Учет расходов на продажу в организациях торговли

Размещено на http://www.allbest.ru/

Содержание

Введение

1. Сущность и классификация расходов на продажу

2. Задачи бухгалтерского учета расходов на продажу

3. Организация синтетического и аналитического учета расходов на продажу

4. Распределение расходов между отчетными периодами

5. Расчет расходов на остаток товаров

Заключение

Список использованной литературы

продажа бухгалтерский учет расход

Введение

Управление организациями любой организационно-правовой формы невозможно без наличия точной и своевременной информации, которую дает бухгалтерский учет. Информация, предоставляемая бухгалтерским учетом, используется различными пользователями и внутренними, которые управляют организацией, и внешними, которые нуждаются в информации для принятия решений в отношении этой организации. Собственников, учредителей больше всего интересует прибыльность, размер чистых активов, ликвидность. Бухгалтерский учет дает сведения для сравнения финансов возможностей и имущественного положения организаций, прогнозирование потребностей в средствах на последующие периоды. Информационные нужды различных категорий пользователей различны, поэтому бухгалтерский учет ориентируется на общие требования, но прежде всего требованиям инвесторов.

Являясь важнейшим средством управления, бухгалтерский учет выполняет контрольные функции, предупреждает непроизводительные затраты, способствуя экономическому расходованию денежных и материальных ресурсов. Инвесторы по данным учета оценивают экономическую эффективность своих вложений. Кредиторы получают информацию, из которой могут узнать о платежеспособности организаций. При ведении бухгалтерского учета следует исходить из предположения, что предприятие будет работать в обозримом будущем и отсутствии сведений о намерениях прекратить его деятельность.

В части хозяйственных результатов требуется представление информации о существенных факторах, включая и редкие событии, влияющие на прибыль организации, ликвидность и капитал, перспективы развития. Принцип непрерывности функционирования организации отражает необходимость увязывать активы организации с будущей прибылью, которая будет получена с помощью этих активов. Это важно для выбора оценки имущества и обязательств предприятия. Имущество и обязательства должны оцениваться в балансе на дату его составления пообъектно, т.е. каждый элемент актива и пассива должен оцениваться раздельно. Нельзя оценивать в отчетности активы выше цены их покупки или себестоимости производства. Активы оцениваются по фактической стоимости на дату отчетности. Оценка включает и затраты организации для привидения их в состояние, пригодное к использованию.

Экономический рост, расширение деятельности предприятия, в том числе и в торговле, требует значительных затрат, связанных с приобретением, хранением и продажей товаров.

Организация грамотного учета расходов на продажу в современных условиях является весьма актуальной проблемой для многих предприятий. Торговля, во всех ее проявлениях, занимает все большее место в предпринимательской деятельности экономических субъектов. Возникает множество различных торговых и снабженческо-сбытовых организаций. Кроме того, закупкой и продажей товаров занимаются не только предприятия сферы торговли. Увеличение оборота денежных и материальных ресурсов в данной отрасти хозяйствования приводит к повышенному вниманию со стороны контролирующих органов, проверяющих правильность постановки организации и ведения бухгалтерского учета товарных операций и в том числе расходов на продажу.

Расходы на продажу - один из главных оценочных показателей финансово-хозяйственной деятельности торговых предприятий. Расходами на продажу являются расходы, связанные с изготовлением и продажей продукции, приобретением и продажей товаров. Таким расходами также считаются расходы, осуществление которых связано с выполнением работ, оказанием услуг.

Для предприятий сферы товарного обращения одной из важнейших задач является обеспечение своевременного, достоверного и полного учета и анализа фактических расходов и осуществление действенного контроля над использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов. Реализация этой задачи в значительной степени зависит от организации бухгалтерского учета, поскольку именно в системе бухгалтерского учета формируется большая часть информации о затратах, необходимой для принятия соответствующих управленческих решений.

Расходы на продажу участвуют в формировании финансового результата деятельности торгового предприятия. Поэтому для обеспечения достоверности информации, содержащейся в бухгалтерской отчетности, предприятия должны вести учет в строгом соответствии с нормативными документами.

При планировании, учете и отчетности издержек обращения предприятиям торговли применяют различные статьи издержек обращения.

Коммерческая деятельность организации может быть успешной при рациональном расходовании средств на ее осуществление, чтобы обеспечить организации максимальное повышение прибыли, рентабельности, устойчивости на рынке.

В данной работе рассматривается финансовая деятельность ЗАО "Делком". Эта организация осуществляет оптовую продажу алкоголя и розничную продажу продуктов питания.

1. Сущность и классификация расходов на продажу

Коммерческая деятельность может быть успешной лишь при условии рационального расходования средств на ее осуществление. Чтобы принимать верные решения, обеспечивающие максимальное повышение прибыли, рентабельности, устойчивости предприятия на рынке необходима полная и достоверная информация о ее расходах, отражаемая в бухгалтерском учете и ответственности. Такими расходами в сфере обращения являются издержки.

Под издержками обращения (расходами на продажу)понимают затраты материальных, денежных и трудовых ресурсов, связанных с движением товаров от производителя к потребителю. К ним относят затраты, непосредственно связанные с процессом обращения товаров. Поэтому к расходам на продажу не относят налоги (кроме налогов, сборов, отчислений в бюджет и во внебюджетные фонды, производимые в соответствии с установленным законодательством порядком за счет издержек обращения и производства), штрафы, пени и неустойки; убытки от безнадежных долгов, потери от стихийных бедствий, в также расходы по содержанию объектов социально-культурной сферы и др.

Социально-экономическая роль расходов на продажу заключается в том, что они призваны обеспечить нормальный процесс товарного обращения, реализацию предметов широкого потребления с целью удовлетворения запросов населения. Повышение эффективности издержек обращения, их формирование в общественно необходимых размерах позволяет увеличить прибыль предприятий торговли, часть которой направляется на дальнейшее развитие и совершенствование ее материально-технической базы - необходимого условия улучшения качества торгового обслуживания. Величина расходов влияет на уровень цен, что, в конечном счете, определяет результат работы организации, который лежит в основе принимаемых управленческих решений и разработки планов на перспективу.

