Фінансово-економічний аналіз

24

Размещено на http://www.allbest.ru/

ЗМІСТ

1. Загальна характеристика підприємства, його організаційна структура

2. Організація обліку касових операцій

3. Облік операцій на поточних рахунках та розрахункових операцій

4. Облік основних засобів та інших необоротніх активів

5. Організація обліку витрат і доходів та їх документальне оформлення

6. Бухгалтерська звітність

Список використаної літератури

1. Загальна характеристика підприємства, його організаційна структура

Назва підприємства - ООО «Жовтень РК-2».

Форма власності - приватна.

Адреса - Луганська обл., Станично-луганський район, село Червоний Жовтень.

Реквізити підприємства:

- р/с 260025812 в ЛОД АППБ «Аваль» м. Луганська

- код підприємства - 30091301

МФО 304007

Сільськогосподарське підприємство «Жовтень РК-2» - самостійний господарюючий статутний об'єкт, який має права юридичної особи та здійснює багато профільну виробничу та комерційну господарську діяльність з метою одержання відповідного прибутку.

Підприємство «Жовтень РК-2» створювалося у відповідності з чинним законодавством України, в т.ч. згідно вимог Законів України „Про господарські товариства”, „Про власність” та інших законодавчих актів, має Статутний фонд, розділений на частки, розмір яких визначається Установчим Договором.

Підприємство «Жовтень РК-2» має самостійний баланс, круглу печатку, кутові то інші штампи, фірмові бланки зі своєю назвою, має право відкривати та закривати розрахункові, поточні, кредитні та інші рахунки в установах банків на свій власний вибір, здійснює облік і веде звітність за встановленою формою.

Майно підприємства складають основні фонди і оборотні фонди, а також інші, що належать йому на праві власності, цінності, вартість яких відображається у самостійному балансі підприємства.

Підприємство «Жовтень РК-2» є власником майна, продукції, виробленої ним у результаті господарської діяльності; одержаних доходів, іншого майна, набутого на підставах, не заборонених законом.

На правах власника майна підприємство «Донец плюс» може продавати, купувати, передавати безкоштовно, обмінювати, передавати в оренду або в безоплатне тимчасове користування або в позику юридичним та фізичним особам належні йому будівлі, споруди, засоби виробництва, транспортні засоби, інвентар, сировину, інші матеріальні цінності, які належать підприємству та знаходяться на балансі, а також у встановленому порядку списувати це майно зі свого балансу.

Головною метою створення та діяльності підприємства «Жовтень РК-2» є збереження та розвиток економічної бази України, розвиток підприємництва, створення нових робочих місць, впровадження досягнень науково-технічного прогресу, а також задоволення потреб населення, інших юридичних та фізичних осіб в товарах та послугах, і отримання прибутку від підприємницької діяльності.

Основним узагальнюючим показником фінансових результатів господарської діяльності підприємства є його прибуток. Прибуток підприємства утворюється з надходжень від господарської діяльності після покриття матеріальних та прирівняних до них витрат і витрат на оплату праці.

Види діяльності - вирощування і реалізація сільсько-господарських продуктів.

На території ООО «Жовтень РК-2» розташоване токове господарство, гараж, в якому налічується 13 автомобілі, тракторна бригада, до складу якої належить тракторів Т-150 - 6 штук, МТЗ - 80 - 6 штук, Т-25 - 3 шт., один трактор ДТ 75, 5 - культиваторів, 6 плугів, 8 сівалок, борів-120 шт., та свиноферма.

Середня багаторічна температура повітря складає - 7,5 С, середні багаторічні опади - 627 мм. Ґрунтові води пролягають глибше 3-4 м і в живленні рослин участі не беруть. Ґрунтове покриття неоднорідне : чорноземи типові та викучувані, реградовані. За даними агрономічного обстеження с-г угідь господарства , яке проводилось в серпні місяці , встановлено, що вміст гумусу в ґрунті - 2,83 %

Основними постачальниками є: насіннєобробний завод, який постачає насіння цукрового буряка; Акціонерне товариство „РАЙЗ” - засоби захисту рослин, міндобрива.

Свідоцтво про державну реєстрацію суб'єкта підприємницької діяльності - юридичної особи, видане відділом ліцензування, державної реєстрації і міського реєстру Луганської міської ради від 5 травня 1999 року.

ООО «Жовтень РК-2» діє на підставі Статуту, в якому обумовлені наступні положення:

1. Загальне положення;

2. Мета і предмет діяльності організації;

3. Організатори підприємства;

4. Статутної фонд і майно підприємства;

5. Управління підприємством;

6. Виробничо-господарська і фінансова діяльність підприємства;

7. Взаємостосунки підприємства з місцевими радами;

8. Зовні-економічна діяльність підприємства.

9. Ліквідація і реорганізація підприємства.

Схема 1.1. Організаційна структура управління ООО «Жовтень РК-2»

Планово-фінансовий відділ реалізує на рівні ООО «Жовтень РК-2» функцію управління " планування і фінансування підготовки фахівців " і в своїй діяльності керується Законами України, Указами Президента України, постановами і розпорядженнями Кабінету Міністрів України, Положеннями про державний вищий учбовий заклад України, наказами і розпорядженнями Міністерства освіти і науки України, Статутом ООО «Жовтень РК-2», наказами директора.

