Анализ дебиторской задолженности

Размещено на http://www.allbest.ru/

Министерство образования и науки Кыргызской Республики

Академия Управления при Президенте Кыргызской Республики

Факультет Финансов и Бухгалтерского учета

Кафедра « Бухгалтерского учета, анализа и аудита »

КУРСОВАЯ РАБОТА

по дисциплине « Основы финансового анализа »

Тема: «Анализ дебиторской задолженности»

Исполнитель

Студентка группы БУА2-09

3 - курса Жумашалы к Айжан

Бишкек - 2012г.

Введение

ГЛАВА 1. Теоретические основы анализа дебиторской задолженности

1.1 Сущность и показатели дебиторской задолженности

1.2 виды дебиторской задолженности

ГЛАВА 2. Анализ дебиторской и кредиторской задолженности ОАО “Людиновский молочный завод”

2.1 Организационно - экономическая и финансовая характеристика деятельности предприятия

2.2 Анализ динамики и структуры дебиторской и кредиторской задолженности

2.3 Анализ оборачиваемости дебиторской задолженности

Заключение

Список литературы

Приложение

ВВЕДЕНИЕ

Сложившиеся экономические условия в стране требуют от предприятий повышения эффективности производства, конкурентоспособности продукции и услуг на основе внедрения достижений научно-технического прогресса, эффективных форм хозяйствования и управления производством, преодоления бесхозяйственности, активизации предпринимательства, инициативы и т.д.

Анализ дебиторской задолженности является одним из важнейших разделов анализа бухгалтерской отчетности, определяющих представление информации об имущественном и финансовом положении организации. При проведении такого анализа возникают определенные вопросы, нерешенность которых в значительной степени снижает достоверность его результатов.

Поэтому главной целью данной работы является анализ дебиторской задолженности ОАО “Людиновский молочный завод”, а также поиск путей улучшения состояния расчетов с дебиторами данной организации.

Предметом исследования выступает дебиторская и кредиторская задолженность.

Объектом исследования является финансово-хозяйственная деятельность ОАО «Людиновский молочный завод» Людиновского района Калужской области.

Основные задачи анализа:

Раскрыть теоретические основы анализа дебиторской задолженности.

Охарактеризовать условия деятельности предприятия.

Провести анализ состояния дебиторской задолженности организации.

Осуществить поиск путей улучшения состояния расчетов с дебиторами и укрепления финансовой устойчивости организации.

Основными источниками информации являются годовые отчеты за 2002 - 2004 года, данные первичного бухгалтерского учета, нормативно справочная литература.

ГЛАВА 1. Теоретические основы анализа дебиторской задолженности

1.1 Сущность и показатели дебиторской задолженности

О состоянии расчетов организации с другими организациями и гражданами можно судить на основании аналитического учета по счетам учета расчетов. Выявленное по каждому контрагенту дебетовое сальдо составляет дебиторскую задолженность, которые в бухгалтерском балансе показывают развернуто: в активе в разделе "Оборотные активы" и пассиве в разделе "Краткосрочные обязательства".

При принятии к бухгалтерскому учету дебиторская задолженности оцениваются суммах, установленных договором по соглашению сторон, участвующих в сделке (ст. 424 ГК РФ).

В бухгалтерской отчетности дебиторская задолженности отражаются в оценке, определяемой по данным бухгалтерского учета, скорректированной на сумму резерва сомнительных долгов (по дебиторской задолженности).

Перед составлением бухгалтерской отчетности проводится инвентаризация расчетов с целью документального подтверждения наличия дебиторской задолженности, установления сроков их возникновения и погашения, уточнения оценки.

Инвентаризация состояния расчетов с поставщиками и покупателями включает документальную проверку числящейся дебиторской задолженности.

Кроме того, проверяется правильность расчетов с финансовыми, налоговыми органами, внебюджетными фондами, а также со структурными подразделениями организации, выделенными на отдельные балансы.

Реальность данных бухгалтерского учета о состоянии расчетов подтверждается актами сверки. На основании актов сверки расчетов с налоговыми органами и внебюджетными фондами уточняются суммы начисленных и погашенных в течение года обязательств по налогам, сборам и отчислениям от фонда оплаты труда, а также пени за несвоевременное погашение обязательств.

Для оценки состояния расчетов с работниками организации проверяются отчеты подотчетных лиц по выданным авансам с учетом их целевого использования; выявляются невыплаченные суммы по заработной плате, подлежащие депонированию, а также суммы и причины возникновения переплат работникам; обоснованность числящейся в бухгалтерском учете задолженности по недостачам и хищениям.

Проверка даты возникновения и сроков погашения дебиторской и кредиторской задолженности, числящихся на конец года. Сроки погашения дебиторской и кредиторской задолженности, числящихся на счетах бухгалтерского учета на конец года, определяются на основании заключенных договоров с целью их разделения на краткосрочные и долгосрочные. Такая группировка предусмотрена бухгалтерским балансом.

Дебиторская задолженность считаются краткосрочными, если срок их погашения не более 12 месяцев после отчетной даты. Указанный срок исчисляется с первого числа месяца, следующего за месяцем, в котором эти активы и обязательства были приняты к учету.

Дебиторская задолженности, представленные ранее в отчетности как долгосрочные и предполагаемые к погашению в отчетном году, могут бьпь представлены на начало этого отчетного года как краткосрочные. Этот факт подлежит раскрытию в пояснениях к бухгалтерскому балансу (п. 34 Методических рекомендаций о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации, утвержденных приказом Минфина России от 28.06.2000 М 60н).

Необходимо также определять просроченную задолженность, информация о которой используется при формировании показателей приложения к бухгалтерскому балансу (форма №5). Просроченной считается задолженность, которая не погашена в срок, предусмотренный договором.

