на куратора по закупкам;

- по использованию материалов - на кураторов производственных цехов.

Запись в учете отклонений основных материалов от нормативных затрат осуществляется по следующим правилам:

* все записи на счетах запасов ведутся по нормативам;

* для каждого вида отклонений выделяется отдельный счет;

* неблагоприятные отклонения отражаются по дебету этих счетов, а благоприятные - по кредиту.

Учет отклонений расходов на оплату труда

Для выявления отклонений используют те же методы, что и в учете затрат сырья и материалов: метод сигнального документирования, метод партионного и непрерывного раскроя, инвентарный метод.

Правильно организованный учет и контроль за доплатами позволяет вести эффективную борьбу с устранением причин, порождающих отклонения от установленных норм.

Отклонение прямых трудовых затрат определяется как разность между фактическими (ЗТ_ф = Т_ф * СТ_ф) и нормативными затратами труда (ЗТ_н = Т_н * СТ_н):

ДПРТ = ЗТ_ф - ЗТ_н = Т_ф * СТ_ф - Т_н * СТ_н,

где Т_ф, Т_н - фактическое и нормативное время, СТ_ф и СТ_н - фактическая и нормативная ставка оплаты труда.

На величину отклонения прямых трудовых затрат влияют такие факторы, как: стоимость рабочей силы и уровень использования рабочей силы.

Для определения отклонения по стоимости рабочей силы необходимо выполнить расчет:

ДПРТ(СТ) = (СТ_ф - СТ_н) * Т_ф.

Для определения отклонения по использованию рабочей силы необходимо выполнить расчет:

ДПРТ(Т)=(Т_ф - Т_фн) * СТ_н,

где Т_фн - нормативное количество часов в перерасчете на фактический объем производства.

Учет отклонений общепроизводственных расходов

Контроль за общепроизводственными расходами (ОПР) - очень сложный процесс, так как ответственность за него несут многие подразделения.

Методика расчета отклонения общепроизводственных расходов включает следующие этапы:

1. Расчет общего отклонения общепроизводственных расходов как разность между фактическими и нормативными ОПР, начисленными с использованием коэффициентов переменных и постоянных ОПР на годовой объем продукции.

2. Оценка общего нормативного коэффициента отклонения ОПР.

Общий нормативный коэффициент (НК_опр) состоит из двух частей:

НК_опр = НК_пер + НК_пос,

где НК_пер - нормативный коэффициент переменных, НК_пос - нормативный коэффициент постоянных ОПР.

3. Оценка контролируемых отклонений ОК и отклонений по объему О_пр (ОПР).

Контролируемые отклонения - разность между фактическими общепроизводственными (ФОПР) и нормативными (НОПР) расходами для данного уровня производства:

ОК = ФОПР - НОПР.

Планируемые общепроизводственные расходы включают переменные (ОПР(ПЕР)) и постоянные ОПР (ОПР(ПОС)):

ПЛОПР = ОПР(ПЕР) + ОПР(ПОС).

«Переменные общепроизводственные расходы представляют собой произведение фактического объема производства (К_ф) и нормативных трудозатрат на единицу продукции (Т_н1ч) и нормативного коэффициента переменных общепроизводственных расходов на 1 час трудозатрат. Они характеризуют так называемые планируемые:

ОПР(ПЕР)_н = (К_ф * Т_н1ч) * НК_пер = Т_ф/н * НК_пер».

Постоянные задаются исходя из производственных характеристик предприятия (ОПР(ПОС)).

Планируемые общепроизводственные расходы определяются формулой:

ПЛОПР = ОПР(ПЕР) + ОПР(ПОС).

Значение контролируемого отклонения (ОК) позволяет оценивать результаты деятельности подразделений и конкретных менеджеров предприятия независимо от изменения уровня производства.

Отклонение общепроизводственных расходов по объему

Отклонение общепроизводственных расходов по объему определяется как разность между ПЛОПР в расчете на достигнутый уровень производства и ОПР, отнесенными на готовую продукцию по нормативному коэффициенту общего отклонения ОПР:

ОПР(ОПР) = ПЛОПР - К_ф * Т_н1ч * НК_опр.

1.2.3 Отражение хозяйственных операций в бухгалтерском учете при нормативном методе учета себестоимости продукции

При переходе от учета себестоимости готовой продукции по факту к нормативному методу следует учитывать порядок отражения хозяйственных операций.

«Для отражения в бухгалтерской отчетности процесса заготовления и приобретения материалов используются синтетические счета 15 «3аготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей». Основой для применения данных счетов является наличие учетной цены на материалы, удобной для текущего учета материальных ценностей». Учетная цена устанавливается, как правило, на базе среднезаготовительной или среднепокупной стоимости материалов. Это должно быть указано в учетной политике предприятия.

