Учет на предприятии сельского хозяйства

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

Понятие «Планы счетов» бухгалтерского учета, принципы его построения

Ведущей составляющей бухгалтерского учета, его базой и основным структурным элементом является План счетов. С его помощью производится группировка и сортировка информации о финансово-хозяйственной деятельности субъекта хозяйствования, что позволяет получать полную, достоверную и наглядную картину состояния активов и пассивов предприятия в денежном выражении.

Типовой План счетов, действующий на территории Российской Федерации, законодательно утверждается соответствующими государственными органами и обязателен к применению. Следует отметить, что в процессе финансово-хозяйственной деятельности каждый субъект хозяйствования может разработать свой собственный план счетов, составленный с учетом вида деятельности предприятия, особенностей организации учета на предприятии, специфики производственного процесса, формы собственности и иных факторов.

Однако в любом случае внутренний план счетов предприятия либо организации должен базироваться на типовом плане счетов, действующем на территории Российской Федерации.

Понятие счета бухгалтерского учета

Основным элементом плана счетов является счет бухгалтерского учета, который предназначен для отображения в денежном представлении информации об объектах бухгалтерского учета (активах и пассивах предприятия). Одно из важнейших назначений счетов - систематизация и группировка информации о хозяйственных операциях по экономически однородным признакам. Например, для учета наличных денежных средств в кассе предприятия в типовом плане счетов предназначен счет 50 «Касса», для учета безналичных денег на расчетном счете в банке - счет 51 «Расчетный счет», для учета основных средств - счет 01 «Основные средства», для учета сырья и материалов - счет 10 «Материалы», и т.д.

Счет бухгалтерского учета может включать в себя субсчета, которые представляют собой подчиненные элементы счета и предназначенные для более детального учета. Например, для счета 50 «Касса» можно открыть субсчета 50/01 «Касса рублевая», 50/02 «Касса доллары США» и 50/03 «Касса евро»; для счета 10 «Материалы» можно открыть субсчета 10/01 «Сырье и материалы», 10/02 «Покупные изделия и полуфабрикаты», 10/03 «Топливо», и т.д.

Структура счета бухгалтерского учета

Несмотря на то, что на каждом счете бухгалтерского учета отражается информация о разных объектах учета, структура счетов практически одинакова. Некоторые отличия имеются лишь в правилах отражения данных по тому или иному счету (в зависимости от того, что учитывается на данном счете - активы предприятия либо его пассивы).

На каждом счете бухгалтерского учета отражается информация как об увеличении соответствующего актива или пассива, так и об уменьшении. В связи с этим каждый счет делится на две части: левая часть называется «дебет», а правая - «кредит». Каждая хозяйственная операция отражается либо по дебету, либо по кредиту счета. Поэтому как по дебету, так и по кредиту у каждого счета может быть как одна, так и несколько записей.

Итоговая сумма всех операций по дебету либо по кредиту счета называется «оборот» (соответственно - «дебетовый оборот» или «кредитовый оборот», либо - «оборот по дебету» и «оборот по кредиту»). Разница между дебетовым и кредитовым оборотами счета называется «остаток по счету», или «сальдо по счету». Сальдо по счету может быть дебетовым или кредитовым - в зависимости от того, какой оборот выше; кроме этого, по некоторым счетам может выводиться сальдо как по дебету, так и по кредиту. Сальдо по счету на начало отчетного периода называется «начальное сальдо», а сальдо на конец отчетного периода - «конечное сальдо».

Теперь пришло время рассказать о типах счетов бухгалтерского учета. Счета бывают активными, пассивными и активно-пассивными. На активных счетах увеличение оборота показывается по дебету, а уменьшение - по кредиту, при этом сальдо может быть только дебетовым; на пассивных счетах - все с точностью до наоборот.

Примеры активных счетов: 01 «Основные средства», 50 «Касса», 10 «Материалы» (например, поступление в кассу денежных средств отражается по дебету счета 50, а расходование - по кредиту; очевидно, что этот счет не может иметь кредитового сальдо, как не может в кассе находиться «минус сто рублей»). Примеры пассивных счетов: 02 «Амортизация основных средств», 80 «Уставный капитал», и др. Примеры активно-пассивных счетов: 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», и др.

Чтобы рассчитать конечное сальдо по активному счету, нужно к начальному сальдо (напомним, что у активного счета это сальдо будет дебетовым либо нулевым) прибавить сумму дебетового оборота за отчетный период и вычесть сумму кредитового оборота за этот же период. Чтобы рассчитать конечное сальдо по пассивному счету, нужно к его начальному сальдо (у пассивного счета оно будет кредитовым либо нулевым) прибавить сумму кредитового оборота и вычесть суму дебетового оборота.

Как отмечалось выше, по некоторым счетам может рассчитываться одновременно и дебетовое, и кредитовое сальдо. Такими счетами являются активно-пассивные счета. Однако это не исключает возможности расчета по любому активно-пассивному счету либо только дебетового, либо только кредитового сальдо.