Планово-фінансовий відділ очолюється начальником відділу, який призначається на посаду і звільняється з неї наказом директора.

Планово-фінансовий відділ займається здійсненням перспективного і поточного планування економічного розвитку підприємства, плануванням розподілу фінансових коштів ООО «Жовтень РК-2» на рік та щоквартально, контролює виконання затверджених кошторисів.

До основних задач планово-фінансового відділу входить і складання перспективних проектів, планів, кошторисів витрат по всіх видах діяльності ООО «Жовтень РК-2», забезпечення спільно з бухгалтерією підприємства та іншими підрозділами правильного і ефективного використання трудових ресурсів і грошових коштів, що виділяються на утримання вищого учбового закладу.

Планово-фінансовий відділ розробляє заходи щодо вдосконалення системи планування і фінансування підприємства, заохочення (преміювання) його працівників, здійснює контроль за розрахунками з орендарями, займається обліком та контролем договорів по господарським відносинам.

Планово-фінансовий відділ має таку структуру: групи бюджетного і позабюджетного фінансування; групи по праці і планування штатів; групи по плануванню і контролю надходження коштів; групи по плануванню і контролю виконання кошторису науково-дослідницького сектора.

Функції планово-фінансового відділу включають в себе також узагальнення пропозицій відповідних підрозділів по перспективних і поточних планах; розробку спільно з відповідними підрозділами звітів, кошторисів витрат по бюджетному фінансуванню; підготовку пропозицій по розподілу затвердженої штатної чисельності і кошторисних асигнувань по структурних підрозділах, розробку і подання на затвердження ректору планів по праці і кошторисів витрат окремих підрозділів; підготовку спільно з відповідними підрозділами підприємства проектів, розрахунків по визначенню чисельності складу персоналу та допоміжного персоналу на поточний рік; розробку спільно з відповідними підрозділами підприємства різних проектів штатних розкладів всіх видів персоналу в залежності від зміни нормативних документів і подання їх на затвердження директору; підготовку щоквартальної та річної звітності з питань використання кредитів і нарахування заробітної платні; підготовку пропозицій з питань внесення змін в затвердженні кошториси і штатні розклади відповідно до діючих положень; проведення аналізу фінансово-господарської діяльності структурних підрозділів та підприємства загалом по всіх видах бюджетного і позабюджетного фінансування на основі даних бухгалтерських звітів; розробку заходів і пропозицій по раціональному та ефективному використанню виділених коштів на утримання підприємства, організацію і забезпечення їх виконання; облік і систематизацію керівних документів з питань планово-фінансової діяльності підприємства, їх вивчення і впровадження.

На сьогоднішній день планово-фінансовий відділ ООО «Жовтень РК-2» займається широким спектром надзвичайно важливих питань, пов'язаних з плануванням і фінансуванням, із створенням умов для плодотворної роботи всього колективу підприємства.

Основним завданням фінансиста як фахівця є вміння керувати економічними системами, розробляти і упроваджувати стратегічні та тактичні плани. Це вимагає не лише володіння певними економічними знаннями та інформацією, але вміння їх застосовувати, аналізувати і давати їм певну оцінку.

2. Організація обліку касових операцій

Операції, під час яких грошові кошти переміщуються у вигляді готівки, називаються касовими операціями. Облік касових операцій у ООО «Жовтень РК-2» здійснюється відповідно до Положення про ведення касових операцій у національній валюті України від 15.12.2004. №637 (зі змінами і доповненнями).

Відповідно до цього Положення, кожна установа, підприємство та організація для здійснення розрахунків готівкою повинні мати касу. Каса - це приміщення або місце, що призначене для приймання, видачі та зберігання готівкових коштів, інших цінностей та касових документів, де, як правило, ведеться касова книга. Відповідальність за обладнання каси, доставку та зберігання коштів несуть керівники підприємств та установ. Касир - це матеріально відповідальна особа, на яку покладено функції щодо видачі-приймання готівки.

Призначення на посаду касира відбувається на підставі наказу керівника установи, який одночасно із зарахуванням на роботу касира укладає з ним договір про повну матеріальну відповідальність та ознайомлює його з Положенням № 72.

Касир відповідно до чинного законодавства несе повну матеріальну відповідальність за збереження всіх прийнятих ним цінностей. При цьому касиру забороняється передовіряти виконання дорученої йому роботи іншим особам. В установах та організаціях, які мають одного касира, у разі потреби тимчасової його заміни виконання обов'язків касира покладається на іншого працівника і з ним на період відсутності касира укладається договір про повну матеріальну відповідальність.

У випадку раптової відсутності касира на роботі (у зв'язку з хворобою тощо) цінності, що перебувають у нього під звітом, перераховуються іншим касиром, якому вони передаються, у присутності керівника та головного бухгалтера або у присутності комісії, яку з цією метою призначає керівник установи. За результатами перерахування цінностей і передачі їх касиру складається акт за підписами осіб, що були при цьому присутні. В установах, де штатним розписом не передбачена посада касира, виконання його обов'язків може бути покладене, відповідно до письмового розпорядження керівника на бухгалтера або іншого працівника, з яким укладається договір про повну матеріальну відповідальність.

Касові операції здійснюються на підставі належним чином оформлених документів, а саме прибуткових і видаткових касових ордерів та інших документів.

