Отчетность малых предприятий

Размещено на http://www.allbest.ru

Размещено на http://www.allbest.ru

Курсовая работа

по дисциплине «Бухгалтерская (финансовая) отчетность»

на тему:

«Отчетность малых предприятий»

Содержание

отчетность предпринимательство бизнес налог

Введение

1. Организационно-правовые особенности малых предприятий

2. Бухгалтерский учет на малом предприятии

2.1 Организация бухгалтерского учета

2.2 Состав промежуточной и годовой отчетности, адреса и сроки их представления

2.3 Порядок составления отчетности

2.4 Порядок составления отчетности и её краткий анализ на примере

ООО «Ромашка»

3. Предложения по совершенствованию

Заключение

Список используемой литературы

Приложения

Введение

Экономическое развитие России в целом зависит в немалой степени от развития малого бизнеса. Особенностью малого бизнеса является его универсальность. То есть, развиваясь и работая в собственных интересах, малый бизнес способствует развитию экономики государства в целом. Эта деятельность в равной степени полезна как для всей экономики страны, так и для каждого гражданина в отдельности, и поэтому заслужено получила соответствующее государственное признание и поддержку. Любая организация нуждается в оперативной, достоверной и полной информации, позволяющей адекватно реагировать на изменения, которые происходят как во внутренней, так и внешней среде. Опыт показывает, что данные бухгалтерского учета являются тем фундаментом, на основании которого принимаются обоснованные управленческие решения в текущей и перспективной деятельности. А бухгалтерская отчётность предприятия является завершающим этапом учётного процесса.

Тщательное изучение бухгалтерских отчётов раскрывает причину достигнутых успехов, а также недостатков в работе предприятия, помогает наметить пути совершенствования его деятельности. Внешние пользователи бухгалтерской информации получают возможность по данным отчётности оценить финансовое положение потенциальных партнеров.

В законодательном порядке закреплены и задачи бухгалтерского учета, которые выражаются в: формировании полной и достоверной информации о деятельности организации, ее имущественном положении, необходимой внутренним пользователям бухгалтерской отчетности - руководителям, учредителям, участникам и собственникам имущества организации, а также внешним -- инвесторам, кредиторам и другим пользователям бухгалтерской отчетности; обеспечении информацией, необходимой внутренним и внешним пользователям бухгалтерской отчетности для контроля за соблюдением законодательства Российской Федерации при осуществлении организацией хозяйственных операций и их целесообразностью, наличием и движением имущества и обязательств, использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами; предотвращении отрицательных результатов хозяйственной деятельности организации и выявлении внутрихозяйственных резервов обеспечения ее финансовой устойчивости.

Цели настоящей работы: рассмотреть теоретические и правовые основы организации бухгалтерского учета на предприятии малого бизнеса; изучить порядок составления отчетности, её состава и сроках предоставления в соответствующие контролирующие органы, в том числе и на примере ООО «Ромашка»; а так же внести предложения по совершенствованию существующих норм и правил по составлению отчетности для малых предприятий.

При написании курсовой работы были использованы: интернет ресурсы; труды таких авторов как Новодворский В.Д., Сабанин Р.Л., Толмачев И.А., Ендовицкий Д.А., Рахматуллина Р.Р.; нормативная база: законодательные акты, приказы Министерства Финансов, положения российских стандартов по бухгалтерскому учету (ПБУ).

1. Организационно-правовые особенности малых предприятий

Нормативное правовое регулирование развития малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации основывается на Конституции Российской Федерации и осуществляется Федеральным законом 209-ФЗ, другими федеральными законами, принимаемыми в соответствии с ними иными нормативными правовыми актами Российской Федерации, законами и иными нормативными правовыми актами субъектов Российской Федерации, нормативными правовыми актами органов местного самоуправления.

Субъекты малого и среднего предпринимательства - хозяйствующие субъекты (юридические лица и индивидуальные предприниматели), отнесенные в соответствии с условиями, установленными настоящим Федеральным законом, к малым предприятиям, в том числе к микропредприятиям, и средним предприятиям.

К субъектам малого и среднего предпринимательства относятся внесенные в единый государственный реестр юридических лиц потребительские кооперативы и коммерческие организации (за исключением государственных и муниципальных унитарных предприятий), а также физические лица, внесенные в единый государственный реестр индивидуальных предпринимателей и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица (далее - индивидуальные предприниматели), крестьянские (фермерские) хозяйства, соответствующие следующим условиям:

1) для юридических лиц - суммарная доля участия Российской Федерации, субъектов Российской Федерации, муниципальных образований, иностранных юридических лиц, иностранных граждан, общественных и религиозных организаций (объединений), благотворительных и иных фондов в уставном (складочном) капитале (паевом фонде) указанных юридических лиц не должна превышать двадцать пять процентов (за исключением активов акционерных инвестиционных фондов и закрытых паевых инвестиционных фондов), доля участия, принадлежащая одному или нескольким юридическим лицам, не являющимся субъектами малого и среднего предпринимательства, не должна превышать двадцать пять процентов;

2) средняя численность работников за предшествующий календарный год не должна превышать следующие предельные значения средней численности работников для каждой категории субъектов малого и среднего предпринимательства:

а) от ста одного до двухсот пятидесяти человек включительно для средних предприятий;

б) до ста человек включительно для малых предприятий; среди малых предприятий выделяются микропредприятия - до пятнадцати человек;

3) выручка от реализации товаров (работ, услуг) без учета налога на добавленную стоимость или балансовая стоимость активов (остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов) за предшествующий календарный год не должна превышать предельные значения, установленные Правительством Российской Федерации для каждой категории субъектов малого и среднего предпринимательства.