Если на конец отчетного периода сальдо по счету отсутствует (т.е. является нулевым), то этот счет по итогам отчетного периода называется закрытым.

По окончании отчетного периода сальдо по всем счетам бухгалтерского учета переносятся в бухгалтерский баланс, причем сальдо по активным счетам отражаются в активе баланса, а сальдо по пассивным счетам - в пассиве баланса; сальдо по активно-пассивным счетам могут отражаться как в активе, так и в пассиве баланса. Учтите, что итоговые суммы актива и пассива баланса обязательно должны совпадать.

Учет расчетов с учредителями

Все виды расчетов с учредителями (акционерами акционерного общества, участниками полного товарищества, членами кооператива и др.) по вкладам в уставный капитал организации, по выплате доходов и т.п. учитывают на счете 75 «Расчеты с учредителями».

К счету 75 могут быть открыты следующие субсчета:

1. «Расчеты по вкладам в уставный капитал»;

2. «Расчеты по выплате доходов» и др.

При создании организации на установленную сумму вкладов учредителей в уставный капитал дебетуют счет 75-1 и кредитуют счет 80 «Уставный капитал».

Фактически внесенные вклады учредителей отражают по дебету соответствующих материальных, денежных и других счетов (01,04,10,50,51,52) и кредиту счета 75-1.

Расчеты по вкладам в уставный капитал у предприятий различных организационно правовых форм производятся одинаково. При этом запись по дебету счета 75 «Расчеты с учредителями» и кредиту счета 80 «Уставный капитал» производятся на всю величину уставного капитала, объявленную в учредительных документах.

Начисление доходов от участия в организации отражают по кредиту счета 75-2 и дебету счетов 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» - при начислении дохода за счет прибыли отчетного года или нераспределенной прибыли прошлых лет.

При начислении дивидендов с юридических и физический лиц удерживают налог. Начисленные суммы налога отражают по дебету счетов 75 «Расчеты с учредителями» или 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Выплаченные участникам организации суммы доходов списывают с кредита счетов 51 «Расчетные счета» или 52 «Валютные счета» в дебет счетов 75 или 70. При выплате доходов продукцией (работами, услугами) организации их списывают с кредита счета 90 «Продажи» в дебет счетов 75 или 70.

Основные проводки по счету 75 «Расчеты с учредителями»:

Задачи учета и оценку животного на выращивании и откормке

Наличия и учета животных на выращивании и откорме является специфичным объектом аудиторской проверки. Проверка данных бухгалтерского учета и отчетности, отражающих информацию о наличии и движении животных на выращивании и откорме, - неотъемлемая часть аудита сельскохозяйственных организаций и агропромышленных холдингов, в активах которых данная статья существенна.

Цель аудита операций с животными на выращивании и откорме при проведении обязательной аудиторской проверки выражается в формировании мнения о достоверности бухгалтерской отчетности клиента и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета рассматриваемых операций действующему законодательству. Сохраняются и общие задачи проверки, которые согласно федеральному правилу (стандарту) аудиторской деятельности №5 «Аудиторские доказательства»*(1) заключаются в сборе аудиторских доказательств, необходимых для подтверждения всех предпосылок подготовки бухгалтерской отчетности.

Применительно к данному объекту аудита к их числу относятся:

проверка фактического наличия животных, отраженных в учете и отчетности на конкретную дату, и документально подтвержденных прав на них;

проверка реальности возникновения операций по движению животных, отраженных в учете в проверяемом периоде;

контроль за полнотой отражения анализируемых операций в учетных регистрах и отчетности;

проверка правильности стоимостной оценки данного вида активов в бухгалтерском учете и отчетности в соответствии с требованиями нормативных актов;

контроль за точностью отражения операций с животными на выращивании и откорме в учетных регистрах и отчетности;

подтверждение правильности классификации, представления и раскрытия изучаемых операций в бухгалтерской отчетности.

Отличия аудиторской проверки операций с животными на выращивании и откорме от аудита иных активов заключаются в составе и содержании применяемых аудиторских процедур по существу. Операции по движению животных на выращивании и откорме, как правило, многочисленны, осуществляются систематически и отличаются разнообразием и спецификой, характерной для биологических активов и процессов биотрансформации, в том числе: оприходование приплода, прироста; перевод животных из группы в группу; продажа, забой и падеж животных; закупка скота у населения.

Аудитор, проводящий проверку по данному объекту учета, должен иметь определенные знания зоотехнического характера, например о возможном среднесуточном приросте и средней массе одной головы приплода по видам животных, средней живой массе взрослого животного и т.п. В отдельных случаях могут потребоваться консультации зоотехника. Кроме того, аудитор должен быть знаком с методикой калькулирования себестоимости 1 ц живой массы, 1 ц прироста, 1 головы приплода. Работа крадена.