Порядок отражения следующий:

1) покупная стоимость материальных ценностей, по которым на предприятие поступили расчетные документы, - по дебету счета 15 и кредиту счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»;

2) стоимость фактически поступивших на предприятие и оприходованных материальных ценностей - в учетных ценах по дебету счета 10 «Материалы» и кредиту счета 15;

3) разница между стоимостью приобретенных материальных ценностей, исчисленной по фактической себестоимости приобретения, и учетными ценами списывается со счета 15 дебет или кредит счета в зависимости от выявленных отклонений. Неблагоприятные отклонения отражаются по дебету этих счетов, а благоприятные - по кредиту.

Сальдо по счету 15 при данном варианте характеризует материальные ценности в пути как оплаченные, так еще и не оплаченные покупателем. Использование этого счета позволяет осуществлять контроль объектов учета с помощью метода системного учета.

Выпуск готовой продукции при нормативном методе учета затрат учитывается по плановой или нормативной себестоимости готовой продукции. Готовая продукция на складе оценивается по нормативной себестоимости, для ее учета рекомендуется использовать счет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)». Фактическое количество сдаваемой на склад готовой продукции в оценке по нормативной (плановой) себестоимости отражается по дебету счета 43 «Готовая продукция» и кредиту счета 40. Фактическое количество сдаваемой на склад готовой продукции в оценке по нормативной себестоимости отражается по дебету счета 43 «Готовая продукция» и кредиту счета 40, а выполненные работы или оказанные услуги списываются с кредита счета 40 в дебет счетов 45 «Товары отгруженные» или 90 «Продажи».

Информация о фактической себестоимости готовой продукции собирается по дебету счета 40 и кредиту счета 20 «Основное производство». Первого числа каждого месяца (или квартала) определяются отклонения фактической себестоимости от нормативной себестоимости. Данные об отклонениях отражаются на счете 40. Процедура учета на этом счете должна быть зафиксирована в учетной политике предприятия.

Если фактическая себестоимость ниже нормативной, то на сумму выявленной экономии сторнируется себестоимость реализованной продукции. В случае перерасхода (фактическая себестоимость больше нормативной) оформляется запись: Дебет счета 90 - Кредит счета 40.

Выполненные работы (оказанные услуги) списываются с кредита счета 40 в дебет счета 45 или 90.

«В конце отчетного периода по дебету счета 40 и кредиту счета 20 отражается фактическая производственная себестоимость сданной на склад готовой продукции, выполненных работ».

Счет 40 закрывается на счет 90.

Использование метода достаточно трудоемкое, однако полученная информация о затратах является достоверной и может быть полезной для последующего анализа и контроля.

В процессе учета затрат на производство, калькулирования себестоимости продукции затраты на производство распределяются на прямые и косвенные. В течение отчетного периода затраты собираются по дебету счетов учета затрат на производство с кредитов счетов учета ресурсов. Прямые затраты относятся в дебет счета 20. Накладные расходы относятся в дебет собирательно-распределительных счетов (25 «Общепроизводственные расходы, 26 «Общехозяйственные расходы»), на которых в течение учетного периода учитывают расходы с тем, чтобы в конце периода распределить накопленную сумму между другими счетами. Расходы, собранные на счетах 25 и 26, подлежат списанию в конце периода в дебет счета 20 по принадлежности с одновременным их распределением между объектами калькулирования (по видам продукции, работ, услуг), в разрезе которых организуется аналитический учет пропорционально принятой базе распределения. Счета 25 и 26 закрываются. Калькулируется полная фактическая себестоимость готовой продукции.

1.2.4 Этапы внедрения системы нормативов в России

Зачастую, внедряя систему нормирования, многие предприятия ограничиваются расчетом нормативов и требуют от менеджеров среднего звена их соблюдения. Такой подход не позволяет создать полноценную работающую систему нормирования (включая алгоритмы и механизмы нормирования), и в итоге от ее использования компания отказывается.

Для того чтобы избежать подобных проблем, необходимо последовательно выполнить следующие этапы:

1) построение модели операционного цикла. «Операционный цикл - период, в течение которого денежные средства отвлечены из оборота предприятия. Он начинается с момента выдачи авансов поставщикам и заканчивается датой получения денежных средств за продукцию, реализованную на условиях отсрочки платежа». [10, с. 189] Для того чтобы определить продолжительность операционного цикла, потребуется установить среднее время выполнения следующих бизнес-процессов:

* транспортировка сырья и материалов от поставщика, приемка, контроль качества, хранение, производство, оформление транспортных документов, транспортировка товара до конечного покупателя - цикл запасов;

* предоплата, отсрочка платежа, инкассация, банковские операции, связанные с переводом денежных средств от покупателя к продавцу, - цикл расчетов.