Предельные значения выручки от реализации товаров (работ, услуг) и балансовой стоимости активов устанавливаются Правительством Российской Федерации один раз в пять лет с учетом данных сплошных статистических наблюдений за деятельностью субъектов малого и среднего предпринимательства:

микропредприятия - 60 млн. рублей;

малые предприятия - 400 млн. рублей;

средние предприятия - 1000 млн. рублей. (согласно постановлению от 22 июля 2008 г. №556)

Категория субъекта малого или среднего предпринимательства определяется в соответствии с наибольшим по значению условием, указанным выше.

Категория субъекта малого или среднего предпринимательства изменяется только в случае, если предельные значения выше или ниже предельных значений, в течение двух календарных лет, следующих один за другим.

Вновь созданные организации или вновь зарегистрированные индивидуальные предприниматели и крестьянские (фермерские) хозяйства в течение того года, в котором они зарегистрированы, могут быть отнесены к субъектам малого и среднего предпринимательства, если их показатели средней численности работников, выручки от реализации товаров (работ, услуг) или балансовой стоимости активов (остаточной стоимости основных средств и нематериальных активов) за период, прошедший со дня их государственной регистрации, не превышают предельные значения.

Средняя численность работников микропредприятия, малого предприятия или среднего предприятия за календарный год определяется с учетом всех его работников, в том числе работников, работающих по гражданско-правовым договорам или по совместительству с учетом реально отработанного времени, работников представительств, филиалов и других обособленных подразделений указанных микропредприятия, малого предприятия или среднего предприятия.

Все организации, за исключением бюджетных, представляют годовую бухгалтерскую отчетность в соответствии с учредительными документами учредителям, участникам организации или собственникам ее имущества, а также территориальным органам государственной статистики по месту их регистрации. Государственные и муниципальные унитарные предприятия представляют бухгалтерскую отчетность органам, уполномоченным управлять государственным имуществом.

Другим органам исполнительной власти, банкам и иным пользователям бухгалтерская отчетность представляется в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Организации, за исключением бюджетных и общественных организаций (объединений) и их структурных подразделений, не осуществляющих предпринимательской деятельности и не имеющих кроме выбывшего имущества оборотов по реализации товаров (работ, услуг), обязаны представлять квартальную бухгалтерскую отчетность в течение 30 дней по окончании квартала, а годовую - в течение 90 дней по окончании года, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации.

Представляемая годовая бухгалтерская отчетность должна быть утверждена в порядке, установленном учредительными документами организации.

Бухгалтерская отчетность может быть представлена пользователю организацией непосредственно или передана через ее представителя, направлена в виде почтового отправления с описью вложения или передана по телекоммуникационным каналам связи.

Пользователь бухгалтерской отчетности не вправе отказать в принятии бухгалтерской отчетности и обязан по просьбе организации проставить отметку на копии бухгалтерской отчетности о принятии и дату ее представления. При получении бухгалтерской отчетности по телекоммуникационным каналам связи пользователь бухгалтерской отчетности обязан передать организации квитанцию о приемке в электронном виде.

Днем представления организацией бухгалтерской отчетности считается дата отправки почтового отправления с описью вложения или дата ее отправки по телекоммуникационным каналам связи либо дата фактической передачи по принадлежности.

Таким образом, среди множества факторов, характерных для организаций малого бизнеса, можно выделить следующие:

1) Относительно скромные финансовые возможности.

2) Потребность во всесторонних знаниях законодательства для осуществления своей деятельности.

3) Небольшая численность работающих.

4) Ограниченные возможности по защите своих интересов во взаимоотношениях с проверяющими органами.

5) Незначительное, либо полное отсутствие разделения труда в бухгалтерской службе.

2. Бухгалтерский учет на малом предприятии

2.1 Организация бухгалтерского учета

Процессу первичной постановки или реорганизации системы бухгалтерского учета хозяйствующего субъекта должен предшествовать анализ потребностей в выполнении указанных задач. Средние и крупные организации испытывают потребность в том, чтобы система бухгалтерского учета решала все поставленные задачи. Однако изучение специфики деятельности малых предприятий показывает, что из указанного перечня задач могут быть востребованы не все. Например, перед системой бухгалтерского учета организации, в которой работает один человек, являющийся одновременно ее учредителем, не стоит задача обеспечения сохранности имущества, т.к. все оно находится в единоличном пользовании. В небольшой организации, которая работает по договорам поручения в качестве поверенного, может отсутствовать необходимость в организации эффективности управления ресурсами. Организация, осуществляющая разовые операции, может не нуждаться в определении финансового результата деятельности, т.к. он будет равен разнице между поступлением и расходованием денежных средств. Наконец, бухгалтерский учет организации, уплачивающей единый налог на вмененный доход, не выполняет задачу расчета налоговых обязательств, т.к. они не рассчитываются на основе данных бухгалтерского учета.

