Понятие издержек обращения, их классификация и бухгалтерский учет

Размещено на http://www.allbest.ru/

Содержание

Введение

Понятие издержек обращения, их классификация

Номенклатура издержек обращения по видам затрат

Задачи учета издержек обращения

Синтетический учет расходов на продажу

Аналитический учет издержек обращения

Учет издержек обращение на остаток товаров

Значение, задачи и информационное обеспечение анализа издержек обращения

Анализ издержек обращения по общему объему

Анализ издержек обращения по составу и структуре

Факторный анализ выполнения плана и динамики издержек обращения

Анализ отдельных статей издержек обращения

Анализ издержек обращения в государственном муниципальном предприятии МП «Аптека №43» за 2005 год

Заключение

Приложение

Введение

Формирование рыночных отношений коренным образом изменило экономическую, правовую, и информационную среду функционирования предприятий всех отраслей хозяйства, в том числе и торговых предприятий, которые первыми отреагировали на рыночные условия. В условиях неопределенности и не предсказуемости развития рыночной экономики умение проводить комплексный и глубокий анализ хозяйственной деятельности предприятий принимать обоснованные оптимальные управленческие решения являются необходимой предпосылкой успешного функционирования субъектов предпринимательской деятельности всех отраслей народного хозяйства и всех форм собственности.

Торговая прибыль является одним из основных показателей эффективной деятельности торговых предприятий. Прибыль при плановой экономике, существовавшей при социализме, по характеру образования, распределения и использования коренным образом отличалась от прибыли при рыночной экономике. При социализме прибыль не являлась самоцелью. Ее наличие обуславливалось требованиям хозяйственного расчета. Прибыль советской торговли была достоянием всего народа и служила его интересам. Получение максимальной прибыли - главная цель торгового предприятия при рыночной экономике.

Прибыль представляет собой разницу между доходами и расходами, то есть издержками обращения, предприятия. Следовательно, от уровня издержек обращения зависит величина прибыли, и, чтобы предприятие работало рентабельно, нужно усилить контроль за анализом факторов, влиявших на уровень издержек обращения, за анализом плана издержек обращения, с помощью которого можно выявить резервы для снижения затрат, разработать меры по устранению расточительства и обеспечению наиболее эффективного использования труда. Таким образом, снижения затрат в условиях рыночной экономики - важная задача управления торговым предприятием. Следовательно, тема данной работы очень актуальна.



Понятие издержек обращения, их классификация

Затраты по доведению товаров от производства до потребителей (покупателей), выраженные в денежной форме, называются издержками обращения.

Затраты, включаемые в состав издержек обращения, классифицируются по различным признакам.

По участию в образовании стоимости все издержки делятся на чистые и дополнительные.

Чистые издержи обращения - это затраты торгового предприятия по обслуживанию акта купли-продажи товара и смены форм собственности. Эти затраты общественно необходимы, но по своей сути они не производительны и не создают потребительскую стоимость, не увеличивают стоимость товара. К ним относят расходы, связанные с рекламой, обслуживанием покупателей, денежным оборотом, ведением кассовых и бухгалтерских операций и т. п.

Дополнительные издержки обращения - это затраты торгового предприятия по выполнению операций, связанных с продолжением процесса производства в сфере обращения. К ним относится затраты на транспортировку, хранение, доработку, фасовку, упаковку товаров и т. п. В ходе выполнения этих операций как потребительная стоимость сохраняется, преобразуется и доводится до потребителя, одновременно увеличивается его стоимость. Таким образом, дополнительные издержки возмещаются за счет вновь созданной на предприятии стоимости, а чистые издержки - за счет вновь созданной стоимости и части стоимости, которую уступает торговцу производитель за осуществление окончательной реализации его товара.

В настоящее время доля чистых издержек обращения в общей их сумме возрастает, что диктуется требованиями рынка к повышению культуры обслуживания покупателей и конкурентоспособности предприятий.

По способу отнесения на отдельные товары и товарные группы издержки обращения делятся на прямые и косвенные.

Прямые издержки обращения - это затраты, которые на основании первичных документов могут быть отнесены на ту или иную товарную группу.