От времени выполнения перечисленных бизнес-процессов будут зависеть нормативы оборотных средств;

2) разработка внутрифирменного положения по нормированию. Этот документ представляет собой методические рекомендации по нормированию оборотных средств, которые содержат нормативы, определенные для различных оборотных активов компании, способы их расчета и необходимые для этого источники данных и список ответственных за выполнение нормативов;

3) тестирование разработанной модели нормирования. Тестирование необходимо для того, чтобы понять, позволяет ли существующая система управленческого учета получить данные, необходимые для нормирования, оценить трудоемкость работ, связанных с этим процессом;

4) корректировка разработанной методики;

5) автоматизация.

1.3 Сравнительный анализ нормативного метода калькулирования себестоимости и метода «стандарт-кост»

Сравнение системы нормативного учета затрат на производство с системой учета «стандарт-кост», широко применяемой в странах Запада с развитой рыночной экономикой.

Общими для систем «стандарт-кост» и нормативного учета являются следующие черты:

* «рассматриваемые системы учета подразумевают наличие строгого нормирования всех затрат. На основе установленных норм (стандартов) расхода ресурсов по отдельным статьям затрат составляются нормативные калькуляции до начала отчетного периода»;

* обе системы повышают качество оперативного и тактического управления посредством выявления отклонений через механизм сигнального документирования;

* обе системы используются для бюджетирования;

* отклонения отражаются на специальных счетах;

* предусматривается возможность отнесения отклонений к затратам на период с единовременным списанием на счет прибылей и убытков;

* в основу обеих систем положен единый алгоритм:

1) Разработка нормативов расхода ресурсов;

2) Проведение сравнительного анализа норм и фактических показателей затрат на изготовление продукции;

3) выявление отклонений и установление причин;

4) анализ отклонений и корректировка нормативов с учетом влияния различных факторов;

* всю совокупность норм делят на следующие группы: - основные нормы, - текущие нормы, - идеальные нормы;

* нормирование затрат, как правило, осуществляется по следующим статьям: основные сырье и материалы, оплата труда основных производственных рабочих, накладные расходы;

* для эффективного функционирования обеих систем учета необходимо вести раздельный учет и осуществлять четкий контроль над затратами. Разграничение произведенных затрат в пределах норм и по отклонениям от них необходимо организовывать по местам их возникновения и в разрезе центров ответственности;

* обе системы требуют обобщения и анализ возникающих отклонений. Эго производится для оперативного вмешательства, а не только в конце года, с целью устранения негативных явлений в производственном процессе и управлении затратами, принятия мер для их предотвращения в будущем;

* обе системы учета являются универсальными и могут применяться при любом методе учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции.

Основные различия между стандарт-костом и нормативным учетом фактической себестоимости сводятся к следующему:

* детализация и способ установления стандартов (нормативов);

* в отечественной системе нормативного учета нормативные затраты определяются на основе прошлого опыта, в то время как в системе «стандарт-кост» - прогноза будущего;

* на выходе систем калькулируется разная себестоимость: при нормативном методе - фактическая себестоимость, исчисленная как Затраты по нормам +/- Изменения норм +/- Отклонения от норм; при методе «стандарт-кост» - нормативная себестоимость;

* система «стандарт-кост» не регламентирована. Отсутствует единая методика установления стандартов и ведения учетных регистров. Нормативный метод строго регламентирован;

* «стандарт-кост - это система планирования и анализа различных вариантов затрат, в том числе из-за разной загрузки производственных мощностей, а нормативный учет - система измерения их фактической величины при фактической загрузке»;

* стандарт-кост непосредственно не связан с калькулированием фактической себестоимости единицы продукции, нормативный учет начинается с калькулирования нормативной себестоимости носителя затрат и завершается составлением калькуляции фактической себестоимости единицы продукции;

* в стандарт-косте отклонения от норм (стандартов) затрат выявляют расчетным путем после завершения процессов производства и сбыта, в нормативном учете - с помощью первичного документирования и до начала или в процессе расходования ресурсов;

* стандарт-кост широко используется для оценки запасов товарно-материальных ценностей, незавершенного производства и готовой продукции на складе, нормативный метод учета фактических затрат для этих целей не применяется;