Определять потребность в выполнении бухгалтерским учетом указанных выше задач должен руководитель вместе с главным бухгалтером организации.

Определяя перечень задач, которые должен решать бухгалтерский учет, необходимо учитывать, что каждая из них оказывает существенное влияние на организацию системы бухгалтерского учета в целом. При этом если бухгалтерский учет организуется с преимущественным упором на выполнение одной задачи, то зачастую усложняется процесс получения данных, необходимых для выполнения другой. Например, если в организации первоочередной задачей является обеспечение сохранности товаров, то на счете 41 «Товары» целесообразно выделить субсчета по материально ответственным лицам или местами хранения. При этом если у разных лиц хранятся товары одного и того же наименования, то для получения информации об общем количестве товаров одного наименования придется складывать данные по каждому материально ответственному лицу.

Следует принимать во внимание также то, что каждая задача может быть решена несколькими способами. Например, данные о видах товаров могут быть получены с помощью выделения видов товаров как на отдельных синтетических субсчетах, так и на аналитических счетах организации. Конкретный способ ведения бухгалтерского учета обладает своими преимуществами и недостатками, а также имеет свою «цену», т.е. стоимость затрат на его организацию и ведение.

Из всего сказанного следует, что, перед тем как разрабатывать систему бухгалтерского учета организации, необходимо:

1) Определить перечень задач, которые должен выполнять бухгалтерский учет в данной организации.

2) Расставить приоритеты между задачами.

3) Выбрать эффективные способы решения поставленных задач.

Перечень способов ведения бухгалтерского учета организации закрепляется в его учетной политике, поэтому необходимо рассмотреть данный документ.

Согласно п. 2 положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/2008, утвержденного приказом Минфина России от 6 октября 2008 г. № 106н, под учетной политикой организации понимается принятая ею совокупность способов ведения бухгалтерского учета. Учетная политика формируется главным бухгалтером (бухгалтером) организации и утверждается руководителем организации. К способам бухгалтерского учета относятся способы группировки и оценки фактов хозяйственной деятельности, погашения стоимости активов, организации документооборота, инвентаризации, применения счетов бухгалтерского учета, обработки информации, система регистров бухгалтерского учета и иные соответствующие способы и приемы. При этом всегда возникает вопрос, что же это за способы, которые должны находить отражение в учетной политике?

Помочь ответить на поставленный вопрос позволяет классификация положений (элементов) учетной политики:

1) По содержанию элементы учетной политики подразделяются на методологические, методические и организационные.

2) По сфере регулирования элементы учетной политики делятся на общие и специальные.

3) По обязательности разработки элементы учетной политики делятся на обязательные, факультативно-обязательные и факультативные.

Существенное влияние на организацию бухгалтерского учета оказывает налоговое законодательство. Ограниченность финансовых и технических возможностей для организации одновременно налогового, управленческого и финансового учета заставляет малые предприятия отдать предпочтение одному из них, и, как показывает практика, именно налоговому.

В соответствии с действующим налоговым законодательством субъекты малого бизнеса могут уплачивать налоги по следующим налоговым режимам:

1) система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход (ЕНВД);

2) упрощенная система налогообложения (УСН);

3) УСН наряду с ЕНВД;

4) общая система налогообложения (ОСН);

5) ОСН наряду с ЕНВД.

В действующем законодательстве есть прямые указания на зависимость организации и ведения бухгалтерского учета от выбранного налогового режима (например, УСН). В тех случаях, когда таких обязательных к применению правил не установлено, но тем не менее существует отличительное влияние механизма налогообложения на организацию бухгалтерского учета, перед субъектом малого бизнеса встает вопрос унификации положений учетной политики с целью сближения бухгалтерского и налогового учета.

Влияние на организацию бухгалтерского учета:

а) ЕНВД (при отсутствии иных режимов) -- минимальное, что обусловливается отсутствием необходимости расчета величины налога на основании данных бухгалтерского учета;

б) УСН -- в зависимости от объема хозяйственных операций и объекта налогообложения (организации могут вести либо не вести бухгалтерский учет, если объект налогообложения доходы или доходы за минусом расходов);

в) ОСН -- максимальное, что прежде всего связано с применением главы 25 НК РФ «Налог на прибыль организаций»;

г) при совмещении различных налоговых режимов -- влияние определяется с учетом особенностей каждого режима.

На малых предприятиях можно применять следующие формы бухгалтерского учета:

1) Упрощенную форму бухгалтерского учета, которую можно вести:

А) по простой форме бухгалтерского учета, предусмотренную Типовыми рекомендациями по организации бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства (утв. приказом Минфина России от 21.12.98 № 64 н);

Б) по форме бухгалтерского учета с использованием регистров бухгалтерского учета, предусмотренную Типовыми рекомендациями по организации бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства (утв. приказом Минфина России от 21.12.98 № 64 н).

2) Мемориально-ордерную форму.

3) Единую журнально-ордерную форму.

4) Журнально-ордерную форму счетоводства для небольших предприятий и хозяйственных организаций.

5) Автоматизированную форму.

