Организация учета и распределения накладных расходов предприятий

Размещено на http://www.allbest.ru/

План

Введение

Глава 1. Теоретические основы учета и контроля накладных расходов

1.1 Понятие накладных расходов, их классификация и практическое значение

1.2 Особенности организации учета накладных расходов (синтетический и аналитический учет

Глава 2. Анализ учета накладных расходов на примере Закрытого Акционерного Общества «ТеплоЭнергоСеть» (ЗАО «ТЭС»)

2.1 Анализ общепроизводственных расходов

2.2 Анализ общехозяйственных расходов

Глава 3. Предложения по совершенствованию контроля накладных расходов на ЗАО «ТЭС»

Заключение

Список использованной литературы

Приложения

Введение

В рыночных условиях хозяйствования стало очевидным, что наиболее управляемыми с позиций поиска резервов экономии, роста прибыли и рентабельности на предприятии, определившем программу производства и сбыта, постепенно становятся не основные, а накладные расходы.

Направлением совершенствования деятельности управленческой бухгалтерии может послужить создание единого учета, бюджетирования и анализа накладных расходов.

Недостаточно приспособленные к рыночным условиям методы учета и анализа накладных расходов отрицательно сказываются не только на текущей работе предприятия, но и приводят к принятию неверных стратегических управленческих решений.

Результаты исследований отечественных и зарубежных специалистов свидетельствуют о том, что накладные расходы в большинстве отраслей промышленности постоянно увеличиваются как в абсолютной сумме, так и относительно общей величины издержек экономического субъекта. Это связано с научно-техническим прогрессом, усложнением задач управления и соответствующим ростом численности управленческого персонала, его квалификационного уровня, широким использованием в управлении ЭВМ, современных средств коммуникаций, повышением требований к представительности офисов, их оборудованию и т.д. В новых условиях появляется осознанная потребность в гибких административных системах, смене методологических принципов управления и его составляющих (в том числе подходов в использовании информации бухгалтерского учета), ужесточении контроля за расходованием средств на уровне руководства организацией, проведении аналитических исследований по оптимизации затрат в этой области.

В этом и заключается актуальность курсовой работы, т.к. управленческий учет накладных расходов необходим для эффективного регулирования затрат, определения сфер ответственности менеджеров, решение проблем с выявлением наиболее точных показателей себестоимости производимой продукции. И чем больше внимания будет уделено созданию оптимальной системы управленческого учета накладных расходов, тем мобильнее будет становиться предприятие в условиях рынка и эффективнее деятельность административного аппарата.

Цель работы заключается в раскрытии проблемы организации учета и распределения накладных расходов предприятий. Предметом данного исследования является организация учета и контроля накладных расходов на предприятии. Объект исследования- Закрытое Акционерное Общество «ТеплоЭнергоСеть» (ЗАО «ТЭС»)*.

Предприятие осуществляет в установленном законодательством Российской Федерации порядке следующие виды деятельности:

производство, передачу и распределение тепловой энергии;

передачу и распределение электрической энергии;

эксплуатацию наружных систем теплоснабжения, систем наружного освещения, в том числе техническое обслуживание, профилактические работы, текущий и капитальный ремонты (трансформаторных подстанций, распределительных пунктов и кабельных линий электропередачи);

монтаж, наладку и ремонт энергообъектов электроэнергетического, теплоэнергетического оборудования и энергоустановок потребителей (включая все виды испытаний) и т.д.

Глава 1. Теоретические основы учета и контроля накладных расходов

1.1 Понятие накладных расходов, их классификация и практическое

значение

Накладные расходы вызываются функциями управления, которые по своему характеру, назначению и роли отличаются от производственных функций. Эти расходы, как правило, связаны с организацией деятельности предприятия, его управлением. Накладные расходы существовали еще на заре становления торговых отношений. Исследуя различные аспекты бухгалтерского учета торговых операций, известные ученые уже в 15 в. попытались систематизировать накопившийся практический опыт в этой области. В мировой учетной практике под накладными расходами понимаются непрямые затраты, т. е. валовые затраты за минусом прямых расходов на материалы и прямых расходов на оплату труда (рис.1).

Размещено на http://www.allbest.ru/

Рис.1 - Структура валовых затрат, используемая в мировой практике управленческого учета на современном этапе его развития

Крупные предприятия могут применять и более детальную группировку накладных расходов.

Накладные расходы - это затраты, которые ограничиваются следующими критериями:

расходы не создают физическую или вещественную основу продукта;

расходы носят комплексный характер;

расходы связаны с обслуживанием процессов производства и продажи или с управлением организацией в целом или ее подразделениями.

В таблице 1 представлены основные классификационные признаки накладных расходов.

Таблица 1. Классификация накладных расходов в отечественной практике управленческого учета

Классификационный признак	Вид накладных расходов
По способу включения в себестоимость центра затрат	Первичные Вторичные
По уровню осуществления контроля	Контролируемые Неконтролируемые
По принадлежности к производственному циклу	Производственные Непроизводственные
По способу отражения затрат в управленческом учете	Фактические Бюджетные Распределенные
В системе учета затрат «стандарт-костинг»	Недораспределенные Перераспределенные
В зависимости от влияния объема деятельности	Переменные Постоянные
В зависимости от метода списания затрат в учете	Периода На продукт
В рамках применения метода функционального учета затрат	Краткосрочные Долгосрочные Постоянные
По выбранному варианту управленческого решения	Релевантные Нерелевантные
В зависимости от этапов включения в себестоимость продукции	В производстве В товарном выпуске

Первичными принято считать расходы, возникающие непосредственно в центре затрат. Вторичные расходы представляют собой расходы, которые относятся на центр затрат в результате процедуры расчета трансфертных цен.

Применение приведенной группировки затрат на практике позволяет:

- определять стоимость оказываемых услуг вспомогательными производствами отделам управления предприятия;

- распределять общехозяйственные расходы между основными и вспомогательными цехами предприятия;

- распределять затраты вспомогательных производств между основными цехами предприятия;

- контролировать затраты, повышая требования к ведению учета первичных и вторичных накладных расходов.

