Состав и основные правила формирования и представления бухгалтерской отчетности

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

Тема № 1.

Состав и основные правила формирования и представления бухгалтерской отчетности.

1. Состав бухгалтерской (финансовой) отчетности

Бухгалтерская отчетность составляется на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам (приказ МФ РФ № 67 - н от 22.07.03 г.). Формы бухгалтерской отчетности носят рекомендательный характер. Организации могут разрабатывать собственные формы, которые должны содержать сведения достаточные для формирования достоверного и полного представления об их финансовом положении, финансовых результатах деятельности и изменениях в их финансовом положении.

Организации вправе вводить в рекомендованные МФ России формы бухгалтерской отчетности дополнительные показатели и наоборот, не приводить те или иные статьи, ввиду отсутствия в них соответствующих активов и обязательств. При этом должны быть сохранены коды строк итогов разделов и групп статей бухгалтерского баланса, так как организации вправе изменять принципы построения форм бухгалтерской отчетности.

По периодам составления бухгалтерскую отчетность различают:

- Годовую;

- Промежуточную (квартальную).

Состав годовой бухгалтерской отчетности (приказ МФ РФ от 22.07.03 г. № 67 - н и ПБУ 4/99 - приказ МФ РФ от 06.07.99 г. № 43 - н):

1. Бухгалтерский баланс - форма № 1;

2. Отчет о при былях и убытках - форма № 2;

3. Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках:

- Отчет об изменениях капитала - форма № 3;

- Отчет о движении денежных средств - форма № 4;

- Приложение к бухгалтерскому балансу - форма № 5;

- Итоговая часть аудиторского заключения;

- Пояснительная записка.

Состав промежуточной бухгалтерской отчетности:

1. Бухгалтерский баланс - форма № 1;

2. Отчет о прибылях и убытках - форма № 2;

3. Другие формы (по необходимости).

Организации, получающие бюджетные средства и средства внебюджетных фондов, представляют отчетную информацию о характере использования бюджетных средств по формам, установленным МФ РФ.

Вопрос № 2.

Требования, порядок и сроки представления бухгалтерской отчетности

При составлении бухгалтерской отчетности к ней предъявляются следующие требования:

1. Достоверное и полное представление информации;

2. Соблюдение в течение отчетного периода принятой учетной политики;

3. Применение форм отчетности последовательности от одного отчетного периода до другого;

4. Обеспечение сопоставимости данных с показателями за предшествующий отчетный период;

5. Соблюдение принципа нейтральности и информации, то есть исключение одностороннего удовлетворения интересов одних пользователей перед другими;

6. Расшифровка показателей в случаях существенности;

7. Включение показателей деятельности филиалов, представительств и иных подразделений, в том числе выделенных на отдельный баланс.

Правила составления бухгалтерской отчетности:

1. Отчетность составляется:

- В тысячах рублей, без десятичных знаков;

- В миллионах рублей, без десятичных знаков (при существенных объемах оборотов продаж, обязательств и т. п.);

- В рублях при незначительной сумме активов.

2. Данные в отчетности приводятся за отчетный период и аналогичный период прошлого года (данные должны быть сопоставимыми, а их корректировка раскрыта в пояснительной записке вместе с указанием причин).

3. Статьи отчетности, по которым отсутствуют числовые значения, прочеркиваются.

Отчетный период - период, за который организация должна составить бухгалтерскую отчетность. Отчетным годом считается период с 01.01. по 31.12 включительно. Для вновь созданных организаций первым отчетным годом считается период с даты их государственной регистрации по 31.12 включительно, а для предприятий, созданных после 1 октября - по 31.12 следующего года включительно.

Месячная и квартальная бухгалтерская отчетность является промежуточной.

Сроки представления бухгалтерской отчетности (после утверждения):

- Не позднее 1 апреля (90 дней) следующего года за отчетным;

В акционерных обществах отчетность утверждается собранием акционеров не ранее 60 дней и не позднее 180 после окончания отчетного года (ст. 49 Федерального закона от 26.12.95 г. № 208 - ФЗ «Об акционерных обществах»);

- Промежуточная - не позднее 30 дней.