Затраты, включаемые в состав расходов на продажу, классифицируются по различным признакам.

Затраты по доведению товаров до потребителей в экономическом значении называют издержками обращения, применительно к плану счетов бухгалтерского учета - расходами на продажу. В работе используются оба понятия.

В соответствии с характером общественного труда, занятого в сфере обращения (производительный и непроизводительный), издержки обращения подразделяются на чистые и дополнительные.

Часть издержек обращения внутренней торговли связана с продолжением процесса производства в сфере товарного обращения (расходы на перевозку, хранение, переработку и упаковку). Это дополнительные издержки обращения, увеличивающие стоимость товаров; они обусловлены спецификой существования торговли как отдельной отрасли хозяйства. Труд работников торговли, занятых осуществлением этой функции, производительный, он увеличивает стоимость товаров и является источником возмещения издержек обращения. Однако к этим издержкам обращения относятся только рациональные затраты, так как стоимость определяется лишь общественно необходимым трудом.

Другая часть издержек обращения связана с превращением товарной формы продукции в денежную и денежной - в товарную (затраты на осуществление процесса купли-продажи, ведение денежного хозяйства и учета, осуществление контроля и т.п.). Эти издержки не увеличивают стоимости товара и возмещаются за счет прибавочного продукта, созданного продуктом занятых в материальном производстве людей (сюда включаются и процессы производства в сфере товарного обращения). Это - чистые издержки.

Издержки обращения классифицируют по следующим признакам:

1) по экономическому содержанию; элементы; статьи;

2) по отраслям деятельности: издержки розничной торговли; издержки оптовой торговли; издержки предприятий питания; издержки закупок сельскохозяйственных продуктов и сырья и т.п.;

3) по отношению к товарообороту:

По отношению к товарообороту издержки подразделяются на постоянные и переменные. К условно-постоянным относятся затраты, абсолютная величина которых не зависит от изменения объема оборота торговли или зависит от него в значительной степени; к переменным относят расходы, размер которых изменяется пропорционально изменению объема оборота торговли. В свою очередь переменные пропорционально изменению объема оборота торговли. В свою очередь переменные издержки обращения могут быть:

- пропорциональные - изменяются в зависимости от степени загрузки производственных мощностей (например, аккордная заработная плата);

- прогрессивные - повышаются быстрее степени загрузки производственных мощностей (надбавки к заработной плате за сверхурочную работу и доплаты за работу в праздничные дни; расходы, связанные с выпуском бракованной продукции);

- дегрессивные - растут медленнее, чем количество произведенной продукции (скидки с цены при закупках большого количества);

4) по способу калькуляции - прямые (расходы, которые сразу могут быть отнесены на конкретную группу, например, заработная плата производственного персонала);

5) по факту отражения в бухгалтерском учете - явные; неявные (альтернативные);

6) в зависимости от распределения по отраслям деятельности - прямые; общие;

7) в целях принятия управленческих решений - явные; альтернативные; релевантные; нерелевантные; эффективные; неэффективные;

8) в целях прогнозирования - краткосрочного периода; долгосрочного периода;

9) в целях планирования - планируемые; непланируемые;

10) в целях нормирования - в пределах установленных стандартов, норм, и смет; по отклонениям от них;

11) в целях организации - по местам и сферам возникновения; по функциям деятельности; по центрам ответственности;

12) в целях учета - экономические элементы и статьи калькуляции; одноэлементные и комплексные; основные и накладные; прямые и косвенные постоянные и переменные; текущие и единовременные;

13) в целях контроля - контролируемые; неконтролируемые;

14) в целях регулирования - регулируемые; нерегулируемые;

15) в целях стимулирования - обязательные; поощрительные;

16) в целях анализа - фактические, плановые, стандартные, и нормативные; полные и частичные; общие и структурные;

17) в целях налогообложения - элементы и статьи; затраты, учитываемые в пределах норм и сверх норм.

2. Задачи бухгалтерского учета расходов на продажу

Основными целями учета издержек обращения являются: контроль расходов и доходов предприятия, обеспечение экономии и эффективности производства, выработка учетной информации для анализа и управления предприятием обеспечение полноты, своевременности и достоверной учетной информации, ее соответствие целям управления, правильному исчислению налогов.

Для достижения этих целей перед учетом ставятся следующие задачи:

- обеспечение правильности документального отражения расходов предприятия и отнесения на синтетические счета;

- правильное распределение расходов по отчетным периодам;

- разграничение расходов по видам затрат, номенклатуре издержек, по товарным группам и другим классификационным признакам, обеспечивающим информационные потребности экономического анализа и управления;

- своевременное предоставление информации о расходах для контроля, анализа и принятия управленческих решений.

Учет издержек обращения базируется на следующих принципах:

1) соответствие учета целям и задачам управления;

2) единство учетной номенклатуры. Для обеспечения сопоставимости различных расходов организации выбирается единая номенклатура статей издержек обращения для внутреннего управления;

3) адекватность отчетного периода. Возникающие в текущем периоде затраты должны быть верно распределены между периодами, к которым они относятся;

4) оценка товаров по себестоимости. Издержки обращения в торговле подразделяются на относящиеся к реализованным товарам и к остатку товаров. Это связано с тем, что размеры расходов по реализованным товарам и оставшимся на предприятии не одинаковы. Первые из них относятся собственно к издержкам, которые непосредственно влияют на финансовый результат от реализации товаров. Расходы на остаток товаров считаются составной частью их себестоимости.

От соблюдения этих принципов зависит правильность и эффективность учета издержек обращения.

3. Организация синтетического и аналитического учета расходов на продажу

Синтетический учет расходов на продажу ведется на счете 44 "Расходы на продажу". По дебету собираются все расходы, а по кредиту списываются все расходы, относящиеся к проданным товарам. Дебетовое сальдо показывает расходы на остаток товаров.