Косвенные издержки обращения - не возможно на прямую без предварительных расчетов распределить между товарными группами. Как правило, их распределяют между товарными группами пропорционально какому-либо показателю (торговой площади, объему товарооборота, заработной плате торгово-оперативных работников и т. п.).

Данный способ классификации издержек обращения имеет важное значение для определения издержкоемкости реализации отдельных товаров (затрат на единицу товарооборота по товару или товарной группе), что, в свою очередь, необходимо для обоснованию уровня торговой надбавки и исчисления рентабельности продажи отдельных товаров и товарных групп.

По составу различают простые и комплексные издержки.

К простым относятся издержки, представляющие собой экономически одноэлементные расходы, неразложимые на разнородные составные части (например, расходы на оплату труда) комплексные издержки состоят из разных элементов затрат (например, прочие расходы включают командировочные расходы, износ нематериальных активов, налоги, и обязательные платежи и другие расходы).

По рациональности использования все расходы можно разделить на производительные и непроизводительные.

Производительные расходы дают полезный результат: расходы на реализацию товаров обеспечивают предприятию получение розничного товарооборота.

Непроизводительные расходы полезного результата не дают, но они бывают неизбежными в процессе осуществления предприятием торгово-хозяйственной деятельности. В торговле это, прежде всего потери товаров в виде естественной убыли. Предприятие должно стремиться к снижению непроизводительных потерь путем улучшения организации доставки, хранения и реализации товаров.

По степени зависимости от изменения объема товарооборота издержки обращения подразделяются на постоянные и переменные.

Под постоянными понимаются такие издержки, сумма которых непосредственно не зависит от объема и структуры товарооборота, но их уровень изменяется в обратном по отношению к товарообороту направлении: с увеличением объема уровень постоянных издержек обращения, исчисленный в процентах к товарообороту, снижается, и наоборот.

Постоянные издержки могут быть остаточными и стартовыми.

К остаточным относится часть постоянных издержек, которые продолжает нести предприятие, несмотря на то что процесс реализации товаров на какое-то время полностью остановлен (плата за аренду помещения, коммунальные платежи, выплата заработной платы работникам в сумме минимального размера или части оклада и т. п.).

К стартовым относится та часть постоянных издержек, которые возникают с возобновлением процесса реализации товаров (расходы на электроэнергию, на уборку помещений, на заработную плату по ставкам и окладам и т. п.).

Переменные издержки могут быть пропорционально-переменными, дегрессивно-переменными и прогрессивно-переменными.

Пропорционально-переменные издержки обращения изменяются в том же направлении и темпе, что и объем розничного товарооборота. Поэтому их сумма изменяется, а уровень остается без изменения.

Дегрессивно-переменные издержки обращения изменяются в относительно меньшей пропорции, чем объем розничного товарооборота, поэтому их уровень несколько снижается с увеличением товарооборота и возрастает в связи его сокращением.

Прогрессивно-переменные издержки изменяются в относительно большей пропорции, чем объем розничного товарооборота, поэтому их уровень незначительно возрастает с ростом товарооборота и снижается в результате снижения его объема.

Деление издержек обращения на переменные и постоянные носит условный характер, поэтому их чаще называют условно-переменными и условно-постоянными.

Взаимосвязь между общим уровнем издержек обращения и уровнем постоянных затрат можно описать детерминированной моделью:

У_и.о.=У_пер.+У_пост./РТО

где У_и.о. - общий уровень издержек обращения, в долях ед.;

У_пер - сумма переменных издержек обращения, в долях ед.;

У_пост. - сумма постоянных издержек обращения, руб.;

РТО - объем розничного товарооборота, руб.

Данная модель является уравнением гиперболы и может быть использована как для анализа издержек обращения, так и для их планирования.

По видам затрат издержки обращения подразделяются на элементы и статьи, номенклатура и содержание которых установлены Положением о составе затрат. Группировка затрат по экономическим элементам рекомендуются данным Положением, поэтому она едина и обязательна для всех предприятий.

По группировке затрат по экономическим элементам в каждый элемент включают расходы на конкретный вид ресурсов. Группировка затрат производится по следующим экономическим элементам:

§ Материальные затраты;

§ Затраты на оплату труда;

§ Отчисления на социальные нужды;

§ Амортизация основных фондов;

§ Прочие затраты.

