Применение международных стандартов финансовой отчетности

Размещено на http://www.allbest.ru/

СОДЕРЖАНИЕ

Введение

1 Профессиональные бухгалтерские организации

2 Сущность, значение и особенности международной стандартизации

3 Порядок применения международных стандартов

4 Процедура принятия и трансформации МСФО

Практическая часть

Заключение

Список используемой литературы

ВВЕДЕНИЕ

Одна из важных проблем, стоящих перед казахстанским учетом, - адаптация к передовой международной практике. Важность этой проблемы возрастает, поскольку связана с интернационализацией международных экономических отношений на фоне межнациональных отличий. Это обусловлено тем, что в рыночных условиях учет является связующим звеном разнообразных видов деятельности, присущих любому бизнесу между странами. Соответственно, многие профессиональные учетные услуги реализуются в международном аспекте. Распространены независимые аудиторские проверки финансовой отчетности, консультирование по вопросам налогообложения, проектирование и внедрение информационных систем. Низкий уровень учета может порождать многочисленные противоречия, сдерживая экономический прогресс в той или иной стране. При этом страны сегодня могут подразделяться не только по уровню своего благосостояния, но и по уровню развития в них бухгалтерского учета.

Учетная система имеет как теоретическую, так и практическую стороны, необходимые для выявления возможностей ее наилучшего использования, для достижения субъектом хозяйствования эффективных хозяйственных результатов.

К примеру, правительство стремится к тому, чтобы учетная система способствовала достижению таких целей, как контроль за инфляцией, увеличение рабочих мест, рост налоговых поступлений, достижение высоких темпов развития экономики, оказание помощи отраслям, находящимся в кризисе, и т.д.

Руководители субъектов всегда хотят видеть в данных бухгалтерского учета как можно больше доходов, поэтому, понятно их стремление к тому, чтобы учет помогал им в достижении личных целей, к числу которых можно отнести получение кредита для выживания во время финансовых затруднений, увеличение своего благосостояния и др. И если в государстве превалирует эффективная система налогообложения, то основной заботой субъекта хозяйствования становится сокрытие доходов и уклонение от уплаты налогов. И здесь речь идет не только о нашей республике, но и о других государствах.

Налоговые органы заинтересованы, чтобы предприятие работало доходно, так как с этим связано и увеличение доходов казны, а соответственно, - их зарплата и премия.

Кредиторов интересует в основном только платежеспособность предприятия, а дебиторов - любая возможность невозвращения долгов.

При этом может создаться мнение, что у самого учета нет и не может быть своих целей, но и у него, как у сконструированной и заданной разными участниками хозяйственного процесса системы, есть свои задачи, которые эта система и призвана решать.

Каждая из перечисленных выше заинтересованных сторон оказывает влияние на выбор методологии учета и тем самым пытается решить учетные задачи в свою пользу. Это объясняется и тем, что люди всегда стремятся изменить теорию так, чтобы практика благоприятствовала их собственным интересам. Поэтому реформирование бухгалтерского учета, под которым следует понимать процесс его последовательного преобразования, нужно проводить, помня о вышеизложенном, приближая нормативное регулирование к международным требованиям. Мы далеки от мысли идеализировать тот или иной зарубежный подход в учете, связанный с подсчетом результативности (увеличение доходности или снижение издержек обращения), поскольку задача заключается в том, чтобы определить основные принципы, по которым предприятие могло бы работать при выборе того или иного варианта организации учета результативно.

1 ПРОФЕССИОНАЛЬНЫЕ БУХГАЛТЕРСКИЕ ОРГАНИЗАЦИИ

Во всех экономически развитых странах созданы мощные объединения работников, гарантирующие высокий профессиональный уровень своих членов, защищающие их профессиональные интересы. Перечень наиболее влиятельных организаций см. в табл. 1.