К счету 44 "Расходы на продажу" ведется аналитический учет по статьям расходов. Аналитический учет по статьям организуется в соответствии с "Методическими рекомендациями по бухгалтерскому учету затрат, включаемых в издержки обращения и производства, и финансовых результатов на предприятиях торговли и общественного питания", утвержденных приказом бывшего Комитета РФ по торговле от 20 апреля 1995 г. № 1-550/32-2. Этим документом рекомендовано учет расходов на продажу по 13 статьям. Но торговые организации могут не использовать все статьи, а применять статьи расходов, которые есть в данной организации. С другой стороны рекомендованная номенклатура расходов на продажу при необходимости и наличии условий может разукрупняться в отдельных торговых предприятиях, но в отчетности используется типовая номенклатура. Номенклатура статей дает возможность учитывать и планировать издержки обращения по экономическим признакам. На основе данных учета можно контролировать выполнение расчетных показателей и вскрывать внутренние резервы экономии расходов.

Рассмотрим рекомендованные статьи расходов.

На статью 1 "Транспортные расходы" относят:

- оплату транспортных услуг сторонних организаций за перевозки товаров и продуктов;

- оплату услуг организаций по погрузке товаров и продуктов в транспортные средства и выгрузке из них, оплату за экспедиционные операции и другие услуги;

- стоимость материалов, израсходованных на оборудование транспортных средств и утепление;

- плату за временное хранение грузов на станциях, пристанях, в портах, аэропортах и т.п. в пределах нормативных сроков, установленных заключенными договорами;

- плату за обслуживание подъездных путей и складов, включая плату железным дорогам согласно заключенным с ними договором.

Предприятию торговли при осуществлении закупок товаров включать в нее наряду с ценой, предусмотренной в договоре, транспортные расходы, таможенные пошлины и прочие расходы по закупкам и транспортировке. По импортным товарам стоимость определяется исходя из их стоимости, предусмотренной в договоре (контракте) на дату оприходования на предприятии торговли.

Расходы, связанные с доставкой (включая погрузо-разгрузочные работы) товаров и продуктов транспортом и персоналом предприятия торговли, подлежат включению в соответствующие статьи издержек обращения и производства (расходы на оплату труда амортизацию основных средств и др.).

Расходы на перевозку топлива, ремонтно-строительных и других материалов относятся на увеличение их стоимости (счета 10 "Материалы" и 07 "оборудование к установке").

Штрафы, уплаченные за простой и нарушение условий перевозок, относят на виновных лиц и отражают на счете 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям", а в случае, если конкретные виновники ущерба не установлены, или во взыскании с виновных лиц отказано судом, или неполном взыскании ущерба - на счете 91 "Прочие доходы и расходы".

Транспортные расходы можно рассчитать различными способами.

1) исходя из тарифа на перевозку 1 т товара и грузооборота, который находится путем деления планируемого объема продаж по каждой товарной группе на среднюю цену 1 т товара.

Для определения средней цены 1 т товара можно использовать экспертные оценки.

2) исходя из повременных тарифов. Если транспортная организация, услугами которой пользуется структурное подразделение, применяет повременные тарифы, то определяется количество, марка машин и время их использования. Время использования машин каждой марки в часах умножается на почасовой тариф. Суммированием расходов по типам машин, а также платы за дополнительные услуги транспортных организаций определяется общая сумма затрат по доставке товаров.

Если для перевозки товаров используется собственный транспорт, то необходимо рассчитать затраты на его содержание, (амортизационные отчисления на полное восстановление, отчисления в ремонтный фонд, расходы на бензин и др.). На сумму расходов составляют проводки:

Д 44 ст.1 К 60, 76

и на сумму НДС:

Д 19 К 60, 76

На статью 2 "Расходы на оплату труда" относят затраты на оплату труда основного торгово-производственного персонала.

В статью затрат на оплату труда включают также:

- выплату заработной платы за фактически выполненную работу, исчисленной исходя из сделанных расценок, тарифных ставок и должностных окладов в соответствии с принятыми на предприятии торговли формами и системами оплаты труда;

- стоимость продукции, выдаваемой в порядке натуральной оплаты работникам;

- выплаты стимулирующего характера по системным положениям: премии (включая стоимость натуральных премий) за производственные результаты, вознаграждения по итогам работы за год надбавки к тарифным ставкам и окладам за профессиональное мастерство высокие достижения в труде и т.д.;

- выплаты компенсирующего характера связанные с режимом работы и условиями труда, в том числе надбавки и доплаты к тарифным ставкам и окладам за работу в ночное время сверхурочную работу, работу в многосменном режиме за совмещение профессий, расширение зон обслуживания, за работу в тяжелых условиях труда;

- стоимость выдаваемых бесплатно в соответствии с действующим законодательством предметов (включая форменную одежду, обмундирование), остающихся в личном постоянном пользовании (или сумма льгот в связи с их продажей по пониженным ценам);

- оплату в соответствии с действующим законодательством очередных (ежегодных) и дополнительных отпусков (компенсацию за неиспользованный отпуск);

- выплаты работникам, высвобождаемым с предприятий и из организаций в связи с их реорганизацией, сокращением численности работников и штатов;

- единовременные вознаграждения за выслугу лет (надбавки за стаж работы по специальности в данном хозяйстве) в соответствии с действующим законодательством;

- оплату отпуска перед началом работы выпускникам профессионально-технических колледжей и молодым специалистам, окончившим высшее и среднее специальное учебное учреждение;

- оплату в соответствии с действующим законодательством учебных отпусков, предоставляемых рабочим и служащим, успешно обучающимся в вечерних и заочных высших и средних специальных учебных заведениях в заочной аспирантуре, в вечерних (сменных) профессионально-технических учебных заведениях, в вечерних (сменных) и заочных общеобразовательных школах, а также поступающим в аспирантуру;

- оплату за время вынужденного прогула или выполнение нижеоплачиваемой работы в случаях, предусмотренных законодательством;

- оплату труда работников, не состоящих в штате предприятия торговли, за выполнение ими работы по заключенным договорам гражданско-правового характера (включая договор подряда), если расчеты с работниками за выполненную работу производятся непосредственно самим предприятием торговли. При этом размер средств на оплату труда работников за выполнение работ (услуг) по договору подряда определяется исходя из сметы на выполнение этих работ (услуг) и платежных документов;

- другие виды выплат, включаемые в соответствии с установленным порядком в фонд оплаты труда (за исключением расходов по оплате труда, финансируемых за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, и других целевых поступлений).