Проверяются дата возникновения и срок погашения просроченной задолженности. При расчетах за товары (работы, услуги) принятие к учету дебиторской задолженности является результатом продажи организацией-кредитором своей продукции. Поэтому данный показатель находит отражение в бухгалтерском учете на дату отражения выручки от продажи товаров (работ, услуг) в оценке показателя выручки. Кредиторская задолженность, возникающая по операциям, признаваемым в качестве расходов, принимается к учету в порядке, определяемом ПБУ 10/99 "Расходы организации”.

Просроченная задолженность, по которой истек срок исковой давности, списывается по каждому обязательству на основании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа руководителя организации на финансовые результаты в качестве внереализационных доходов или расходов (п. 78 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации). Общий срок исковой давности составляет три года (ст. 196 ГК РФ) и исчисляется со дня окончания срока, определяемого договором для исполнения обязательства.

Неистребованная просроченная дебиторская задолженность списывается по истечении четырех месяцев со дня получения организацией-должником товаров как безнадежная дебиторская задолженность. При этом сумма списанной на финансовые результаты задолженности не уменьшает налогооблагаемую прибыль.

Убыток от списания истребованной просроченной дебиторской задолженности признается в целях налогообложения в качестве убытков от списания долгов, нереальных для взыскания (п. 15 Положения о составе затрат). Доказательствами принятия мер по истребованию задолженности могут служить судебный иск к организации-дебитору, постановление об окончании исполнительного производства, постановление о возвращении исполнительного документа и акт о невозможности взыскания долга.

Если по просроченному обязательству был создан резерв сомнительных долгов, то такое обязательство списывается за счет указанного резерва.

Списание долга в убыток вследствие неплатежеспособности должника не является аннулированием задолженности. Эта задолженность должна отражаться за балансом в течение пяти лет с момента списания для наблюдения за возможностью ее взыскания в случае изменения имущественного положения должника (п. 77 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации).

В бухгалтерском балансе дебиторская задолженность показываются в оценке, определяемой по данным бухгалтерского учета. При этом дебиторская задолженность за товары, работы, услуги отражается за минусом созданного резерва по сомнительным долгам. Резерв по сомнительным долгам образуется за счет финансовых результатов (п. 70 положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации) и принимается при налогообложении прибыли (п. 15 Положения о составе затрат).

При уточнении оценки дебиторской задолженности в балансе производится инвентаризация резервов сомнительных долгов, которая заключается в проверке обоснованности сумм, не погашенных в сроки, установленные договорами, и не обеспеченных соответствующими гарантиями (п. 3.54 Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств).

Дефицит денежных средств, массовые неплатежи и обусловленный этим рост дебиторской задолженности определяют значимость анализа расчетов с дебиторами и кредиторам. Проблема анализа дебиторской задолженности и обеспечение на этой основе эффективного управления системой взаимоотношений организации с ее контрагентами осложняются несовершенством нормативной и законодательной базы в части востребования задолженности. Вместе с тем при всей объективной сложности управления дебиторской задолженностью, на ее величину существенное влияние оказывают специфические условия деятельности организации, анализ которых позволяет воздействовать на состояние расчетов с дебиторами и кредиторами.

На величину дебиторской задолженности предприятия влияют:

- общий объем продаж и доля в нем реализации на условиях последующей оплаты (с ростом объема продаж растут и остатки дебиторской задолженности);

- условия расчетов с покупателями и заказчиками (увеличение сроков, снижение требований по оценке надежности дебиторов ведут к росту дебиторской задолженности);

- политика взыскания дебиторской задолженности (чем активнее предприятие во взыскании дебиторской задолженности, тем меньше ее остатки и тем выше "качество" дебиторской задолженности);

- платежная дисциплина покупателей и общее экономическое состояние тех отраслей, к которым они относятся;

- качество анализа дебиторской задолженности и последовательность в использовании его результатов. При удовлетворительном состоянии аналитической работы на предприятии создаются предпосылки для перехода от пассивного управления дебиторской и кредиторской задолженностью, сводимого, в основном, к регистрации информации о составе и структуре задолженности, к политике активного управления, предполагающего целенаправленное воздействие на условия предоставления кредита покупателям и так далее.

Основной целью анализа дебиторской задолженности является разработка и обоснование политики кредитования покупателей, направленной на ускорение расчетов и снижение риска неплатежей. В этой связи в качестве главных задач анализа можно выделить:

- оценку состояния дебиторской задолженности, состава и структуры;

- формирование аналитической информации, позволяющей прогнозировать дебиторскую задолженность;

- разработку политики расчетов и обоснование условий предоставления кредита отдельным покупателям;

- определение реальной стоимости дебиторской задолженности в условиях меняющейся покупательной способности;

- контроль за соотношением дебиторской задолженности.

В общем виде изменения объема дебиторской задолженности за период могут быть охарактеризованы данными баланса. Для внутреннего анализа следует привлечь сведения аналитического учета, раскрывающие данные о величине и структуре дебиторской задолженности, наличии и объемах просроченной задолженности, а также о конкретных дебиторах и кредиторах, задержка расчетов с которыми создает проблемы с текущей платежеспособностью.

Анализ возрастной структуры дебиторской задолженности позволяет составить картину состояния расчетов с покупателями и поставщиками, выявить просроченную задолженность, а также оценить динамику погашения задолженности отдельными группами дебиторов и кредиторов. Кроме того, он в значительной степени облегчает проведение инвентаризации состояния расчетов с дебиторами и кредиторами, благодаря чему становится возможным оценить активность предприятия во взыскании дебиторской задолженности и ее "качество".