Методика аудиторской проверки операций с животными на выращивании и откорме

Методика аудиторской проверки операций с животными на выращивании и откорме базируется на общих принципах аудита, установленных федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности, и включает три этапа: планирование, сбор аудиторских доказательств, обобщение и оформление результатов проверки.

В соответствии со стандартами №3 «Планирование аудита» и №8 «Оценка аудиторских рисков и внутренний контроль, осуществляемый аудируемым лицом» для разработки эффективного подхода к аудиту учета животных на выращивании и откорме на стадии планирования производятся изучение и предварительная оценка эффективности системы внутреннего контроля (далее - СВК) клиента, которая подтверждается или корректируется в ходе проверки. Оценку СВК, как правило, осуществляют путем тестирования на заранее подготовленные перечни вопросов, ответы на которые аудитор получает путем наблюдения, опроса сотрудников, просмотра и анализа информации, содержащейся в системной, первичной учетной и другой документации аудируемого лица. На наш взгляд, к перечню возможных вопросов-факторов для оценки эффективности СВК и уровня аудиторского риска по данному объекту проверки следует отнести следующие.

1. Виды и группы животных, содержащиеся на предприятии; поголовье скота и птицы, их размещение по фермам. Аудитор должен исходить из предположения, что, чем больше видов и групп животных содержится на предприятии (разные половозрастные группы крупного рогатого скота (свиней, овец, птицы), тем разнообразнее и многочисленнее операции по данному участку учета, а следовательно, тем выше вероятность искажений. Территориальная удаленность животноводческих помещений (например, расположение в другом населенном пункте) может приводить к несвоевременной и неполной передаче информации, что обусловливает появление недостоверных данных в бухгалтерском учете.

2. Наличие условий, обеспечивающих сохранность животных. Следует идентифицировать и оценить эффективность таких средств контроля аудируемого лица, как наличие материально ответственных лиц, отвечающих за сохранность животных, и договоров о полной материальной ответственности с ними; обеспечение охраны в местах содержания животных (сторожа, охранно-пожарная сигнализация, наличие изгородей на выгульных площадках и в летних лагерях). Отсутствие указанных средств контроля может способствовать недобросовестным действиям работников предприятия, выражающимся в хищении животных. Привет, как тебе реферат из сети, скачал бесплатно, хоть прочти

3. Порядок и периодичность проведения инвентаризации животных, отражение результатов инвентаризации в учете. Необходимо установить, что инвентаризация проводится в установленные сроки с соблюдением необходимых правил, исключающих фальсификацию ее данных. С этой целью аудитор должен участвовать в проведении инвентаризации животных (возможно отдельных групп животных). Требования к действиям аудитора во время проведения инвентаризаций изложены в стандарте №17 «Получение аудиторских доказательств в конкретных случаях». Аудитору следует проконтролировать, что результаты инвентаризации правильно и полно отражаются в бухгалтерском учете, а также выяснить, анализируются ли они руководством аудируемого лица, принимаются ли соответствующие меры в случае выявления недостач. Полученные доказательства потребуются аудитору при проведении аудиторской проверки по существу для подтверждения реальности существования активов и полноты отражения их в учете и отчетности.

4. Контроль за операциями по движению животных (приплод, перевод из группы в группу, забой, падеж и др.). Аудитор выясняет, на кого из сотрудников предприятия - зоотехническую службу, работников бухгалтерии или заведующих фермами - возложены функции контроля за полнотой оприходования приплода, прироста, выходом мяса при забое животных, правильностью списания падежа и др. Присутствие работников бухгалтерии при взвешивании и забое животных, приеме скота у населения, списании падежа и контроль за правильностью документального оформления этих операций позволяют избежать умышленных искажений в численности и массе животных.

5. Организация сводного и аналитического учета животных. Следует установить, ведутся ли на фермах книги учета движения животных и птицы, оценить порядок и своевременность их оформления, а также выяснить, как организован аналитический учет животных на выращивании и откорме, позволяет ли он получать информацию по видам, группам животных, местам их содержания и материально ответственным лицам. Отсутствие сводного или аналитического учета неизбежно приводит к искажениям данных бухгалтерского учета и отчетности.

6. Санкционирование операций по движению животных. Как правило, операции по движению животных санкционируются руководителем предприятия или другими уполномоченными должностными лицами. Если операции не санкционируются или санкционируются не уполномоченными на это лицами, то система внутреннего контроля аудируемого лица допускает недобросовестные действия.

7. Наличие внутренних методик по калькулированию себестоимости приплода. Вопросы калькулирования себестоимости продукции животноводства регулируются отраслевыми методическими рекомендациями*(2). К тому же наличие внутренних положений, детализирующих последовательность закрытия счетов и методику расчета себестоимости, и контроль за их соблюдением позволяют предотвратить существенные искажения в бухгалтерском учете и отчетности.