Касові ордери - це документи, що засвідчують надходження грошей до каси та їх витрачання за цільовим призначенням. Оприбуткування готівки в касу здійснюється на підставі прибуткового касового ордера, який підписується головним бухгалтером або уповноваженими на це особами.

При цьому особі, яка здала гроші, після отримання їх касиром, видається квитанція, що підписана головним бухгалтером і касиром. Готівку в касу з поточних (реєстраційних) рахунків касир отримує за грошовими іменними чеками. Установи, які не перейшли на казначейське обслуговування використання бюджетних і позабюджетних коштів, мають свою чекову книжку, яку отримують у банку і зберігають у касі разом з іншими цінностями. Решті установ грошові чеки виписуються органами державного казначейства на підставі заявки на видачу готівки. Заявки подаються органам Державного казначейства України у двох примірниках, один з яких після видачі готівки повертається розпоряднику бюджетних коштів із відповідним відбитком штампа казначея, зберігається як обов'язковий документ і є додатком до бухгалтерських реєстрів, що підтверджують обсяг та цільове направлення бюджетних коштів. Заявки на видачу готівки виписуються розпорядниками бюджетних коштів на осіб, з якими в них укладені договори про повну матеріальну відповідальність і які мають право отримувати і видавати кошти. При отриманні заробітної плати та прирівнених до неї платежів разом із заявкою на видачу готівки подаються платіжні доручення на перерахування сум прибуткового податку з громадян, сум нарахувань до Фондів соціального страхування України та сум страхових внесків до Пенсійного фонду України, інших податків і обов'язкових платежів, пов'язаних з виплатою заробітної плати та інших соціальних виплат.

Документальне оформлення використання грошових коштів Видача готівки з каси установи або організації проводиться за видатковими касовими ордерами або належно оформленими платіжними (розрахунково-платіжними) відомостями.

Документи на видачу готівки повинні підписуватися керівником і головним бухгалтером або особами, які на це уповноважені. До видаткових ордерів можуть бути додані заява на видачу готівки, розрахунки тощо. Якщо на доданих до видаткових касових ордерів документах, заявах, розрахунках тощо є дозволяючий надпис керівника, то підпис керівника на видаткових касових ордерах не є обов'язковим.

Виправлення в касових документах забороняються. Касові ордери передаються до виконання касирові безпосередньо бухгалтером, а не через особу, що отримує або вносить гроші.

Прибуткові касові ордери та видаткові документи до передачі в касу реєструються бухгалтерією в журналі реєстрації прибуткових і видаткових касових документів. Журнал реєстрації побудовано таким чином, що за його даними здійснюється контроль за цільовим призначенням готівки, отриманої і витраченої установою або організацією.

Видаткові касові ордери, що оформлені на підставі платіжних (розрахунково-платіжних) відомостей на виплати, пов'язані з оплатою праці, реєструються після їх видачі.

Під час отримання прибуткових касових ордерів або видаткових документів касир зобов'язаний перевірити:

· наявність і справжність на документах підпису головного бухгалтера, а на видатковому документі - дозволяючого надпису керівника або осіб, які ним уповноважені;

· правильність оформлення документів, наявність усіх реквізитів;

· наявність перелічених у документах додатків.

ООО «Жовтень РК-2» веде одну касову книгу для обліку касових операцій із готівкою у національній валюті.

Касова книга повинна бути пронумерованою, прошнурованою та скріплена печаткою установи або організації. Кількість аркушів у касовій книзі підтверджується підписами керівника і головного бухгалтера. На кожну іноземну валюту відкривається окрема касова книга. Записи у касовій книзі здійснюються у двох примірниках (через копіювальний папір) чорнилом темного кольору, кульковою або чорнильною ручкою. Перші примірники залишаються в касовій книзі. Другі примірники повинні бути відривними і є звітами касира. Перші та другі примірники мають однакові номери.

Виправлення в касовій книзі не допускаються, але якщо вони зроблені, то потрібно їх засвідчити підписами касира, а також головного бухгалтера або особи, що його заміщує.

Записи в касовій книзі здійснюються касиром відразу після отримання або видачі грошей за кожним касовим ордером. У кінці кожного робочого дня касир підсумовує операції за день, виводить залишок готівки в касі на наступне число і передає до бухгалтерії як звіт касира другий відривний аркуш касової книги (копію записів у касовій книзі за день) з прибутковими касовими ордерами й видатковими документами під підпис у касовій книзі.

Звіт касира - це документ, який передається касиром до бухгалтерії і являє собою відривний листок касової книги з доданими до нього прибутковими і видатковими касовими документами.

3. Облік операцій на поточних рахунках та розрахункових операцій

Більшість розрахунків у ООО «Жовтень РК-2» здійснюється в безготівковій формі, а значна їх частина - готівкою через підзвітних осіб.

Підзвітні особи - це працівники даної установи, які отримали грошові суми в підзвіт для майбутніх витрат згідно наказу керівника.

Підзвітні суми в бюджетних установах видаються на такі цілі:

· на господарські видатки;

· на службові відрядження;

· на наукові експедиції.