Контролируемые накладные расходы рассматриваются как затраты, за которые несет ответственность конкретный руководитель. Неконтролируемыми являются накладные расходы, не входящие в сферу ответственности конкретного руководителя центра ответственности.

Применение данной группировки на практике позволяет:

- сокращать накладные расходы на предприятии;

- эффективно осуществлять контроль накладных расходов в разрезе центров ответственности (ЦО);

- усовершенствовать систему бюджетирования накладных расходов в разрезе ЦО.

Деление накладных расходов на производственные и непроизводственные обусловлено методологией определения себестоимости продукции. Отличительная черта производственных накладных расходов - наличие их связи с разработкой и созданием производственной программы. Это дает возможность:

- контролировать потребление ресурсов в центрах ответственности;

- реально оценивать запасы, поскольку производственные накладные расходы, как правило, являются затратами на продукт и участвуют в оценке незавершенного производства.

Фактические накладные расходы - накладные расходы, которые осуществлены в отчетном периоде и отражены в управленческих отчетах.

Бюджетные накладные расходы - расходы, которые планируют бухгалтеры-аналитики на предстоящий бюджетный период. Распределенные (поглощенные, списанные) накладные расходы представляют собой накладные расходы, отнесенные на производимые продукты в процессе калькулирования затрат.

Использование рассматриваемой группировки затрат на практике позволяет:

- определить недораспределенные или перераспределенные накладные расходы в системе «стандарт-костинг»;

- сокращать накладные расходы путем разработки стандартов и бюджетов затрат;

- применять метод распределения накладных расходов по нормативным или плановым ставкам;

- в рамках системы нормативного учета оперативно реагировать на изменения фактических накладных расходов при их отклонении от плана.

В случае если фактические накладные расходы больше распределенных, то возникают недораспределенные накладные расходы (отклонения). В случае если распределенные накладные расходы больше фактических, то возникают перераспределенные накладные расходы (отклонения).

К переменным накладным расходам относят накладные расходы, величина которых изменяется по мере изменения объема деятельности и степени интенсивности работ.

К постоянным накладным расходам относят затраты, сумма которых остается условно постоянной независимо от изменений объема деятельности.

Группировка «переменные - постоянные накладные расходы» может помочь предприятию:

- анализировать безубыточность;

-проводить маржинальный анализ в разрезе структурных подразделений;

- составлять гибкие бюджеты накладных расходов;

- прогнозировать затраты;

- управлять затратами путем их сокращения;

- внедрить элементы системы трансфертного ценообразования для определения эффективности работы центров ответственности.

Краткосрочные переменные затраты представляют собой аналог пропорциональных переменных расходов в традиционном понимании. Долгосрочные переменные - накладные расходы, которые не изменяются вместе с объемом производства, а колеблются под влиянием прочих факторов в долгосрочном периоде. Постоянные затраты - это расходы, не зависящие от показателей деятельности за рассматриваемый период времени.

Применение рассматриваемой группировки накладных расходов на практике позволит определить с наибольшей точностью себестоимость продукции и сократить затраты на предприятии.

Расходы периода - это затраты, не учитываемые при оценке запасов. Они рассматриваются как расходы на период, за который они были понесены.

Расходы на продукт - расходы, которые учитываются при оценке запасов (например, расходы, относимые на себестоимость незавершенного производства).

Релевантными являются накладные расходы, на которые оказывает влияние выбранный альтернативный вариант решения (чаще всего ими становятся эксплутационные расходы, налоги, расходы на внутризаводское перемещение грузов). Нерелевантные накладные расходы остаются неизменными при любом из выбранных вариантов управленческих решений. Ими могут быть расходы на содержание зданий, сооружений, амортизационные отчисления, расходы на содержание управленческого персонала.

Под накладными расходами в производстве понимают часть валовых затрат, отнесенных на производство продукта в отчетном периоде. Накладные расходы в товарном выпуске - это часть себестоимости готовой продукции. Отличаются данные группы накладных расходов на величину накладных расходов в незавершенном производстве.

1.2 Особенности организации учета накладных расходов

(синтетический и аналитический учет)

Расходы на содержание и эксплуатацию машин и оборудования учитывают обычно на отдельном субсчете счета 25 «Общепроизводственные расходы».

Аналитический учет расходов по содержанию и эксплуатации производственного оборудования ведут по каждому цеху (производству и др.) в отдельности по следующей типовой номенклатуре статей:

1) «Амортизация оборудования и транспортных средств»;

2) «Эксплуатация оборудования» (стоимость смазочных, обтирочных и прочих вспомогательных материалов, заработная плата рабочих, обслуживающих оборудование, отчисления на социальные нужды, стоимость потребленного топлива и всех видов энергии, услуги вспомогательных производств и т. п.);

3) «Текущий ремонт оборудования и транспортных средств»;

4) «Внутризаводское перемещение грузов»;

5) «Износ малоценных и быстроизнашивающихся инструментов и приспособлений»;

6) «Прочие расходы».

В некоторых организациях по статье 2 «Эксплуатация оборудования» отражают затраты электроэнергии, как силовой, так и технологической, вследствие отсутствия их раздельного учета и большого удельного веса силовой энергии.

Для аналитического учета расходов по содержанию и эксплуатации оборудования используют ведомость учета затрат цехов форма №12 (Приложение 1), которые открывают на каждый цех в отдельности. Запись в ведомость производят на основании первичных документов и разработочных таблиц распределения материалов, заработной платы, услуг вспомогательных производств, расчета амортизации основных средств, износа малоценных и быстроизнашивающихся предметов и листков-расшифровок по прочим денежных расходам, отраженным в журналах-ордерах.

Использование ЭВМ позволяет автоматизировать учетный процесс и получать идентичную ведомости формы № 12 готовую машинограмму.