Датой представления считается день ее фактической передачи по принадлежности, либо дата почтового отправления, либо дат а отправки по телекоммуникационным каналам, связи. Если дата приходится на нерабочий день, то сроком представления считается первый следующий за ним рабочий день.

Пользователи бухгалтерской отчетности являются:

1) Внутренние:

- Администрация;

- Менеджеры;

- Сотрудники.

2) Заинтересованные:

- Учредители;

- Собственники;

- Акционеры;

- Заимодавцы;

- Инвесторы;

- Кредиторы;

- Покупатели и заказчики;

- Налоговые органы.

3) Незаинтересованные:

- Статистические органы;

- Биржи;

- Консалтинговые организации;

- Аудиторские фирмы;

- Общественные организации;

- Правительство и его органы.

Годовая отчетность является открытой для заинтересованных пользователей, которые могут знакомится с ней и получать ее копии с возмещением затрат на копирование (п. 89 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ).

Публичность бухгалтерской отчетности заключается в ее опубликовании в газетах и журналах, других изданиях (ст. 16 ФЗ «О бухгалтерском учете».

В случае наличия у организации дочерних и зависимых обществ помимо собственной отчетности составляется сводная бухгалтерская отчетность. Она включает показатели головной организации, дочерних и зависимых обществ. Это позволяет получить представление о результатах финансово-хозяйственной деятельности группы юридически самостоятельных, но экономически взаимосвязанных организаций.

Вопрос № 3.

Этапы подготовительной работы, предшествующие составлению бухгалтерской отчетности

Составление бухгалтерской отчетности требует значительной подготовительной работы, которая включает в себя следующие этапы:

1. Уточнение распределения доходов и расходов между отчетными периодами;

2. Проводятся:

- Переоценка имущественных статей баланса;

- Образуются оценочные резервы, предусмотренные учетной политикой или законодательством;

3. Выводится окончательный финансовый результат, путем суммирования всех частных результатов; закрывается счет 99 «Прибыли и убытки».

4. Составление оборотной ведомости по счетам Главной книги, охватывающей все исправленные, корректирующие и дополнительные записи, вызванные описанными выше действиями.

5. Проводится обязательная инвентаризация всех статей баланса, после чего остатки по счетам Главной книги корректируются.

Вопрос № 4.

Инвентаризация статей бухгалтерского баланса

В соответствии с п. 1 ст. 12 Федерального закона «О бухгалтерском учете» и согласно п. 1.3 Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденных приказом Минфина России от 13.06.95 г. № 49, инвентаризации подлежит все имущество организации и все виды финансовых обязательств.

В ходе инвентаризации выявляется фактическое наличие имущества, которое сопоставляется с данными бухгалтерского учета, а также проверяется полнота отражения в учете обязательств.

Порядок и сроки проведения определяет руководитель, за исключением случаев, когда инвентаризация обязательна:

- При передаче имущества в аренду, продаже, преобразовании государственного или муниципального унитарного предприятия;

- При смене материально-ответственных лиц;

- При выявлении фактов хищения, злоупотребления или порчи имущества;

- В случае чрезвычайных ситуаций;

- При реорганизации или ликвидации.

Перед составлением годового баланса, инвентаризацию проводят в следующие сроки:

а) Незавершенного производства, полуфабрикатов(готовой продукции, материалов - не ранее 1 октября;

б) Затрат в незавершенном строительстве - 1 декабря;

в) Основных средств - 1 ноября. Следует иметь ввиду, что в соответствии с п. 27 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ инвентаризация может проводится 1 раз в три года, библиотечных фондов - 1 раз в пять лет;

г) Денежных средств, документов, бланков строгой отчетности - ежемесячно;

д) Обязательств - не менее 2-х раз в год.

Порядок отражения на счетах результатов инвентаризации:

Излишек:

Дт - 10, 41, 50 и др.

Кт - 91/1

Недостача:

Дт - 94

Кт - 10, 50, 43, 41 и др.