Через підзвітних осіб також може виплачуватися заробітна плата в установах, в яких за штатом не передбачено посади касира, або якщо через віддаленість обслуговуваної установи платіжна чи розрахунково-платіжна відомості не можуть бути повернуті довіреною особою в касу централізованої бухгалтерії по закінченні трьох робочих днів. Перелік підзвітних осіб затверджується розпорядженням керівника установи. Для одержання грошей під звіт підзвітна особа звертається з заявою на ім'я керівника установи і якщо за нею не рахується заборгованості за попереднім авансом, то керівник установи дає дозвіл на видачу грошей під звіт. Працівники, які одержали готівку в підзвіт, зобов'язані подати до бухгалтерії авансовий звіт про витрачені суми, до якого повинні бути додані всі виправдовуючі документи: акт закупівлі, чеки, квитанції, рахунки магазинів, готелів, залізничні, авіаційні та інші проїздні квитки. Обов'язковим реквізитом авансового звіту є резолюція керівника чи уповноваженої ним особи про затвердження вказаної суми витрат і його підпис.

З поточного рахунка ООО «Жовтень РК-2» банк видає готівку на оплату праці, виплату допомоги по тимчасовій непрацездатності, дивідендів (доходів), на господарські та інші потреби. Видачу готівкових грошових коштів, а також безготівкові перерахування з поточного рахунка підприємства банк проводить на підставі наказів власника рахунка або з його згоди (акцепту).

Періодично (у встановлені строки) банк видає підприємству виписки з його поточного рахунка, тобто перелік здійснених за звітний період операцій. До виписки додаються відповідні виправдні документи, на підставі яких були зараховані або списані кошти. Виписка банку фактично являє собою другий примірник особового рахунка підприємства, відкритого банком. Зберігаючи грошові кошти підприємства, банк вважає себе його боржником, тобто на цю суму має кредиторську заборгованість. Звідси - залишки коштів і надходження на поточний рахунок банк записує по кредиту поточного рахунка, а зменшення свого боргу (списання, видачу готівкою) - по дебету. Тому, обробляючи виписки банку, бухгалтер повинен пам'ятати про цю особливість і записувати зараховані суми і залишок по дебету поточного рахунка) а списання - по кредиту.

Одержана із банку виписка перевіряється й обробляється: підбираються всі виправдні документи, проставляються кореспондуючі рахунки. Всі додані до виписки документи погашаються штампом «Погашено». Крім того, на документах також вказують порядковий номер його запису у виписці банку. Це необхідно для контролю за рухом коштів на поточному рахунку, а також для наступних перевірок.

Виписки банку є регістрами аналітичного обліку і підставою для облікових запасів на поточному рахунку.

Синтетичний облік наявності І руху грошових коштів на поточному рахунку підприємства в національній валюті ведеться на активному рахунку ЗІ «Рахунки в банках», субрахунок 311 «Поточні рахунки в національній валюті», по дебету якого відображають надходження (зарахування) коштів, а по дебету -- списання використаних коштів.

На суму зарахованих на поточний рахунок ООО «Жовтень РК-2» коштів дебетують рахунок 311 «Поточні рахунки в національній валюті» в кореспонденції з кредитом рахунків:

301 «Каса в національній валюті» (на суми, внесені готівкою із каси); 361 «Розрахунки з вітчизняними покупцями» (на суми, одержані від вітчизняних покупців і замовників за реалізовану продукцію, товари, роботи, послуги); 37 «Розрахунки з різними дебіторами» (на суми, одержані від різних дебіторів у погашення заборгованості);

60 «Короткострокові позички» (на суми одержаних банківських кредитів) та ін.

Перераховані (видані готівкою) грошові кошти з поточного рахунка підприємства відображаються по кредиту рахунка 311 «Поточні рахунки в національній валюті» і дебету рахунків:

301 «Каса в національній валюті» (на суми, видані готівкою); 631 «Розрахунки з вітчизняними постачальниками» (на суми, перераховані постачальникам в оплату вартості одержаних матеріальних цінностей, робіт, послуг);

64 «Розрахунки за податками і платежами» (на суми, сплачених податків і обов'язкових платежів до бюджету позабюджетних фондів); 65 «Розрахунки за страхуванням» (на суми збору, сплаченого за пенсійним і соціальним страхуванням);

67 «Розрахунки з учасниками» (на суми перерахованих дивідендів та Інших виплат учасникам);

68 «Розрахунки за іншими операціями» (на суми оплаченої кредиторської заборгованості по внутрігосподарських та інших розрахунках); 601 «Короткострокові кредити банків у національній валюті» (на суми погашеної заборгованості банкам по одержаних кредитах) тощо. Якщо при опрацюванні виписки банку з поточного рахунка підприємства виявлено помилково списані або зараховані кошти, бухгалтер повинен письмово повідомити установу банку про допущену помилку для внесення виправлень. На суму, помилково списану банком з поточного рахунка ООО «Жовтень РК-2», в бухгалтерському обліку роблять запис по дебету рахунка 374 «Розрахунки за претензіями» і кредиту рахунка 311 «Поточні рахунки в національній валюті». При поновленні банком на поточному рахунку підприємства помилково списаної суми роблять зворотній запис (тобто дебет рахунка 311 і кредит рахунка 374). Помилково зарахована на поточний рахунок підприємства сума відображається по дебету рахунка 311 «Поточні рахунки в національній валюті» і кредиту рахунка 685 «Розрахунки з іншими кредиторами». Після одержання виписки банку з виправленим помилковим записом складається бухгалтерська проводка із зворотною кореспонденцією рахунків (дебет рахунка 685 і кредит рахунка 311). Так забезпечується ідентичність записів на поточному рахунку як в банку, так і на підприємстві.