По окончании месяца расходы на содержание и эксплуатацию оборудования списывают на счета 20 «Основное производство» и 28 «Брак в производстве» (в части исправимого брака) и распределяют между отдельными видами продукции и незавершенным производством пропорционально сметным (нормативным) ставкам на содержание и эксплуатацию оборудования. При отсутствии сметных ставок расходы на содержание и эксплуатацию оборудования распределяют между видами продукции, как правило, пропорционально сумме основной заработной платы производственных рабочих.

На втором субсчете счета 25 «Общепроизводственные расходы» ведут учет расходов по обслуживанию, организации, управлению структурным подразделением (цехом, производством и т. д.). Бухгалтерский учет: Учебник/П.С. Безруких, В.Б. Ивашкевич, Н.П. Кондраков и др. - М., 2001. - с. 576

Аналитический учет второй части общепроизводственных расходов ведут по каждому цеху в отдельности также в ведомости учета затрат цехов, а при использовании ЭВМ -- в соответствующей машинограмме по следующей типовой номенклатуре статей:

1) «Содержание аппарата управления цеха» (заработная плата персонала управления цеха, отчисления на социальные нужды, расходы на содержание диспетчерской связи цеха и другие расходы по управлению цехом);

2) «Содержание прочего цехового персонала» (заработная плата с отчислениями на социальные нужды работников цеха, не относящихся к управленческому персоналу);

3) «Амортизация зданий, сооружений и инвентаря»;

4) «Содержание зданий, сооружений, инвентаря»;

5) «Текущий ремонт зданий и сооружений»;

6) «Испытания, опыты и исследования, рационализация и изобретательство»;

7) «Охрана труда»;

8) «Износ малоценного и быстроизнашивающегося инвентаря»;

9) «Прочие расходы».

Непроизводительные расходы:

10) «Потери от простоев»;

11) «Потери от порчи материальных ценностей при хранении в цехах»;

12) «Недостача материальных ценностей и незавершенного производства» (за вычетом излишков);

13) «Прочие непроизводительные расходы».

Перечень статей затрат показывает, что учет общецеховых расходов (кроме расходов непроизводительного характера) ведется по той же номенклатуре статей, по которым составлена смета этих расходов. Это обстоятельство значительно облегчает контроль за ними.

Синтетический учет производственных расходов отражается следующими основными проводками:

Д 25- К 02 начислена амортизация основных средств общепроизводственного назначения

Д 25- К 05 начислена амортизация нематериальных активов общепроизводственного назначения

Д 25- К 10 израсходованы на общепроизводственные цели материалы и МБП

Д 25- К 16 списаны отклонения в стоимости материалов, израсходованных на общепроизводственные цели

Д 25- К 23 списаны услуги вспомогательных производств

Д 26- К 43 использование готовой продукции в общепроизводственных целях

Д 25- К 50 израсходованы наличные денежные средства на общепроизводственные цели

Д 25- К 51 оплачены общехозяйственные расходы в безналичном порядке

Д 25- К 69 начислены платежи с оплаты труда по социальному страхованию и обеспечению

Д 25- К 70 начислена заработная плата работников, занятых обслуживанием производства

Д 25- К 94 списаны потери от недостач

По истечении месяца собранные в ведомости № 12 расходы списывают со счетов 20 «Основное производство» и 28 «Брак в производстве».

Аналитический учет общехозяйственных расходов ведут в ведомости учета общехозяйственных расходов, расходов будущих периодов и «непроизводственных расходов форма №15 (Приложение 2) а при использовании ЭВМ -- в соответствующей машинограмме. Ведомость составляют на основании первичных документов и разработочных таблиц распределения материалов, заработной платы, услуг вспомогательных производств, расчета амортизации основных средств, износа малоценных и быстроизнашивающихся предметов и листков-расшифровок по прочим денежным расходам. По окончании месяца общехозяйственные расходы распределяют и списывают на основное, вспомогательное и непромышленные производства и хозяйства и другие счета затрат. Бухгалтерский учет: Учебник/П.С. Безруких, В.Б. Ивашкевич, Н.П. Кондраков и др. - М., 2001. - с. 576

Синтетический учет общехозяйственных расходов отражается следующими основными проводками:

Д 26- К 02 начислена амортизация основных средств общехозяйственного назначения

Д 26- К 05 начислена амортизация нематериальных активов общехозяйственного назначения

Д 26- К 10 израсходованы на общехозяйственные цели материалы и МБП

Д 26- К 23 списаны услуги вспомогательных производств

Д 26- К 43 использование готовой продукции в общехозяйственных целях

Д 26- К 50 израсходованы наличные денежные средства на общехозяйственные цели

Д 26- К 51 оплачены общехозяйственные расходы в безналичном порядке

Д 26- К 69 начислены платежи с оплаты труда по социальному страхованию и обеспечению

Д 26- К 70 начислена заработная плата работников, занятых обслуживанием производства

Списание общехозяйственных расходов по назначению отражают при журнально-ордерной форме учета в журналах-ордерах № 10 (Приложение 3) и 10.1( Приложение 4) и оформляют следующими бухгалтерскими записями:

Дебет счета 20 «Основное производство» (на сумму расходов, относящихся к основному производству);

Дебет счета 23 «Вспомогательные производства» (на сумму расходов, относящихся к вспомогательным производствам);

Дебет счета 99 «Прибыли (доходы) и убытки» (на сумму расходов, понесенных предприятиями в результате временной остановки производства) и др.;

Кредит счета 26 «Общехозяйственные расходы».

Для распределения общепроизводственных и общехозяйственных расходов составляют специальные ведомости распределения этих расходов. На предприятиях промышленности общепроизводственные и общехозяйственные расходы распределяют между объектами калькуляции, как правило, пропорционально сумме основной заработной платы производственных рабочих. Тишков И.Е. Управленческий учет: Учебник - Минск: Высш. шк., 1996 г. - 688 с.