Таблица 1 - Организации, влияющие на современную практику Бух. учета

Организация	Выполняемые функции
Международный комитет стандартов учета	Рассматривает Международные стандарты учета и переводит их тексты на разные языки
Международная федерация бухгалтеров	Согласует вопросы учета. В нее входят представители профессиональных бухгалтерских обществ более 70 стран
Организация Объединенных Наций	Разрабатывает рекомендации по стандартизации учета и отчетности, позволяющие слаборазвитым странам получать более полное представление о деятельности корпорации на их территории
Организация экономического сотрудничества и развития	Разрабатывает рекомендации по сближению национальных методик, оказывает консультационную помощь по широкому спектру проблем
Европейское экономическое сообщество	Занимается решением проблемы согласованности учета в рамках сообщества, публикует директивы, свод законов сообщества, интегрированных в систему национальных законов 12 стран
Европейский совет экспертов по экономическому и финансовому учету	Издает нормативные документы по бухгалтерскому учету, отчетности и контролю. Членами его являются 28 организаций по бухгалтерскому учету из 19 стран
Африканский совет по бухгалтерскому учету	Занимается проблемами совершенствования образования и унификации бухгалтерского учета
Конфедерация бухгалтеров Азиатского и Тихоокеанского регионов	Координирует развитие учетной профессии в регионе, в будущем планирует заняться проблемами гармонизации учета. В ее составе 18 стран, 28 организаций и объединений
Федерация европейских бухгалтеров	Занимается проблемами гармонизации учета, публикует отчеты по анализу директив Европейского сообщества и Международных стандартов

Как видно из таблицы, основной вклад в развитие организационной структуры бухгалтерского учета в первые тридцать - сорок лет прошлого века внесли Соединенные Штаты Америки, поскольку на их долю выпадает большее количество профессиональных организаций. Это было связано с возрастающим экономическим потенциалом страны в тот период, характером системы образования и другими причинами, хотя существовавшие здесь в начале прошлого столетия профессиональные организации были немногочисленны и невлиятельны.

Введение учетных требований в различных отраслях, экономический кризис, дополнительные налоги, как с корпораций, так и с частных лиц обусловили необходимость дискуссий и исследований бухгалтерского учета. Многие социальные изменения явились следствием преобразования системы учета и отчетности. При этом достижения англо-американской системы учета стали основой формирования современной международной учетной системы.

Кратко охарактеризуем отдельные организации, деятельность которых в той или иной мере способствует совершенствованию учета исходя из принципа преемственности. Широкому развитию и усилению влияния профессиональных бухгалтеров через совершенствование и распространение бухгалтерских стандартов. В настоящее время в своих рядах более 100 бухгалтерских организаций из 77 стран мира, представляющих профессиональных бухгалтеров, работающих в торговле, промышленности, образовании и на государственной службе. Она занимается в основном разработкой этического, образовательного и аудиторского направления бухгалтерской деятельности.

Разработка и согласование стандартов бухгалтерского учета в странах Европы лежат на Европейском союзе бухгалтеров-экспертов, который создан в 2000 г. Его членами являются профессиональные организации из 19 европейских стран. Средство согласования законодательных актов стран Европейского экономического сообщества - учетные директивы, представляющие собой юридические документы, адресованные странам-участницам. В настоящее время к бухгалтерскому учету относятся пять принятых директив.

Активное влияние на международные экономические отношения оказывает Организация Объединенных Наций. С ее помощью учреждены Всемирный банк, Международный валютный фонд, Конвенция по торговле и развитию, Совет по экономике и социальным вопросам (ЭКОСОК), куда входит Комитет по транснациональным корпорациям.

Перечисленные организации прилагают усилия к унификации учета, в частности сопоставляется учет в каждой стране и предпринимаются попытки согласовать требования к публикации отчетности, подсчете прибыльности, ликвидности, кредитоспособности.

Думается, вряд ли учет в той или иной стране поставлен лучше, поскольку разнообразие социальных, политических, экономических и других условий порождает разнообразие идей и их реализацию в теории и практике учета разных стран. Именно «окружающая среда», где функционирует учет, определяет эту систему, внося периодически необходимые корректировки. В настоящее время учеными в области учета предпринимаются попытки пояснить основные разновидности регулирования бухгалтерского учета. Ими выделяется рыночное, государственное и общественное регулирование, которые включают в себя четыре различных типа: либерализм, легализм, корпоратизм и ассоциатизм.

В разных странах мира подготовка финансовой отчетности либо регламентируется подробными и конкретными юридическими правилами, (как в Казахстане), либо закон предоставляет юридические рамки регулирования.