При обліку кредитів банку слід розрізняти основну суму боргу, що відображається на рахунку 60 "Короткострокові позики", та відсотки, що на неї нараховані, які відображаються за кредитом рахунку 684 "Розрахунки за нарахованими відсотками" в кореспонденції з дебетом рахунку 951 "Відсотки за кредит".

Нарахування пені за прострочення платежів за відсотками за кредит відображається записом Д-т 948 "Визнані штрафи, пені, неустойки", К-т 685 "Розрахунки з іншими кредиторами".

Короткострокові кредити, строк погашення яких минув (але який менше строку позовної давності, повинні бути відображені у складі простроченої аборгованості: Д-т 601 "Короткострокові кредити банків в національній валюті", К-т 605 "Прострочені позики в національній валюті".

Переведення короткострокового кредиту банку до складу довгострокових кредитів оформлюється записом Д-т 603 "Відстрочені короткострокові кредити банків в національній валюті", К-т 501 "Довгострокові кредити банків у національній валюті".

4. Облік основних засобів та інших необоротніх активів

Порядок обліку та руху основних засобів, інших необоротних матеріальних активів і незавершених капітальних інвестицій у необоротні матеріальні активи на ООО «Жовтень РК-2» здійснюється згідно П(С)БО 7.

До основних засобів належать матеріальні активи, які:

а) утримуються на підприємстві з метою їх використання у процесі виробництва, поставки товарів, надання послуг, здачі в оренду, здійснення адміністративних і соціально-культурних функцій;

б) мають термін корисного використання більше одного року або одного операційного циклу, якщо він більше року.

Основні засоби в бухгалтерському обліку класифікуються за 9 групами.

ООО «Жовтень РК-2» може розширювати вказану класифікацію, розділяючи в групах (підгрупах) основні засоби на власні, орендовані, такі, що перебувають в експлуатації, оренді, ремонті, на модернізації, реконструкції, добудуванні, частковій ліквідації тощо (п. 7 Методичних рекомендацій № 561).

Група основних засобів - це сукупність об'єктів, однотипних за технічними характеристиками, призначенням та умовами використання.

Об'єкт основних засобів - це:

-- завершений пристрій, що має всі пристосування та приладдя до нього;

-- конструктивно відокремлений предмет, призначений для виконання певних самостійних функцій;

-- відокремлений комплекс конструктивно з'єднаних предметів одного або різного призначення, що має загальні пристосування для обслуговування, управління та єдиний фундамент, унаслідок чого кожний предмет може виконувати свою функцію, а комплекс - певну роботу тільки у складі комплексу, а не самостійно;

-- інший актив, що відповідає визначенню основних засобів, або частина такого активу, контрольована підприємством.

Якщо один об'єкт складається із частин, що мають різний термін експлуатації, то кожна із цих частин може визнаватися в бухгалтерському обліку як окремий об'єкт.

Об'єкт основних засобів визнається активом, тобто може бути включений до балансу підприємства, якщо:

1) вартість його може бути достовірно визначена;

2) існує вірогідність отримання підприємством економічних вигід від його використання.

Іншими словами, якщо ООО «Жовтень РК-2» придбало які-небудь ресурси (у цьому випадку - об'єкти основних засобів), вартість яких визначена, і сподівається, використовуючи ці ресурси у своїй діяльності, отримати прибуток, то такі ресурси відповідають поняттю активів і можуть відображатися в балансі підприємства.

Об'єкти основних засобів, що не відповідають критеріям визнання активом, повинні бути списані з балансу.

Шляхи надходження основних засобів:

-- придбання як нових, так і таких, що були в експлуатації, основних засобів за грошові кошти;

-- самостійне виготовлення основних засобів;

-- отримання основних засобів як внеску до статутного капіталу засновників (учасників) підприємства в обмін на корпоративні права;

-- переведення до основних засобів з оборотних активів, товарів, готової продукції;

-- отримання основних засобів безплатно від юридичної або фізичної особи;

-- отримання основних засобів у результаті обміну на подібні** або неподібні активи.

Основні засоби зараховуються на баланс за первісною вартістю.

Не включаються до первісної вартості витрати на сплату процентів за користування кредитом у разі придбання активів за рахунок позикового капіталу.

Первісна вартість об'єктів основних засобів, зобов'язання за якими визначені загальною сумою, знаходиться шляхом ділення цієї суми пропорційно справедливій вартості окремого об'єкта основних засобів.

Первісна вартість об'єктів, придбаних за рахунок бюджетних коштів, не включає суму непрямих податків, які зменшують цільові надходження (п. 12 Методичних рекомендацій № 561).

Kапітальні інвестиції

Для відображення основних засобів у бухгалтерському обліку Планом рахунків передбачено два рахунки:

10 “Основні засоби”;

11 “Інші необоротні матеріальні активи”.

Вартість комп'ютерів, телефонів, мікрофонів, рацій рекомендуємо виділити в окремий субрахунок, наприклад 1041, для більш зручного узгодження з податковим обліком.

Придбаваючи, споруджуючи або виготовляючи об'єкти основних фондів, підприємства здійснюють капітальні інвестиції.