8. Наличие и контроль за соблюдением графика документооборота по данному участку учета. Аудитор должен изучить процедуры передачи сведений из производственных подразделений в бухгалтерию. Несвоевременная передача информации может привести к искажению текущих учетных данных и отчетности.

На этом же этапе проверки аудитор должен убедиться в том, что остатки по счету 11 «Животные на выращивании и откорме» на начало отчетного периода соответствуют остаткам, подтвержденным в составе финансовой отчетности на конец предыдущего периода. Проведение этой процедуры обязательно в соответствии с требованиями стандарта №19 «Особенности первой проверки аудируемого лица».

По результатам тестирования СВК и оценки аудиторского риска аудитор определяет характер, масштаб и сроки проведения аудиторских процедур по существу, т.е. разрабатывает программу аудиторской проверки. Предлагаемая программа аудита наличия и учета животных на выращивании и откорме включает процедуры, необходимые для сбора достаточных надлежащих аудиторских доказательств, позволяющих подтвердить предпосылки подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности:

проверка фактического наличия животных, отраженных в бухгалтерском учете и отчетности аудируемого лица на конец отчетного периода; проверка документального подтверждения прав организации на данный вид оборотных активов; проверка реальности (документальной подтвержденности) операций по движению животных; проверка полноты отражения операций в бухгалтерском учете в правильной оценке и в соответствующем отчетном периоде; проверка правильности калькулирования себестоимости приплода, прироста, живой массы в соответствии с принятой учетной политикой и действующими методическими рекомендациями; проверка правильности оценки всех операций по движению животных в бухгалтерском учете и отчетности; проверка правильности синтетического учета операций по поступлению и выбытию животных; проверка полноты и правильности раскрытия всей существенной информации о животных на выращивании и откорме в финансовой (бухгалтерской) отчетности.

При определении масштабов проверки следует исходить из того факта, что операции по счету 11, как правило, многочисленны и разнообразны. В связи с этим проверку целесообразно осуществлять выборочным способом. При этом совокупность исследуемых операций необходимо стратифицировать на несколько проверяемых под совокупностей по определенным признакам, например по видам, группам животных, местам содержания (фермам), по характеру операций с активами (получение приплода, покупка у организаций и населения, отражение прироста, продажа, забой, внутреннее перемещение, падеж и т.д.).

Сплошной проверке в соответствии со стандартом №16 «Аудиторская выборка» должны быть подвергнуты: крупные по стоимости операции; нетипичные или «ключевые по риску» операции (приобретение животных по договору лизинга, договору мены); операции со связанными сторонами; другие необычные или подозрительные операции (например, падеж).

В соответствии с программой аудиторской проверки осуществляются запланированные аудиторские процедуры.

С целью подтверждения фактического наличия животных, отраженных в бухгалтерском учете и отчетности клиента на конец проверяемого периода, рекомендуется провести инвентаризацию животных на выращивании и откорме. Инвентаризация может быть проведена сплошным или выборочным способом по отдельным видам и половозрастным группам животных. Период проведения аудиторской проверки, а следовательно, и инвентаризации может не совпадать с отчетной датой. В этом случае согласно стандарту №17 для подтверждения учетных остатков по статье «Животные на выращивании и откорме» на отчетную дату (31 декабря) следует выполнить процедуру «пересчет назад», заключающуюся в построении оборотной ведомости по движению животных от момента проведения инвентаризации до отчетной даты. При обнаружении расхождений в количестве и массе животных выявляются их причины.

Одновременно следует уделить внимание проверке прав собственности организации на животных, отраженных в учете и отчетности клиента на конец проверяемого периода. С этой целью устанавливается наличие документов, подтверждающих происхождение данного вида активов: по собственным животным - акты на оприходование приплода, на перевод животных из группы в группу; по покупным животным - договоры купли-продажи, мены и др.

Одновременно аудитор выявляет факты существенного ограничения прав собственности на животных (обязательствами по договорам залога, требованиями кредиторов и т.п.). Если выявляются указанные обстоятельства, то аудитор обязан установить, отражена ли данная информация в пояснениях к бухгалтерской отчетности. Сокрытие подобных сведений может быть классифицировано как существенное искажение данных отчетности.

Следующей аудиторской процедурой должна быть проверка реальности операций по движению животных, их документальной подтвержденности и полноты отражения в системе учета. Для проверки реальности операций по поступлению животных (приплод, прирост, перевод из группы в группу, покупка и др.) устанавливается наличие подтверждающих первичных документов (акты на оприходование приплода (СП-39), на перевод животных из группы в группу (СП-47), ведомости взвешивания животных (СП-43) и др.), правильность их оформления и соответствие данным книги учета движения животных и птицы, отчета о движении скота и птицы на ферме (СП-52). Это говорит, что ты украл работу из Сети.