2 СУЩНОСТЬ, ЗНАЧЕНИЕ И ОСОБЕННОСТИ МЕЖДУНАРОДНОЙ СТАНДАРТИЗАЦИИ

Появление Международных бухгалтерских стандартов связано, прежде всего, с такими объективными предпосылками, как:

- интеграция, взаимозависимость, взаимообусловленность мировой экономики и повсеместная необходимость в финансовом и инвестиционном рынках;

- расширение деятельности транснациональных корпораций, интегрированных совместных предприятий, корпораций и взаимное проникновение капиталов различных стран;

- развитие мировых производительных сил до всеобъемлющего, глобального и интернационального уровня;

- свободная конвертация валюты ведущих стран, а также введение единой европейской валюты;

- необходимость единых подходов, таких как унификация и стандартизация, в реализации межнациональных программ в социальной, экономической, финансовой сферах и управлении экономическими процессами;

- невозможность оставаться в рамках национальных принципов и правил;

- желание иметь сопоставимую, понятную информацию для принятия правильных решений, не затрачивая значительные средства для приведения отчетности в соответствии с международными правилами или национальными нормами страны-партнера.

Отличительной особенностью МСФО является многовариантность подходов к решению учетных проблем. Примером может служить возможность использования альтернативных методов начисления амортизации (износа) основных средств, учета запасов, инвестиций и др. В силу многих причин МСФО находятся под влиянием практики ведения учета в различных странах, а в особенности в США.

Следует особо отметить, что международные стандарты, регламентируя практически все аспекты деятельности предприятий, не могут охватить достаточно обширные области его функционирования, поскольку представлены лишь в общем виде. Поэтому, изучая МСФО, нужно не забывать, что их применение позволяет предприятию выбрать наиболее используемые общепринятые варианты.

Отсюда учетная и отчетная информации, формируемые согласно МСФО имеют как преимущества, так и недостатки.

Преимущества МСФО:

- расширение возможностей для приобщения к международным рынкам капитала;

- прозрачность, полезность информации и регламентация раскрываемого объема, помогающая пользователю принимать обоснованные решения;

- сокращение времени и других затрат, включая и материальные, для разработки национальных;

- повышение ответственности и расширение объема знаний, навыков и полномочий бухгалтеров, которые способны повысить достоверность и значимость учета для устойчивого роста экономики республики;

- развитие сотрудничества с другими странами посредством информационной открытости информации, снижения рисков и повышение доверия;

- объединение экономик различных стран на основе формирования качественной сопоставимой финансовой информации;

- приближение экономической интеграции и гармонизации учета и отчетности.

Недостатки МСФО:

- обобщенный характер стандартов;

- достаточно большое многообразие в методах учета;

- отсутствие подробных разъяснений в конкретных случаях;

- различия в уровнях развития разных стран;

- отсутствие правил и порядка, учитывающих традиции и национальные особенности экономики;

- потребность в адаптации МСФО к национальной учетной системе и в отдельных случаях громоздкость работы;

- недостаточность знаний и навыков бухгалтеров, а также систематическая потребность в обучении;

- сложность в восприятии некоторой терминологии ввиду некорректности перевода;

- несовпадение нормативно-правовой системы по отдельным вопросам.

Следовательно, можно сказать, что целью введения МСФО в отечественную систему бухгалтерского учета как основы информационной базы является сведение к минимуму национальные различия отчетности и обеспечение надежности информации для принятия решений различными пользователями.

В целях стандартизации учетной системы - это объективная потребность, которая заключается в исследовании, классификации и группировке существующих в различных странах систем учета и разработке рекомендаций по совершенствованию учета и отчетности. При этом в каждой стране принята своя национальная система учета, в определенной мере ориентированная на общие принципы.

3 ПОРЯДОК ПРИМЕНЕНИЯ МЕЖДУНАРОДНЫХ СТАНДАРТОВ

Международные стандарты - это правила, рекомендованные применению странами, входящими в состав Комитета по международным стандартам финансовой отчетности, что позволяет в большинстве случаев сохранять национальные особенности учета при применении МСФО. Как уже отмечалось, на развитие международных стандартов оказывают влияние периоды принятия, сложившиеся традиции стандартизации учета, действующая практика ведения учета того или иного объекта и другие обстоятельства.