1.2 Виды дебиторской задолженности

Для анализа дебиторской задолженности целесообразно использовать показатели, характеризующие их величину и структуру, сроки погашения, долю дебиторской задолженности в общем объеме оборотных активов, а также долю сомнительной дебиторской задолженности. Последний показатель характеризует "качество" задолженности. Данные показатели рассчитываются по следующим формулам:

коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности:

Выручка от реализации продукции

Коб= Средняя дебиторская задолженность, (1.1)

где средняя ДЗ = (ДЗ на начало периода - ДЗ на конец периода)/2

Ефимова О.В. считает, что числитель данной формулы должен быть представлен только величиной выручки от реализации продукции в кредит, поскольку продажа за наличные не ведет к образованию дебиторской задолженности. Другие авторы (например Парушина Н.В) предлагают включать в числитель также и предоплату, производимую дебиторами как гарантию, что оплата за отгруженные товары поступит вовремя и вообще поступит.

период погашения или длительность 1 оборота дебиторской задолженности: Т=360/Коб (1.2)

доля дебиторской задолженности в общем объеме активов:

Дебиторская задолженность

Ддз = Текущие активы (1.3)

доля сомнительной дебиторской задолженности в общем объеме задолженности:

Сомнительная дебиторская задолженность

Дсдз= Дебиторская задолженность (1.4)

Отдельной проблемой для анализа дебиторской задолженности представляется порядок ее списания. В составе дебиторской задолженности российских предприятий числится та ее часть, которую можно охарактеризовать как задолженность, нереальную для взыскания.

Согласно Положению по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации дебиторская задолженность, по которой срок исковой давности истек, другие долги, нереальные для взыскания, списываются по каждому обязательству на основании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа (распоряжения) руководителя организации и относятся соответственно на счет средств резерва сомнительных долгов либо на финансовые результаты у коммерческой организации, если в период, предшествующий отчетному, суммы этих долгов не резервировались.

Истечение срока исковой давности прекращает существование объективных гражданских прав. Следовательно, сохранение сумм данной невостребованной задолженности в составе актива баланса приводит к искажению информации о фактическом объеме требований, которые организация может предъявить своим дебиторам к завышению реальной величины дебиторской задолженности.

Вместе с тем согласно требованию налоговых органов списанию дебиторской задолженности должно предшествовать выполнение ряда условий: обращение кредитора в арбитражный суд и вынесение судом решения об отказе в присуждении суммы долга кредитору; принятие кредитором мер по взысканию с должника задолженности (переписка с должником о погашении долга, переписка с регистрационными и налоговыми органами о выявлении фактического местонахождения должника). При соблюдении перечисленных условий, указывающих на то, что организация реализовала свое право получить задолженность с дебитора, списание дебиторской задолженности будет учтено при налогообложении.

В этой связи бытует ошибочное представление о том, что невыполнение названных требований делает невозможным списание дебиторской задолженности, которая в результате становится "постоянной статьей" баланса. Данное распространенное заблуждение связано с отождествлением формирования финансовых результатов для целей налогообложения и для целей представления информации в бухгалтерской отчетности.

Тот факт, что указанная дебиторская задолженность не может быть включена в расчет налогооблагаемой базы, не означает, что она может оставаться в составе активов. В противном случае действия организации по отражению дебиторской задолженности вступают в противоречие с Федеральным законом "О бухгалтерском учете" и Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, согласно которым бухгалтерская отчетность должна давать достоверное и полное представление об имущественном и финансовом положении организации. Сохранение нереальной дебиторской задолженности в составе активов приводит к искажению отчетных данных, связанному с завышением чистых активов.

Анализ условий расчетов за отгруженную продукцию (выполненные работы, оказанные услуги) предполагает обоснование времени отсрочки платежа, объема кредита, который может быть предоставлен отдельным покупателям с учетом их финансовой устойчивости, целесообразности предоставления скидок за ускорение расчетов.

При выборе политики расчетов с покупателями необходимо учитывать,

что предоставление покупателям более льготных условий расчетов сопровождается увеличением остатков дебиторской задолженности, что, в свою очередь, влечет за собой нарастание потребности в источниках финансирования, а следовательно, и расходов по их привлечению.

Увеличение дебиторской задолженности инициирует дополнительные расходы и потери в виде командировочных расходов, расходов связи, а также потерь по безнадежным долгам. Кроме того, рост дебиторской задолженности приводит к потерям, определяемым влиянием инфляционного фактора.

Заключительным этапом анализа дебиторской задолженности должна стать оценка соответствия условий получения и оказания кредита. Для сравнения условий получения и предоставления кредита могут быть использованы формулы, характеризующие период погашения дебиторской и кредиторской задолженности.

При анализе соотношения дебиторской и кредиторской задолженности необходимо учитывать возможный эффект запаздывания, связанный с различными сроками их погашения. Указанный эффект приводит к тому, что результаты сопоставления дебиторской и кредиторской задолженности на основании балансовых данных становятся некорректными и требуют дополнительного уточнения.

ГЛАВА 2. Анализ дебиторской и кредиторской задолженности ОАО “Людиновский молочный завод”

2.1 Организационно - экономическая и финансовая характеристика деятельности предприятия

Предметом деятельности АО является торгово-закупочная и производственно-хозяйственная деятельность. Основными направлениями деятельности являются:

производство и переработка с.-х. продукции;

- осуществление в установленном порядке посреднической и торгово-закупочной деятельности и др.

Сбыт готовой продукции осуществляется посредством собственной сети ларьков, расположенных по Людиновскому району, а также через торговые точки частных предпринимателей и магазины в пределах Калужской области.