* отражение на счетах отклонений по статьям себестоимости по факторам: при нормативном методе - только по готовой продукции и материалам; при методе «стандарт-кост» счета отклонений открываются по каждой статье затрат и в разрезе статей по факторам, например отклонение по материалам - фактор норм; отклонение по материалам - фактор цен;

* в системе «стандарт-кост» косвенные расходы относятся на себестоимость в пределах норм. Отклонения выявляются с учетом объема производства, относятся на результаты финансовой деятельности. При нормативном методе - косвенные расходы относятся на себестоимость в сумме фактически произведенных затрат. Отклонения относятся на издержки производства;

* в системе «стандарт-кост» незавершенное производство и выпуск продукции оценивают по нормам на начало года. В текущем учете выделяются отклонения от норм. Незавершенное производство и выпуск продукции оцениваются по нормам на начало года. В текущем учете выявляются отклонения от плана. Все издержки учитываются как сумма двух слагаемых - нормы и отклонения. При нормативном методе учет затрат, выпуска продукции и незавершенного производства ведется по нормативам. Затраты на производство учитываются по фактическим расходам, выпуск продукции - по нормативам, остаток незавершенного производства - по стандартам с учетом отклонений;

* в стандарт-косте обычно используется система специальных счетов для учета затрат по нормам и выявления отклонений от норм, в нормативном учете может применяться лишь один специализированный счет 40 «Выпуск продукции», на котором выявляется сумма отклонений фактической производственной себестоимости фактического выпуска от его стоимости по учетным ценам;

* в системе «стандарт-кост» используется значительно больше норм и нормативов и выявляется больше разновидностей отклонений;

* «стандарт-кост включает и анализ отклонений, в том числе по альтернативным вариантам соотношения затрат и результатов деятельности. Здесь используют различные модели факторного анализа, экономико-математические методы».

* системный учет изменения норм является специфической особенностью нормативного метода, отличающего его от стандарт-коста;

* при системе учета «стандарт-кост» обособленный учет изменений самих норм в текущем учете не предполагается. Многие нормативы в условиях системы учета «стандарт-кост» применяются месяцами и даже годами без изменений. При нормативной системе учет затрат по изменениям норм и по отклонениям от расходных норм вводится в общую систему бухгалтерского учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции. Нормы пересматриваются по мере осуществления организационно-технических мероприятий. Выявленная величина затрат от изменений норм, а также отклонений от норм по статьям расхода ежемесячно списывается на себестоимость продукции;

* при нормативном методе нормируются прямые затраты, а косвенные распределяются между объектами калькулирования индексным методом. В системе «стандарт-кост» стандарты разрабатываются для всех видов затрат, а также для доходов и некоторых производственных показателей;

* система «стандарт-кост» не регламентирована нормативными актами, в связи с чем не имеет единой методики установления стандартов и ведения учетных регистров. В результате этого даже внутри одной компании действуют различные нормы: базисные, текущие, идеальные, прогнозные, достижимые и облегченные. Нормативный метод в плановой экономике базировался на множестве отраслевых инструкций, которые в настоящее время в силу изменения условий хозяйствования, изменения технических и технологических параметров утратили свою значимость. Предприятия же продолжают их использовать, поскольку новых инструкций не создается, а на их разработку нет достаточных средств и знаний;

* важным отличием является то, что при использовании системы учета «стандарт-кост» нормативные затраты списываются непосредственно на счета производства. Возникающие же в каждом отчетном периоде отклонения между фактическими и предполагаемыми затратами в течение года накапливаются на отдельных счетах отклонений и полностью списываются на финансовые результаты предприятия.

При использовании нормативного метода калькулирования себестоимости отклонения от норм по местам их возникновения выявляются в оперативном порядке на основании сигнальной и другой документации для принятия управленческих решений. В отличие от системы «стандарт-кост» отклонения от норм по статьям затрат на отдельных счетах не учитываются. Величина затрат по отклонениям от норм (а также по изменениям норм) находит отражение в оборотных ведомостях затрат и выпуска из производства по отдельным видам изделий, а также в калькуляциях фактической себестоимости этих изделий.

«Система «стандарт-кост» ориентирована на постановку и достижение стратегических целей, на стратегическое планирование и управление себестоимостью, формирование ценовой и маркетинговой политики, а также бюджетное планирование производственных программ». Приоритетными целями нормативного метода, разработанного для условий плановой экономики, выступают контроль исполнения плановой себестоимости и учет отклонений, калькуляция полной себестоимости, затем подготовка налоговой, финансовой отчетности по данным производственного учета. Отечественная система нормативного учета сосредоточена на производстве и не ориентирована на процесс реализации, что затрудняет разработку и обоснование продажных цен на изделия.