МСФО - это постоянно обновляемая система, которая модернизируется как редакционно, так и периодически меняет названия. В основе этих преобразований лежит унификация принципов бухгалтерского учета, используемых компаниями во всем мире для составления финансовой отчетности.

Периодический пересмотр стандартов, который связан с давностью их применения и необходимостью их изменений на основе развития теории и практики учета, также оказывает свою роль на процесс стандартизации учета.

В ряде стран, где темпы инфляции незначительны, компании имеют право самостоятельно принимать решения о целесообразности отражения в учете и отчетности последствий инфляции. В некоторых странах выборочно корректируются только отдельные статьи баланса, информирующие об основных средствах, долгосрочных капитальных и финансовых вложениях.

Что касается национальных стандартов, то в их разработке принимают участие различные структуры, среди которых ассоциации бухгалтеров и аудиторов, законодательные органы, биржевые комиссии, центральные банки, институты, налоговые органы. При этом степень участия в разработке стандартов учета их различна. По результатам исследований, проведенных президентом Ассоциации бухгалтеров и аудиторов Египта М. Яхья на основе анализа 21 страны, ведущая роль в этом деле принадлежит профессиональным бухгалтерским организациям - 32%, законодательным органам - 18%, биржевым комиссиям - 14%, центральным банкам - 13%, налоговым ведомствам - 9%, другим структурам - 14%.

Наличие такого количества структур порождает определенные проблемы, которые сводятся к дублированию работ по созданию стандартов, осложняя процесс гармонизации учета. Поэтому многие страны предпочитают Международные стандарты.

Сами компании в настоящее время, с точки зрения заинтересованности в применении МСФО, подразделяются на несколько групп.

Фирмы и компании, применяющие МСФО или планирующие их применение (предприятия, выходящие на международные рынки ценных бумаг; предприятия, привлекающие иностранных инвесторов; филиалы и представительства иностранных организаций).

Крупные и средние компании, у которых нет необходимости применять МСФО (заинтересованные в применении МСФО в целях инвестиционной привлекательности, но не имеющие соответствующих финансовых и кадровых возможностей; незаинтересованные в раскрытии какой-либо достоверной информации о себе).

Предприятия, незаинтересованные в переходе на МСФО (субъекты малого предпринимательства).

В настоящее время для составления отчетности по МСФО первая группа предприятий ведет параллельно два вида учета или использует в своей учетной политике процедуру так называемой «трансформации». Однако здесь имеются многочисленные сложности, среди которых самыми существенными являются значительные затраты времени на преобразование финансовых отчетов.

Вторая группа предприятий, среди которых превалирует заинтересованные в применении МСФО, но не имеющие на это финансовые и кадровые возможности, составляют значительную долю. Поэтому странам, проводящим законодательные преобразования в учетной системе, следует проработать нормативные акты, предоставляя им возможность выхода на международные рынки.

К группе предприятий, не заинтересованных в раскрытии информации о своей деятельности, в основном относятся такие, у которых нет желания и/или возможности представлять объективные материалы, ввиду связи этих данных с их налогообложением. Внедрение МСФО позволило бы внести упорядочение в систему ведения внутреннего учета и отчетности.

Третий тип - малые предприятия, незначительные объемы, деятельности которых не заинтересовывают им обновление программных продуктов, связанных с переходом на МСФО. Помимо этого здесь возникают и затраты, связанные с необходимостью повышения квалификации и оплатой административных расходов, что также может сказаться на их деятельности.

В связи с изложенным, внедрение МСФО в нашей республике требует решения следующих задач:

- объективной оценки состояния и перспектив разработки стандартов;

- уяснения порядка и последствий введения стандартизации;

- изменения нормативной базы бухгалтерского учета;

- расширения системы обучения и повышения квалификации;

- развитие механизмов стимулирования к применению.

4 ПРОЦЕДУРА ПРИНЯТИЯ И ТРАНСФОРМАЦИИ МСФО

Создание стандарта международного уровня - это длительная работа, которая охватывает примерно три года, которую обобщая поэтапно, можно представить в следующем виде.

I этап - Формирование редакционной комиссии.

II этап - Разработка проекта международного стандарта.

III этап - Подготовка рабочего проекта положений стандарта.

IV этап - Утверждение Правлением рабочего проекта.