Згідно з Планом рахунків та Інструкцією № 291 усі затрати, пов'язані з придбанням або створенням необоротних матеріальних активів, накопичуються на субрахунках рахунка 15 “Kапітальні інвестиції”:

151 “Kапітальне будівництво”;

152 “Придбання (виготовлення) основних засобів”;

153 “Придбання (виготовлення) інших необоротних матеріальних активів”.

Уведені в дію об'єкти зараховуються підприємством до складу основних засобів, а понесені витрати з кредиту рахунка 15 списуються в дебет рахунків 10 або 11.

Якщо будівництво об'єкта ООО «Жовтень РК-2» здійснювалося на принципах пайової участі, то кошти, які забудовник отримав від пайовика, відображаються таким чином:

Дебет рахунків грошових коштів, запасів - Kредит рахунка 48 “Цільове фінансування та цільові надходження”.

При цьому ведеться аналітичний облік відомостей про пайовика та об'єкт будівництва.

Передача побудованого об'єкта пайовику оформляється Актом приймання-передачі та відповідними документами про право власності пайовика на об'єкт або його частину. У забудовника ця операція повинна відображатися проведеннями:

Дебет рахунка 48 “Цільове фінансування та цільові надходження” - Kредит рахунка 15 “Kапітальні інвестиції”.

Зарахування на баланс власної частини побудованого об'єкта відображається таким чином:

Дебет рахунка 10 “Основні засоби” - Kредит рахунка 15 “Kапітальні інвестиції”.

Аналітичний облік капітальних інвестицій ООО «Жовтень РК-2» ведеться відповідно за видами основних засобів, інших необоротних активів, а також за окремими об'єктами капітальних вкладень (інвентарними об'єктами).

У разі придбання об'єктів основних засобів ООО «Жовтень РК-2» усі витрати, пов'язані з таким придбанням, накопичуються на рахунку 15 “Kапітальні інвестиції” до приведення об'єкта до стану, придатного до використання.

Готовий до експлуатації об'єкт зараховується на баланс ООО «Жовтень РК-2» за вартістю, визначеною в кредиті рахунка 15, яка і буде для цього об'єкта первісною.

Первісна вартість основних засобів, створених власними силами, складається із суми витрат, безпосередньо пов'язаних з їх виготовленням. Ці витрати накопичуються в дебеті рахунка 15 “Kапітальне будівництво”.

По кредиту рахунка 15 відображається списання затрат у зв'язку з прийняттям об'єкта в експлуатацію. Підставою для списання цих витрат є Акт приймання-передачі, складений комісією, створеною за розпорядженням керівника підприємства.

Якщо первісна вартість виготовлених власними силами об'єктів перевищує їх справедливу вартість, то підприємство переоцінює ці об'єкти до їх справедливої вартості.

Підприємство, що безоплатно отримує актив, відображає його справедливу вартість по дебету рахунка 10 і кредиту субрахунка 424 “Безоплатно отримані необоротні активи”. Дохід визнається у міру нарахування амортизації і відображається по кредиту субрахунка 745 “Дохід від безоплатно отриманих активів” у кореспонденції з дебетом субрахунка 424. Ця ж сума обліковується по кредиту рахунка 13 “Знос (амортизація) необоротних активів” і дебету рахунків витрат підприємства залежно від місця використання цих об'єктів.

5. Організація обліку витрат і доходів та їх документальне оформлення

Рисунок 5.1 - Документальне оформлення операцій, пов'язаних з продажем готової продукції і товарів

«Звіт про фінансові результати» групуються в розрізі видів діяльності, а саме від звичайної діяльності, в тому числі операційної, фінансової, та надзвичайної діяльності. Для окремого ведення обліку доходів і витрат, а також складання звіту про фінансові результати передбачено відповідні класи рахунків. Так, для узагальнення інформації про доходи підприємства клас 7 «Доходи і результати діяльності», про витрати - клас 8 «Витрати за елементами» та клас 9 «Витрати діяльності» На рахунках класу 9 облікують витрати, які зменшують доходи звітного періоду, а рахунки класу 8 призначені для відображення операційних витрат підприємства за економічними елементами.

На підприємстві ООО «Жовтень РК-2» облік витрат ведеться за допомогою рахунків класу 9 «Витрати діяльності» Підприємство використовує рахунки класу 8 для узагальнення інформації про витрати операційної діяльності за елементами витрат із щомісячним списанням сальдо рахунків у кореспонденції з рахунком 23 «Виробництво» та рахунками класу 9 «Витрати діяльності».

Така система для підприємства ООО «Жовтень РК-2» є найбільш прийнятою для складання звіту про фінансові результати. Для формування інформації про витрати за елементами необхідно буде зробити певні витрати. Система подвійного запису дасть змогу без будь - яких складнощів зробити це за кредитовими оборотами відповідних рахунків

- витрати на оплату праці (Кт субрахунку 661),

- матеріальні витрати (Кт рахунку 20 (за винятком субрахунку 206), рахунків 22, 25),

- витрати на соціальні заходи (Кт субрахунків 651, 652, 653, 656),

- витрати на амортизацію (Кт субрахунків 131, 132, 133).

Для відображення доходів що до основного виду діяльності підприємство використовує рахунок 70 «Доходи від реалізації», а витрат - відповідно рахунки 90 «Собівартість реалізації», 91 «Загально виробничі витрати», 92 «Адміністративні витрати», 93 «Витрати на збут»).