Внедрение системы «стандарт-кост» в дополнение к широко распространенному нормативному методу учета затрат позволит во многом решить российским предприятиям проблемы соответствия производственного учета современным условиям хозяйствования.

Глава 2. Практическая часть

Перед менеджментом туристической фирмы ООО «Ветер странствий» поставлена управленческая задача: выявить факторы, оказывающие отрицательное влияние на величину прибыли по данным основного и гибкого бюджетов.

Необходимые данные для выявления причин снижения прибыли представлены в табл. 2.1.

Таблица 2.1

Исходные данные для выявления причин снижения прибыли, тыс. руб.

Показатель	Факт	Основной бюджет	Гибкий бюджет
Объем продаж	700	905	700
Выручка от продажи	650	888	687
Переменные расходы	340	456,6	353
Маржинальный доход	310	431,4	334
Постоянные расходы	270	249,6	249,6
Прибыль от продаж	40	181,8	84,4

Решение:

1.Сделаем аналитическую таблицу для расчета необходимых показателей.

Анализ выполнения основного бюджета туристической фирмы.

Показатели	Основной бюджет	Гибкий бюджет	Факт	Отклонения
				Абсолютные	Относительные
1)Объем продаж 2)Выручка от продаж 3)Переменные расходы 4)Маржинальный доход 5)Постоянные расходы 6)Прибыль от продаж	905 888 456,6 431,4 249,6 181,8	700 687 353 334 249,6 84,4	700 650 340 310 270 40	-205 -238 -116,6 -121,4 +20,4 -141,8	0 -37 -13 -24 +20,4 -44,4

1) Проведем анализ причин снижения прибыли методом цепных подстановок.

Проанализируем отклонения по каждой статье бюджета. Выручка от продаж снизилась на 238 000 руб. за счет изменения цены тура ((цена 1 тура по основному бюджету равна 981,22 руб. (888/905) по факту-928,57 руб. (650/700)). Данное изменение цены 1 тура отрицательно повлияло на размер прибыли, уменьшив ее на 37 000 руб. (700*929-700*981).

За счет уменьшения объема продаж на 205 туров, прибыль увеличилась на 141,8 тыс.руб.

Общее влияние факторов на выручку от продажи составило 238 000 руб.

А) влияние изменения количества туров:

905*981 = 888

700*981 = 687

687- 888 = -201

Б) влияние изменения цены 1 тура:

650-687 = -37

-201 + (-37) = -238

2) Переменные расходы уменьшились на 116,6 тыс.руб.

Переменные расходы по основному бюджету на 1 тур составили 504.5303 руб. (456,6/905).

По факту они составили 485,7142 руб. (340/700).

Используя метод цепных подстановок определим влияние изменения количества туров и изменение цены 1 тура на отклонение переменных расходов. За счет изменения количества туров переменные расходы снизились на 10 тыс. руб.

905*504= 456,12 тыс.руб.

700*500= 350 тыс.руб.

350 тыс.руб.- 456,12 тыс.руб.= - 106,12 тыс.руб.

Влияние изменения цены 1 тура составило 13 тыс.руб.

700*486 = 340,2 тыс.руб.

340-353 = -13 тыс.руб.

-103+(-13) = -116 тыс.руб.

3) постоянные расходы увеличились на 20,4 тыс.руб.

По основному бюджету постоянные расходы на 1 тур составили 276 тыс.руб. (249,6/905), а по факту составили 385,7142 тыс.руб. (270/700).

Используем метод цепных подстановок. Влияние изменения количества туров выразилось в сумме 56,58 тыс.руб.

905*276 = 249,78 тыс.руб.

700*276 = 193,2 тыс. руб.

193,2 - 249.78 = 56,58 тыс.руб.

Влияние изменения цены 1 тура составило 77 тыс.руб.

700*386 = 270,2 тыс.руб.

270,2 - 193,2 = 77 тыс.руб.

Общее влияние составило 77 тыс.руб + (-56,58 тыс.руб) = 20.42 тыс.руб.

Таким образом, совокупное влияние факторов на прибыль следующее: Выручка от продажи -238 тыс.руб.

Переменные расходы +116 тыс.руб.

Постоянные расходы - 20.42 тыс.руб

-238-116+20,42 =142.42 тыс.руб.

2.Рассчитаем влияние изменения цены тура на выручку от реализации, т.е. с помощью метода цепных подстановок выйдем на сумму 238 тыс.руб.

а)201 тыс.руб. за счет изменения количества туров

б)37 тыс.руб. за счет изменения цены тура.