Данная процедура включает в себя такую последовательность действий:

- выбор международного объекта стандартизации и выделение наиболее важных элементов его учета;

- определение основных вопросов по содержанию работы и вычленение круга вопросов в сферах юриспруденции, права, бухгалтерского учета, налогообложения и других, которые необходимо решить при разработке стандарта. Такие вопросы требуют от разработчиков высокой квалификации и значительного опыта;

- изучение научных разработок и практических решений по рассматриваемой проблеме на основе анализа достижений мировой теории и практики;

- обобщение, систематизация и анализ собранной информации, и определение ключевых позиций предстоящих процессов разработки стандарта;

- создание Международного стандарта.

Особую роль в процессе перехода на МСФО играет процедура так называемой трансформации, означающая перегруппировку учетной информации по международным правилам (или в иные национальные бухгалтерские стандарты) по специальному алгоритму.

Общепринято процесс трансформации проводить из двух этапов:

- подготовительный;

- рабочий.

Эта работа в основном осуществляется аудиторскими фирмами и в ее основе лежит пересчет данных бухгалтерской отчетности. При этом «трансформированная отчетность» не всегда соответствует Международным стандартам, поскольку:

- во-первых, из-за невозможности в полной мере использовать детальную первичную бухгалтерскую информацию. Это создает определенные ограничения на процесс преобразования финансовых отчетов по международным правилам;

- во-вторых, приведение к единому формату той или иной формы отчетности затруднено в связи с изменениями, происшедшими в различные
периоды времени, что требует многочисленных преобразований;

- в-третьих, финансовые отчеты не всегда содержат точные показатели, и, следовательно, в целях достижения реальных данных возникает потребность в аналитических расчетах с применением первичной
документации.

Наиболее ответственным этапом трансформации является реклассификация, суть которой заключается в корректировке оценки и переклассификации отчетных статей. Помимо этого данная процедура может включать в себя такие процедуры, как:

- фиксацию корректив,

- списание трансформационных разниц,

- составление трансформированной отчетности в национальной валюте;

- перерасчет в соответствующую валюту.

Особое значение в этом процессе принадлежит определению функциональной валюты, в которой выражены доходы, получаемые предприятием в соотношении к валюте экономического окружения (страны). После получения трансформированной отчетности в национальной валюте производится пересчет всех реклассифицированных отчетных статей из одной функциональной валюты (страны местонахождения компании) в другую (страны базирования). При этом баланс пересчитывается по последнему курсу, другие отчеты - по средневзвешенному годовому. Возникающие трансформационные разницы, которые вызваны различием среднегодового курса для пересчета нераспределенной прибыли по балансу и отчету о прибылях и убытках, списываются за счет резерва.

Несмотря на сложность процедуры трансформации и реклассификации, в мировой практике широко распространены дорогостоящие программные продукты параллельного текущего учета. В частности, наиболее известными являются Scala EFAS Concorde и другие, которые можно адекватно адаптировать для каждого предприятия в отдельности. С их помощью возможно получать в автоматическом режиме счета и отчетность в соответствии с требуемыми стандартами. Однако эти данные следует уметь обобщать и анализировать.

Однако технические возможности и наличие компьютерных систем не исключают возникновения многочисленных ошибок при проведении этой процедуры, поскольку трансформация представляет собой достаточно трудоемкий процесс, связанный с пересчетом статей бухгалтерского баланса в национальной и иностранной валюте на конкретный момент времени. Это в определенной степени затрудняет понимание пользователя, который бы хотел видеть финансовые отчеты в единых форматах и понятных для него терминах. При использовании в качестве исходных данных стандартной финансовой отчетности не всегда можно определить тенденции изменения финансового состояния предприятия в динамике.

И еще немаловажной проблемой трансформации для Казахстана является то, что в настоящее время лишь незначительное количество отечественных предприятий имеют возможности приобрести компьютерные программы и оплатить услуги для составления такой финансовой отчетности (таблица 1).