6) Книгу учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения (Книга учета доходов и расходов; утв. приказом МНС России от 28.10.02 № БГ-3-22/606). Данная форма может применяться только организациями, перешедшими на упрощенную систему налогообложения в соответствии с положениями главы 26.2. "Упрощенная система налогообложения" НК РФ.

Таким образом, существует реальная возможность тесной интеграции бухгалтерского и налогового учета. Поэтому для унификации данных бухгалтерского и налогового учета организации необходимо в учетной политике принять порядок, наиболее удовлетворяющих требованиям субъекта малого бизнеса и находящего компромиссный вариант между этими видами учета.

Так же для поддержания данных целей необходимо организовать в рамках бухгалтерского учета получение данных, необходимых для заполнения налоговой декларации по соответствующим налоговым режимам (ОСНО, ЕНВД, УСНО).

Делая вывод из всего вышеперечисленного можно отметить, что грамотная постановка бухгалтерского учета в организации позволяет:

1) Обеспечить сохранность имущества.

2) Организовать эффективное управление ресурсами.

3) Определить финансовый результат деятельности.

4) Рассчитать налоговые обязательства.

2.2 Состав промежуточной и годовой отчетности, адреса и сроки их представления

Бухгалтерская отчетность - единая система данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах хозяйственной деятельности, составляемая на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам.

Состав бухгалтерской отчетности регламентирован приказом Минфина России № 67н. В соответствии с п. 3 ст. 14 Федерального закона «О бухгалтерском учете», бухгалтерская отчетность организаций делится на промежуточную и годовую. Промежуточная отчетность, в свою очередь, может быть месячной и квартальной.

Согласно п. 49 ПБУ 4/99 промежуточная отчетность организаций состоит из бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках если иное не установлено учредителями (участниками) организации' В соответствии с п. 2 ст. 15 Федерального закона «О бухгалтерском учете» организации обязаны представлять квартальную отчетность в течение 30 дней по окончании квартала, т.е. не позднее 30 марта 30 июля и 30 октября по отчетности за I квартал, полугодие и 9 месяцев соответственно.

Состав годовой отчетности субъектов малого предпринимательства зависит от того, подлежит ли их отчетность обязательному аудиту.

Согласно Федеральному закону «Об аудиторской деятельности» от 7 августа 2001 г. №119-ФЗ обязательному аудиту подлежат организации:

1) имеющие организационно-правовую форму открытого акционерного общества;

2) объем выручки которых от реализации продукции (выполнения работ, оказания услуг) за один год превышает в 500 тысяч раз установленный законодательством Российской Федерации минимальный размер оплаты труда или сумма активов баланса превышает на конец отчетного года в 200 тысяч раз установленный законодательством Российской Федерации минимальный размер оплаты труда (на момент написания книги МРОТ составлял 100 руб.)., т.е. 50 млн. руб. и 20 млн. руб. соответственно;

3) обязательный аудит в отношении которых предусмотрен федеральным законом.

Если организация подлежит обязательному аудиту, то ее годовую

бухгалтерскую отчетность составляют:

1) Бухгалтерский баланс.

2) Отчет о прибылях и убытках.

3) Отчет об изменениях капитала.

4) Отчет о движении денежных средств.

5) Приложение к бухгалтерскому балансу.

6) Пояснительная записка.

7) Аудиторское заключение.

Указаниями об объеме форм бухгалтерской отчетности предусмотрено, что данные организации могут не предоставлять отчет об изменениях капитала, отчет о движении денежных средств и приложение к бухгалтерскому балансу, если отсутствуют соответствующие данные. Данное условие выполнимо, только если указанная организация не осуществляла деятельности в отчетном периоде.

Годовая отчетность организации, не подлежащей обязательному аудиту, состоит из:

1) Бухгалтерского баланса.

2) Отчета о прибылях и убытках.

Срок представления годовой бухгалтерской отчетности -- 90 дней с момента окончания отчетного периода, т.е. в не високосный год отчетность должна быть представлена не позднее 31 марта, а в високосный - не позднее 30 марта.

Об адресах и сроках представления отчетности подробно написано в статье 15 федерального закона №129-ФЗ:

Все организации, за исключением бюджетных, представляют годовую бухгалтерскую отчетность в соответствии с учредительными документами учредителям, участникам организации или собственникам ее имущества, а также территориальным органам государственной статистики по месту их регистрации.

Другим органам исполнительной власти, банкам и иным пользователям бухгалтерская отчетность представляется в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Организации, за исключением бюджетных и общественных организаций (объединений) и их структурных подразделений, не осуществляющих предпринимательской деятельности и не имеющих кроме выбывшего имущества оборотов по реализации товаров (работ, услуг), обязаны представлять квартальную бухгалтерскую отчетность в течение 30 дней по окончании квартала, а годовую - в течение 90 дней по окончании года, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации.

Представляемая годовая бухгалтерская отчетность должна быть утверждена в порядке, установленном учредительными документами организации.

Бухгалтерская отчетность может быть представлена пользователю организацией непосредственно или передана через ее представителя, направлена в виде почтового отправления с описью вложения или передана по телекоммуникационным каналам связи.