Аудитор должен учитывать, что животные на выращивании и откорме, в частности молодняк животных, относятся к группе активов, подверженных высокому фактору риска, связанного с возможностью их присвоения (хищения). Согласно стандарту №13 «Обязанности аудитора по рассмотрению ошибок и недобросовестных действий в ходе аудита» присвоение активов оценивается как недобросовестное действие, под которым понимаются преднамеренные действия, совершенные одним или несколькими лицами из числа представителей собственника, руководства и сотрудников аудируемого лица или третьих лиц с помощью незаконных действий (бездействий) для извлечения незаконных выгод. В указанном стандарте приведены рекомендации относительно аудиторских процедур, которые должен выполнить аудитор при обнаружении признаков, указывающих на возможные искажения финансовой (бухгалтерской) отчетности, возникшие в результате недобросовестных действий или ошибок.

Нарушения и рекомендации

Как показывает опыт аудиторских проверок, наиболее распространенным умышленным нарушением в учете поголовья, достигаемым путем сговора работника, заведующего фермой или других должностных лиц, может быть увеличение численности павших животных или сокрытие приплода с целью их присвоения. Наблюдается и обратная ситуация, когда занижают падеж (при зависимости размера оплаты труда от уровня сохранности приплода). По этой же причине может завышаться масса прироста животных. Выявить данные нарушение путем сверки первичных документов с данными сводного и аналитического учета практически невозможно. В этих случаях эффективными бывают такие приемы, как внезапная инвентаризация, метод логического сопоставления взаимосвязанных документов. Например, сведения, отраженные в бухгалтерском учете, следует сопоставить с данными зоотехнического и ветеринарного учета (записях об осеменении и отелах КРС, опоросах свиней, падеже животных, прививках), информацией о расходе кормов (ведомости учета расхода кормов (СП-20) и т.п. Результаты проверки оформляются рабочим документом аудитора (табл. 1).

Аналогично проверяются операции по выбытию животных: продажа, забой, падеж. Проводя проверку, аудитор должен знать о возможных нарушениях в указанных операциях. Например, выявляются факты, когда систематически в день падежа животного средней упитанности производят забой тощего животного. В первичных документах по этим операциям (акты на выбытие животных и птицы (забой, прирезка, падеж), как правило, производят умышленную фальсификацию данных. В акте на падеж отражают массу более крупного животного (в действительности забитого на мясо), а в акте на забой - наоборот. Рассмотренное недобросовестное действие осуществляется с целью присвоения неучтенного мяса. Для выявления указанного нарушения следует применять прием логического сопоставления взаимосвязанных документов и параллельного моделирования данных. Результаты проверки можно представить в табличной форме (табл. 2).

Сплошным способом аудитор проверяет и другие «ключевые по риску» операции, которые характеризуются повышенным риском возможных искажений (например, закупка скота у населения за наличный расчет, приобретение животных по договорам лизинга, мены).

При проверке операций по закупке скота у населения для дальнейшей продажи аудитор контролирует: соответствие массы принятого от населения и проданного на мясокомбинат скота; соответствие применяемых расчетных цен договорным условиям; отсутствие фактов повторной сдачи животных одни и теми же лицами в относительно короткий период; соответствие выплат из кассы суммам, определенным в закупочных актах; отсутствие повторных выплат в смежных и последующих периодах.

При проверке операций по договорам мены, лизинга аудитор уделяет внимание таким вопросам, как обоснованность применяемых цен, правильность определения фактической стоимости животных при принятии их к учету, точность расчета сумм НДС, предъявляемых к возмещению из бюджета, корректность корреспонденций счетов по этим операциям.

В ходе аудиторской проверки следует проконтролировать правильность стоимостной оценки животных на выращивании и откорме, отражаемых в составе оборотных средств. Путем арифметического пересчета аудитор проверяет достоверность расчетов фактической себестоимости приплода, 1 ц прироста, 1 ц живой массы. Результаты пересчета сравнивает с данными аудируемого лица. Одновременно прослеживается правильность списания выявленных калькуляционных разниц.

На основании первичных документов, регистров аналитического и синтетического учета аудитор контролирует правильность корреспонденций счетов по учету животных на выращивании и откорме. Типичное нарушение - списание убытков от падежа животных, произошедшего по вине ответственных лиц, на затраты производства в дебет субсчета «Животноводство» счета 20.

Аудитор обязан проверить точность переноса информации из учетных регистров в бухгалтерскую отчетность. Для этого данные регистра аналитического учета животных на выращивании и откорме сопоставляются с записями в регистре синтетического учета и главной книге по счету 11, которые сравниваются с данными бухгалтерского баланса по статье «Животные на выращивании и откорме» и специализированными формами отчетности. Воровать рефераты не хорошо, это делают тупицы, а умные знакомятся с ними и переделывают под себя, внося имя автора в список литературы.

Заключение

Завершая проверку, аудитор должен убедиться в том, что вся существенная информация о животных на выращивании и откорме, а также информация, раскрытие которой требуется действующими нормативными актами, правильно классифицирована и полно и точно представлена в бухгалтерской отчетности клиента и пояснительной записке к ней.