Влияние удельных переменных издержек на величину переменных издержек рассчитаем исходя из того, что удельные переменные издержки (т.е. на 1 единицу) составили 504 руб. по плану и 486 руб. фактически. Они снизились на 18 тыс.руб. (486-504).

Переменные издержки таким образом снизились на 12,6 тыс.руб. (18*700)

При разработке трехлетнего прогнозного баланса используем следующую таблицу.

Трехлетний прогнозный баланс, тыс. руб.

Показатели	Основной бюджет	Норма на единицу, в руб.	1год	2 год	3 год
1)Объем продаж 2)Выручка от продажи 3)Переменные производственные расходы, в т.ч. -переменные расходы -оплата прямого труда -переменные общепроизводственные расходы -переменные коммерческие расходы 4)Маржинальный доход 5)Постоянные расходы 6)Прибыль от продаж	905 888 456,6 431,4 249,6 181,8	- - 504,5 333,7 121,5 11,7 37,6 476,7 - -	910 892,9 459,1 303,7 110,6 10,6 34,2 433,8 283,5 150,3	1046,5 1026,8 528 349,2 127,1 12,2 39,3 498,9 283,5 215,3	1203,5 1180,9 607,2 401,6 146,2 14,1 45,3 573,7 283,5 290,2

Объем продаж в первом прогнозном году составит:

х₁ = 700 + (700 * 30 / 100) = 910 тыс. руб.

Объем продаж во втором прогнозном году составит:

х₂ = 910 + (910 * 15 / 100) = 1046,5 тыс. руб.

Объем продаж в третьем прогнозном году составит:

х₃ = 1046,5 + (1046,5 * 15 / 100) = 1203,5 тыс. руб.

Постоянные затраты в последующие три года составят:

у_1,2,3 = 270 + (270 * 5 / 100) = 283,5 тыс. руб.

Выручка (а) составит:

1-й год: а₁ = 0,9812 * 910 = 892,9 тыс. руб.

2-й год: а₂ = 0,9812 * 1046,5 = 1026,8 тыс. руб.

3-й год: а₃ = 0,9812 * 1203,5 = 1180,9 тыс. руб.

Переменные производственные расходы (б) составят:

1-й год: б₁ = 0,5045 * 910 = 459,1 тыс. руб.

2-й год: б₂ = 0,5045 * 1046,5 = 528 тыс. руб.

3-й год: б₃ = 0,5045 * 1203,5 = 607,2 тыс. руб.

Переменные расходы (с) составят:

1-й год: а₁ = 0,3337 * 910 = 303,7 тыс. руб.

2-й год: а₂ = 0,3337 * 1046,5 = 349,2 тыс. руб.

3-й год: а₃ = 0,3337 * 1203,5 = 401,6 тыс. руб.

Оплата прямого труда (д) составит:

1-й год: д₁ = 0,1215 * 910 = 110,6 тыс. руб.

2-й год: д₂ = 0,1215 * 1046,5 = 127,1 тыс. руб.

3-й год: д₃ = 0,1215 * 1203,5 = 146,2 тыс. руб.

Переменные общепроизводственные расходы (е) составят:

1-й год: е₁ = 0,0117 * 910 = 10,6 тыс. руб.

2-й год: е₂ = 0,0117 * 1046,5 = 12,2 тыс. руб.

3-й год: е₃ = 0,0117 * 1203,5 = 14,1 тыс. руб.

Переменные коммерческие расходы (ж) составят:

1-й год: ж₁ = 0,0376 * 910 = 34,2 тыс. руб.

2-й год: ж₂ = 0,0376 * 1046,5 = 39,3 тыс. руб.

3-й год: ж₃ = 0,0376 * 1203,5 = 45,3 тыс. руб.

Маржинальный доход (з) составит:

1-й год: ж₁ = 0,4767 * 910 = 433,8 тыс. руб.

2-й год: ж₂ = 0,4767 * 1046,5 = 498,9 тыс. руб.

3-й год: ж₃ = 0,4767 * 1203,5 = 573,7 тыс. руб.

Прибыль найдем по формуле : Прибыль = Выручка - Переменные затраты - Постоянные затраты

Прибыль в первом прогнозном году составит:

z₁ = 892,9 - 459,1 - 283,5 = 150,3 тыс. руб.

Прибыль во втором прогнозном году составит:

z₂ = 1026,8 - 528 - 283,5 = 215,3 тыс. руб.

Прибыль в третьем прогнозном году составит:

z₃ = 1180,9 - 607,2 - 283,5 = 290,2 тыс. руб.