Пользователь бухгалтерской отчетности не вправе отказать в принятии бухгалтерской отчетности и обязан по просьбе организации проставить отметку на копии бухгалтерской отчетности о принятии и дату ее представления. При получении бухгалтерской отчетности по телекоммуникационным каналам связи пользователь бухгалтерской отчетности обязан передать организации квитанцию о приемке в электронном виде.

Днем представления организацией бухгалтерской отчетности считается дата отправки почтового отправления с описью вложения или дата ее отправки по телекоммуникационным каналам связи либо дата фактической передачи по принадлежности.

Таким образом, формы бухгалтерской отчетности как отражение финансово-хозяйственной деятельности организации позволяют ответить на вопрос, как сработала организация за прошедший период. Они отражают информацию о прибыльности организации (отчет о прибылях и убытках) и имеющихся у неё ресурсах (бухгалтерский баланс). В условиях быстрого развития законодательства в области налогов и сборов, а так же растущего уровня квалификации специалистов проверяющих органов, на предприятии малого бизнеса необходимо организовать учет таким образом, чтобы грамотно уплачивать налоги было бы не менее выгодно, чем уходить от них. Тем более, что в условиях ограниченных финансовых возможностей поддерживать высокий профессиональный уровень при постоянно меняющемся законодательстве чрезвычайно сложно.

2.3 Порядок составления отчетности

Подробное описание порядка составления отчетности -- тема отдельной книги. Поэтому здесь мы только укажем основные этапы составления отчетности, а также еще раз расскажем о том, какие возможности предоставлены субъектам малого предпринимательства для того, чтобы сделать этот процесс более легким и приятным.

Порядок составления бухгалтерской отчетности организаций состоит из двух основных этапов:

1) подготовительной работы;

2) заполнения форм бухгалтерской отчетности на основании данных учетных регистров.

Подготовительный этап составления бухгалтерской отчетности, в свою очередь, подразумевает:

1) инвентаризацию статей баланса;

2) проверку записей на счетах бухгалтерского учета;

3) порядок исправления выявленных ошибок;

4) закрытие счетов учета затрат, формирование себестоимости готовой и проданной продукции;

5) выявление финансового результата от продажи продукции (работ услуг), закрытие счета 90 «Продажи»;

6) выявление финансового результата от прочих операций, закрытие счета 91 «Прочие доходы и расходы»;

7) выявление чистой прибыли (убытка), закрытие счета 99 «Прибыли и убытки».

Схематично порядок заполнения бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках представлен в приложениях 1 и 2 соответственно.

Заполнение форм бухгалтерской отчетности на основании данных учетных регистров может представлять собой достаточно сложную задачу, если данные, необходимые для заполнения отчетных форм, не представлены в удобном виде в учетных регистрах.

Таким образом, для максимального облегчения процедуры составления бухгалтерской отчетности, необходимо разработать и утвердить в учетной политике такой рабочий план счетов, который бы позволял с минимальными трудозатратами составлять бухгалтерскую отчетность организации. Еще лучше, если бухгалтер будет разрабатывать не только рабочий план счетов, но и формы бухгалтерской отчетности. Это верный путь к возрождению бухгалтерского учета как системы информирования руководства и иных пользователей о финансовом состоянии дел организации.

Формирование конечного финансового результата отчетного периода отражается в отчете о прибылях и убытках (форма №2), а в бухгалтерском балансе (форма №1) осуществляется его включение в состав собственного капитала.

В бухгалтерском балансе суммы доходов и расходов не отражаются. В нем содержится информация о доходах и расходах будущих периодов, которые уже нашли отражение в отчете о прибылях и убытках в соответствии с содержанием и характеристикой.

Данные отчета широко используются для анализа и оценки финансовых результатов деятельности организации. Отчет о прибылях и убытках отражает ступенчатый порядок формирования конечного финансового результата деятельности организации в отчетном году чистой прибыли. В форме №2 соблюдается принцип сбалансированности доходов и расходов организации за прошлый год.

В отчете о прибылях и убытках содержатся все необходимые сведения о финансовых результатах деятельности организации в целом и суммы, их составляющие. В отчете о прибылях и убытках данные о доходах и расходах и финансовых результатах предоставляются нарастающим итогом с начала года до отчетной даты.

Таким образом, отчет о прибылях и убытках дает пользователям предоставление о финансовом положении организации и результатах ее деятельности в отчетном периоде, позволяет увидеть все доходы и расходы, которые получила организация в прошедшем году.

Организации обязаны осуществлять большую подготовительную работу по формированию бухгалтерской отчетности на основе нормативных документов по бухгалтерскому учету и отчетности ПБУ 4/99 , ПБУ 9/99 , ПБУ 10/99 . Одной из особенностей указанных документов является отказ Минфина РФ об утверждении форм бухгалтерской отчетности как типовых. Организациям предоставлено право на основе рекомендуемых Минфином РФ форм отчетности разрабатывать свои формы, в которых были бы учтены основные особенности соответствующих организаций и вместе с тем содержание этих форм должно отвечать требованиям нормативных документов.

2.4 Порядок составления отчетности и её краткий анализ на примере ООО «Ромашка»

Рассмотрим порядок составления бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках организации ООО «Ромашка», основным видом деятельности которой является строительство. А так же сделаем выводы, относительно финансового состояния организации на основе имеющихся данных. Так как порядок составления вышеупомянутых форм был рассмотрен в предыдущей главе, в данной мы будем так же обращаться к приложениям 1 и 2, попутно комментируя строки, интересующих нас статей баланса Общества с ограниченной ответственностью «Ромашка» (ООО «Ромашка»).