На суммы, начисленной заработной платы, премий за производственные показатели, доплаты, вознаграждения и другие виды оплаты труда, подлежащие отнесению на данную статью, составляется проводка: Д 44 ст.2 К 70

В нашей организации расходы по этой статье за рассматриваемый период составили 4882 руб.

По статье 3 "Отчисления на социальные нужды" отражаются обязательные отчисления во внебюджетные фонды социального страхования, пенсионный и медицинского страхования. Отчисления на социальные нужды производятся от расходов на оплату труда работников предприятий торговли, включаемых в издержки обращения и производства по статье "Расходы на оплату труда" в соответствии с установленным законодательством порядком.

Отчисления на социальные нужды рассчитываются от суммы расходов на оплату труда в установленных размерах. Общая сумма отчислений составляет 26 % от начисленной заработной платы, в том числе в фонд социального страхования 2,9 %, что отражается проводкой:

Д 44 ст.3 К 69/1 - 141,5 тыс. руб.,

в пенсионный фонд 20 %, что отражается проводкой:

Д 44 ст.3 К 69/2 - 976,4 тыс. руб.,

в фонд обязательного медицинского страхования 3,1 %, что отражается проводкой:

Д 44 ст.3 К 69/3 - 146,5 тыс. руб.

Для отчислений на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в размере 0,2 % можно открыть субсчет 4 к счету 69 и на сумму отчислений делается проводка:

Д 44 ст.3 К 69/4 - 9,76 тыс. руб.

По статье 4 "Расходы на аренду и содержание зданий, сооружений, помещений, оборудования и инвентаря" отражают:

- плату за текущую аренду торгово-складских зданий, строений и помещений, сооружений, оборудования и инвентаря и других отдельных объектов основных средств, причитающихся арендодателю;

- расходы на отопление, освещение, водоснабжение, канализацию и другие коммунальные услуги;

- расходы на содержание в чистоте помещений, уборку примыкающих к ним участков территории, вывоз мусора;

- стоимость предметов и средств ухода за помещениями;

- стоимость электроэнергии, потребляемой за приведение в движение подъемников, лифтов, транспортеров и т.п.;

- расходы на проверку и клеймение весов, водомеров, электро- и газовых счетчиков, других измерительных приборов;

- расходы на содержание и ремонт сигнализационных устройств,

- расходы на проведение противопожарных мероприятий;

- плату сторонним организациям за пожарную и сторожевую охрану.

Расходы на аренду и содержание зданий, сооружений, помещений, оборудования, инвентаря рассчитываются по элементам затрат (аренда, отопление, освещение, канализация водоснабжение и др.).

Расходы на аренду рассчитываются исходя из ставок арендной платы и размера арендуемой площади.

Расходы на отопление определяются с учетом объема помещения, вида топлива, норм расхода на 1 м³ здания на отопительный сезон и стоимости единицы топлива. При централизованном отоплении расходы по этой статье могут быть постоянными и рассчитываться из суммы годового платежа.

Расходы на освещение определяются в зависимости от площади торговых залов и подсобных помещений, нормативов освещения на 1 м³ и действующих тарифов.

Расходы по водоснабжению планируются исходя из количества потребляемой воды и ставок на 1 м³. Сумма расходов устанавливается либо по данным счетов на оплату, либо по количеству потребляемой воды, определяемому на основе показателей водомера.

Расходы на содержание помещений и участка прилегающей территории исчисляются с учетом фактических затрат за годы, предшествующие планируемому, и изменения цен.

Например, ЗАО "Делком" арендовало помещение под магазин сроком на 6 месяцев. По условиям договора арендная плата за весь период аренды произведена авансом и составила 12900 рублей без учета налога на добавленную стоимость. Срок аренды с июля по декабрь 2009 года. В бухгалтерском учете ЗАО "Делком" сделаны следующие записи:

Д 60 субсчет "Авансы выданные" К 51

- 15222 рубля - произведена предварительная оплата по договору аренды. В июле-декабре ежемесячно:

Д 44 К 60 субсчет "Авансы выданные"

- 2150 рублей - списана сумма предоплаты, относящаяся к отчетному периоду на основании документов, полученных от арендодателя;

Д 19 К 60

- 387 рублей - учтен налог на добавленную стоимость по аренде отчетного периода;

Д 68 субсчет "Расчеты по налогу на добавленную стоимость" К 19

- 387 рублей - предъявлен к зачету налог на добавленную стоимость по аренде отчетного периода.

По статье 5 "Амортизация основных средств" отражаются суммы отчислений на полное восстановление основных роли производственных средств, начисленные исходя из их первоначальной стоимости и утвержденных в установленном порядке норм.

Предприятия торговли, осуществляющие свою деятельность на условиях аренды, по этой статье отражают амортизационные отчисления, как по собственным, так и по арендованным основным фондам (на условиях долгосрочной аренды). По этой статье учитываются амортизационные отчисления от стоимости основных средств (помещений), предоставляемых безвозмездно предприятиям общественного питания, обслуживающим трудовые коллективы.

По имуществу, полученному (переданному) в финансовую аренду по договору финансовой аренды (договору лизинга), амортизация начисляется той стороной, у которой данное имущество должно учитываться в соответствии с условиями договора финансовой аренды (договора лизинга).