Результаты проверки наличия и учета животных на выращивании и откорме должны обязательно отражаться в рабочих документах аудитора, состав и содержание которых он определяет самостоятельно. Все обнаруженные в ходе проверки нарушения обобщаются аудитором, оценивается их существенность. В соответствии со стандартом №22 «Сообщение информации, полученной по результатам аудита, руководству аудируемого лица и представителям его собственника» выявленные в процессе аудита искажения и рекомендации по их устранению в письменной форме доводятся до сведения руководства аудируемого лица. От действий руководства (согласия или отказа исправить нарушения) зависит вывод аудитора о достоверности бухгалтерской отчетности клиента и правильности ведения бухгалтерского учета операций с животными на выращивании и откорме.

Предложенная методика аудиторской проверки наличия и учета животных на выращивании и откорме основана на практическом опыте и соответствует требованиям федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности. Приведенные рекомендации могут быть использованы при разработке внутрифирменного стандарта аудиторской деятельности по данному объекту проверки и позволят повысить качество аудита и достоверность его результатов.

Виды и назначения вспомогательных производств. Учет затрат в ремонтных мастерских

учет откормка ремонтный бухгалтерский

Учет выпуска и реализации продукции промышленных производств

Произведенная сельскохозяйственными организациями готовая продукция растениеводства и животноводства используется по различным направлениям. Одним из таких направлений является ее переработка на собственных промышленных производствах и в подсобных цехах, которые играют важную роль в повышении эффективности использования продукции основных отраслей.

Для учета затрат в промышленных производствах предназначен субсчет 3 «Промышленные производства» счета 20 «Основное производство», по дебету которого отражают затраты в соответствующих промышленных производствах, по кредиту - выпуск продукции. Учет затрат ведут в соответствии с Основными положениями по составу затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), утвержденными Минэкономики 26.01.1998 №19-12/397, Минфином 30.01.1998 №3, Минстатом 30.01.1998 №01-21/8 и Минтрудом РБ 30.01.1998 №03-02-07/300 (далее - Основные положения), и рекомендациями по учету затрат и калькулированию себестоимости продукции сельскохозяйственных предприятий, утвержденными приказом Минсельхозпрода РБ от 14.12.1999 №316 (далее - Рекомендации).

В соответствии с п. 3.6 Рекомендаций объектами аналитического учета затрат являются виды промышленных производств и промыслов или отдельные стадии технологического процесса. Например, при производстве сливочного масла можно выделить несколько стадий технологического процесса: переработка молока на сливки, сливок на масло, обрата на обезжиренный творог и т.д. При производстве муки можно выделить только одну фазу - размол зерна. В соответствии с этим и строят аналитический учет.

Практика показывает, что в целом по субсчету 3 «Промышленные производства» счета 20 «Основное производство» целесообразно выделить три группы аналитических счетов: счета для учета затрат по переработке продукции растениеводства, переработке продукции животноводства и счета для учета затрат прочих промышленных производств.

Группировка затрат по статьям

Учет затрат по выделенным группам аналитических счетов ведут в разрезе следующих статей затрат:

- расходы на оплату труда;

- отчисления на социальные нужды;

- сырье и материалы;

- содержание и эксплуатация основных средств;

- работы и услуги;

- расходы денежных средств;

- прочие затраты;

- потери от брака;

- затраты по организации производства и управлению.

По статье «Расходы на оплату труда» учитывают заработную плату работников, обслуживающих технологический процесс, начисленную в соответствии с законодательством Республики Беларусь, а также другие выплаты, входящие в состав фонда заработной платы (за исключением расходов на оплату труда, производимых за счет нераспределенной прибыли или других собственных источников).

По статье «Отчисления на социальные нужды» учитывают суммы отчислений в Фонд социальной защиты населения от всех видов заработной платы работников независимо от источника выплат. Исключения составляют те выплаты, на которые в соответствии с действующим законодательством эти отчисления не производятся.

Согласно Рекомендациям на данную статью относят и отчисления в государственный фонд содействия занятости населения. Так как в настоящее время отчисления в этот фонд объединены в единый платеж (чрезвычайный налог и обязательные отчисления в государственный фонд содействия занятости), то, на наш взгляд, их целесообразнее относить на статью «Расходы денежных средств».

На статью «Сырье и материалы» относят стоимость сырья для переработки и материалов, которые образуют основу изготовляемой продукции в данном промышленном производстве или являются необходимым компонентом при ее изготовлении. Например, в молочном производстве - молоко, молочные продукты и т.п. При этом в соответствии с п. 4.5.1 Рекомендаций сельскохозяйственная продукция собственного производства и животные, отправленные в переработку, списываются в затраты промышленных производств по фактической себестоимости их выращивания. Если на собственную продукцию и животных выписаны приемные квитанции и они зачислены в выполнение договоров по заготовке сельскохозяйственной продукции, то их списывают в затраты промышленных производств по закупочным ценам с учетом качества.