В активной части баланса, в разделе «Внеоборотные активы» (приложение 3) по строке 110 отражаются нематериальные активы по остаточной стоимости, как мы видим, на конец года по данной строке сумма (1 тысяча рублей) не меняется. По указанному нма за отчетный год не начислялась амортизация, поэтому можно сделать вывод, что данный объект имеет неопределенный срок полезного использования (согласно ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов»).

По строке 120 отражается остаточная стоимость основных средств, она на отчетную дату составила 575 тысяч рублей.

По строке 190 отражается общая сумма внеоборотных активов. Для ООО «Ромашка» эта сумма равна 576 тысяч рублей.

Как видно из баланса сумма внеоборотных активов сильно уменьшилась по сравнению с началом отчетного года. Причин этому может быть множество: от амортизации до выбытия.

Строка 210 входит во II раздел баланса- «Оборотные активы. Стоит отметить, что одним из основных критериев отнесения объекта к оборотным активом, является срок использования и он не должен превышать 12 мес. К данной статье предусмотрены расшифровочные строки. В нашем примере суммы присутствуют в строках:

211- сырье, материалы и другие аналогичные ценности (8946 тысяч рублей)

213- затраты в незавершенном производстве (2913 тысяч рублей)

216- расходы будущих периодов (131 тысяча рублей)

По строке 240 выделяется краткосрочная дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты)- так же имеет расшифровочные строки. В нашем случае отражена задолженность покупателе и заказчиков- 57323 тысячи рублей.

По строке 260 «Денежные средства» формируется сумма остатков по счетам 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета» и 55 «Специальные счета в банках» (кроме субсчета 3 «Депозитные счета»). В ООО «Ромашка» эта сумма на конец отчетного периода составила 65 тысяч рублей.

По строке 290 подводится итог по разделу «Оборотные активы»: суммируются строки 210, 220, 240, 260 (69383 тысячи рублей).

Сумма величин оборотных активов на конец отчетного периода сильно превосходит сумму на начало года. Это может свидетельствовать об увеличении деловой активности организации. Можно отметить так же такое свойство, присущее малым предприятиям как высокая скорость оборачиваемости оборотных средств, наряду с эффективностью стратегии управления активами.

В пассиве баланса выделяют 3 раздела: «Капитал и резервы», «Долгосрочные обязательства» и «Краткосрочные обязательства». В балансе ООО «Ромашка» нет данных по разделу «Долгосрочные обязательства» ввиду отсутствия надлежащих операций за отчетный период.

По строке 410 отражен уставный капитал ООО «Ромашка»- 10 тысяч рублей, что является минимальной суммой уставного капитала для обществ с ограниченной ответственностью.

Добавочный капитал, который отражается по строке 420, не претерпел никаких изменений за отчетный период. Это может говорить о том, что за прошедший год не проводилось переоценки внеоборотных активов или их стоимость в результате переоценки не изменилась (что само по себе маловероятно).

По строке 470 отражается нераспределенная прибыль (непокрытый убыток). Стоит отметить, что по факту числящаяся на балансе прибыль или убыток могут быть распределены на дату формирования баланса. Обратившись к балансу ООО «Ромашка» видно, что сумма нераспределенной прибыли на конец отчетного периода увеличилась примерно на 500 тысяч рублей по отношению к началу года. Возможно, было бы целесообразно за счет нераспределенной прибыли погасить часть задолженности перед персоналом организации. К сожалению, внести более интересные предложения по данному вопросу не представляется возможным, так как баланс не отражает необходимых дополнительных сведений.

Итоговой строкой для раздела «Капиталы и резервы» является строка под номером 490. Итого на отчетную дату по данному разделу числится 7001 тысяча рублей.

В разделе «Краткосрочные обязательства» баланса ООО «Ромашка» на отчетную дату присутствуют только строка 620- кредиторская задолженность, а так же расшифровочные строки.

Задолженность перед поставщиками и подрядчиками в размере 62957 тысяч рублей записана по строке 621. Для сравнения аналогичный показатель на начало отчетного года- 7159 тысяч рублей.

По строке 622 отражается задолженность перед персоналом организации. Этот показатель тоже возрос по отношению к началу отчетного года: 1948 тысяч рублей на начало и 3158 тысяч рублей на конец отчетного периода.

Задолженность по налогам и сборам (строка 624) составила 2018 тысяч рублей, а задолженность перед прочими кредиторами (строка 625)- 2018 тысяч рублей.

По строке 690 подводится итог по разделу «Краткосрочные обязательства». Можно отметить, что наряду с увеличением суммы внеоборотных активов так же внушительно возросли краткосрочные обязательства. Это очередной раз подтверждает, что организация ООО «Ромашка» ведет активную деятельность.

Валюта баланса пассивной части, а именно показатель по строке 700, как известно, должен совпадать с валютой активной части баланса- строкой 300. Что мы и наблюдаем в приложении 3.