На основе Положения о составе затрат разрабатывается номенклатура статей издержек обращения (для торговли) или статей калькуляции (для предприятий промышленности и сферы услуг). Если группировка по экономическим элементам едина для всех предприятий, то номенклатура статей затрат носит ярко выраженный отраслевой характер.

Все затраты, предусмотренные Положением о составе затрат, могут быть включены в издержки обращения. Тем самым предприятие получает реальное представление об истинной величине затрат и прибыли. Однако некоторые виды затрат государство по-прежнему регулирует путем их нормирования. К ним относятся:

затраты на оплату процентов по полученным кредитам банков на приобретение товаров;

командировочные расходы;

представительские расходы;

расходы на рекламу;

расходы на подготовку кадров.

По этим статьям суммы затрат относится в полном объеме на издержки обращения, однако превышение фактических затрат над нормативами не должно уменьшать налогооблагаемую прибыль, т.е. на сумму превышения затрат налогооблагаемая прибыль увеличивается.

Номенклатура издержек обращения по видам затрат

Номенклатура издержек представляет собой совокупность издержек в разрезе отдельных статей. Действующая в настоящее время на предприятия оптовой, розничной торговли и общественного питания номенклатура статей издержек обращения определена Методическими рекомендациями по бухгалтерскому учету затрат и включает следующие статьи издержек обращения:

1. Транспортные расходы.

2. Расходы на оплату труда.

3. Отчисления на социальные нужды.

4. Расходы на аренду и содержания зданий, сооружений, помещений, оборудования и инвентаря.

5. Амортизация основных средств.

6. Расходы на ремонт основных средств.

7. Износ санитарной и специальной одежды, столового белья, посуды, приборов, других малоценных и быстроизнашивающихся предметов.

8. Расходы на топливо, газ, электроэнергию для производственных нужд.

9. Расходы на хранение, подработку, подсортировку и упаковку товаров.

10. Расходы на рекламу.

11. Затраты по оплате процентов за пользование займов.

12. Потери товаров и технологические отходы.

13. Расходы на тару.

14. Прочие расходы.

Задачи учета издержек обращения

Основными задачами учета издержек обращения предприятий торговли является обеспечение своевременного, полного и достоверного отражения фактических расходов и контроль за использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов.

Согласно Методическим рекомендациям по бухгалтерскому учету затрат, включаемых в издержки обращения и производства, и финансовых результатов на предприятиях торговли и общественного питания в состав издержек обращения и производства включаются расходы предприятий торговли возникшие в процессе движения товаров до потребителей, а так же расходы, связанные с выпуском и реализацией продукции собственного производства и продажей покупных товаров в предприятиях общественного питания.

На себестоимость относятся в полном объеме все затраты предприятия производственного характера, но при этом в целях налогообложения прибыли к расходам относятся некоторые расходы в приделах утвержденных норм: компенсации за использование для служебных поездок личных автомобилей; затраты на содержание служебного автотранспорта; представительские расходы, затраты на служебные командировки; плата за обучение на основе договоров с учебными заведениями, а также за предоставление услуг по подготовке, переподготовке и повышению квалификации кадров.

В целях равномерного отражения предстоящих расходов в издержках обращения и производства отчетного периода предприятия торговли могут создавать резервы предстоящих расходов, которые учитываются на счете 96 «Резервы предстоящих расходов».

Образование резервов производится за счет отчислений, включаемых в издержки обращения и производства в сроки, обоснованные специалистами расчетами, утвержденными руководителем предприятия.

В конце отчетного года в случае превышения фактически начисленного резерва над суммой расчета, подтвержденного инвентаризацией, производится сторнировочная запись издержек обращения и производства.

Единовременные затраты могут при отсутствии резервов списываться на издержки обращения и производства того месяца, в котором они произведены.