Списание недостачи:

Дт - 20, 44 и др. затратные счета в пределах норм естественной убыли;

Кт - 94;

Дт - 73/2 - сверх норм естественной убыли по учетной стоимости (балансовой)

Кт - 94;

Дт - 73/2 - разница между балансовой стоимостью и суммой подлежащей взысканию (рыночной);

Кт - 98/4;

Возмещение ущерба:

Дт - 50 или 70;

Кт - 73/2 и одновременно Дт -98/4; Кт -91 - на сумму разницы;

Результаты инвентаризации основных средств, в учете отражаются в следующем порядке:

Излишки:

Дт -08;

Кт - 91 - первоначальная стоимость;

Дт -91;

КТ - 02 - на сумму амортизации;

Дт -01 - согласно счета приемки-передачи, постановка на учет по первоначальной стоимости;

Кт - 08;

Недостачи:

Дт - 01 выбывшие (ан. сч.);

Кт - 01 - объект основных средств (ан.сч.);

Дт - 02;

Кт - 01 - списание амортизации;

Дт - 91 (допускается 94) -списание остаточной стоимости;

Кт - 01 - ан. сч. «выбытие»;

Дт - 94 _ отражение недостачи по остаточной стоимости;

Кт - 91;

Отнесение недостачи на материально-ответственное лицо:

Дт - 73/2

Кт - 94;

Отнесение на материально-ответственное лицо разницы между рыночной и остаточной стоимостью объекта:

Дт - 50 или 70;

Кт - 73/2 - возмещение недостачи и одновременно:

Дт - 98/4 - на сумму разницы;

Кт -91;

Если виновные лица не установлены или суд отказал во взыскании, то сумму недостачи списывают на финансовый результат:

Дт -91/2;

Кт - 94.

бухгалтерский отчетность учет

Вопрос № 5.

Проверка записей на счетах бухгалтерского учета

Чтобы бухгалтерская отчетность соответствовала предъявляемым к ней требованиям, должны соблюдаться следующие условия:

- Отражение в учете хозяйственных операций только на основании документов;

- Отражение всех операций и результатов инвентаризации;

- Совпадение данных синтетического и аналитического учета;

Цикл учетной работы разделяется на три этапа:

1) Составление бухгалтерских проводок только на основании документов, счетов, законодательных и нормативных актов по бухгалтерскому учету и налогам;

2) Перенос хозяйственных операций из первичных документов в регистры бухгалтерского учета;

3) Формировании информации на счетах Главной книги.

Бухгалтерские документы - должны быть составлены по форме (унифицированные формы первичной документации). В соответствии с п. 4 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ руководитель утверждает перечень лиц, имеющих право подписывать документы. В соответствии с п. 2 ст. 9 Федерального закона «О бухгалтерском учете» и п. 13 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ первичные документы должны содержать следующие обязательные реквизиты (иначе говоря документы должны иметь юридическую силу):

- Наименование документа;

- Код формы;

- Номер документа и дату составления;

- Наименование организации;

- Содержание хозяйственной операции;

- Измерители;

- Наименование должностей лиц, их подписи, расшифровка подписей.

Допущенные ошибки в документах должны быть исправлены. В кассовых и банковских документах ошибки не допускаются. Исправленные документы подлежат восстановлению. Неверно оформленные - дооформлению.

В соответствии с п.1 ст. 17 ФЗ «О бухгалтерском учете» документы и регистры бухгалтерского учета хранятся не менее 5-ти лет.

Документы находят свое отражение в регистрах, итоговые данные которых используются в Главной книге.

По окончании отчетного периода по счетам Главной книги подсчитывают обороты и выводят конечное сальдо. По некоторым счетам начисляют развернутое сальдо (60,62,68,71,75, 76), что позволяет дать объективную характеристику финансового положения организации.

Записи по счетам Главной книги должны периодически проверятся. Для этого составляют оборотно-сальдовые ведомости по счетам синтетического и аналитического учета в оборотно-сальдовой ведомости по синтетическим счетам должны получится три пары равных итогов; отсутствие равенства указывает на ошибку в записях или подсчете записей. Для выявления ошибок производят сверку данных синтетического учета с показателями аналитического.