Глава 2. Анализ учета накладных расходов на примере Закрытого

Акционерного Общества «ТЭС»

2.1 Анализ общепроизводственных расходов

В ЗАО «ТеплоЭнергоСеть» (ЗАО «ТЭС») бухгалтерский учет и отражение бухгалтерской информации ведется по журнально-ордерной форме. Бухгалтерский учет ведет бухгалтерская служба как структурное подразделение под руководством главного бухгалтера.

В бухгалтерском учете в ЗАО «ТЭС» ведется раздельный учет по видам услуг, работ и произведенной продукции, которые являются объектами калькулирования. Для целей распределения затрат по профильным видам деятельности на объекты калькулирования предприятие использует метод учета затрат по производственным процессам.

Затраты на содержание, организацию и управление цехами и другими производственными подразделениями включаются в состав общепроизводственных (общецеховых) расходов.

Общепроизводственные расходы, произведенные в отчетном периоде, списываются на счет затрат, включаемых в себестоимость выполняемых услуг.

Общепроизводственные расходы предприятия учитываются в разрезе каждого цеха по статьям затрат. На предприятии имеются два цеха основного производства:

1. Цех электрической энергии;

2. Цех тепловой энергии.

Бухгалтерский учет общепроизводственных расходов ведется на счете 25 «Общепроизводственные расходы» без выделения отдельных субсчетов, т.е. отдельно не учитываются в отличие от других промышленных предприятий расходы по содержанию и эксплуатации машин и оборудования и цеховые расходы. Указанный счет на конец отчетного периода сальдо не имеет.

Учет общепроизводственных расходов на предприятии ведется в составе следующих затрат:

Заработная плата мастеров и водителей;

Отчисления с заработной платы мастеров и водителей.

Общепроизводственные расходы учитываются так (например, за сентябрь 2010 года):

Начислена зарплата мастерам и водителям:

Дебет 25 Кредит 70 - 90927,05 руб.;

Начислена сумма единого социального налога и взносов на социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний:

Дебет 25 Кредит 69 - 23822,95 руб.

В составе перечисленных статей также должна быть статья «Амортизация цехового оборудования», где должна отражаться амортизация оборудования цехов. К цеховому оборудованию относятся сварочные аппараты, наждачные, сверлильные и заточные станки. Следовательно, в учете будут отражены следующие записи:

- амортизация сверлильного станка:

Дебет 25 Кредит 02 - 150 руб.;

- амортизация заточного станка:

Дебет 25 Кредит 02 - 150 руб.;

- амортизация сварочных аппаратов:

Дебет 25 Кредит 02 - 600 руб.;

- амортизация наждачного станка:

Дебет 25 Кредит 02 - 600 руб.

Для аналитического учета общепроизводственных расходов ведомости учета затрат цехов (форма № 12), открываемые на предприятиях на каждый цех в отдельности, в ЗАО «ТЭС» не используются. Это связано с тем, что ограничена номенклатура статей общепроизводственных расходов на предприятии.

Порядок распределения общепроизводственных расходов между основными производствами, а также видами продукции предприятие устанавливает самостоятельно. Согласно учетной политике в ЗАО «ТЭС», базой для распределения произведенных в отчетном периоде общепроизводственных расходов между объектами калькулирования является выручка от реализации вида услуг.

Распределение осуществляется по формулам (1) и (2):

Коэффициент распределения = (1)

Доля расходов, относимая на конкретный вид услуг = (2)

Например, в сентябре 2010 года коэффициент распределения общепроизводственных расходов был равен:

Коэффициент распределения = = 0,01889199

Доля расходов, относимая на производство электрической энергии =

= 0,01889199*340000= 6423 руб.

Доля расходов, относимая на производство тепловой энергии =

= 0,01889199*5734000= 108327 руб.

Данный расчет оформляется в виде таблицы (таблица 2).

Таблица 2. Таблица распределения общепроизводственных расходов в ЗАО «ТЭС»*

Цех	Объем производства, Гкал	Выручка от реализации, руб.	Фактическая сумма общепроизводственных расходов, руб.
электрической энергии	244	340000	6423
тепловой энергии	5340	5734000	108327
Итого	-	6074000	114750

Общепроизводственные расходы, связанные с деятельностью цеха электрической энергии, списываются следующим образом:

Дебет 20.1 Кредит 25 - 6423 руб.

Общепроизводственные расходы, связанные с деятельностью теплового цеха, списываются следующим образом:

Дебет 20.2 Кредит 25 - 108327 руб.

Контроль общепроизводственных расходов на предприятии осуществляется путем краткосрочного планирования, т. е. составления бюджетов. Он, в основном, нацелен на удержание затрат в запланированных рамках. Ответственность за прогнозные показатели рассматриваемых затрат несет экономический отдел. Ответственность за накладные расходы предприятия несут руководители цехов - мастера участков.

Данный бюджет представляет собой набор показателей, которые должны использоваться при контроле за деятельностью предприятия.

В бюджете общепроизводственных расходов собираются предполагаемые общепроизводственные расходы. Из-за ограниченности статей затрат в составе общепроизводственных расходов бюджет предприятия не делится на две части, т.е. отдельно не собираются данные о предстоящих затратах, зависящих от объема производства, и данных о расходах на организацию процесса производства.

Бюджет общепроизводственных расходов представляет собой таблицу, содержащую перечень статей расходов, признанных целесообразными для планируемого периода.

Бюджет общепроизводственных расходов ЗАО «ТЭС»* за сентябрь 2010 года имеет следующий вид (таблица 3):

Таблица 3. Бюджет общепроизводственных расходов за сентябрь 2010 года в ЗАО «ТЭС»*

Показатель	На 5584 Гкал
Заработная плата мастеров и водителей, руб.	86927,05
Отчисления с заработной платы мастеров и водителей, руб.	22774,89
Всего, руб.	109701,94

В конце каждого месяца составляется отчет о выполнении бюджета за месяц. В ЗАО «ТЭС»* за сентябрь 2010 года был составлен следующий отчет (таблица 4).