2.2 Анализ динамики и структуры дебиторской и кредиторской задолженности

Информацию о дебиторской и кредиторской задолженности организации можно получить, рассмотрев ее баланс: соответственно счета расчетов, имеющие дебетовое сальдо в активе, а кредитовое сальдо - в пассиве. Кроме того на основании показателей баланса возможна оценка дебиторской задолженности по ее видам. Кредиторская задолженность представлена общей суммой по строке 620 и в разрезе счетов расчетов, имеющих кредитовое сальдо.

В свою очередь, данные по этим строкам баланса взаимосвязаны со статьями раздела 2 ”Дебиторская задолженность” формы №5, в котором приводятся сведения об изменении дебиторской задолженности за отчетный год.

Помимо этого в пояснительной записке к бухгалтерской отчетности должны быть приведены результаты анализа выполнения расчетно-платежной дисциплины, просроченной дебиторской и кредиторской задолженности, полноты перечисления соответствующих налогов в бюджет, уплаченных (подлежащих уплате) штрафных санкций за неисполнение обязательств перед бюджетом.

Анализ дебиторской задолженности включается в пояснительную записку отдельным блоком в раздел, отражающий порядок расчета и анализа важнейших экономических и финансовых показателей деятельности организации.

Анализ дебиторской задолженности проводится в три этапа:

анализ динамики и структуры дебиторской и кредиторской задолженности;

анализ показателей платежеспособности и финансовой устойчивости.

анализ оборачиваемости дебиторской и кредиторской задолженности;

В обобщенном виде изменения сумм дебиторской задолженности за отчетный год характеризуется данными баланса. На основании данных бухгалтерского баланса проанализируем изменения в динамике и структуре дебиторской и кредиторской задолженности. Для этого рассмотрим табл 2.9.

В результате анализа данной таблицы можно установить, что дебиторская задолженность занимают значительный удельный вес в составе имущества и обязательств, что в свою очередь определяет их значимость в оценке финансового состояния. За отчетный период доля дебиторской задолженности, которая на исследуемом предприятии представлена только краткосрочной, уменьшилась в 4 раза. Наибольший удельный вес в структуре дебиторской задолженности занимают покупатели и заказчики в среднем 90% за исследуемый период. Остальная часть дебиторской задолженности представлена прочими дебитора

Таблица 2.9

Анализ динамики и структуры дебиторской задолженности ОАО “Людиновский молочный завод”

	Качественные сдвиги	Структурные сдвиги
Показатели	Наличие задолжен, тыс. руб.	Абс. изменен 2004г. (+,-) к	Относит. откл 2004 г. (%) к	Структура задолженности, %	Абс. изменен 2002 г. (+,-) к
	2002г	2003 г	2004 г	2002 г	2003 г	2002 г	2003	2002 г	2003 г	2004г	2000 г	2001 г
1. Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты), всего:	-	-	-	-	-	-	-	-	-	-	-	-
2. Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течении 12 месяцев после отчетной даты), всего:	901	601	270	-631	-331	29,97	44,93	21,65	14,78	5,40	-16,25	-9,38
в том числе:
покупатели и заказчики	868	596	237	-631	-359	27,30	39,77	96,34	99,17	87,78	-8,56	-11,39
векселя к получению	-	-	-	-	-	-	-	-	-	-	-	-
дочерние и зависимые общества	-	-	-	-	-	-	-	-	-	-	-	-
задолженность участников (учредителей) по взносам в уставный капитал	-	-	-	-	-	-	-	-	-	-	-	-
авансы выданные	-	-	-	-	-	-	-	-	-	-	-	-
прочие дебиторы	33	5	33	-	28	100	в 6,6	3,66	0,83	12,22	8,56	11,39
3. Кредиторская задолженность, всего	1306	1365	1925	619	560	147,40	141,03	31,38	33,56	38,5	7,12	4,94
в том числе:
поставщики и подрядчики	872	435	695	-177	260	79,70	159,77	66,77	31,87	36,10	-30,67	4,23
векселя к уплате	-	-	-	-	-	-	-	-	-	-	-	-
задолженность перед дочерними и зависимыми обществами	-	-	-	-	-	-	-	-	-	-	-	-
перед персоналом организации	22	52	37	15	-15	168,19	71,15	1,68	3,81	1,92	0,24	-1,89
задолженность перед государственными внебюджетными фондами	-	17	172	172	155	-	10	-	1,25	8,94	8,94	7,69
задолженность перед бюджетом	401	858	970	569	112	в2,4 раза	113,05	30,70	62,86	50,39	16,69	-12,47
авансы полученные	-	-	-	-	-	-	-	-	-	-	-	-
прочие кредиторы	11	3	51	40	48	в4,6 раза	17	0,85	0,21	2,65	1,85	2,44
4. Итог баланса	4162	4067	5000	838	933	120,13	122,94	100	100	100	-	-

С одной стороны дебиторская задолженность за динамику лет уменьшилась на 72,70% и 65,66% соответственно по сравнению с 2002 и 2003 годами и составила всего 270 тыс. руб., что свидетельствует о своевременности расчетов покупателей продукции. С другой стороны кредиторская задолженность в 2004 г. составила 1925 тыс. руб., что на 47,4% и 41,03% больше, чем в 2002 и 2003 годах соответственно. Отсутствие достаточной суммы денежных средств, вовлекаемых в оборот, очевидно, так как растет доля кредиторской задолженности в составе обязательств. В 2004 г. она составила 38,5%, что на 7,12 и 4,94% больше, чем в 2002 и 2003 годах соответственно. Значительный вес имеет задолженность перед бюджетом, которая за последние годы возросла и достигла 970 тыс, руб. или 50,39% в составе кредиторской задолженности. В то же время, задолженность перед поставщиками и подрядчиками также увеличилась по сравнению с 2003 г. на 260 тыс. руб., но уменьшилась по сравнению с 2002 г. на 177 тыс. руб. Удельный вес ее также значительно уменьшился в 2004 г. по сравнению с 2002 г. на 30,67% и составил 36,1%. Начиная с 2003 г. возникает и увеличивается доля задолженности перед внебюджетными фондами и достигает 8,94%. Вместе с тем, задолженность перед персоналом организации, как и ее доля в составе кредиторской задолженности, в динамике относительно постоянна: то не на много увеличивается в 2003 г., то снова снижается в 2004 г.