2. Практическое задание

Задача № 10

ОАО «Добрые традиции» выпускает несколько видов продукции с одинаковыми технологическими свойствами: пряники «Сладкие», галеты «Особые», сухари «Сахарные», баранки «Горчичные», печенье «Земляничное». Затраты на изготовление продукции ОАО «Добрые традиции» за отчетный период составили 78 000 руб.

Необходимо по данным таблицы определить себестоимость каждого вида продукции двумя методами:

а) методом распределения;

б) методом эквивалентных коэффициентов.

Таблица 1

Продукция	Объем производства, кг	Коэффициент эквивалентности (К)	Цена реализации 1кг, руб.
Баранки «Горчичные»	1 000	1,0	25,6
Галеты «Особые»	500	1,2	32,4
Сухари «Сахарные»	2 000	0,95	63,2
Пряники «Сладкие»	3 000	1,35	74,5
Печенье «Земляничное»	1 500	0,9	55,6

Решение

а) При методе распределения калькулируется себестоимость всех получаемых продуктов. Затраты комплексного производства распределяются между продуктами на основе натуральных показателей (используется вес или объем получаемых продуктов); стоимостных показателей (затраты комплексного производства распределяются между продуктами пропорционально доле каждого продукта в общей стоимости всех полученных продуктов).

Себестоимость каждого вида продукта рассчитывается следующим образом (на примере себестоимости баранок «Горчичные») :

1) задается размер затрат комплексного производства;

2) задается совокупность выпускаемых продуктов и их рыночная стоимость;

3) определяется стоимость выпускаемых продуктов(находим общую выручку от продажи: 1000 х 25,6 + 500 х 32,4 + 2000 х 63,2 + 3000 х 74,5+ 1500 х 55,6 = 475 100 руб.);

4) определяется доля стоимости каждого вида продукта в общей сумме стоимости продуктов (удельный вес выручки от баранок: 25 600 / 475 100 = 0,0539);

5) определяется себестоимость единицы продукции каждого вида (себестоимость баранок: 78 000 х 0,0539 = 4 202,90 руб.).

Таблица 2 Расчет себестоимости методом распределения

Продукция	Объем производст-ва, кг	Цена реализа-ции 1кг, руб.	Выручка, руб.	Уд. Вес.	Себестои-мость продукции, руб.
Баранки «Горчичные»	1 000	25,6	25 600	0,0539	4 202,90
Галеты «Особые»	500	32,4	16 200	0,0341	2 659,65
Сухари «Сахарные»	2 000	63,2	126 400	0,2660	20 751,84
Пряники «Сладкие»	3 000	74,5	223 500	0,4704	36 693,33
Печенье «Земляничное»	1 500	55,6	83 400	0,1755	13 692,28
Итого:	8 000		475 100	1	78 000

б) Метод эквивалентных коэффициентов используется на предприятиях, производящих продукцию, схожую по конструктивным и технологическим свойствам.

Алгоритм расчета себестоимости по методу эквивалентных коэффициентов.

· Затраты, учтенные по одному объекту, необходимо распределить между несколькими видами продукции с учетом того, что их себестоимость находится в определенном, достаточно устойчивом соотношении. Один из продуктов выбирается в качестве стандартного, себестоимость других видов продукции определяется умножением себестоимости стандартного продукта на соответствующий коэффициент.

· Указывается группа видов продуктов.

· Указываются совокупные затраты на выполнение производственной программы.

· Задаются значения коэффициентов эквивалентности по каждому виду продуктов.

· Указывается количество выпуска продукта каждого вида.

· Рассчитывается количество стандартного продукта по каждому виду путем умножения количества производства на соответствующий коэффициент эквивалентности.

· Определяется себестоимость одной единицы стандартного продукта путем деления общих затрат на суммарный объем стандартного продукта.

· Определяется себестоимость единицы реального продукта путем умножения себестоимости единицы стандартного продукта на коэффициент эквивалентности.

В таблице 3 показан расчет себестоимости методом эквивалентных коэффициентов.

Себестоимость одного килограмма стандартного продукта равна:

78 000 / 8 900 = 8,764 руб.

· Далее умножаем себестоимость стандартного продукта на коэффициент эквивалентности и на объем продукции.

· Получаем себестоимость всей продукции.