Нижче наведено доходи та витрати операційної діяльності ООО «Жовтень РК-2» що відображаються на рахунках 70, 90, 91, 92, 93.

Таблиця 5.1 - Доходи та витрати операційної діяльності ООО «Жовтень РК-2» що відображаються на рахунках 70, 90, 91, 92, 93

Статті доходів основної діяльності:	Статті витрат основної діяльності:
дохід від реалізації готової продукції (701); дохід від реалізації товарів (702); дохід від реалізації робіт і послуг (703); вирахування з доходу (704)	собівартість реалізації (90); загально виробничі витрати (91); адміністративні витрати (92); витрати на збут (93)

Для відображення операцій, що відносяться до операційної діяльності ООО «Жовтень РК-2», у плані рахунків, крім вищеперелічених (призначених для відображення операцій, пов'язаних з основною діяльністю), передбачено ще два рахунки: 71 «Інший операційний дохід» - у частині доходів і 94 «Інші витрати операційної діяльності - у частині витрат.

Таблиця 5.2 - Рахунки: 71 «Інший операційний дохід» - у частині доходів і 94 «Інші витрати операційної діяльності - у частині витрат

Статті інших доходів операційної діяльності:	Статті інших витрат операційної діяльності:
від реалізації іноземної валюти (711); від реалізації інших оборотних активів (712); від операційної оренди активів (713); від операційної курсової різниці (714); отримані штрафи, пеня, неустойки (715); відшкодування раніше списаних активів (716); від списання кредиторської заборгованості (717); отримані гаранти і субсидії (718); інші доходи від операційної діяльності (719)	на дослідження і розробки (941); собівартість реалізованої іноземної валюти (942); собівартість реалізованих виробничих запасів (943); сумнівні та безнадійні борги (944); втрати від операційної курсової різниці (945); втрати від знецінення запасів (946); нестачі та втрати від псування цінностей (947); визнані штрафи, пеня, неустойки (948); інші витрати операційної діяльності (949)

Для відображення доходів і витрат від фінансової діяльності у плані рахунків передбачено рахунки 73 «Інші фінансові доходи», 95 «Фінансові витрати» У таблиці наведено доходи та витрати операційної діяльності підприємства, що відображаються на субрахунках рахунків 73, 95.

Інформаційна база про доходи та витрати підприємства відображається у фінансовій звітності за формами №2 «Звіт про фінансові результати» і №5 «Примітки до річної фінансової звітності» та у статичній форми №1 - «Баланс».

Таблиця 5.3 - Доходи та витрати операційної діяльності ООО «Жовтень РК-2», що відображаються на субрахунках рахунків 73, 95

Статті доходів фінансової діяльності	Статті витрат фінансової діяльності
отримані дивіденди (731); отримані відсотки (732); інші доходи від фінансових операцій (733)	сплачені відсотки за кредит (951); інші фінансові витрати (952)

Дходи включаються до складу об`єктів облікового процесу на підставі принципів нарахування та відповідності.

Принцип нарахування передбачає відображення в обліку доходів і витрат, і відповідно фінансових результатів, у момент їх виникнення незалежно від дати відходження або сплати грошей.

Принцип відповідності передбачає визначення фінвнсового результату шляхом зіставлення доходів звітнього періоду з витратами цього ж періоду, понесеними для отримання цих доходів.

Разом з тим окремі види доходів мають певні особливості визнання.

облік рахунок документальний доход

6. Бухгалтерська звітність

Значення бухгалтерської фінансової звітності при обґрунтуванні і прийнятті управлінських рішень ООО «Жовтень РК-2» обумовлює необхідність більш глибокого дослідження її регулювання. У відповідності до Закону України “Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні”, звітна інформація повинна бути корисною для заінтересованих користувачів, що забезпечується шляхом дотримання її якісних характеристик та ряду принципів формування показників фінансової звітності. Проте питання щодо переліку, змістового навантаження та оптимального поєднання якісних характеристик та принципів їх формування залишаються дискусійними. Оскільки якісні характеристики визначають корисність інформації, в дослідженні було вивчено та обґрунтовано необхідність доповнення їх переліку вимогами своєчасності та раціональності.

Фінансова звітність використовується як внутрішніми, так і зовнішніми користувачами, система її формування повинна бути прозорою, доступною для розуміння. Дане твердження обумовлює особливу увагу до принципів формування звітних даних. Необхідно відмітити, що більшість принципів закріплених законодавством на сьогодні, існували в теорії і бухгалтерській практиці раніше, крім того з'явились деякі додаткові та своєрідно оновлені. Оскільки ефективність використання звітної інформації в процесі обґрунтування рішень в значній мірі залежить від збалансованості принципів їх формування, нами було проведено аналіз змісту існуючих принципів та відзначено, що принципи безперервності та періодичності, а також обачності та повноти мають неузгоджений характер і суперечать один одному. Тому в дослідженні обґрунтовано доцільність включення до складу якісних характеристик принципів періодичності та повноти, як це прийнято в міжнародній практиці бухгалтерського обліку. Крім того, визнання законодавчо принципу єдиного грошового вимірника, що передбачає застосування до об'єктів вартісного вимірника, значно обмежує інформацію, що могла бути повідомлена про підприємство, та відповідним чином впливає на рішення різних груп користувачів. На нашу думку, даний принцип доцільно визнати як обмеження до якісних характеристик звітної інформації.