Сырье, заготовленное у населения, других сельскохозяйственных организаций, а также различные материалы, приобретенные у торговых и прочих организаций, оценивают в соответствии с нормами п. 2.6.11 Основных положений, которые определяют, что стоимость материальных ресурсов, включаемых в затраты на производство, формируется исходя из фактических произведенных расходов на покупку этих материальных ресурсов (без учета налога на добавленную стоимость в соответствии с законодательством), акцизов, таможенных пошлин, иных платежей, а также затрат на их заготовку, доставку.

На статью «Содержание и эксплуатация основных средств» относят суммы начисленной амортизации и затраты на ремонт основных средств промышленных производств, а также другие затраты, связанные с содержанием и обслуживанием объектов основных средств этих производств.

По статье «Работы и услуги» отражают стоимость работ и услуг, оказанных как собственными вспомогательными производствами, так и

сторонними организациями. Сюда относят стоимость всех видов энергии и воды, израсходованных на технологические цели, а также расходы на замораживание, охлаждение и хранение перерабатывающей продукции. Услуги собственных вспомогательных производств списываются по их фактической себестоимости, а сторонних организаций - по фактическим затратам в соответствии с расчетными документами.

На статью «Расходы денежных средств» относят налоги, сборы и другие платежи в бюджет, производимые в соответствии с действующим законодательством, отчисления в специальные фонды и другие денежные расходы.

Статья «Прочие затраты» предназначена для учета расходов на упаковку продукции, тару и тарные материалы, а также других расходов, непосредственно связанных с производством продукции, но не относимых ни к одной из приведенных выше статей.

В составе затрат промышленных производств отдельной статьей выделяются потери от брака.

Браком в производстве принято считать такую продукцию, которая не соответствует по качеству установленным стандартам или техническим условиям и не может быть использована по своему прямому назначению либо может быть использована лишь после исправления. Предварительно затраты по исправлению брака, а также стоимость самого брака учитываются по дебету счета 28 «Брак в производстве». По кредиту данного счета отражают суммы, направленные на уменьшение потерь от брака, а также списываемые на затраты по статье «Потери от брака», после чего счет закрывается.

Необходимо помнить, что не допускается отнесение потерь от брака на стоимость незавершенного производства. Все суммы относятся только на выпущенную продукцию. Аналитический учет брака в производстве ведут по видам забракованной продукции, виновникам и статьям расходов.

По статье «Затраты по организации производства и управлению» отражают цеховые и другие управленческие расходы промышленных производств, относимые на выпущенную продукцию, которые целесообразно учитывать раздельно по каждому производству.

Распределение этих расходов производится в соответствии с п. 3.5 Рекомендаций. Согласно ему цеховые, общеотраслевые и общехозяйственные расходы распределяются пропорционально общей сумме затрат (без затрат на организацию и управление производством), за исключением стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов. Документальное оформлении

Учет затрат в промышленных производствах оформляют различными первичными документами соответствующих форм. Ими могут быть наряды на сдельную работу, лимитно-заборные карты, отчеты о движении материальных ценностей и др.

Для контроля за расходованием сырья и выходом готовой продукции применяют отчет о переработке продукции, где фиксируется информация о затратах сырья и материалов и выходе готовой продукции. В отдельных промышленных производствах могут применяться специализированные формы отчета о переработке продукции (например, при переработке молока).

Данные из первичных и сводных документов ежемесячно переносят в производственный отчет по промышленным производствам формы 18-Б.

Следует отметить, что имеются некоторые разночтения в номенклатуре статей затрат, изложенной в Рекомендациях и предусмотренной в производственном отчете, приведенном в альбоме регистров журнально-ордерной формы и Инструкции по их применению, утвержденных постановлением Минсельхозпрода РБ от 31.05.2004 №41. Так, в производственном отчете выделяются такие статьи затрат, как «Расходы на охрану природной среды», «Резерв предстоящих расходов», что не предусмотрено Рекомендациями.

Производственный отчет формы 18-Б состоит из трех разделов. В первом разделе - «Затраты на производство продукции промышленных производств» в разрезе статей затрат и объектов аналитического учета фиксируются все расходы за месяц и с начала года (дебет счета 20 «Основное производство», субсчет 3 «Промышленные производства»); во втором - «Выход продукции промышленных производств» содержится информация по кредиту счета 20-3. Принятую к учету готовую продукцию отражают по каждому промышленному производству в количественном и

стоимостном измерении. На основании третьего раздела производят записи в журнале-ордере №10-АПК. Если в организации промышленные производства и подсобные цеха размещены в нескольких производственных подразделениях, то составляется сводный производственный отчет в целом по организации.