Движение дебиторской задолженности, возникшей и погашенной в течение отчетного года, по временному составу анализируется по данным формы №5. Сгруппируем и проанализируем показатели движения задолженности организации за последние два года, рассмотрев таблицу 2.

За динамику лет сумма краткосрочной (долгосрочной задолженности у предприятия нет) дебиторской задолженности значительно снизилась на 331 тыс. руб., это объясняется тем, что организации в течении года удается добиваться погашения части дебиторской задолженности

. Таблица 2.

Анализ движения дебиторской задолженности ОАО “Людиновский молочный завод”

Показатели	2003 г.	2004 г.	Изменения (+,-) на конец года	Относительное изменение в %
	Остаток на начало года	Возникло обязате	Погашено обязательств	Остаток на конец года	Остаток на начало года	Возникло обязательств	Погашено обязательств	Остаток на конец года
	Сумма, тыс. руб.	В % к итогу	Сумма, тыс. руб.	В % к итогу	Сумма, тыс. руб.	В % к итогу	Сумма, тыс. руб.	В % к итогу	Сумма, тыс. руб.	В % к итогу	Сумма, тыс. руб.	В % к итогу	Сумма, тыс. руб.	В % к итогу	Сумма, тыс. руб.	В % к итогу	По сумме	По удель- ному весу
1. Дебиторская задолженность, всего	901	100	11618	100	11918	100	601	100	601	100	10399	100	10730	100	270	100	-331	-	44,93
1.1 краткосрочная	901	100	11618	100	11918	100	601	100	601	100	10399	100	10730	100	270	100	-331	-	44,93
в том числе просроченная	-	-	-	-	-	-	-	-	-	-	-	-	-	-	-	-	-	-	-
из нее длительностью свыше 3 месяцев	-	-	-	-	-	-	-	-	-	-	-	-	-	-	-	-	-	-	-
1.2 долгосрочная	-	-	-	-	-	-	-	-	-	-	-	-	-	-	-	-	-	-	-
в том числе просроченная	-	-	-	-	-	-	-	-	-	-	-	-	-	-	-	-	-	-	-
из нее длительностью свыше 3 месяцев	-	-	-	-	-	-	-	-	-	-	-	-	-	-	-	-	-	-	-
2. Кредиторская задолженность, всего	1306	100	11235	100	11176	100	1365	100	1365	100	10139	100	9579	100	1925	100	560	-	141,03
2.1 краткосрочная	1306	100	11235	100	11176	100	1365	100	1365	100	10139	100	9579	100	1925	100	560	-	141,03
в том числе просроченная	-	-	-	-	-	-	-	-	-	-	-	-	-	-	-	-	-	-	-
из нее длительностью свыше 3 месяцев	-	-	-	-	-	-	-	-	-	-	-	-	-	-	-	-	-	-	-
2.2 долгосрочная	-	-	-	-	-	-	-	-	-	-	-	-	-	-	-	-	-	-	-
в том числе просроченная	-	-	-	-	-	-	-	-	-	-	-	-	-	-	-	-	-	-	-
из нее длительностью свыше 3 месяцев	-	-	-	-	-	-	-	-	-	-	-	-	-	-	-	-	-	-	-
3. Отклонения (+,-) дебиторской задолженности от кредиторской	-405	-	383	-	742	-	-764	-	-764	-	260	-	1151	-	-1665	-	-901	-	-
в том числе просроченной	-405	-	383	-	742	-	-764	-	-764	-	260	-	1151	-	-1665	-	-901	-	-
4. Обеспечения	-	-	-	-	-	-	-	-	-	-	-	-	-	-	-	-	-	-	-
полученные	-	-	-	-	-	-	-	-	-	-	-	-	-	-	-	-	-	-	-
выданные	-	-	-	-	-	-	-	-	-	-	-	-	-	-	-	-	-	-	-

Как видно из таблицы обязательства погашаются дебиторами в большей мере, чем они возникают. Обратная ситуация наблюдается по кредиторской задолженности: у предприятия возникает обязательств в большем размере, чем она их погашает. Все это приводит к росту краткосрочной кредиторской задолженности на 560 тыс. руб. В свою очередь, остатки кредиторской задолженности на начало и конец года превышают остатки дебиторской задолженности. Данное превышение увеличивается из года в год и в 2004 г. кредиторская задолженность превышает дебиторскую на 1665 тыс. руб. (более чем в 5 раз).

В то же время, расчеты с дебиторами идут более интенсивнее, чем с кредиторами. Об этом можно судить, рассмотрев возникновение и погашение обязательств по дебиторской задолженности в течение года, которые больше соответственно возникновения и погашения обязательств по кредиторской задолженности. Так в 2004 г. по дебиторской задолженности обязательств возникло на 260 тыс. руб. больше, чем по кредиторской, а было погашено на 1151 тыс. руб. Однако, если превышение возникновения дебиторской задолженности перед кредиторской уменьшается из года в год, то превышение погашения дебиторской задолженности перед кредиторской - увеличивается. Все это приводит к значительному увеличению превышения остатков кредиторской задолженности перед дебиторской в 2004 г. по отношению к 2003 г. на 901 тыс.руб.