Синтетический учет расходов на продажу

Синтетический учет расходов на продажу ведется на активном счете 44 «Расходы на продажу». По дебету счета 44 «Расходы на продажу» собираются все производственные расходы, а по кредиту осуществляется их списание. При этом дебетовое сальдо показывает остаток издержек обращения на остаток товаров на конец отчетного периода. В конце отчетного периода издержки обращения, приходящиеся на реализованные товары, списываются на счет 90 «Продажи». При частичном списании в торговых организациях подлежат распределению расходы на транспортировку (между проданным товаром и остатком товара на конец каждого месяца).

В учете издержки обращения собираются по дебету счета 44 «Расходы на продажу», при этом с данным счетом корреспондируют различные счета в зависимости от источника расходов и затрат:

К 02 «Амортизация основных средств», 05 «Амортизация не материальных активов» - начисляется износ по основным средствам, нематериальным активам;

К 10 «Материалы» - списываются материалы, израсходованные, например, при хранении товара;

К 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», - получен счет за услуги производственного характера (по охране объектов, по осуществлению транспортировки, за информационные, консультационные и иные услуги);

К 68 «Расчеты по налогам и сборам» - начисляются налоги и отчисления, относящиеся на издержки обращения (земельный налог и др. налоги)

К 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - начисляется заработная плата сотрудникам торговли и общественного питания;

К 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» - начислено единого социального налога на оплату труда и выплаты, относящиеся на издержки обращения;

К 71 «Расчеты с подотчетными лицами» - списываются командировочные, представительские расходы, отнесенные к производственным, по авансовым счетам сотрудников;

К 96 «Резервы предстоящих расходов» - образование резервов на оплату отпусков, ремонт;

К 97 «Расходы будущих периодов» - отнесение данных расходов к расходов отчетного периода при наступлении его.

Собранные на счете 44 «Расходы на продажу» списываются в части реализованных товаров на счет учета реализации, что отражает проводка: Д 90 К 44.

Кроме того, данные расходы могут быть списаны как недостающие - дебетуется счет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей», а также при стихийных бедствиях отнесены на счет 99 «Прибыли и убытки».

Аналитический учет издержек обращения

Аналитический учет по счету 44 «Расходы на продажу» ведется по видам и каждой статье расходов.

Отраслевыми методическими рекомендациями, которые разработаны на основе Положения о составе затрат, предусмотрен перечень расходов, которые могу быть отнесены на ту или иную статью издержек обращения.

Статья 1 «Транспортные расходы» оплата транспортных услуг сторонних организаций за перевозку товаров и продуктов, оплата услуг организаций по погрузке товаров и продуктов в транспортные средства и выгрузке из них, плата за временное хранение грузов на станциях, пристанях, в портах, аэропортах и т. п. нормативных сроках, установленных для вывоза грузов в соответствии с заключенными договорами.

Статья 2 «Расходы на оплату труда» затраты на оплату труда основного торгово-производственного персонала предприятиях с учетом премий за производственные показатели, стимулирующие компенсирующие выплаты, а также затраты на оплату труда работников не списочного состава, занятых в основной деятельности.

Статья 3 «Отчисления на социальные нужды» обязательные отчисления по установленным законодательством нормам органам государственного социального страхования; пенсионного фонда; государственного фонда занятости; медицинского страхования.

Статья 4 «Расходы на аренду и содержания зданий, сооружений, помещений, оборудования и инвентаря»: плата за текущую аренду торгово-складских зданий, строений и помещений, сооружений, оборудования инвентаря и других отдельных объектов основных средств, причитающиеся арендодателю; расходы на отопление, освещение, водоснабжение, расходы на содержание в чистоте помещений, уборку примыкающих к ним участков территории (дворы, улицы, тротуары), вывоз мусора.

Статья 5 «Амортизация основных средств» отражаются суммы амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов, как собственных, так и долгосрочно арендованных начисленных исходы из балансовой стоимости и утвержденных в установленном порядке норм амортизационных отчислений, включая суммы, исчисленные с применением механизма ускоренной амортизации активной части произведенных основных средств, производимой в соответствии с законодательством.

Статья 6 «расходы на ремонт основных средств» учитываются расходы на проведение всех видов ремонтов основных производственных средств (включая помещения), если это предусмотрено договором аренды.