У ООО «Ромашка» помимо собственных основных средств на балансе числятся арендованные, которые обычно отражаются на забалансовых счетах. Поэтому данный показатель не входит в основную часть бухгалтерского баланса, однако не остается без внимания и отражается в части баланса под названием «Справка о наличии ценностей, учитываемых на забалансовых счетах» по строке 910- арендованные основные средства на сумму 11739 тысяч рублей.

Второй документ из состава годовой отчетности малого предприятия- Отчет о прибылях и убытках.

По строке 010 отражается выручка в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине поступления денежных средств и иного имущества и (или) величине дебиторской задолженности, за минусом НДС, акцизов и аналогичных обязательных платежей, то есть нетто выручка По строке 010 указана сумма- 188218 тысяч рублей.

По строке 020 указана себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг- 187560 тысяч рублей, в круглых скобках, так как в дальнейшем вычитается для определения валовой и чистой прибыли.

По строке 029- валовая прибыль отражено значение, полученное путем вычитания величины себестоимости проданных товаров, продукции, работ, услуг из нетто-выручки, что составило 658 тысяч рублей.

Строка 050- прибыль (убыток) от продаж в данном случае имеет тоже самое значение, равно как и значение в строке 140- прибыль (убыток) до налогообложения.

Сумма текущего налога на прибыль указывается по строке 150 в круглых скобках, так как она будет вычитаться из суммы прибыли до налогообложения, что в результате дает нам значение для строки 190- чистая прибыль (убыток) отчетного года равный 500 тысяч рублей. Показатель строки 190 должен быть идентичен конечному сальдо по счету 99.

Таким образом на основании проведенного анализа можно сделать некоторые выводы: сформированные формы отчетности ООО «Ромашка» отвечают российским стандартам заполнения бухгалтерской отчетности. Данные составлены на русском языке и в валюте Российской Федерации, согласно Положению по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, Плану счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и инструкции по его применению; бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках являются стандартными, соответствуют формам, установленным Приказом от 22 июля 2003 г. №67н «О формах бухгалтерской отчетности организации».

Так же можно сделать некоторые выводы относительно показателей бухгалтерской отчетности. Положительные стороны, замеченные в бухгалтерском балансе ООО «Ромашка»: валюта баланса в конце отчетного периода увеличивается по сравнению с началом периода, размеры, доля и темпы роста дебиторской и кредиторской задолженности примерно одинаковые, в балансе отсутствуют непокрытые убытки, доля собственного капитала в валюте баланса не ниже 50%.

Относительно финансового положения ООО «Ромашка»: в целом представленный отчетный год с точки зрения чистой прибыли нельзя назвать удачным, однако видны положительные тенденции, и все зависит от активности организации, то есть величина прибыли напрямую зависит от выполненной работы и эффективной стратегии.

3. Предложения по совершенствованию

Основным документом при проведении анализа служит финансовая отчетность предприятия и самым большим ее недостатком является то, что понять ее, в той форме, в которой она существует сейчас, может только человек, который сам хорошо разбирается в ее содержании. Поэтому основной задачей совершенствования отчетности малых предприятий (и не только) является решение задачи о том, чтобы она стала исполнять роль унифицированной информационной системы, которая оценивает и передает финансовую информацию об объекте любому, кому она необходима. Возможно, решением данной проблемы может стать законопроект, который будет опираться не только на умозаключения составляющих его чиновников, но и на мнения различных пользователей данной отчетности.

Так же в качестве предложения по совершенствованию финансовой отчетности малого предприятия можно предложить более подробно расшифровывать в ней затраты на производство продукции и направления использования прибыли; приводить в отчетности суммы просроченных кредиторской и дебиторской задолженностей; более подробно описывать использование средств фондов специального назначения, объяснять причины убытка предприятия. На примере отчетности ООО «Ромашка» можно лишь подтвердить выдвинутое предложение, так как по сжатым данным, представленных в бухгалтерском балансе и отчете о прибылях и убытках крайне сложно какие-либо выводы об имущественном и финансовом положении организации. Глядя на данные баланса руководителю, если он не компетентен в вопросах бухгалтерского учета, сложно будет принять ряд решений, направленных на достижение главной цели- получения прибыли.

К недостаткам финансовой отчетности на малом предприятии можно отнести то, что определение величины выручки и балансовой прибыли никак не увязывается с формами ее выражения: денежной и натурально-вещественной. Если бы такое представление прибыли существовало в данной отчетности, то были бы понятны и источники ее возникновения, и направления ее использования. Директору предприятия было бы ясно, где она находится или в каких активах выражена, ее размер и ограничения по использованию, это позволило бы сократить время для принятия важных решений относительно распределения прибыли. Такой подход позволяет избежать довольно распространенной точки зрения на прибыль: вся прибыль предприятия выражена исключительно в денежной форме и “располагается” на расчетном счете (но ведь выручка может быть и в натурально-вещественной форме в случае ввода объектов строительства, бартерных и товарообменных операций). Если у предприятия есть прибыль, то необходимо знать, в какой форме или в каких активах эта прибыль воплощена в данный момент времени - в запасах, денежных или основных средствах. При этом в общем случае речь идет о денежной и неденежной составляющей каждой статьи собственного и заемного капитала. Поэтому, несмотря на то, что финансовая отчетность представлена в стоимостном выражении, ее наполнение явно недостаточно для объективного понимания разделов формы вообще и финансового результата в частности.