Таблица 4. Отчет о выполнении бюджета общепроизводственных расходов за сентябрь 2010 года в ЗАО «ТЭС»

Статья расходов	Факт	План	Экономия (-), перерасход (+)
Заработная плата мастеров и водителей, руб.	90927,05	86927,05	+4000
Отчисления с заработной платы мастеров и водителей, руб.	23822,95	22774,89	+1048,06
Всего	114750	109701,94	+5048,06

Из контрольного отчета видны отклонения фактического размера затрат от запланированного. Благоприятные отклонения связаны с экономией ресурсов и показываются со знаком «-», неблагоприятные, напротив означают перерасход денежных средств и имеют знак «+».

В сентябре 2010 года на предприятии был намечен перерасход заработной платы мастеров и водителей на 4000 руб. и, как следствие, допущен перерасход по всем налогам, исчисляемым с заработной платы мастеров и водителей, на 1048,06 руб. Однако причины выявленных отклонений по затратам не выясняются. Уже сам факт появления отклонений (как благоприятных, так и неблагоприятных) должен привлечь внимание бухгалтера-аналитика и явиться побудительным мотивом к проведению серьезного анализа причин отклонений.

2.2 Анализ общехозяйственных расходов

В ЗАО «ТЭС»* в состав накладных расходов кроме общепроизводственных входят также общехозяйственные расходы. В учете предприятия не предусмотрен учет расходов на продажу (коммерческих расходов), в рабочем плане счетов счет 44 «Расходы на продажу» отсутствует.

К общехозяйственным (управленческим) расходам относятся расходы, непосредственно не связанные с производством продукции (работ, услуг), а обусловленные нуждами управления организацией.

Бухгалтерский учет общехозяйственных расходов ведется на счете 26 «Общехозяйственные расходы».

К общехозяйственным расходам предприятия относятся следующие:

Заработная плата административно-управленческого персонала (АУП);

Отчисления с заработной платы административно-управленческого персонала;

Обслуживание контрольно-кассовых машин;

Услуги связи;

Плата за загрязнение окружающей среды;

Канцелярские расходы, бланки;

Медикаменты;

Периодическая печать;

Информационные услуги;

Материалы;

Горюче-смазочные материалы (ГСМ);

Командировочные расходы;

Консультационные услуги.

Общехозяйственные расходы отражаются по дебету счета 26 с кредита разных счетов.

В сентябре 2010 года были сделаны следующие записи:

Начислена заработная плата АУП:

Дебет 26 Кредит 70 - 73429,17 руб.

Начислена сумма единого социального налога:

Дебет 26 Кредит 69 - 19265,50 руб.

Отражена стоимость материалов, потребленных на общехозяйственные цели:

Дебет 26 Кредит 10 - 93000 руб.

Списаны расходы на горюче-смазочные материалы, отнесенные на обще-хозяйственные расходы:

Дебет 26 Кредит 10 - 27000 руб.

Включены в состав общехозяйственных расходов командировочные расходы:

Дебет 26 Кредит 71 - 2000 руб.

Отражены расходы по обслуживанию контрольно-кассовых машин:

Дебет 26 Кредит 60 - 500 руб.

Определена задолженность за услуги связи:

Дебет 26 Кредит 60 - 1100 руб.

Отражен НДС:

Дебет 19/4 Кредит 60 - 198 руб.

Отражена плата за загрязнение окружающей среды:

Дебет 26 Кредит 76 - 249руб.

Отражены в составе общехозяйственных расходов канцелярские расходы:

Дебет 26 Кредит 71 - 7350 руб.

Определена стоимость медикаментов:

Дебет 26 Кредит 10 - 500 руб.

Списаны расходы по подписке периодической литературы, относящиеся к данному месяцу:

Дебет 26 Кредит 97 - 400 руб.

В ведомости учета общехозяйственных расходов, расходов будущих периодов и непроизводственных расходов (форма № 15) ведут аналитический учет общехозяйственных расходов. Ведомость составляют на основании первичных документов и разработочных таблиц распределения заработной платы, листков-расшифровок по прочим денежным расходам.

Для целей управления общехозяйственные расходы учитываются в полном размере в составе производственной себестоимости услуг, поэтому общехозяйственные расходы списываются аналогично общепроизводственным расходам, т. е. в дебет открываемых к счету 20 «Основное производство» субсчетов.

Для распределения общехозяйственных расходов составляют специальные ведомости распределения этих расходов. Порядок распределения этих расходов между основными производствами закреплен в учетной политике предприятия. Базой распределения общехозяйственных расходов в организации является выручка от реализации услуг. Процесс распределения осуществляется аналогично распределению общепроизводственных расходов, т. е. по формулам (3) и (4):

Коэффициент распределения = (3)

Доля расходов, относимая на конкретный вид услуг =

= (4)

В сентябре 2010 года коэффициент распределения общехозяйственных расходов был равен:

Коэффициент распределения = = 0,03700917.

Доля расходов, относимая на производство тепловой энергии =

= = 212210,58 руб.

Доля расходов, относимая на производство электрической энергии =

= = 12583,9 руб.

Общехозяйственные расходы, связанные с деятельностью цеха электрической энергии, отражаются следующей записью:

Дебет 20.1 Кредит 26 - 12583,9 руб.

Общехозяйственные расходы, связанные с деятельностью цеха тепловой энергии, отражаются следующей записью:

Дебет 20.2 Кредит 26 - 212210,58 руб.

Распределение общехозяйственных расходов по цехам основного производства на предприятии оформляется в виде таблицы (таблица 5).

Таблица 5. Таблица распределения общехозяйственных расходов в ЗАО «ТЭС»*

Цех	Объем производства, Гкал	Выручка от реализации, руб.	Фактическая сумма общехозяйственных расходов, руб.
электрической энергии	224	340000	12583,9
тепловой энергии	5340	5734000	212210,58
Итого	-	6074000	224793,67

Накладные расходы контролировать сложнее, чем все прочие издержки, поскольку данные расходы включают в себя множество различных калькуляционных статей с различными характеристиками динамики изменения.