Вопрос № 6.

Порядок исправления выявленных ошибок

Выявленные ошибки могут быть исправлены следующими способами с учетом момента их выявления и характера ошибки:

1. Корректурным - ошибка сделана в одном регистре и обнаружена до подсчета итогов. Для этого неправильную запись зачеркивают одной чертой (чтобы можно было прочитать написанное); сверху делают правильную запись и оговорку «Исправлено верно»; указывают дату; подписывается лицом сделавшим исправление.

2. Дополнительных проводок - фактически занесенная сумма меньше правильной; применяется, когда ошибка повторяется в нескольких учетных регистрах или выявлена после подсчета итогов. Для этого составляют аналогичную проводку на сумму недостающей разницы.

3. Красное сторно - применяется в случаях:

- Если в регистрах записана большая сумма, чем следовало;

- Если составлена и разнесена по счетам ошибочная бухгалтерская проводка.

Для этого красными чернилами повторяют неправильную запись (означает стирание ранее написанного) и обычными чернилами делают правильную запись.

В случае обнаружения ошибки (п.2,3) необходимо составить бухгалтерскую справку (документ, основание для исправленной записи) с отражением причины возникновения ошибки и способа исправления.

Факт обнаружения ошибки сообщается в налоговую инспекцию. Исправления вносятся в декларацию того периода, когда была совершена ошибка. Если период совершения ошибки не установлен, то налоговые обязательства корректируются в том налоговом периоде, в котором была выявлена ошибка.

Грамотное и своевременное исправление ошибок позволяет составить достоверную бухгалтерскую отчетность, избежать штрафных санкций, которые способны значительно ухудшить финансовое состояние организации.

В соответствии с НК РФ в случае обнаружения ошибки при проведении проверки к организации могут быть применены следующие финансовые санкции:

- Взыскание штрафа 5 (15) тыс. руб. - за грубое нарушение правил учета доходов и расходов, допущенное соответственно в течение одного (более одного) налогового периода;

- Взыскание штрафа - 20 % неуплаченной суммы налога;

- Взыскание пеней в размере 1/300 ставки рефинансирования Банка России за каждый день просрочки уплаты налога.

Порядок исправления ошибок регламентирован:

- Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ (п. 39 и п. 80);

- Методическими рекомендациями о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности;

- Налоговым кодексом РФ.

Методическими рекомендациями определены сроки обнаружения ошибок:

- До конца отчетного периода;

- После отчетного периода, но до утверждения отчетности;

- После отчетного периода и утверждения отчетности.

В п. 80 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ указывается, что «прибыль или убыток, выявленные в отчетном году, но относящиеся к операциям прошлых лет включаются в финансовые результаты организации отчетного года». Все исправления делаются в том отчетном периоде, в котором выявлена ошибка.

Ст. 75 НК РФ установлено: если налогоплательщик обнаружил ошибку самостоятельно, внес изменения в налоговую декларацию и уплатил в бюджет сумму налога до вручения ему акта налоговой проверки, то штрафные санкции могут не применяться. Производится доплата суммы налога и пени за несвоевременную уплату налога.

Вопрос № 7.

Порядок закрытия счетов бухгалтерского учета

а) Процедура закрытия счетов при составлении бухгалтерской отчетности.

Составлению бухгалтерской отчетности предшествует процедура закрытия счетов. При формировании годовой бухгалтерской отчетности она составляется более сложной. Условно весь этот процесс можно разделить на следующие этапы:

б) Закрытие затратных счетов.

Этап № 1.

На счетах 20 и 23 собираются прямые затраты, связанные с изготовлением конкретных видов продукции, осуществлением работ, оказанием услуг. На счете 23 после списания затрат конечный остаток показывает стоимость незавершенного производства (цех по пошиву спецодежды, ремонтный цех и др.), кроме водокачки, котельной, транспортного цеха и др.

Этап № 2.