Таблица 1 - Этапы трансформации учетной информации

Подготовительный этап
Цель трансформации	Перегруппировка информации в соответствующие стандарты (европейские, международные, американские или иные)
Валюта трансформированной отчетности	Казахстанская /иностранная
Аудиторское сопровождение	Требуется / не требуется
Структура компании	Присущие особенности, связанные с консолидацией отчетности, ограничивающие условия и сроки трансформации
Отрасль	Особенности оценки или переоценки основных средств, ТМЗ и других
Учетная политика	Степень соответствия учетной политике иностранной компании, совмещение отчетных дат
Рабочий этап
Упрощенная трансляция (трансформация) отчетности по инвалютным курсам	Пересчет всех учетных операций по их датам и историческим курсам инвалюты
	- Баланс из национальной валюты пересчитывается в иностранную по последнему курсу на отчетную дату или историческим курсом
	- Другие формы - по средневзвешенному годовому курсу инвалюты
Компьютерные программы трансформации	- Применение специальных методов для текущего учета и отчетности в пострежиме по специальной методике расчета коэффициентов
	- Пересчет среднеотраслевых коэффициентов в зависимости от внешних и внутренних факторов (срок деятельности компании, географические и иные особенности, изменение инвалютных курсов и др.)
Процедура адаптации плана счетов в реальном масштабе времени	- Введение новых счетов и пересчет бухгалтерских проводок
	- Пересчет оборотов счетов в оценке иностранной валюты
	- Сторнирование и пересчет начислений амортизации, ТМЗ по методам и срокам
	- Разделение оборотов счетов и при необходимости перенос или объединение
	- Индивидуальный пересчет всех проводок по историческим или средневзвешенным курсам

ПРАКТИЧЕСКАЯ ЧАСТЬ

международный стандарт финансовый отчетность

Задача 1

Составить консолидированный бухгалтерский баланс на основе следующих данных:

Материнская компания приобрела 56% голосующих акций дочерней фирмы по цене, соответствующей балансовой стоимости этой фирмы.

Таблица - Бухгалтерский баланс материнской компании

Статьи баланса	На конец отчетного периода, тыс. тенге
Основные средства	12600,0
Товарно-материальные запасы (ТМЗ)	1800,0
Дебиторская задолженность	4800,0
Счета к получению от дочерней организации	390,0
Денежные средства	3972,0
Итого активы	23562,0
Уставный капитал	14400,0
Нераспределенный доход	762,0
Обязательства	8400,0
Итого капитал и обязательства	23562,0

Таблица - Бухгалтерский баланс дочерней фирмы

Статьи баланса	На конец отчетного периода, тыс. тенге
Основные средства	2900,0
Товарно-материальные запасы (ТМЗ)	1090,0
Дебиторская задолженность	2790,0
Денежные средства	600,0
Счета к получению от дочерней организации	-
Итого активы	7380,0
Уставный капитал	4700,0
Нераспределенный доход	360,0
Обязательства	1930,0
Обязательства перед материальной компании	390,0
Итого капитал и обязательства	7380,0

Таблица - Рабочая таблица для консолидированного баланса

Статьи	Баланс материнской компании	Баланс дочерней компании	Корректирующие записи	Консолидированный баланс
			Д	К
Основные средства	12600,0	2900,0			15500,0
Товарно-материальные запасы (ТМЗ)	1800,0	1090,0			2890,0
Дебиторская задолженность	4800,0	2790,0			7590,0
Денежные средства	1200,0	600,0			2172,0
Счета к получению	390,0			390,0	-
Инвестиции	2834,0	-		2834,0	-
Итого активы	23562,0	7380,0		3224,0	27718,0
Уставный капитал	14400,0	4700,0	2772,0		15228,0
Нераспределенный доход	762,0	360,0			732,0
Обязательства	8400,0	1930,0			7920,0
Обязательства перед материнской компанией	-	390,0	390,0		-
Итого капитал и обязательства	23562,0	7380,0	3224,0		27718,0

Задача 2

Компания «Б» приобрела облигации номинальной стоимостью 60000 тыс. тенге по покупной стоимости в 50000 т. т. Облигации приобрели сроком на 6 лет с условием получения 16,7% годовых с выплатой 1 раз в год в сумме 10000 т, разница между номинальной и покупной стоимостью = 10 000 т. Компания «Б» в момент приобретения облигации отражает в бух. учете по покупной стоимости 50,0 т. т при начислении %, в 1-ый год стоимость инвестиций уменьшается на 1666 т в первый год стоимости, а сумма 10 000 т. т признается как доход, аналогично записи производятся при начислении % за 2-ой год, к моменту выкупа облигации и других ценных бумаг стоимость их должна соответствовать балансовой стоимости.