Как уже отмечалось ранее одной из особенностей малого предприятия, является небольшое количество выполняемых операций. В данных условиях недостатком бухгалтерской отчетности является тот факт, что она отражает изменения в активах и капитале за отчетный период исключительно на фиксировании остатков по счетам бухгалтерского учета. Большего при этом не требуется: обороты по счетам остаются вне поля зрения (статика вместо динамики), взаимосвязь конкретного вида актива с конкретным видом капитала не анализируется, причины изменения валюты баланса не увязываются ни с доходом предприятия, ни с направлениями использования этого дохода.

Вследствие этого бухгалтерский баланс всего лишь в сжатом виде констатирует что было и что стало. На многие вопросы получить ответы невозможно, трудности в прочтении и понимании данного документа остаются, а так же не ясны причины улучшения или ухудшения финансово-экономического состояния предприятия.

Заключение

За последние годы в методологии и организации бухгалтерского учета на российских предприятиях произошли значительные перемены: возросла роль бухгалтерского учета в функционировании и грамотном управлении организацией. Эти перемены, наряду со средними и крупными предприятиями, коснулись и субъектов малого бизнеса. И это не удивительно, ведь малые предприятия, обладая скромными размерами, за счет большого количества являются одной из главных опор национальной экономики промышленно-развитой страны. Россию, к сожалению, к таковым странам отнести по определенным причинам пока нельзя, но взятый курс на развитие малого бизнеса, несомненно, будет приоритетной задачей правительства РФ в ближайшие годы. В подтверждение этому разрабатывается ряд законопроектов, поправок, приказов для всяческого содействия развитию малых предприятий. Возможно, многие из принятых нормативных документов носят экспериментальный характер, тем не менее это ещё раз доказывает активную позицию по отношению к данному вопросу.

Помимо развития законодательной и нормативной базы безусловной поддержкой малого бизнеса станет добросовестное выполнение всех пунктов не только предприятиями, но и органами исполнительной власти.

Так же необходимо развивать инфраструктуру для предоставления финансовой, материальной, информационной и консультационной помощи, которая должна быть максимально доступной.

На мой взгляд, особую поддержку нужно оказывать производственным предприятиям, так как они должны стать главной опорой экономической надежности и независимости отдельных районов, а как следствие субъектов федерации и всей страны в целом.

Ввиду тесной интеграции бухгалтерского и налогового учета на предприятиях малого бизнеса, расширение видов предпринимательской деятельности, попадающих под единый налог на вмененный доход, увеличение размера объемных показателей, позволяющих применять упрощенную систему налогообложения, поможет малым предприятиям больше сосредотачиваться на экономическом и техническом развитии, а так же позволит творчески подходить к разработке управленческих решений.

Список используемой литературы

1. Налоговый кодекс Российской Федерации часть 1 и часть 2 принят от 31.07.1998 N 146-ФЗ (с изменениями от 19.07 2009 N 195-ФЗ).

2. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.96 г. № 129-ФЗ Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденное Приказом МФ РФ от 29.07.98 г. № 34н (в ред. Приказа МФ РФ от 24.03.2000 г. № 31н).

3. Федеральный закон «О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации» от 24.07.2007 г. № 209-ФЗ (в ред. Федеральных законов от 18.10.2007 N 230-ФЗ, от 22.07.2008 N 159-ФЗ, от 23.07.2008 N 160-ФЗ, от 02.08.2009 N 217-ФЗ).

4. Приказ МФ РФ «О формах бухгалтерской отчетности организации» от 22.06.2003 г. № 67н.

5. Постановление от 22.07.2008 г. № 556 «О предельных значениях выручки от реализации товаров (работ, услуг) для каждой категории субъектов малого и среднего предпринимательства».

6. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкция по его применению, утвержденный Приказом МФ РФ от 31.10.2000 г. № 94н.

7. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации » (ПБУ 1/2008), утвержденное Приказом МФ РФ от 06.10.2008 г. № 106н.

8. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99), утвержденное Приказом МФ РФ от 06.07.99 г. № 43н.

9. Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99), утвержденное Приказом МФ РФ от 06.05.1999 г. №32н.

10. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99), утвержденное Приказом МФ РФ от 06.05.1999 г. №32н.

11. Толмачёв И.А. Всё о малом предпринимательстве. М.: ИД «ГроссМедиа»: РОСБУХ, 2010 г. - 424 с.

12. Новодворский В.Д., Сабанин Р.Л. Бухгалтерский учет на малых предприятиях. М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2009.- 248 с.

13. Ендовицкий Е.А., Рахматуллина Р.Р. Бухгалтерский и налоговый учет на малом предприятии. М.: КНОРУС, 2007 г.- 256 с.

14. www.consultant.ru (интернет ресурс).

15. www.1gl.ru (интернет ресурс).

16. www.mvf.klerk.ru (интернет ресурс).

17. www.garant.ru (интернет ресурс).

Приложение 1

Сведения, используемые для заполнения формы №1 «Бухгалтерский баланс»

Приложение 2

Сведения, используемые для заполнения Формы №2 «Отчет о прибылях и убытках»

Приложение 3

Приложение 4

Размещено на Allbest.ru