Статья 7 «Износ санитарной и специальной одежды, столового белья, посуды, приборов, других малоценных и быстроизнашивающихся предметов» включаются износ находящихся в эксплуатации малоценных и быстроизнашивающихся предметов (кроме тары - оборудования), столового белья, санитарной и специальной одежды, обуви, санитарных принадлежностей, столовой посуды и приборов.

Статья 8 «Расходы на топливо, газ, электроэнергию для производственных нужд»: фактическая себестоимость дров, угля, нефти, торфа и других видов топлива, потребленных на технологические и иные производственные нужды (приготовление пищи, подогрев воды и т. п.); стоимость электроэнергии, газа и пара, израсходованных на технологические цели, на приведение в движение оборудования и механизмов.

Статья 9 «Расходы на хранение, подработку, подсортировку и упаковку товаров»: фактическая стоимость материалов (оберточной бумаги, пакетов, клея, гвоздей, проволоки и т. п.), потребленных при подработке, переработке, сортировке, фасовки и упаковке товаров; расходы на содержание холодильного оборудования - стоимость электроэнергии, воды, смазочных материалов и др.; оплату услуг сторонних организаций по техническому обслуживанию холодильного оборудования.

Статья 10 «Расходы на рекламу» расходы на оформление витрин, выставок, выставок-продаж; на разработку и печатание рекламных изданий; на рекламные мероприятия через средства массовой информации на световую и иную наружную рекламу.

Статья 11 «Затраты по оплате процентов за пользование займов» платежи по процентам за кредиты банков в пределах учетной ставки ЦБ РФ плюс три пункта; затраты по оплате %процентов по кредитам поставщиков производителей работ, услуг, включая оформление долгового обязательства векселями, за приобретение товаров и других товарно-материальных ценностей, проведенных работ, оказание услуг сторонними организациями.

Статья 12 «Потери товаров и технологические отходы» отражают потери товаров и продуктов при железнодорожных, водных, воздушных, автомобильных и гужевых перевозках, хранение и продаже в пределах действующих норм естественной убыли, утвержденных в установленном порядке.

Статья 13 «Расходы на тару» амортизация (износ) тары - оборудования; амортизация многооборотной тары, возмещение поставщикам в соответствии с условием поставки товаров.

Статья 14 «Прочие расходы» суммы затрат по уплате налогов, сборов, отчислений в бюджет и внебюджетные фонды, производимые в соответствии с установленным законодательством.

Каждое предприятие самостоятельно выбирает для себя организацию аналитического учета. Это могут быть многографные карты, или ведомости, где каждой отдельной статье отводится специальная графа. Итог записанных в каждой графе сумм показывает размер произведенных расходов. В отдельной итоговой статье показывается общая сумма издержек. Итог записей в этой графе должен быть равен данным соответствующего синтетического счета 44 «Расходы на продажу». Учет в картах или ведомостях ведется отдельно по структурным подразделениям, а внутри них - по статьям издержек обращения. Возможен вариант, когда учет ведется в разрезе статей издержек обращения, а внутри - по структурным подразделениям.

Учет издержек обращения на остаток товаров

Таким образом, по дебету счета 44 «Расходы на продажу» постепенно накапливаются все произведенные расходы торгового предприятия, относящиеся как к уже реализованным товарам, так и к товарам, оставшимся на конец месяца еще не проданными. Разграничение расходов между реализованными товарами и товарными запасами осуществляются с помощью ежемесячного расчета издержек обращения на остаток товаров. При расчете соответствующих издержек учитываются транспортные расходы.

Сумма издержек обращения на остаток товаров исчисляются по среднему проценту издержек обращения за отчетный месяц с учетом переходящего остатка на начало месяца в следующем порядке:

1) суммируются транспортные расходы на остаток товаров на начало месяца и произведенные в отчетном месяце;

2) определяется сумма товаров, реализованных в отчетном месяце, и остатке товаров на конец месяца;

3) отношением определенном в подпункте 1 суммы издержек обращения и производства к сумме реализованных и оставшихся товаров в подпункте 2 средний процент издержек обращения и производства в общей стоимости товаров;

4) умножением суммы остатков товаров на конец месяца на средний процент указанных расходов определяется их сумма, относящаяся к остатку нереализованных товаров на конец месяца;

5) определяется сумма издержек обращения (в части транспортных расходов), списываемых в отчетном периоде на реализацию.