Контроль общехозяйственных расходов на предприятии осуществляется путем краткосрочного планирования. На предприятии составляются бюджеты. Он также как и бюджет общепроизводственных расходов, в основном, нацелен на удержание затрат в запланированных рамках и выявлении причин отклонений.

Бюджет общехозяйственных расходов включает в себя все расходы на организацию процесса управления предприятием с указанием перечня всех расходов и максимально возможных сумм расходов по каждой статье. В конце каждого месяца составляется отчет о выполнении бюджета за месяц.

Бюджет общехозяйственных расходов ЗАО «ТЭС» за сентябрь 2010 года имеет следующий вид (таблица 6):

Таблица 6. Бюджет общехозяйственных расходов за сентябрь 2010 года ЗАО «ТЭС»

Показатель	На 5564 Гкал
1	2
Заработная плата АУП, руб.	73429,17
Отчисления с заработной платы АУП, руб.	19265.50
Материалы, руб.	91000,00
Горюче-смазочные материалы, руб.	26000,00
Командировочные расходы, руб.	2000,00
Обслуживание контрольно-кассовых машин, руб.	500,00
Услуги связи, руб.	800,00
Плата за загрязнение окружающей среды, руб.	249,00
Канцелярские расходы, руб.	7350,00
Медикаменты	500,00
Периодическая печать, руб.	400,00
Всего	221493,67

В ЗАО «ТЭС» за сентябрь 2010 года был составлен следующий отчет (таблица 7), из которого видны отклонения фактического размера затрат от запланированного.

Таблица 7. Отчет о выполнении бюджета за сентябрь 2010 года в ЗАО «ТЭС»

Статья расходов	Факт	План	Экономия (-), перерасход (+)
Заработная плата АУП, руб.	73429,17	73429,17	-
Отчисления с заработной платы АУП, руб.	19265.50	19265.50	-
Материалы, руб.	93000,00	91000,00	+2000
Горюче-смазочные материалы, руб.	27000,00	26000,00	+1000
Командировочные расходы, руб.	2000,00	2000,00	-
Обслуживание контрольно-кассовых машин, руб.	500,00	500,00	-
Услуги связи, руб.	1100,00	800,00	+300
Плата за загрязнение окружающей среды, руб.	249,00	249,00	-
Канцелярские расходы, руб.	7350,00	7350,00	-
Медикаменты	500,00	500,00	-
Периодическая печать, руб.	400,00	400,00	-
Всего	224793,67	221493,67	+3300

За сентябрь экономия не наблюдается ни по одной из статей расходов. Вместе с тем по ряду показателей произошли отклонения с сторону перерасхода: материалы, горюче-смазочные материалы, услуги связи. Всего перерасход на предприятии в этом месяце составил 3300 руб.

Таким образом, учет накладных расходов на предприятии осуществляется на счетах 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы». Контроль данных расходов осуществляется с помощью бюджетов, которые составляются на каждый месяц. С помощью них администрация может выявлять отклонения от запланированных значений и принимать меры при неблагоприятных значениях статей расходов.

расход накладная учет контроль

Глава 3. Предложения по совершенствованию контроля накладных

расходов на ЗАО «ТЭС»

В ЗАО «ТЭС» недостаточное внимание уделяется учету накладных расходов. Для улучшения деятельности предприятия необходимо контролировать общепроизводственные и общехозяйственные расходы.

Действующая система учета издержек на организацию и управление производством на предприятии имеет ряд недостатков:

1. Включение в номенклатуру статей общепроизводственных и общехозяйственных расходов, различных по своему экономическому содержанию, функциональному назначению и отношению к производственному процессу, средствам и предметам труда.

2. Учет общехозяйственных расходов хотя и дает информацию в целом о величине расходов на организацию и управлением производством, но не отвечает на вопрос, где эти издержки имели место. По данным об общей величине таких расходов в разрезе статей нельзя судить о том, на каком участке, в какой службе имел место тот или иной перерасход или экономия средств, по чьей вине они произошли. Все это не способствует изысканию путей снижения расходов на организацию и управлением производством. При таком учете отделы и службы заводоуправления лишены возможности видеть в динамике затраты, активно влиять на их величину, осуществлять контроль за уровнем этих расходов, что, в конечном счете, не отвечает возросшим требованиям управления.

3. В состав затрат на содержание аппарата управления входят не только административно-управленческие расходы общезаводского характера, но и расходы на создание управленческого аппарата цехов и других производственных подразделений, например, расходы на все виды командировок независимо от категории работника предприятия и цели командировки.

В управленческом учете особое значение имеет постоянная часть накладных расходов. Она представляет собой наиболее эффективный путь снижения себестоимости услуг. Основными направлениями действий в этой области можно назвать внедрение системы норм и нормативов накладных расходов и системы управления по отклонениям, основной целью которой является предотвращение нерационального потребления ресурсов.

ЗАО «ТЭС» для оценки затрат использует метод затрат по фактической себестоимости. Недостатком данного метода является то, что он не позволяет осуществлять контроль потребления ресурсов в процессе производства, что существенно снижает эффективность управления процессом потребления ресурсов.

Отсутствие составления гибких бюджетов является недостатком на предприятии. Последней разработкой, направленной на повышение эффективности использования накладных затрат, является гибкое планирование накладных затрат. Применение гибкого планирования для накладных затрат обеспечивает максимальное соответствие планов действительности, способствует усилению контроля и облегчает учёт издержек производства.

От качества плана накладных затрат зависит качество планируемой себестоимости, отчета о прибыли, плана денежных потоков и прогнозного баланса.

При разработке гибкого бюджета предусматривается несколько альтернативных вариантов объема реализации услуг. Для каждого возможного объема реализации определяется соответствующая сумма накладных расходов.

Этапы составления гибкого бюджета могут быть такими:

Рассчитываются переменные накладные расходы на несколько вариантов объема деятельности;

Вычисляются постоянные накладные расходы, которые не зависят от изменений объема деятельности.