Таблица 3

Расчет себестоимости методом эквивалентных коэффициентов

Продукция	Объем произ-водства, кг	Коэффи-циент эквива-лентности (К)	Объем производст-ва стандарт-ной продукции, кг	Эквивалент-ная себестои-мость единицы продукции, руб	Себестои-мость продук-ции, руб.
Баранки «Горчичные»	1 000	1	1 000	8,76	8 764
Галеты «Особые»	500	1,2	600	10,52	5 258
Сухари «Сахарные»	2 000	0,95	1 900	8,33	16 652
Пряники «Сладкие»	3 000	1,35	4 050	11,83	35 494
Печенье «Земляничное»	1 500	0,9	1 350	7,89	11 831
Итого:	8 000		8 900		78 000

Таблица 4

Продукция	Себестоимость продукции методом распределения, руб.	Себестоимость продукции методом эквивалентных коэффициентов, руб.
Баранки «Горчичные»	4 202,90	8 764
Галеты «Особые»	2 659,65	5 258
Сухари «Сахарные»	20 751,84	16 652
Пряники «Сладкие»	36 693,33	35 494
Печенье «Земляничное»	13 692,28	11 831
Итого:	78 000	78 000

Таким образом, сравнивая себестоимость, полученную двумя методами можно сделать следующие выводы о том, что метод распределения дает ориентировочные значения себестоимости и в данном случае себестоимость зависит от цены на продукцию. В эквивалентном методе расчет себестоимости видов продукции ведется по нормативному методу, что дает боле точный результат.

Заключение

Применение нормативного метода значительно повышает роль бухгалтерского учета в экономической работе предприятия и производственных объединений. Основное достоинство системы нормативного учета и контроля -выявление в оперативном порядке отклонений фактических затрат от действующих норм расхода сырья и материалов, заработной платы и других производственных затрат, их причин и влияние на себестоимость продукции. Организация на отдельных участках производства систематического наблюдения за отклонениями от действующих норм позволяет в оперативном порядке устранять недостатки. Практика показывает, что система нормативного учета и контроля является универсальной. Она не противоречит сложившимся методам учета затрат и калькулирование себестоимости продукции, а наоборот, предполагает необходимость группировки затрат по определенным объектам учета (переделам, процессам, заказам, изделиям и группам однородных изделий).

Формирование норм и нормативных запасов гарантирует более высокую оборачиваемость оборотных средств, оптимизацию цикла поставки, транспортного и складского оборотов на основе рациональных и оптимальных связей между поставщиками и потребителями, а также обеспечивает надежную базу долгосрочных прогнозов технического развития предприятия. На предприятиях в целях экономии расходования ресурсов и снижения себестоимости продукции целесообразно анализировать работу с нормами и нормативами по следующим направлениям: согласованность норм и нормативов с международным уровнем развития науки и техники в области качества материалов и их применяемости; сравнение динамики норм с плановым уровнем издержек; сопоставление норм и нормативов с документально подтвержденным фактическим расходом и с проектным уровнем; стимулирование работников за экономию материальных ресурсов; уровень модернизации и реконструкции производственных мощностей. Руководство предприятий и экономические службы должны документально оформлять достигнутое снижение потребления материалов по сравнению с плановыми заданиями, это поможет поддерживать финансовую устойчивость предприятия и рационально использовать материальные ресурсы. Необходимо контролировать соблюдение наиболее важных параметров изделий. Создание эффективной системы управленческого учета благоприятно повлияет на управление компанией, снизит риски хищения и злоупотребления. Руководители будут иметь оперативную информацию о процессе производства и внутренних делах компании.

Список использованной литературы

1. Бухгалтерский управленческий учет: Учеб. для студентов вузов, обучающихся по экон. специальностям/М.А.Вахрушина. 4-е изд, стер. - М.: Омега-Л, 2005.-576 с.

2. Ивашкевич В.Б. Бухгалтерский управленческий учет: учебник. - 2-е изд., перераб. и доп. - М.: Магистр, 2008. - 574 с.

3. Карпова Т.П. Управленческий учет: Учебник для вузов. - М.: ЮНИТИ, 2005. - 350 с.

4. Керимов В.Э. Бухгалтерский управленческий учет: Учебник- 7-е изд., изм. и доп.-М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и К», 2009. - 480 с.

5. Нормативный метод учета затрат и формирования себестоимости Управленческий учет №5, 2005 Маслова И.А., Савина О.Э.,

6. Центр дистанционного образования «Элитариум» (Санкт-Петербург) http://www.elitarium.ru/2009/03/11/normativnyjj_uchet.html

7. http://www.masters.donntu.edu.ua/2002/fem/gorobets/lib/index5.htm // Исаева И.Е. Достоинства нормативного метода учета затрат и формирование прогрессивных технико-экономических норм // Волгоградский государственный университет.

Данная работа скачена с сайта Банк рефератов http://www.vzfeiinfo.ru. ID работы: 24302

Размещено на Allbest.ru