Кроме того, следует отметить, что транспортные и иные аналогичные им расходы могут быть включены предприятием в стоимость приобретенных товаров (применяется при отражении в учетной политике).

Значение, задачи и информационное обеспечение анализа издержек обращения

Издержки обращения торговых предприятий измеряются в сумме и по их уровню. Уровень издержек обращения представляет отношение их суммы к товарообороты выраженное в процентах. Он является одним из важнейших качественных показателей оценки хозяйственной деятельности торговых предприятий и показывает, сколько процентов занимают издержки обращения в розничной (продажной) стоимости товаров. В торговли заложены неисчерпаемые возможности относительного снижения издержек обращения при повышении качества торгового обслуживания населения, сокращение затрат времени покупателей на приобретение товаров. Однако используются эти возможности не достаточно.

Задачи анализа издержек обращения - не только изучить выполнение плана и дать объективную оценку соблюдения их сметы, но выявить резервы сокращения расходов и разработать меры по их использованию путем устранения не производственных затрат, бесхозяйственности, расточительства и обеспечение наиболее экономного, целесообразного и эффективного использования средств и труда. В процессе анализа необходимо изучить динамику издержек обращения, выявить и измерить влияние основных факторов на их размер.

Анализ издержек обращения проводится по данным бухгалтерской и статистической отчетности, текущего их учета, первичных и свободных документов, внеучетных источников информации и личных наблюдений. Фактическая сумма издержек обращения показывается в квартальных и годовом «Отчете о прибылях и убытках» (форма №2), «Отчет о финансовых результатах» (форма №5-Ф) и «Отчет о затратах на производство и реализацию продукции (работ, услуг) предприятия» (форма №5-3). Месячные данные об издержках обращения (в целом по торговому предприятию, хозрасчетным подразделениям и отдельным статьям расходов) можно получить из регистров их синтетического и аналитического учета и машинограмм. Для изучения причин выявления отклонений т плана и динамики по издержкам обращения используются данные первичных документов (товарно-транспортных накладных, расчетно-платежных ведомостей на оплату труда и др.), материалы проверок, обследований, личных наблюдений.

Анализ издержек обращения по общему объему

Анализ издержек обращения розничного торгового предприятия (организация) обычно начинают с сопоставления фактических данных с плановыми и данными прошлых периодов. Разница между фактической и плановой суммой издержек обращения (или в динамике) представляет собой абсолютное отклонение (экономию или перерасход). На основе абсолютных данных нельзя давать объективную оценку выполнения плана и динамики издержек обращения. С увеличением объема товарооборота растет сумма издержек обращения, и наоборот, уменьшение товарооборота приводит, как правило, к абсолютной их экономии. Следовательно, анализ торговых расходов следует увязывать с изучением товарооборота, т.е. давать оценку издержек не по сумме, а по их уровню в процентах к товарообороту. Отклонение по уровню издержек обращения (от плана или от данных прошлых периодов) называется размером понижения или увеличения их уровня. Он показывает, на сколько процентов к товарообороту фактический уровень расходов выше или ниже базисного (планового или фактического за прошлый период). Отношение размера снижения (или повышения) уровня издержек обращения к базисному, выраженное в процентах, называется темпом изменения (повышения или снижения) уровня издержек обращения. Темп изменения показывает, на сколько процентов снизился или повысился фактический уровень издержек обращения отчетного периода по отношению к базисному (плановому или фактическому уровню за прошлый период), если последний принят за 100%.

Для изучения издержек обращения в динамике фактические торговые расходы на анализируемый период сопоставляют не только за прошлый год (квартал или месяц), но и за ряд прошлых периодов. Сопоставления издержек обращения торгового предприятия с расходами одних однотипных предприятий позволяет выявить, изучить, обобщить и использовать опыт работы лучших подразделений по рациональному использованию экономического потенциала. Прежде чем проводить анализ издержек обращения, следует проверить достоверность и реальность используемой информации. В частности, необходимо изучить обоснованность и полноту отнесения расходов на издержки обращения, своевременность и правильность начисления резервов предстоящих расходов и платежей, списание сумм со счета «Расходы будущих периодов», правильность исчисления издержек обращения на остаток товаров.