Бюджет пересчитывается на фактический объем деятельности. Такой пересчет будет осуществляться по мере получения информации о реальном выпуске готовой продукции.

Исчисляются отклонения от плана и проводится анализ.

Составим на основе данных о накладных расходах ЗАО «ТЭС» гибкий бюджет общепроизводственных расходов (таблица 8).

Таблица 8. Гибкий бюджет общепроизводственных расходов в ЗАО «ТЭС»* за сентябрь 2010 года

Показатель	Норматив на 1 Гкал	Фактически	Статический бюджет	Гибкий бюджет (на 5623 Гкал)
Заработная плата мастеров и водителей, руб.	15,57	90927,05	86927,05	87550
Отчисления с заработной платы мастеров и водителей, руб.	4,08	23822,95	22774,89	22942
Всего, руб.	-	114750	109701,94	110492

Отчет о выполнении гибкого бюджета предприятия представлен в таблице 9.

Таблица 9. Отчет о выполнении гибкого бюджета общепроизводственных расходов ЗАО «ТЭС»* сентябрь 2010 года

Статья расходов	Факт	План на 5623Гкал	Экономия (-), перерасход (+)
Заработная плата мастеров и водителей, руб.	90927,05	87550	+3377,05
Отчисления с заработной платы мастеров и водителей, руб.	23822,95	22942	+880,95
Всего	114750	110492	+4258

Из контрольного отчета видны отклонения в размере 3377,05 руб. от заработной платы мастеров и водителей и 880,95 руб. от отчислений с их заработной платы, которые в совокупности составляют 4258 руб. Анализ выполнения гибкого бюджета показал, что перерасход общепроизводственных расходов на предприятии составил 4258 руб., а не 5048,06 руб.

Далее составим гибкий бюджет административных расходов на основе данных об общехозяйственных расходах предприятия за сентябрь 2010 года (таблица 10).

Таблица 10. Гибкий бюджет административных расходов ЗАО «ТЭС» сентябрь 2010 года

Показатель	Норматив	Фактически	Статистический бюджет	Гибкий бюджет (на 5623 Гкал)
1	2	3	4	5
Заработная плата АУП, руб.	13,15	73429,17	73429,17	73942
Отчисления с заработной платы АУП, руб.	3,45	19265.50	19265.50	19399
Материалы, руб.	16,29	93000,00	91000,00	91599
Горюче-смазочные материалы, руб.	4,67	27000,00	26000,00	26259
Командировочные расходы, руб.	0,36	2000,00	2000,00	2024
Обслуживание контрольно-кассовых машин, руб.	0,09	500,00	500,00	506
Услуги связи, руб.	0,14	1100,00	800,00	787
Плата за загрязнение окружающей среды, руб.	0,04	249,00	249,00	223
Канцелярские расходы, руб.	1,32	7350,00	7350,00	7422
Медикаменты, руб.	0,09	500,00	500,00	506
Периодическая печать, руб.	0,07	400,00	400,00	394
Всего	-	224793,67	221493,67	223061

Отчет о выполнении гибкого бюджета административных расходов в ЗАО «ТЭС»* за сентябрь 2010 представлен в таблице 11.

Таблица 11. Отчет о выполнении гибкого бюджета административных расходов ЗАО «ТЭС»* за сентябрь 2010 года

Статья расходов	Факт	План на 5623 Гкал	Экономия (-), перерасход (+)
1	2	3	4
Заработная плата АУП, руб.	73429,17	73942	+512,83
Отчисления с заработной платы АУП, руб.	19265.50	19399	+133,5
Материалы, руб.	93000,00	91599	+1401
Горюче-смазочные материалы, руб.	27000,00	26259	+741
Командировочные расходы, руб.	2000,00	2024	+24
Обслуживание контрольно-кассовых машин, руб.	500,00	506	+6
Услуги связи, руб.	1100,00	787	+313
Плата за загрязнение окружающей среды, руб.	249,00	223	+26
Канцелярские расходы, руб.	7350,00	7422	+72
Медикаменты	500,00	506	+6
Периодическая печать, руб.	400,00	394	+6
Всего	224793,67	223061	3241,33

Вместо перерасхода в 3300 руб. оказался перерасход в 3241,33 руб. В гибком плане мы сравниваем реальные результаты деятельности и планируемые, исходя из реального объёма производства. Гибкий план даёт более наглядное, истинное представление о положении вещей и это очень важно для управления предприятием, оценки ситуации и разработки дальнейших планов деятельности. Как видно из примера, в основе метода лежит разделение накладных затрат по поведению на переменные и постоянные.

В условиях конструктивного использования бюджет может быть наиболее приемлемой отправной точкой в оценке деятельности по контролю затрат. Большая часть накладных расходов обсуждается в финансовых терминах только при бюджетировании. Но следует отметить, что накладные расходы на предприятии изучаются не часто и не систематически.

Традиционный процесс бюджетного планирования должен быть радикально изменен, чтобы он смог стать более здоровой основой аналитической системы, разработанной для оценки текущей деятельности организации. Высшему руководству отводится важная роль в этих переменах. Задача состоит в превращении рутиной, сведенной к простому сложению чисел практики составления бюджета в такую систему, которая дала бы менеджерам центров ответственности полномочия для переоценки деятельности своих подразделений.