2.3 Анализ оборачиваемости дебиторской задолженности

Уровень платежеспособности и финансовой устойчивости организации зависит от скорости оборачиваемости дебиторской задолженности, которая характеризует эффективность функционирования организации. Анализ оборачиваемости дебиторской задолженности позволяет сделать вывод о:

рациональности размера годового оборота средств в расчетах. Эффективность расчетно-платежной системы ускоряет процесс оборачиваемости денежных средств в расчетах, способствует притоку других активов организации и погашению кредиторской задолженности;

уменьшении себестоимости продукции (работ, услуг). С увеличением числа оборотов сокращается доля постоянных расходов, относимая на показатель себестоимости;

возможным ускорением оборота на других стадиях производственного процесса и продажи продукции (работ, услуг). Сокращение оборачиваемости дебиторской и кредиторской задолженности повлечет ускорение оборота денежных средств, запасов и обязательств организации.

Для анализа оборачиваемости дебиторской задолженности будем использовать формулы 1.1; 1.2; 1.3; 1.4.

Средний остаток дебиторской задолженности (ДЗ) проще всего определить как полусумму остатков на начало (ДЗн,) и конец (ДЗк,) этого года, т.е. по формуле: ДЗср.=(ДЗн+ ДЗк)/2 (2.1)

Если отчетность предоставляется каждый месяц, то используется формула средней хронологической простой:

ДЗср.=(0,5ДЗ1+ДЗ2+ДЗ3+…+ДЗ11+0,5ДЗ12)/11 (2.2)

Увеличение коэффициента оборачиваемости дебиторской задолженности за исследуемый период свидетельствует об ускорении оборачиваемости дебиторской задолженности и в 2004 г. его уровень достиг 21,465 оборота что на 12,542 и 7,401 оборота больше, чем в 2002 и 2003 годах соответственно.

Таблица 3

Показатели оборачиваемости дебиторской задолженности ОАО “Людиновский молочный завод”

Показатели	Года	Изменения +,- 2004 г. к
	2002	2003	2004	2002г	2003г
1. Средняя дебиторская задолженность, тыс. руб.	739	751	435,5	-303,5	-315,5
3. Коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности, оборотов	8,923	14,064	21,465	12,542	7,401
5. Длительность 1 оборота дебиторской задолженности, дней	40,36	25,60	16,77	-23,59	-8,83
7. Доля дебиторской задолженности в общем объеме текущих активов, %	54,77	35,00	9,63	-45,14	-25,37
9. Коэффициент погашаемости дебиторской задолженности, %	11,21	7,11	4,56	-6,55	-2,45
11. Доля сомнительной дебиторской задолженности в общем объеме дебиторской задолженности, %	-	-	-	-	-

Вместе с тем, дебиторская задолженность оборачивается намного быстрее нежели кредиторская. Об этом свидетельствует и длительность 1 оборота в днях, которая по дебиторской задолженности постоянно снижается в динамике и в 2004 достигает 16,77 дней, что более чем в 3 раза меньше кредиторской - 63,35 дня.

В связи с этим необходимо рассмотреть в какой степени изменение выручки от реализации и среднегодовых остатков дебиторской задолженности повлияло на рост оборачиваемости дебиторской задолженности. Для этого проведем факторный анализ оборачиваемости дебиторской задолженности за последние два года в следующей таблице:

Таблица 4

Факторный анализ оборачиваемости дебиторской задолженности

Выручка от реализации, тыс. руб.	Среднегодовые остатки дебиторской задолженности, тыс. руб.	Коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности, оборотов	Изменение (+,-) 2004 г., оборотов
			Всего	в т.ч. за счет изменения
				выручки от реализации	среднегодовых остатков дебиторской задолженности
2003г	2003г	2003г	2004г	2003г	2004г	условный
10562	9348	751	435,5	14,064	21,465	12,447	7,401	-1,617	9,018

Расчет влияния факторов на изменение коэффициента оборачиваемости можно произвести методом цепной подстановки:

Коб(в) = Коб. усл - Коб. пл : Коб(в) =12,447- 14,064=-1,617

Коб(дз) = Коб. ф - Коб. усл : Коб(дз) =21,465-12,447=9,018

Снижение выручки от реализации в отчетном году на 1214 тыс. руб. повлекло за собой снижение оборачиваемости дебиторской задолженности на 1,617 оборота. В то же время, коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности возрос на 9,018 оборотов вследствие снижения среднегодовых остатков дебиторской задолженности 315,5 тыс. руб.

2.4 Резервы уменьшения дебиторской задолженности

При анализе оборачиваемости дебиторской задолженности необходимо учитывать возможный эффект запаздывания, связанный с различными сроками их погашения. Поэтому главной задачей анализа дебиторской задолженности является доведения их соотношения до оптимальной величины, когда дебиторская задолженность в полной мере покрывает кредиторскую. Таким образом, оценка влияния балансовых остатков дебиторской задолженности на финансовое состояние предприятия должна осуществляться с учетом соответ- ствия периодичности превращения дебиторской за- долженности в денежные средства периодичности погашения кредиторской задолженности.

Так как на период погашения дебиторской задолженности влияют их среднегодовые балансовые остатки и выручка от реализации, рассчитаем возможное ускорение оборачиваемости дебиторской задолженности в следствие планируемого изменения этих факторов в следую щей таблице:

Таблица 5

Расчет периода оборачиваемости дебиторской задолженности и оборотных средств

Показатели	Фактический уровень (2004 г.)	Возмож ный, плановый уровень (2005г.)	Изменения +,-возмож ного к фак тическому уровню
1. Выручка от реализации, тыс. руб.	9348	9232,1	-115,9
2. Среднегодовых остатки оборотные активов, тыс. руб.	2259	1932,4	-326,6
в том числе:
-среднегодовые остатки запасов, тыс. руб.	1733	1346	-387
-среднегодовые остатки дебиторской задолженности, тыс. руб.	435,5	495,9	60,4
-среднегодовые остатки прочих оборотных активов, тыс. руб.	90,5	90,5	-

Анализируя представленную таблицу, можно установить, что, спланированная потребность организации в оборотных средствах на 326,6 тыс. руб. меньше, чем в 2004 г., обусловлено это в свою очередь уменьшением запасов на 387 тыс. руб. и увеличением дебиторской задолженности на 60,4 тыс. руб. В связи с этим, произошло ускорение оборачиваемости оборотных средств и запасов, т.е. период оборачиваемости оборотных средств и запасов уменьшился соответственно на 11,65 и 15,25 дней. Период погашения дебиторской задолженности увеличился на 2,57 дня, при этом период погашения кредиторской задолженности сократился с 63,35 дней до 50,60 дней, т.е. уменьшился на 12,75 дней или 20,13%.