Анализ должен проводится по всем издержкам обращения с выделением материальных и приравненным к ним расходов, что позволяет увязать его результаты с данными изучения формирования и использование доходов и прибыли, действующей системы налогообложения.

На практике по размеру снижения (повышения) уровня издержек обращения определяют сумму их относительной экономии или перерасхода и дают оценку соблюдения сметы торговых расходов. Сумма относительной экономии (перерасхода) исчисляется умножением фактического товарооборота на размер снижения (повышения) уровня издержек обращения и делением итога на 100.

Анализ издержек обращения за год дополняют их изучением по полугодиям, кварталам и месяцам. Такой анализ полнее помогает выявить и мобилизовать резервы сокращения торговых расходов.

Анализ издержек обращения по составу и структуре

Далее переходят к анализу состава и структуры издержек обращения, выполнения плана и динамики условно-переменных издержек следует давать по изменению их уровня. Условно-постоянные издержки изучая, прежде всего, по абсолютным данным. Такое постатейное ознакомление с выполнением плана и динамикой расходов покажет, покажет на какие статьи издержек следует обратить особое внимание. В первую очередь должны изучаться те статьи издержек, которые занимают основное место в торговых расходах, особенно если по ним допущен перерасход. В издержках розничной торговли особое место занимают расходы на оплату труда персонала (более 40% от всех издержек). Значительный удельный вес в издержках обращения розничного торгового предприятия занимают транспортные расходы, расходы на аренду, содержание, амортизацию и ремонт основных средств, проценты за пользование кредитами и займами, отчисления на социальные нужды, налоги, отчисления и сборы, включаемые в торговые расходы.

Факторный анализ выполнения плана и динамики издержек обращения

Для объективной оценки выполнения плана и динамики торговых расходов необходимо детально и глубоко проанализировать влияние факторов на их размер. Факторы с некоторой условностью можно разделить независимые от результатов и качества работы торговых предприятий и зависимые от них. К независимым факторам относятся изменения розничных цен на товары, тарифов и ставок за услуги, цен на материалы, топливо, горючее и газ, прием и передача магазинов, складов и другие организационно-структурные изменения внутри торгового предприятия. Зависимые факторы включают изменение времени в обращения товаров; повышение или снижение производительности труда торговых работников,; внедрение прогрессивных форм торговли; расширение поставки товаров от местных поставщиков, рационализацию путей и форм товародвижения; улучшение использования транспорта, материально-технической базы, торговли хозяйственного потенциала; совершенствование экономической и другой менеджментской работы. Такая группировка факторов помогает определить действительный размер экономии и перерасхода издержек обращения (по отдельным статьям и в целом по торговому предприятию), установить положительные и отрицательные моменты в работе, пути, возможности относительного сокращения расходов.

По степени зависимости отдельных статей издержек обращения от степени выполнения плана их подразделяют на условно-переменные и условно-постоянные расходы. К условно-переменным расходам относятся транспортные издержки, расходы на оплату труда, подработку, подсортировку, упаковку и хранение товаров при перевозке, хранении и реализации в приделах норм, расходы на тару, налоги, отчисления и сборы, включаемые в издержки обращения, частично статья «Прочие расходы». С перевыполнением плана товарооборота в основном пропорционально растут суммы условно-переменных расходов. Условно-постоянные издержки включают расходы на аренду, содержание, амортизацию и ремонт основных средств. При перевыполнении плана розничного товарооборота их суммы остаются неизменными (плановыми) или изменяются незначительно.

Для измерения влияния степени выполнения плана товарооборота на издержки обращения делают перерасчет плановых расходов на фактический товарооборот. По условно-переменным статьям издержек считают, что с перевыполнением плана розничного товарооборота пропорционально возрастает их суммы, а уровень остается неизменным - плановым. Пересчитанную плановую сумму условно-переменных расходов (на фактический товарооборот) определяют умножением фактической розничной реализацией товаров на плановый их уровень и деление полученного итога на 100.

Пересчитанный плановый уровень условно-постоянных расходов определяют отношением их плановой суммы к фактическому товарообороту и умножением полученного итога на 100.