Синтетический учет

Учет затрат по промышленным производствам ведут по дебету счета 20-3 в зависимости от видов расходов в корреспонденции с кредитом следующих счетов: 02 - начисление амортизации по основным средствам промышленных производств; 05 - начисление амортизации по нематериальным активам; 10 - списание сырья и материалов в производство, инвентаря и хозяйственных принадлежностей; 16 - списание отклонений в стоимости материалов, использованных в производстве; 23 - отнесение стоимости работ и услуг вспомогательных производств, выполненных для основного производства; 25, 26 - списание общепроизводственных и общехозяйственных расходов; 28 - отнесение потерь от брака на себестоимость продукции; 43 - списание готовой продукции в переработку; 60 - отнесение стоимости работ и услуг, выполненных сторонними организациямия 68 - начисление налогов и сборов в соответствии с законодательством; 70 - начисление заработной платы работникам промышленных производств; 69 - отчисление Фонду социальной защиты населения от суммы начисленной заработной платы; 71 - списание подотчетных сумм, отнесенных на основное производство; 76 - начисление платежей по обязательному страхованию и др.; 96 - включение в издержки производства отчислений в резерв предстоящих расходов.

По кредиту счета 20-3 учитывают выпуск продукции промышленных производств и подсобных цехов в корреспонденции с дебетом счетов:

21 - принятие к учету полуфабрикатов собственного производства;

28 - списание окончательного брака в производстве;

43 - принятие к учету выпущенной готовой продукции.

Реализация продукции

Готовая продукция, выпущенная собственными промышленными производствами (подсобными цехами), реализуется покупателям.

Отражение на счетах бухгалтерского учета операций по реализации сельскохозяйственной продукции собственного производства, переработанной в подсобных цехах, рассмотрим на примере пакетирования молока.

Пример 1

СПК «Урожай» имеет подсобный цех по производству пакетирования молока. За месяц выпущено 10 000 пакетов вместимостью 0,5 л, реализовано - 9000. Фактическая себестоимость 1 пакета молока - 380 руб., отпускная цена - 560 руб. Деньги за реализованное молоко поступили на счет организации.

Все указанные хозяйственные операции на счетах бухгалтерского учета отражаются следующим образом.

В соответствии с письмом МНС РБ от 01.08.2005 №2-3-10/3291 для целей исчисления налога на добавленную стоимость полученная выручка (в нашем случае - 5040 тыс. руб.) включается в состав выручки от реализации продукции животноводства, облагаемой по ставке 10%.

На сумму начисленного НДС производится запись:

Финансовый результат, полученный от реализации пакетированного молока, составит 1161,8 тыс. руб. прибыли и включается в состав прибыли, полученной от реализации сельскохозяйственной продукции (Д-т 90-3 - К-т 99).

Следует отметить, что в соответствии с приведенным выше письмом полученная выручка (5040 тыс. руб.) освобождается от целевых платежей, как выручка, полученная от реализации сельскохозяйственной продукции собственного производства. В то же время не подлежит включению в выручку от реализации сельскохозяйственной продукции для целей налогообложения выручка, полученная от реализации фарша, колбас, ветчины, сыров и т.п.

Пример 2

СПК «Светоч» имеет подсобный цех по производству из собственного молока сыра клинкового. За месяц выпущено 800 кг сыра, который реализован торговой организации. Деньги за реализованный сыр поступили на счет СПК. Фактическая себестоимость 1 кг сыра - 2700 руб., отпускная цена - 4280 руб. СПК перешел на уплату единого налога для производителей сельскохозяйственной продукции.

В приведенной ситуации выручка от реализации сыра клинкового будет являться объектом для исчисления целевых платежей по ставке 3,9%. Поскольку СПК перешел на уплату единого налога, а в соответствии с п. 14.17 Инструкции о порядке исчисления, сроках уплаты и представления налоговым органам налоговых деклараций (расчетов) о суммах исчисленных сбора на формирование местных целевых бюджетных жилищно-инвестиционных фондов, сбора в республиканский фонд поддержки производителей сельскохозяйственной продукции, продовольствия и аграрной науки, налога с пользователей автомобильных дорог и сбора на финансирование расходов, связанных с содержанием и ремонтом жилищного фонда, в 2005 году, утвержденной постановлением МНС РБ от 25.01.2005 №6, такие организации освобождаются от исчисления и уплаты целевых платежей, то выручка в сумме 3424 тыс. руб., полученная от реализации сыра, не подлежит включению в выручку от реализации сельскохозяйственной продукции для целей налогообложения. В связи с изложенным целесообразно, чтобы в каждой организации был обеспечен раздельный учет выручки от реализации сельскохозяйственной продукции.

Обращаем внимание, что сельскохозяйственная продукция собственного производства, переработанная в подсобных цехах, включается в «Отчет о реализованной сельскохозяйственной продукции» формы 21-сх, утвержденной постановлением Минстата РБ от 14.10.2003 №121, по соответствующим графам после ее реализации в пересчете на первоначальное сырье.

Размещено на Allbest.ru