Амортизационные отчисления по проданным по договору аренды (лизинга) основным средствам, как и коммунальные платежи по сданным в аренду зданиям, помещениям, относят к прочим расходам и отражают по дебету счета "Прочие доходы и расходы". Если предоставление имущества в аренду является одним из основных (обычных) видов деятельности предприятия, то амортизационные отчисления включаются в издержки.

Амортизация начисляется ежемесячно и предприятие по этой статье может сделать проводки:

Д 44 ст. 5 К 02

В нашей организации начисление амортизации за 9 месяцев 2009 года составила - 1,09 тыс. руб.:

Д 44 ст. 5 К 02 - 1,09 тыс. руб.

По статье 6 "Расходы на ремонт основных средств" отражаются расходы на проведение всех видов ремонта (текущего, среднего, капитального) основных производственных средств, в том числе расходы по ремонту арендованных основных средств, если возмещение этих расходов арендодателю не предусмотрено договором аренды, относятся на издержки обращения и производства по статье "Расходы на ремонт основных средств".

В случае неравномерного осуществления ремонта основных средств (включая арендованные объекты) в течение года предприятие торговли может образовывать резерв на ремонт основных средств за счет ежемесячных отчислении, отражаемых по статье "Расходы на ремонт основных средств". Суммы этих отчислений производятся как 1/12 годовой предполагаемой суммы расходов на ремонт.

Излишне образованный в отчетном году резерв (в сравнении с фактическими расходами) сторнируется в конце отчетного года. При превышении фактических расходов над суммой образованного резерва сумма превышения относится на издержки обращения и производства по указанной статье.

В случае окончания ремонтных работ в следующем отчетном году резерв расходов на ремонт основных средств разрешается образовывать исходя из отчетного и следующих годов.

Предприятия торговли, образующие ремонтный фонд для обеспечения равномерного включения затрат на проведение значительного проведения объема ремонта основных производственных средств в издержки обращения и производства, по этой статье включают отчисления в ремонтный фонд, определяемые исходя из балансовой стоимости основных производственных средств и норматива отчислений, утверждаемого предприятием торговли на пять лет.

Расходы на ремонт тары-оборудования отражаются на статье 12 "Расходы на тару".

Если ремонт осуществляется подрядным способом, тогда с подрядчиком заключается договор и все расходы по ремонту отражаются в учете у подрядчика. Торговым организациям подрядчик предоставляет счета для оплаты, счета-фактуры и акты выполненных работ. Следовательно, предприятие может сделать проводки:

Д 44 ст. 6 К 60

Д 19 К 60 - предъявлен НДС

Если ремонт осуществляется хозяйственным способом, то все затраты отражаются в учете организации:

Д 44 ст. 6 К 10, 69, 70, 71, 76

В ЗАО "Делком" расходов на ремонт основных средств за 9 месяцев 2009 года не осуществлялось.

На статье 7 "Износ санитарной и специальной одежды, столового белья посуды, приборов, другого инвентаря" отражаются расходы на приобретение инструментов, приспособлений, инвентаря, приборов лабораторного оборудования, спецодежды и другого имущества, не являющихся амортизируемым имуществом, списываются на издержки обращения в корреспонденции со счетом 10 "Материалы". В соответствии с п.п. 3 п. 1 ст. 254 Налогового Кодекса РФ стоимость имущества по данной статье включается в состав материальных расходов в полной сумме по мере ввода его в эксплуатацию.

Аналитический учет по счету 10 "Материалы" ведется по местам хранения материалов и отдельным их наименованиям (видам, сортам, размерам и т.п.).

По этой статье предприятие может сделать проводки:

Д 44 ст. 7 К 10, 50, 51, 76

В ЗАО "Делком" расходов по статье 7 "Износ санитарной и специальной одежды, столового белья, посуды, приборов, другого инвентаря" не осуществляется.

Статья 8 "Расходы на топливо, газ и электроэнергию для производственных нужд".

Данная статья применяется в основном организациями общественного питания. По данной статье учитывают:

- фактическую себестоимость различных видов топлива, потребляемых на технологические и иные производственные нужды (приготовление пищи, подогрев воды и т.п.) в предприятиях общественного питания;

- стоимость электроэнергии, газа и пара, израсходованных на технологические цели, на приведение в движение оборудования и механизмов (картофелечисток, овощерезательных машин, мясорубок, поточных линий для мойки и чистки овощей и др.).

В фактическую себестоимость топлива входят: покупная цена, расходы на перевозку, погрузо-разгрузочные работы, распиловку, колку и укладку дров.

По этой статье не отражают себестоимость электроэнергии, потребленной холодильным оборудованием, так как ее относят на статью " Расходы на хранение, подработку, подсортировку и упаковку товаров".

По этой статье предприятие может сделать проводки:

Д 44 ст. 8 К 10/3, 50, 51, 76

ЗАО "Делком" расходов по статье 8 "Расходы на топливо, газ и электроэнергию для производственных нужд" не осуществляется.

Статья 9 "Расходы по хранению, подработку, подсортировку и упаковку товаров" включает:

- фактическую стоимость материалов (оберточной бумаги, пакетов, клея, шпагата, гвоздей, стружки, опилок, соломы и т.п.), потребляемых при обработке, переработке, сортировке, фасовке и упаковке товаров; плату за услуги сторонних организаций по фасовке и упаковке товаров;

- расходы на содержание холодильного оборудования - стоимость электроэнергии, воды, смазочных материалов и др.;

- оплату услуг сторонних организаций по техническому обслуживанию холодильного оборудования;

- фактическую себестоимость льда, потребленного для охлаждения товаров и продуктов, которая слагается из покупной цены, расходов на перевозку, погрузочно-разгрузочные работы, набивку льдом водохранилищ (ледников);

- плату за временное хранение товаров на складах сторонних организаций;

- расходы на дезинсекцию (уничтожение вредных насекомых) и дератизацию (истребление мышей, крыс и других грызунов);

- другие расходы на создание условий для хранения товаров и продуктов (газовая среда, искусственное охлаждение, активная вентиляция и т.п.).