Компания «Б»:

Первый год: Д 1131 - К 1030 - 50000 т. т, Д 1270 - К 6120 - 1667 т. т, Д 1131 - К 6280 - 10000 т. т

Второй год: Д 1270 - К 6120 - 1667 т. т, Д 1131 - К 6280 - 10000 т. т

Третий год: Д 1270 - К 6120 - 1667 т. т, Д 1131 - К 6280 - 10 000 т. т

Четвертый год: Д 1270 - К 6120 - 1667 т. т, Д 1131 - К 6280 - 10000 т. т

Пятый год: Д 1270 - К 6120 - 1667 т. т, Д 1131 - К 6280 - 10000 т. т

Шестой год: Д 1270 - К 6120 - 1668 т. т, Д 1131 - К 6280 - 10000 т.

Д-т 1131	К-т
Сд = 50000
1667
1667
1667
1667
1667
1668
Об.д = 10000
Сд = 60000

Задача 3

Компания «А» приобрела облигации номинальной стоимостью в 2000 т. т по покупной стоимости в 25000 т. т. Облигации приобрели сроком на 4 года с условием получения 25% годовых с выплатой 2 раз в год по 10000 т. т разница между покупной и номинальной стоимостью облигации 5000 т. т, а в расчете на год 1250,0 т, компания «А» в момент приобретения облигации отражает бух. учете по покупной стоимости 25000 т. т при начислении % в первый год стоимости инвестиции уменьшаются на 1250,0 т. т в расчете на год, а сумма 5000 т. т признается как расход, аналогично записи производятся при начислении % за 2-ой год. Справка по финансовым инвестициям покупная стоимость которых выше их номинальной стоимости при каждом начислении причитающегося по ним дохода производится списание части разницы между покупной и номинальной стоимости к моменту выкупа облигации и других ценных бумаг стоимость их должна соответствовать номинальной стоимости. 1) Д-т 1131 К-т 1030 - 20000 т. т - приобретены облигации по покупной стоимости;

1-ый год:

2) Д-т 1270 К-т 6120 - 5000 т. т - начислены вознаграждения на облигации;

3) Д-т 7340 К-т 1131 - 1250 т. т - расход в виде вознаграждения между покупной и номинальной стоимостью.

2-ой год:

4) Д-т 1270 К-т 6120 - 5000 т. т - начислены вознаграждения на облигации;

5) Д-т 7340 К-т 1131 - 1250 т. т - расход в виде вознаграждения между покупной и номинальной стоимостью.

3-ий год:

6) Д-т 1270 К-т 6120 - 5000 т. т - начислены вознаграждения на облигации;

7) Д-т 7340 К-т 1131 - 1250 т. т - расход в виде вознаграждения между покупной и номинальной стоимостью.

4-ый год:

8) Д-т 1270 К-т 6120 - 5000 т. т - начислены вознаграждения на облигации;

9) Д-т 7340 К-т 1131 - 1250 т. т - расход в виде вознаграждения между покупной и номинальной стоимостью.

Д-т 1131	К-т
Об д= 25 000
	1250
	1250
	1250
	1250
Об = 25000	Об= 5000
Сд = 20000

Задача 4

Инвестор владеет 40%, зависимого товарищества на сумму 80000 т. т. По итогам года чистый доход зависимого товарищества составил 40000 т. т объявлены дивиденды 20000 т. т Инвестор должен отразить свою долю в доходах зависимой организации.

1) Д-т 2210 К-т 1030 - 80000 т. т на покупную стоимость инвестиций;

2) Д-т 2210 К-т 6410 - 14000 т. т на долю чистого дохода

3) Д-т 1270 К-т 2210 - 7000 т. т на долю дивидендов.

Зависимая хоз. организация получила убыток 60000 т. т. Дивиденды к выплате по привилегированным акциям составили 30000 т. т.

1) Д-т 7610 К-т 2210 - 21000 т. т на долю участия в убытках.

2) Д-т 1270 К-т 2210 - 10500 на долю дивидендов.

Если зависимая хоз. организация производит переоценку активов, то инвестор должен отразить свою долю в этих изменениях. Зависимая хоз. организация дооценила О.С. на сумму 9000 т. т. Чистая прибыль 35000 т. т дивиденды 10000 т. т

1) Д-т 2210 К-т 6150 - 3150 т. т

2) Д-т 6410 К-т 2210 - 12250 т. т

3) Д-т 7610 К-т 2210 - 3500 т.