Система финансового контроля не должна быть настолько жесткой, чтобы менеджеры перестали чувствовать свободу в принятии решений и проявлении инициативы только потому, что предлагаемые ими идеи «не пройдут по бюджету». Большой акцент на достижение плановых показателей может вынудить менеджеров принимать поспешные решения. Например, текущие неблагоприятные отклонения одних статей затрат могут побудить руководство необоснованно урезать расходы по другим статьям. Отклонения действительно свидетельствуют о возможном наличии проблем, но корректирующие меры не следует проводить, не изучив причин отклонений, которые могут быть и неконтролируемыми. Необходимость пристального исследования причин существенных отклонений фактических показателей от бюджетных усиливается еще и тем, что исполнение бюджета подвержено влиянию случайных факторов, которые, в силу неопределенности будущего, невозможно было учесть в момент планирования. Также определенную роль в процессах бюджетирования и контроля накладных расходов играет инфляция. Предсказать точно ее темп невозможно. Если фактический темп инфляции отличался от заложенного в бюджет, получается, что сопоставление фактических данных с планом неправомочно и дает искаженные отклонения. Чтобы провести корректное сравнение, необходимо, по мнению экономиста-аналитика О. Н. Волковой, элиминировать искажающее влияние инфляции путем предварительного инфляцирования гибкого бюджета в случае, если фактический уровень инфляции превысил ожидаемый, и дефляцировать бюджет в случае более низких, чем ожидалось, темпов инфляции. Несмотря на трудоемкость определения оптимальной величины накладных расходов в случаях, когда изыскание резервов для улучшения финансового положения является единственным вариантом, необходимо умелое управление накладными расходами.

Можно сказать, что для совершенствования учета накладных расходов ЗАО «ТЭС» можно предложить внедрение системы «стандарт-кост», для повышения эффективности контроля - гибкого бюджетирования.

Заключение

Одной из наиболее важных задач, стоящих перед руководством предприятия, является снижение себестоимости выпускаемой продукции, выработка путей сокращения издержек и повышения эффективности должно происходить на всех стадиях производственного процесса. Большое значение в поиске путей снижения себестоимости продукции имеет выявление затрат не связанных прямо с процессом производства, и, в первую очередь, сокращение именно этих видов затрат. К таким расходам можно отнести затраты на организацию и управление производством. Их удельный вес в себестоимости весьма значителен.

На исследуемом предприятии учет расходов на обслуживание производства и управление ведется на счетах 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы».

Указанные расходы включаются в себестоимость продукции каждого в течении года в размерах, предусмотренных планом. В зависимости от соотношения между плановым и фактическим размерами расходов, сумма отклонений рассматривается как остаток расходов будущих периодов, или как резерв предстоящих платежей.

По данным текущего учета периодически составляются отчеты об использовании сырья, материалов, полуфабрикатов в производстве, с указанием причин экономии или перерасхода, а также мероприятий по снижению расхода.

Осуществляется контроль накладных расходов на предприятии путем краткосрочного планирования, т. е. составления бюджетов.

ЗАО «ТЭС» для оценки затрат использует метод затрат по фактической себестоимости. Недостатком данного метода является то, что он не позволяет осуществлять контроль потребления ресурсов в процессе производства, что существенно снижает эффективность управления процессом потребления ресурсов. С целью устранения отмеченного недостатка я предлагаю внедрение универсальной системы учета затрат «стандарт-кост». Она позволяет подробно анализировать возникающие благоприятные и неблагоприятные отклонения фактических затрат от сметных, оперативно устранять причины неблагоприятных отклонений, т. е. эффективно управлять издержками. При правильной постановке системы требуется меньший бухгалтерский штат, чем при учете прошлых затрат, ведь учет ведется по принципу исключений, т. е. учитываются лишь отклонения от стандартов.

Список использованной литературы

1. «Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая)» от 30.11.1994 №51-Ф3 (принят ГД ФС РФ 21.10.1994)

2. Акчурина, Е.В. Управленческий учет: Учеб.-практ. пособие / Е.В. Акчурина, Л.П. Солодко, А.В. Казин. - М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2008. - 480 с.

3. Акчурина, Е.В.Учет затрат в бухгалтерском учете / Е.В. Акчурина, Е.С. Таран, А.Н. Казин. - М.: ТК Велби, 2009. - 272 с.

4. Волков, Н.Г. Учет косвенных расходов // Бухгалтерский учет. - 2008. - № 12. - С. 26-28.

5. Волкова, О.Н. Управленческий учет: учеб./ О.Н. Волкова - М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2008. - 472 с.

6. Керимов, В.Э. Управленческий учет: Учебник. / В.Э. Керимов - 4-е изд., изм. и доп. - М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и К°», 2008. - 460 с.

7. Керимов, В.Э. Управленческий учет: Учебник. /В.Э. Керимов - М.: Издательско-книготорговый центр «Маркетинг», 2009. - 268 с.

8. Козлова, Е.П. Бухгалтерский учет: Учебник 2-е изд., перераб. и доп. /Е.П. Козлова, Н.В. Парашутин, Т.Н. Бабченко, Е.Н. Галанина - М.: Финансы и статистика, 2009. - 800 с.

9. Медведко, К.А. Система управленческого учёта и анализа: западная и российская практика; перспективы трансформации зарубежного опыта Менеджмент в России и зарубежом. - 2008. - № 6. - С. 30-32.

10. Николаева О.Е. Управленческий учет. Изд. 4-е дополн. / О.Е. Николаева, Т.В. Шишкова - М.: Едиториал УРСС, 2008. - 320 с.

11. Светин, Д.М. Автоматизируйте это! Обзор программ автоматизации управленческого учета // Двойная запись. - 2009. - № 2. - С. 27-29.

12. Трубочкина, М.И. Управление затратами предприятия / М.И. Трубочкина - М.: ИНФРА-М, 2008. - 218 с.

13. Хорнгрен Ч. Управленческий учет. / Ч. Хорнгрен, Д. Фостер, Ш. Датар. 10-е изд. - СПб.: Питер, 2007. - 1008 с.

14. Хоружий, Л.И. Управленческий учет затрат / Л.И. Хоружий // Аудиторские ведомости. - 2008. - № 4. - С. 60-67.

15. Анализ финансовой отчетности. Под ред. Вахрушиной М.А., Вахрушина М.А., Пласковая Н.С.: учебник- М.: «Инфра-М», -2009.С.367.

16. Куликов А.П. Совершенствование технологии анализа деятельности организации на основе оценки экономического потенциала «Аудит и финансовый анализ» №1 январь 2011.

17. Сайт www.consultant.ru

Размещено на Allbest.ru