Вивчення методологічних засад формування бухгалтерської фінансової звітності в Україні за період з початку реформування ринкових відносин включно до форм, що використовуються з 2000 року, дозволяє стверджувати, що з введенням Положень (стандартів) бухгалтерського обліку прослідковується значне ускладнення звітних форм.

Бухгалтерська фінансова звітність, що існувала до 2000 року в формах 1-3 та додатках досить повно розкривала інформацію про майновий та фінансовий стан, а також результати фінансово-господарської діяльності підприємства. Якщо баланс, звіт про фінансові результати та звіт про власний капітал складались і раніше, хоча в дещо іншій формі, то з введенням в дію Положення (стандарту) бухгалтерського обліку 1 “Загальні вимоги до фінансової звітності” суб'єкти господарювання зобов'язані представляти користувачам звіт про рух грошових коштів, що значно підвищило аналітичні можливості звітної інформації. Крім того значне розширення в підходах оцінки активів дозволяє більш достовірно відображати результати фінансово-господарської діяльності підприємства.

Якісний аналіз існуючих вітчизняних форм бухгалтерської фінансової звітності та порівняння їх із вимогами міжнародних стандартів фінансової звітності дозволяють стверджувати про необхідність прийняття альтернативи при формуванні звіту про фінансові результати, що передбачає подання інформації про аналіз витрат із застосуванням класифікації, яка базується на характері витрат або на їх функції на підприємстві. Щодо представлення в бухгалтерській фінансовій звітності звіту про рух грошових коштів, складеного прямим або непрямим методом, то доцільно використати практику, коли інформація про рух грошових коштів, розрахованих прямим методом, розкривається в примітках і поясненнях.

Прямого визначення фінансово-господарської діяльності в законодавстві України немає. Тому розглянемо окремі визначення фінансової і господарської діяльності.

Фінансова діяльність - це діяльність, яка призводить до змін розміру і складу власного і позикового капіталу підприємства (на підставі П(С)БО 4 "Звіт про рух грошових коштів" від 31.03.1999 № 87).

Господарська діяльність - це діяльність суб'єктів господарювання в сфері суспільного виробництва, спрямована на виготовлення та реалізацію продукції, виконання робіт або надання послуг вартісного характеру, що мають цінову визначенність (на підставі ГК України від 16.01.2003 № 436-IV).

З наведених визначень виходить, що документами фінансово-господарської діяльності підприємства є документи, пов'язані з виготовленням і продажем продукції і товарів, наданням послуг, виконанням робіт, а також одержанням (здійсненням) оплати за них. Іншими словами, під такими документами варто розуміти первинні документи підприємства (рахунки-фактури, платіжні доручення, товарні, податкові і транспортні накладні і т.д.), на підставі яких здійснюється документування господарської і фінансової діяльності підприємства.

А фінансова звітність до документів фінансово-господарської діяльності підприємства не відноситься, тому що є накопичувальною (узагальнюючою), а не первинною документацією. Визначення фінансової звітності дане в ст. 1 Закону України "Про бухгалтерський облік і фінансову звітність в Україні" (далі - Закон "Про бухгалтерський облік") від 16.07.1999 р. № 996-ХІ у такий спосіб:

Фінансова звітність - бухгалтерська звітність, що містить інформацію про фінансовий стан, результати діяльності і рух коштів підприємства за звітний період.

Список використаної літератури

1. Закон України „Про бухгалтерський облік та фінансову звітність” № 996-XIV від 16.07.99.

2. Закон України „Про господарські підприємства” № 1577-12 від 19.09.91, з наступними змінами і доповненнями.

3. Закон України „Про підприємства в Україні” від 27.03.91, з наступними змінами і доповненнями.

4. Завгородний В.П. Бухгалтерский учёт в Украине (с использованием Национальных стандартов): Учебное пособие для студентов вузов. -- 5-е изд., доп. и перераб. -- К.: А.С.К., 2001. -- 848 с.

5. Звітність підприємства: Навчальний посібник для студентів вищих навчальних закладів спеціальності 7.050106 “Облік і аудит”. За ред проф. Ф.Ф. Бутинця та Н.А. Остап'юк. - Житомир: ЖДТУ, 2005. - 428 с.

6. Методичні вказівки та завдання для проведення практичних занять з курсу “ Бухгалтерський облік”. -Тернопіль: ТАНГ, 2000. - 68 с.

7. Новий бухгалтерський облік в Україні (побудова і застосування): навчально-методичний посібник. -Тернопіль: Карт-бланш, 2000. -288 с.

8. Партин Г.О. Бухгалтерський облік: основи теорії та практики. Навчальний посібник. -К.: Знання, 2004. -245 с.

9. Пушкар М.С. Національні стандарти бухгалтерського обліку України. -Тернопіль: Лілея, 2004. -100 с.

10. Сопко В., Завгородній В. Організація бухгалтерського обліку, економічного контролю та аудиту. Підручник. -К.: КНЕУ, 2000. -260 с.

11. Ткаченко Н.М. Бухгалтерський фінансовий облік на підприємствах України. -К.: А.С.К., 2004. -784 с.

12. Фінансовий облік і звітність на підприємствах різних галузей / за ред. П.Я. Хомина. - Тернопіль: Астон, 2006. -288 с.

Размещено на Allbest.ru