На счетах 25 и 26 учитываются косвенные расходы, связанные с обслуживанием производства и управлением. На счетах 25 и 26 сальдо не остается, т. к. они ежемесячно закрываются. Порядок их закрытия предусматривается учетной политикой предприятия.

Со счета 25 затраты списываются на счета 20 и 23 (обычно пропорционально сумме заработной платы основных производственных рабочих.

Со счета 26 затраты списываются - либо на счета 20, 28 (по аналогии со сч. 25) - либо общей суммой на счет 90.

в) Определение и списание фактической себестоимости готовой продукции.

Прежде чем определять фактическую себестоимость готовой продукции, необходимо уточнить - имел ли место производственный брак. Если таковой имелся, то выявляют потери от брака:

Себестоимость окончательного брака + Затраты на исправление брака = Дебет счета 28

Удержания с виновников брака - Стоимость возвратных отходов по цене возможного использования = Кредит счета 28 = потери от брака (их списывают со счета 28 на счета 20 или 23 в зависимости от места возникновения брака).

Этап № 3.

После списания потерь от брака определяют фактическую себестоимость готовой продукции расчетным путем:

Стоимость незавершенного производства на начало месяца + сумма оборота по Дт сч. 20: Затраты на производство продукции и себестоимость окончательного брака - оборот по кредиту сч. 20: Стоимость возвратных отходов и себестоимость окончательного брака - Стоимость незавершенного производства на конец месяца (вариант расчета определяется учетной политикой).

Учетной политикой определяется вариант учета готовой продукции:

а) По нормативной (плановой) себестоимости

Дт - 40 Кт - 20 выпуск готовой продукции в течении месяца по нормативной себестоимости Дт -43 Кт - 40 и

Дт - 40 Кт - 20 обычная запись или «красное сторно» - в конце месяца списание отклонений фактической себестоимости от нормативной;

Дт - 90/2 Кт - 40 - в конце месяца списание отклонений, относящихся к проданной продукции (обычная запись или «красное сторно»).

б) По фактической себестоимости:

Дт - 43 Кт - 20 - в течение месяца выпуск готовой продукции по учетным ценам;

Дт - 43 Кт - 20 - обычная запись или «красное сторно» списание отклонений фактической себестоимости от учетной стоимости в конце месяца;

Дт 90/2 Кт - 43 - обычная запись или «красное сторно», в конце месяца списание отклонений фактической себестоимости от учетных цен по проданной продукции.

г) Закрытие финансово-результативных счетов.

Этап № 4.

Сначала определяют финансовый результат от продажи продукции (работ, услуг), информация по которому формируется на счете 90 «Продажи» счет активно-пассивный. К нему открывают 9 субсчетов: 1 - й субсчет - пассивный, отражает выручку от продажи; 2-8 -й - активные, отражают себестоимость продаж, налоги, коммерческие и управленческие расходы; 9- й - активно-пассивный на нем на 1-е число каждого месяца определяют финансовый результат как разницу между суммами оборотов по субсчету 1 и по субсчетам 2-8. Положительная разница означает прибыль: Дт - 90/9 Кт - 99; отрицательная - убыток: Дт - 99 Кт 90/9. В целом синтетический счет 90 сальдо на отчетную дату не имеет.

Записи по субсчетам производится накопительно в течение года. Закрытие субсчетов производят 31 декабря:

Дт - 90/1; Кт - 90 - закрытие субсчета;

Дт - 90/9; Кт - 90/2-8 - закрытие субсчетов 2-8,

Аналитический учет по счету 90ь ведется по каждому виду продукции (работ, услуг); может вестись по регионам и другим направлениям, необходимым для управления организацией.

Этап № 5.

Информация о доходах и расходах, кроме как от обычных видов деятельности, обобщается на активно-пассивном счете 91 «Прочие доходы и расходы», счет активно-пассивный. По аналогии со счетом 90 к нему также открывают 9 субсчетов.

В конце каждого месяца на субсчете 9 выявляют финансовый результат путем сравнения дебетовых и кредитовых оборотов:

Прибыль - Дт - 91/9 Кт - 99

Убыток - Дт - 99 Кт - 91/9

Поэтому в целом синтетический счет 91 сальдо не имеет.