Д-т 2210	К-т
7000	10500
3150	21000
12250	10500
80000	3500
Об д. 102400	Об к = 45500
Сд = 56900

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Реформирование бухгалтерского учета, под которым следует понимать процесс его последовательного преобразования, нужно проводить, приближая нормативное регулирование к международным требованиям. Мы далеки от мысли идеализировать тот или иной зарубежный подход в учете, связанный с подсчетом результативности (увеличение доходности или снижение издержек обращения), поскольку задача заключается в том, чтобы определить основные принципы, по которым предприятие могло бы работать при выборе того или иного варианта организации учета результативно (прибыльно).

Целью введения МСФО в отечественную систему бухгалтерского учета как основы информационной базы является сведение к минимуму национальные различия отчетности и обеспечение надежности информации для принятия решений различными пользователями.

Особую роль в процессе перехода на МСФО играет процедура так называемой трансформации, означающая перегруппировку учетной информации по международным правилам (или в иные национальные бухгалтерские стандарты) по специальному алгоритму.

Общепринято процесс трансформации проводить из двух этапов: подготовительный и рабочий.

Наиболее ответственным этапом трансформации является реклассификация, суть которой заключается в корректировке оценки и переклассификации отчетных статей. Особое значение в этом процессе принадлежит определению функциональной валюты, в которой выражены доходы, получаемые предприятием в соотношении к валюте экономического окружения (страны).

Несмотря на сложность процедуры трансформации и реклассификации, в мировой практике широко распространены дорогостоящие программные продукты параллельного текущего учета. Однако технические возможности и наличие компьютерных систем не исключают возникновения многочисленных ошибок при проведении этой процедуры, поскольку трансформация представляет собой достаточно трудоемкий процесс, связанный с пересчетом статей бухгалтерского баланса в национальной и иностранной валюте на конкретный момент времени. Немаловажной проблемой трансформации для Казахстана является то, что в настоящее время лишь незначительное количество отечественных предприятий имеют возможности приобрести компьютерные программы и оплатить услуги для составления такой финансовой отчетности.

СПИСОК ИСПОЛЬЗУЕМОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

1. Закон Республики Казахстан «О бухгалтерском учет и финансовой отчетности» №2732 от 26.12.1995 г. (изменения от 24.06.2002 г.).

2. Казахстанские стандарты бухгалтерского учета (Постановление Национальной комиссии по бухгалтерскому учету №3 от 13.11.1996 г.).

3. Типовой план счетов бухгалтерского учета // Бюллетень Бухгалтера. - №42. - 2002.

4. Концептуальная основа для подготовки и представления финансовой отчетности от 29 октября 2002 года №542 (ББ №45 ноябрь 2002 г. или Нормативные акты по финансам, налогам, бухгалтерскому учету, страхованию №22 2002. С.32-63).

5. Международные Бухгалтерские стандарты Москва 2000 г.

6. Методические указания к стандартам бухгалтерского учета (Министерство финансов РК, Департамент методологии бухгалтерского учета и аудита). Республика Казахстан, 1997 г.

7. Формы финансовой отчетности (Нормативные акты по финансам, налогам, бухгалтерскому учету, страхованию №16 2003. С.37-45).

8. Радостовец В.К. Бухгалтерский учет на предприятии / Алматы 2002.

9. Э. Бриттон, К. Ватерстон Вводный курс по бухгалтерскому учету, аудиту, анализу. - М: ФиС, 1998 г.

10. Дюсембаев К.Ш. и др. Аудит и анализ финансовой отчетности. Учебное пособие, Алматы, 1998.

11. Нидлз Б.И. др. Принципы бухгалтерского учета. Перс англ. / Под ред. Я.В. Соколова. - М.: Финансы и статистика, 1996.

12. В.В. Качалин Финансовый учет и отчетность в соответствии со стандартами GAAP-М: Дело.-2000. - 429 с.

13. Финансовый учет - 1 Учебное пособие по развитию малого и среднего бизнеса в Центральной Азии. Алматы, 2002 г.

Размещено на Allbest.ru