Расходы по хранению, подработке, подсортировке, упаковке товаров определяются по каждому виду.

Расходы по упаковке товаров исчисляются исходя из плана товарооборота по группам товаров с выделением доли товаров, требующих упаковки, норм расхода упаковочных материалов на 1 т товаров и цены упаковочного материала.

По этой статье составляются следующие проводки:

Д 44 ст. 9 К 10, 60, 76, 50, 51

На статью 10 "Расходы на рекламу" относят затраты:

- оформление витрин, выставок, комнат, образцов товаров;

- разработку и печатанье рекламных изданий;

- разработку и изготовление эскизов этикетов, образцов оригинальных и фирменных пакетов и т.д.;

- рекламные мероприятия через средства массовой информации; световую и иную наружную рекламу;

- приобретение, изготовление, копирование, дублирование и демонстрацию рекламных кино-, видео-, диафильмов и т.п.;

- изготовление стендов, муляжей, рекламных щитов, указателей;

- уценку товаров полностью или частично потерявших свое первоначальное качество во время экспонирования в витринах, торговых залах магазинов и на выставках;

- изготовление образцов товаров, переданных в соответствии с контрактами, соглашениями и иными документами непосредственно покупателям или посредническим организациям бесплатно и не подлежащих возврату;

- проведение других рекламных мероприятий, связанных с торговой деятельностью.

На сумму расходов на рекламу организации составляют проводку:

Д 44 ст. 10 К 10, 60, 76, 50, 51

В нашей организации расходов по статье 10 нет.

Статья 11 "Потери товаров и технологические расходы".

В данной статье отражаются: потери товаров и продуктов при железнодорожных, водных, воздушных, автомобильных и гужевых перевозках, хранении и продаже в пределах действующих норм естественной убыли. Основными документами, регламентирующими учет товарных потерь, является Приказ Минэкономразвития РФ от 07.09.07 № 304 "Об утверждении нормах естественной убыли продовольственных товаров в сфере торговле и общественного питания".

Не относятся к издержкам обращения, а учитываются в составе прочих расходов расходы в виде недостачи материальных ценностей в производстве и на складах, на предприятиях торговли в случае отсутствия виновных лиц, а также убытки от хищений, виновники которых не установлены или во взыскании с которых отказано судом вследствие необоснованности исков. В данном случае факт отсутствия виновных лиц должен быть документально подтвержден уполномоченным органом государственной власти (п.п. 5 п. 5 ст. 265 Налогового Кодекса РФ).

По этой статье предприятие может сделать проводки:

Д 44 ст. 11 К 94

В ЗАО "Делком" расходов по статье 11 "Потери товаров и технологические расходы" не осуществлялось.

Статья 12 "Расходы на тару".

Расходы на перевозку, погрузку и выгрузку тары, осуществляемую сторонними организациями при возврате ее поставщикам или сдаче тарособирающим и тароремонтным организациям, расходы на очистку и обработку (дезинфекцию) тары и другие расходы на тару, используемую для закупки и продажи товаров в торговле, учитываемую на счете 41 "Товары", субсчет 3 " Тара под товаром и порожняя".

В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета организации, осуществляющие торговую деятельность, учитывают тару под товарами и тару порожнюю, покупную тару и тару собственного производства на счете 41 "Товары", статья 3 "Тара под товаром и порожняя" (кроме инвентарной тары, служащей для производственных и хозяйственных нужд и учитываемой на счете 01 "Основные средства" или 10 "Материалы"). В розничной торговле и в буфетах общественного питания также не учитывается в составе тары стеклянная посуда.

Расходы на тару, учитываемую в организациях торговли на счете 41 "Товары", рассматривают как расходы на приобретение товарно-материальных ценностей и, в отличие от предприятий других отраслей, включают в издержки обращения.

Учет расходов на тару, включаемых в расходы на приобретение товарно-материальных ценностей, регламентирован п. 3 ст. 254 Налогового Кодекса РФ. В соответствии со ст. 254 стоимость невозвратной тары и упаковки, принятых от поставщика с товарно-материальными ценностями, включается в сумму расходов на их приобретение, т.е. отражается по дебету счета 41 "Товары", субсчет 3 "Тара под товаром и порожняя". Отнесение тары к возвратной или невозвратной определяется условиями договора (контракта) на приобретение товарно-материальных ценностей.

Если стоимость возвратной тары, принятой от поставщика с товарно-материальными ценностями, включена в цену этих ценностей, из общей суммы расходов на их приобретение исключается стоимость возвратной тары по цене ее возможного использования или реализации.

Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации прочие расходы по операциям с тарой рекомендовано отражать по дебету счета 91 "прочие доходы и расходы" в корреспонденции со счетами учета затрат.

По этой статье предприятие может сделать проводки:

Д 44 ст. 12 К 10, 41/3, 60/амортизация залоговой тары поставщика, 76

В ЗАО "Делком" расходы по статье 12 "Расходы на тару" за 9 месяцев 2009 года не осуществлялись.

Статья 13 "Прочие расходы".