Заключение

Рассмотрев данную тему, целью которой является анализ дебиторской задолженности, мы пришли к выводам:

1. Дебиторская задолженность является естественным составляющим бухгалтерского баланса предприятия. Они возникают в результате несовпадения даты появления обязательств с датой платежей по ним. На финансовое состояние предприятия оказывают влияние как размеры балансовых остатков дебиторской и кредиторской задолженности, так и период оборачиваемости каждой из них.

2. Дефицит денежных средств, массовые неплатежи и обусловленный этим рост дебиторской и кредиторской задолженности определяют значимость анализа расчетов с дебиторами и кредиторам. Проблема анализа дебиторской и кредиторской задолженности и обеспечение на этой основе эффективного управления системой взаимоотношений организации с ее контрагентами осложняются также несовершенством нормативной и законодательной базы в части востребования задолженности. На величину дебиторской и кредиторской задолженностью существенное влияние оказывают специфические условия деятельности организации, анализ которых позволяет воздействовать на состояние расчетов с дебиторами и кредиторами.

3. Основным направлением деятельности ОАО “Людиновский молочный завод” является переработка с.-х. продукции. Наибольшую долю в структуре товарной продукции занимает молоко (52,93%). В то же время высока доля масла. Уровень специализации на предприятии можно охарактеризовать как средний. Среднегодовая численность работников 40 человек.

4. Дебиторская задолженность погашается быстрее, чем кредиторская, что является положительным аспектом деятельности организации. С другой стороны кредиторская задолженность имеет большую долю в составе текущих пассивов (в 2002 г. - 81,05%), по сравнению с дебиторской - 9,63%, которая постоянно снижается за исследуемый период. Следовательно снижение выручки от реализации в отчетном году на 1214 тыс. руб. повлекло за собой снижение оборачиваемости дебиторской задолженности на 1,617 оборота. В то же время, коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности возрос на 9,018 оборотов вследствие снижения среднегодовых остатков дебиторской задолженности 315,5 тыс. руб.

5. Снизив запасы путем реализации сухого молока, изменив структуру оборотных активов, предприятие улучшила свое финансовое положение, о чем свидетельствует увеличение коэффициента покрытия дебиторской задолженностью кредиторской задолженности в 2,3 раза.

Список литературы

дебиторская кредиторская задолженность бухгалтерский учет

1. Ковалев В.В., Волкова О.Н. Анализ хозяйственной деятельности предприятия. - М.: Проспект, 2000.

2. Ковалев В.В., Патров В.В. Как читать баланс. - М.: Финансы и статистика, 2000.

3. Ковалев В.В., Уланов В.А. Курс финансовых вычислений. - М.: Финансы и статистика, 2000.

4. Мэтьюс М., Перера М. Теория бухгалтерского учета: Учебник: Пер.с англ./ Под ред. Я.В.Соколова, И.А.Смирновой. - М.: Аудит, ЮНИТИ, 2000.

5. Соколов Я.В., Пятов М.Л. Бухгалтеркий учет для руководителей. - М.: «Проспект», 2000.

6. Баканов М.И., Шеремет А.Д. Теория анализа хозяйственной деятельности: Учебник.- М.: Финансы и статистика, 2001.

7. Балабанов И.Т. Основы финансового менеджмента //Учебное пособие. - 2-е издание, дополненное переработанное. - М.: Финансы и статистика, 1999. - 512 с.

8. Бетге Й. Балансоведение: Пер.с нем. - М.: Бухгалтерский учет, 2000.

9. Володина Н.В. Анализ движения денежных средств //Бухгалтерский учет. - 2000.- № 21.-с.74-78.

10. Берстайн Л.А. Анализ финансовой отчетности: Пер. с англ. - М.6 2000.

11. Ефимова О.В. Оборотные активы организации и их анализ //Бухгалтерский учет.- 2000.- № 19.- с. 72-78.

12. Ефимова О.В. Анализ оборотных активов организации //Бухгалтерский учет.- 2000.- № 10.- с. 47-53.

13. Ефимова О.В. Финансовый анализ. - М.: Бухгалтерский учет, 2001.

14. Крейнина М.Н. Управление движением дебиторской и кредиторской зодолженностью предприятия// Финансовый менеджмент.- 2001.- №3.- с. 3-14.

15. Крейнина М.Н.Бухгалтерский баланс как база для принятия решения по управлению активами и пассивами предприятия// Финансовый менеджмент.- 2000.- №2.- с.110-113.

16. Ковалев В.В. Введение в финансовый менеджмент.- М.: Финансы и статистика.- 1998.-768 с.

17. Ковалев В.В. Практикум по финансовому менеджменту. Конспект лекций с задачами. - М.: Финансы и статистика, 2000 (а).

18. Ковалев В.В. Финансовый анализ: методы и процедуры. - М.: Финансы и статистика, 2001. - 560 с.: ил.

19. Колчина Н.В. Финансы предприятий. - М: 2000.