Записи на субсчетах в течение отчетного года производятся накопительно. 31 декабря субсчета закрываются:

Дт - 91/1 Кт - 91/9 - закрытие субсчета 1;

Дт - 91/9 Кт - 91/2-8 - закрытие субсчетов 2-8.

Аналитический счет ведут по каждому виду доходов и расходов с выявлением - финансового результата.

Этап № 6.

Конечный финансовый результат формируется на счете 99 «Прибыли и убытки», счет активно-пассивный. На нем отражают ежемесячно сальдо по счету 90/9 и счету 91/9; а также сумму накопительного налога прибыль и экономические санкции за нарушение налогового законодательства по налогу на прибыль; суммы постоянных налоговых обязательств.

Аналитический учет по счету 99 должен быть организован так, чтобы обеспечивать формирование данных, необходимых для составления отчета о прибылях и убытках (форма № 2).

Записи на счете 99 в течение года ведутся накопительно. По окончании отчетного года определяют чистую прибыль (положительная разница или непокрытый убыток (отрицательная разница) путем сравнения кредитового и дебетового оборотов:

± прибыль (убыток) от продаж (сч. 90/9)

± сальдо прочих доходов и расходов (сч. 91/9)

- налог на прибыль и финансовые санкции по нему (сч. 99 - дебет)

- постоянные налоговые обязательства (сч. 99)

= ± чистая прибыль (непокрытый убыток).

31 декабря отчетного года (реформация баланса) счет 99 закрывается:

+ чистая прибыль Дт - 99 Кт - 84

- непокрытый убыток Дт - 84 Кт - 99.

Вопрос № 8.

Главная книга - основной источник информации для заполнения форм бухгалтерской отчетности

Основный источником информации для заполнения форм бухгалтерской отчетности является Главная книга.

Например:

Бухгалтерский баланс (форма № 1):

- Статьи актива заполняются по данным дебетовых остатков активных счетов;

- Статьи пассива - кредитовых остатков пассивных счетов;

- Счета, отражающие состояние расчетов (71, 75, 76, 68, 69, 60, 62) показываются в балансе в развернутом виде:

- Дебетовое сальдо по субсчетам - в активе (дебиторская задолженность);

- Кредитовое - в пассиве (кредиторская задолженность).

Отчет о прибылях и убытках (форма № 2) заполняется на основании данных дебетовых и кредитовых оборотов по счетам:

90 «Продажи»

91 «Прочие доходы и расходы»

99 «Прибыли и убытки»

Также можно сказать по другим формам бухгалтерской отчетности.

Некоторые показатели отчетности заполняются на основании данных аналитического учета, которые берут из регистров аналитического учета.

Вопрос № 9.

Особенности составления бухгалтерской отчетности в условиях организации налогового учета

Формы бухгалтерской отчетности составляются согласно правилам, установленным в соответствующих Положениях по бухгалтерскому учету. Однако, показатели формы № 2 «Отчет о прибылях и убытках» формируется в соответствии с налоговым законодательством, для этого необходимо вести специальные регистры налогового учета.

Налоговый учет - это система обобщения информации в делах определения налоговой базы по налогу на прибыль (ст. 313 НК РФ).

Налоговый учет ведется в соответствии с гл. 25 НК РФ. Порядок его ведения должен быть установлен организацией в учетной политике для целей налогообложения. Отсюда следует, что любая организация должна вести две системы учета:

- Систему бухгалтерского учета;

- Систему налогового учета.

На практике возможны два варианта организации налогового учета:

1-й вариант - параллельное ведение бухгалтерского и налогового учета.

2-й вариант - максимально возможное ведение бухгалтерского и налогового учета, которое обеспечивается тем, что некоторые способы налогового учета совпадают со способами, принятыми в бухгалтерском учете.

Второй вариант организации налогового учета предпочтительнее, т. к. требует меньше затрат и является наиболее простым. При этом варианте данные, полученные в бухгалтерском учете. Используются и для налогового учета.

Размещено на Allbest.ru