В ней отражаются не учтенные в указанных статьях издержки обращения. В соответствии со ст. 264 Налогового Кодекса РФ по этой статье в составе издержек обращения следует учитывать:

- суммы затрат по уплате налогов, сборов, начисляемых в соответствии с установленным законодательством порядком за счет издержек обращения и производства;

- расходы по обеспечению нормальных условий труда и техники безопасности, медицинского осмотра, стоимость мыла, аптечек, медикаментов и др.;

- расходы по набору работников, включая расходы на услуги специализированных организаций по подбору персонала;

- расходы на содержание служебного транспорта (автомобильного, железнодорожного, воздушного и иных видов транспорта). Расходы на компенсацию за использование для служебных поездок личных автомобилей и мотоциклов в пределах норм, установленных Правительством РФ;

- расходы на командировки, связанные с торгово-производственной деятельностью;

- расходы на оформление и выдачу виз, паспортов, ваучеров, приглашений и иных аналогичных документов;

- оплату юридических и консультационных, информационных и аудиторских услуг;

- представительские расходы, связанные с официальным приемом и обслуживанием представителей других организаций, участвующих в переговорах в целях установления и поддержания сотрудничества. С целью налогообложения представительские расходы в течение отчетного (налогового) периода включаются в состав прочих расходов в размере, не превышающем 4 % расходов налогоплательщика на оплату труда за этот отчетный (налоговый) период;

- расходы на подготовку и переподготовку кадров, состоящих в штате налогоплательщика на договорной основе;

- расходы на канцелярские товары;

- оплата услуг связи;

- расходы на текущее изучение (исследование) конъюнктуры рынка, сбор информации непосредственно связанной с производством и продажей товаров (работ, услуг);

- расходы на подписку на нормативно-техническую и иную используемую в производственных целях литературу;

- вознаграждения за изобретения и рационализаторские предложения;

- расходы на научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки (ст. 262 Налогового Кодекса РФ);

- другие расходы, предусмотренные ст. 264 ч. II Налогового Кодекса РФ.

По этой статье предприятие может сделать проводки:

Д 44 ст. 13 К 05, 10, 50, 51, 68, 71, 76

В ЗАО "Делком" на эту статью за 9 месяцев 2009 года отнесли (в рублях):

Д 44 ст. 13 К 05 - 2332,44 руб.

- амортизация НМА;

Д 44 ст. 13 К 10 - 41304,09 руб.

- расходы на канцелярские товары, офисную бумагу, заправку картриджей;

Д 44 ст. 13 К 68 - 4577 руб.

- начислен сбор за экологию;

Д 44 ст. 13 К 60, 76 - 357243,30 руб.

- прочие расходы.

Для разделения издержек по их влиянию на налогооблагаемую прибыль к счету 44 "Расходы на продажу" могут быть открыты два субсчета: "Расходы, участвующие в уменьшении налогооблагаемой прибыли" и " Расходы, не участвующие в уменьшении налогооблагаемой прибыли".

На субсчете "Расходы, участвующие в уменьшении налогооблагаемой прибыли" следует отражать все ненормируемые расходы и нормируемые расходы в пределах действующих норм. На субсчете " Расходы, не участвующие в уменьшении налогооблагаемой прибыли" накапливают суммы превышения фактических расходов над их предельными нормативами. При этом суммы, отраженные по дебету счета 44 "Расходы на продажу", субсчет " Расходы, не участвующие в уменьшении налогооблагаемой прибыли", прибавляют к размеру прибыли до налогообложения для расчета налога на прибыль от полученной суммы.

4. Распределение расходов между отчётными периодами

Как было отмечено при описании учёта отдельных статей, в целях равномерного отражения предстоящих расходов в издержках обращения и производства отчётного периода предприятия торговли могут создавать резервы предстоящих расходов, которые учитываются на счёте 96 "Резервы предстоящих расходов".За счёт отчислений, относимых на издержки обращения и производства, создаются следующие резервы:

- на предстоящую оплату отпусков работникам (включая платежи на социальное страхование и обеспечение);

- на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет;

- на ремонт основных средств;

- на списание естественной убыли в пределах утверждённых норм и др.

Для каждого вида резервов предприятие может вводить отдельный субсчёт на счёте 96 "Резервы предстоящих расходов" с соответствующим названием и отражением введённых субсчётов в учётной политике.

В конце отчётного года в случае превышения фактически начисленного резерва над сумой расчёта, подтверждённого инвентаризацией, производится сторнировочная запись издержек обращения и производства.

Расходы, включаемые в издержки обращения предприятий торговли, отражаются в отчётном периоде, к которому они относятся.

Так создание в организации резерва на предстоящую оплату отпусков работникам являются расходами по обычным видам деятельности (ПБУ 10/99).

Резервирование сумм предстоящих расходов на оплату отпусков (включая платежи на социальное страхование и обеспечение) отражается по кредиту счёта 96 "Резервы предстоящих расходов" в корреспонденции со счетами учёта затрат на производство и расходов на продажу (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учёта финансово-хозяйственной деятельности организаций, утверждённая Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н.). Фактические расходы ,на которые был ранее образован резерв, относятся в дебет счёта 96 в корреспонденции со счетами: 70 "Расчёты с персоналом по оплате труда"(на суммы отпускных) и

69 "Расчёты по социальному страхованию и обеспечению" (на суммы отчислений

на социальные нужды начисленные с указанных отпускных).

Предприятие делает проводки:

Д 44 К 96

- ежемесячно в течении года отражаем резервирование предстоящих расходов на оплату отпусков;

Д 96 К 70

- начислены отпускные за счёт средств резерва;

Д 96 К 69

- начислено на социальные нужды за счет средств резерва.

Расходы, произведённые в отчётном периоде, но относящиеся к следующим отчётным периодам, учитываются на счёте 97 "Расходы будущих периодов" и подлежат отнесению на издержки обращения в течении срока , к которому они относятся. Сальдо этого счёта, как и сальдо счёта 44 "Расходы на продажу", включается в состав активов, подлежащих обложению налогом на имущество организации.

В частности на этом счёте могут быть отражены расходы, связанные с горноподготовительными работами; подготовительными к производству работами в связи с их сезонным характером; освоением новых производств, установок и агрегатов; рекультивацией земель и осуществлением иных природоохранных мероприятий; неравномерно производимым в течение года ремонтом основных средств (когда организацией не создаётся соответствующий резерв или фонд); лицензирование и др.

Учтённые на счёте 97 "Расходы будущих периодов" расходы списываются в дебет счетов 20 "Основное производство", 23""Вспомогательные производства", 25 "Общепроизводственные расходы", 26"Общехозяйственные расходы", 44"Расходы на продажу" и др.

Д 20, 23, 25, 25, 26,44 К 97.