20. Кондраков Н.П. Экаунтинг для менеджеров. Бухгалтерский учет и финансово-экономический анализ.// Учебное пособие.- М.: Дело.- 2000.- 280 с.

21. Коласс Б. Управление финансовой деятельностью предприятия. Проблемы, концепции и методы: Учеб.пособие: Пер.с франц./Под ред.проф.Я.В.Соколова. - М.: Финансы, ЮНИТИ, 2001.

22. Количественные методы финансового анализа: Пер.с англ./Под ред. С.Дж. Брауна и М.П.Крицмена: - М.: ИНФРА-М, 2001.

23. Кутер М.И. Теория и принципы бухгалтерского учета: Учеб.пособие. - М.: Финансы и статистика, Экспертное бюро, 2000.

24. Малявкина Л.И. Оценка и инвентаризация активов и пассивов организации //Бухгалтерский учет.- 2001.- №23.- с.3-7.

Приложение

Группировка статей затрат по видам продукции

Статья затрат	По производству всей продукции, тыс. руб.	Удельный вес каждой статьи в общей сумме затрат, %	По производству масла, тыс. руб.	По производству сметаны, тыс. руб.
1. Материальные затраты	7468	82,92	1459,8	293,4
2. Затраты на оплату труда	747	8,29	145,9	29,3
3. Отчисления на социальные нужды	304	3,38	59,5	11,9
4. Амортизация	207	2,30	40,5	8,1
5. Прочие затраты	280	3,11	54,8	11,1
Итого по статьям затрат	9006	100,00	1760,5	353,8

Размер и структура товарной продукции

ОАО “Людиновский молочный завод” в ценах фактической реализации

Виды продукции	Размер денежной выручки, тыс. руб.	Структура денежной выручки, в % к итогу	Изменение +/- в структуре от четного года к
	2000 г	2001 г	2002 г	2000 г	2001 г	2002 г	2000 г	2001 г
1. Молоко фасованное	2576,6	4092,4	4948,3	39,07	38,75	52,93	13,68	14,18
2. Кефир	156	109,3	58,3	2,37	1,03	0,64	-1,72	-0,41
3. Сметана	295	435,2	381,7	4,47	4,12	4,08	-0,39	-0,04
4. Творог	266,3	456,3	458,7	4,04	4,32	4,92	0,88	0,60
5. Масло крестьянское	2330	3020,3	1907,8	35,34	28,60	20,41	-14,93	-8,19
6. Казеин	683,8	1982,7	1183,9	10,37	18,77	12,66	2,29	-6,11
7. Прочая продукция	286,3	465,8	409,3	4,34	4,41	4,38	0,04	-0,03
Итого	6594	10562	9348	100,00	100,00	100,00	х	Х
Коэффициент товарного сосредоточения	х	х	Х	0,29	0,29	0,33	х	Х

Размер производства предприятия

Показатели	Года	2002г. в % к
	2000	2001	2002	2000 г.	2001 г.
1. Выпуск товарной продукции (за минусом НДС, акцизов) тыс. рублей.	6594	10562	9348	141,77	88,5
2. Себестоимость проданной продукции, тыс. руб.	6358	9786	9006	141,65	92,03
3. Среднегодовая стоимость основных производственных средств, тыс. руб.	3114	3201	3316	106,49	103,59
4. Среднегодовая численность работников, чел.	40	39	40	100,00	102,56

Таблица 2.3

Основные экономические показатели деятельности

ОАО “Людиновский молочный завод”

Показатели	Года	Отклонения 2002 г. в % к
	2000	2001	2002	2000 г.	2001 г.
1. Уровень производства
1.1 Произведено, тыс. руб.:
товарной продукции	6594	10562	9348	141,77	88,5
1.2 Производственная себестоимость товарной продукции	6358	9786	9006	141,65	92,03
1.3 Прибыль (+) / убыток (-) от реализации продукции	-10	571	342	-	59,89
2. Производительность и оплата труда
2.1 Произведено товарной продукции на 1 среднегодового работника, тыс. руб.	164,85	270,82	233,7	141,77	86,29
2.2 Оплата труда в целом по производству, тыс. руб.	250	425	582	В 2,3 раза	136,94
3. Эффективность производственных затрат и основных производственных фондов
3.1 Произведено продукции, руб.:
на 100 руб. ОПФ.	211,75	329,95	281,91	133,13	85,44
на 100 руб. производственных затрат.	103,71	107,93	103,8	100,09	96,17
3.2 Уровень рентабельности (+), убыточности (-) %:
прибыли (+), убытки (-) к полной себестоимости реализованной продукции	-0,16	5,72	3,8	3,96 п.п.	-1,92 п.п.
прибыли (+), убытки (-) к ОПФ	-0,31	17,83	10,31	10,63 п.п.	-7,52 п.п.

Исходные данные деятельности ОАО “Людиновский молочный завод” (тыс. руб.)

Показатели	Обозна- чения	Года
		2000	2001	2002
1. Прибыль (убыток) чистая	Пч	-129	-100	-71
2. Средняя величина активов (валюта баланса)	ВБ	4162	4067	5000
3. Прибыль (убыток) балансовая	Пб	-129	-100	-71
4. Средняя величина текущих активов	ТА	1645	1717	2801
5. Собственный капитал	СК	2593	2602	2625
6. Долгосрочные обязательства	ДО	-	-	-
7. Совокупный капитал (п.5+п.6)	СК+ДО	2593	2602	2625
8. Прибыль (убыток) от реализации	Пр	-10	571	342
9. Полная себестоимость	ПС	6604	9991	9006
10. Среднегодовая стоимость фондов	ОПФ+ОФ	4759	5005	6145
11. Выручка от реализации	В	6594	10562	9348

Размещено на Allbest.ru