В ЗАО "Делком" под распределение расходов между отчётными периодами в 2009 году попадает продление лицензии по розничной продаже алкогольной продукции.

Розничная продажа алкогольной продукции осуществляется только организациями при наличии соответствующей лицензии, выданной субъектами РФ в установленном ими порядке с учётом положений Федерального закона от 22.11.1995 № 171-Ф3 "О государственном регулировании производства и оборота этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции".

За лицензию для розничной продажи алкогольной продукции предусмотрена уплата сбора - за выдачу лицензии один раз за весь срок действия. Сбор уплачивается в размере 100 000 руб. и зачисляется в бюджет субъекта РФ.

Расходы по уплате лицензионного сбора для целей бухгалтерского учёта являются расходами по обычным видам деятельности (ПБУ 10/99).

Когда расходы обусловливают получение доходов в течение нескольких отчётных периодов и когда связь между доходами и расходами не может быть определенна чётко или определяется косвенным путём, в отчёте о прибылях и убытках расходы признаются путём их обоснованного распределения между соответствующими отчётными периодами (п. 19 ПБУ 10/99).

Исходя из того, что лицензия организацией получена сроком на 3 года, расходы по уплате сбора предварительно отражаются в бухгалтерском учете по дебету счёта 97 "Расходы будущих периодов" в данном случае в корреспонденции с кредитом счёта 76 "Расчёты с разными дебиторами и кредиторами" (Инструкция по применению Плана счётов бухгалтерского учёта финансово-хозяйственной деятельности организаций, утверждённая Приказом Минфина России от 31.10.2000 №94н). Учтённая на счёте 97 сумма ежемесячно списывается в порядке, установленном организацией (например, равномерно), в дебет счёта 44 "Расходы на продажу" в течении срока действия лицензии (Положения по ведению бухгалтерского учёта и бухгалтерской отчётности в РФ, утверждённого Приказом Минфина России от 29.07.1998 №34н).

12 марта 2009 года были произведены проводки:

Д 97 К 76 - 100 000 рублей

- сумма сбора отражена в составе расходов будущих периодов;

Ежемесячная бухгалтерская запись в течении срока действия лицензии(36 месяцев):

Д 44 К 97 - 2 777,78 рублей

- расходы по уплате сбора, относящиеся к расходам текущего месяца, включены в расходы на продажу (100 000 / 3 / 12).

5. Расчёт расходов на остаток товаров

Для выявления финансового результата от реализации товаров как основного вида деятельности на предприятиях торговли определяют сумму издержек, относящихся к реализованным товарам, так как именно издержки по реализованным товарам непосредственно участвуют в формировании финансового результата (прибыли (убытка) от продаж).

Издержки по реализованным товарам определяют посредством ежемесячного распределения издержек обращения между проданными и непроданными товарами. Предварительно рассчитывают издержки, приходящиеся на остаток товаров, которые не являются в полном смысле издержками за месяц, формирующими финансовый результат, поскольку товары, к которым эти расходы относятся, ещё не проданы. Поэтому затраты, относящиеся к остатку товаров, не включаются в состав расходов в отчёте о прибылях и убытках, а учитывая в виде переходящего остатка на начало следующего за отчётным периода (сальдо по счёту 44 "Расходы на продажу").

В соответствии со ст. 320 НК РФ сумма прямых издержек, относящихся к остаткам товаров на складе, исчисляется по среднему проценту за текущий месяц с учётом переходящего остатка на начало месяца в следующем порядке:

Определяется сумма прямых издержек, приходящихся на остаток товаров на складе на начало месяца и осуществлённых в текущем месяце. В составе прямых расходов при расчёте издержек обращения используют транспортные расходы (ст. 320 НК РФ).

Исчисляются стоимость товаров, проданных в текущем месяце, и стоимость остатка товаров на складе на конец месяца.

Рассчитывается средний процент как отношение суммы прямых издержек к стоимости товаров.

Определяется сумма прямых издержек, относящихся к остатку товаров на складе (расходов на остаток товаров), как произведение среднего процента на стоимость остатка товаров на конец месяца.

Сумма издержек за вычетом расходов на остаток товаров относится к проданным товарам. Она возмещается размером валовой прибыли, отражаемой в отчёте о прибылях и убытках (ф. №2) в соответствии с Положением по бухгалтерскому учёту "Бухгалтерская отчётность организации" (ПБУ 4/99), утверждённым приказом Минфина РФ от 06.07.99 №43н.

Порядок расчёта издержек на остаток нереализованных товаров производится по формуле:

Ио = Скд тов (Ин + Им) / (Обк прод + Скд тов),

где: Ио - сумма издержек обращения на остаток товаров;

Скд тов - конечное сальдо по счёту 41 "Товары";

Ин - сумма транспортных расходов на начало месяца (начальное сальдо по счёту 44 "Расходы на продажу");

Им - транспортные расходы за месяц;

Обк прод - оборот по кредиту счёта "Продажи".

Сумма издержек на остаток товара равна:

Ио = 3 337 247,92 х (28 080 + 45 360) / 2 838 331,30 + 3 337 247,92 = 39 686,56 рублей

Издержки, приходящиеся на проданные товары, составят разницу между общей суммой издержек за месяц с начальным остатком и издержками, относящимися к остатку товара на конец месяца.

Эта величина равна:

28 080 + 45 360 + 330 174,90 - 39 686,56=363 928,34

Она списывается в дебет счёт 90 "Продажи" для отражения финансового результата от продажи.

Д 90/6 К 44

На предприятиях общественного питания показатель "товарные запасы" охватывает запасы сырья, товаров, полуфабрикатов, готовой продукции, находящихся во всех подразделениях предприятия.

В настоящее время предприятиям торговли разрешается списывать на счёт 90 "Продажи" всю сумму расходов на продажу, собранную на счете 44 "Расходы на продажу", т.е. не составлять расчет расходов на остаток товаров. Это нужно записать в учётной политике.