Многие торговые предприятия не составляют планы экономического и социального развития, в том числе и по издержкам обращения. В таких случаях изучают влияние на издержки обращения не степени выполнения плана розничного товарооборота, а динамики его развития. Для измерения влияния динамики товарооборота на издержки обращения их предварительно разделяют на условно-постоянные и условно-переменные расходы и делают перерасчет фактических издержек прошлого года на фактический розничный товарооборот отчетного года. При этом считают, что суммы условно-переменных расходов растут пропорционально увеличению объема товарооборота в динамике, а их уровень остается без изменений. Суммы условно-постоянных расходов оставляют без изменений (в размере прошлого года), а пересчитанный их уровень отношением суммы условно-постоянных издержек прошлого года к фактическому товарообороту отчетного года.

Большое влияние на издержки обращения оказывают изменение состава и структуры розничного товарооборота. Влияние данного фактора обусловлено тем, что уровень расходов по одним товаром выше, по другим ниже. Измерить влияние изменения состава розничного товарооборота на уровень издержек обращения можно приемом абсолютных единиц с применением способа процентных чисел, если известны уровни издержек по отдельным видам розничной реализации товаров. Для этого необходимо отклонения по удельному весу в товарообороте одного вида товара от другого умножить на базисные (плановые или фактические за прошлый период) уровни издержек обращения и разделить на 100.

Значительное влияние на издержки обращения оказывает изменение товарооборачиваемости. При ускорении времени обращения товаров относительно снижаются товарные запасы и, как результат уменьшаются проценты за пользование банковским кредитом, товарные потери в пределах и сверх нормы, расходы по хранению товаров и некоторые другие издержки обращения.

Снижение или повышение розничных цен на товары оказывает определенное влияние на издержки обращения, так как сумма ряда статей расходов (расходы на аренду, содержание, амортизацию и ремонт основных средств и некоторых других) не находится в прямой зависимости от изменения розничных цен. Повышения последних ведет к росту объема товарооборота, а, следовательно, к снижению уровня издержек обращения. Для определения влияния изменения розничных цен на товары на издержки необходимо их подразделить на зависящие и независящие от изменения розничных цен. Затем по расходам сумма, которых не зависит от изменения розничных цен на товары, исчисляют их уровень соответственно к товарообороту в действующих ценах и сопоставимых ценах и сравнивают полученные данные.

Повышение производительности труда ведет к высвобождению численности работников и, следовательно, к сокращению расходов на оплату труда.

Повышению использования материально-технической базы торговли ведет к росту фондоотдаче, производительности труда, товарооборота, а, следовательно, и к относительному снижению издержек обращения. Это влияние можно изучить по показателю фондоотдачи при помощи группировок, корреляции и регрессии.

При анализе издержек обращения так же следует учитывать изменения условий завоза товаров, расширения их закупок у местных поставщиков на льготных условиях, развитие централизованной доставки и совершенствование товародвижения.

После изучения влияния факторов на издержки обращения производят обобщение результатов проведения факторного анализа и определяют их реальную экономию или перерасход.

Анализ отдельных статей издержек обращения в торговле

Анализ общего объема издержек обращения дополняется изучением их по статьям, что позволяет глубже изучать расходы, устанавливать конкретные причины экономии и перерасхода денежных средств, правильнее оценивать результаты проводимой работы торговыми предприятиями и организациями по устранению нерациональных расходов и потерь, по использованию имеющихся резервов сокращения издержек обращения.

В ходе анализа расходов по статьям, так же и при анализе общего объема издержек обращения, фактические затраты сопоставляются с плановыми, устанавливаются и оцениваются отклонения, выявляются конкретные причины, их обусловившие.

Одной из основных статей издержек обращения в торговле являются расходы на оплату труда персонала. Их анализ обычно начинается с изучения и оценки показателей по труду и заработной плате. В частности определяют соблюдение запланированной численности работников, изучая ее динамику, эффективность использования рабочего времени, применяемой системы организации и оплаты труда, анализируют закономерности изменения товарооборота и израсходованию средств на оплату труда или темпов роста (снижения) производительности труда и средней заработной платы на одного работника. Если будет установлено, что темпы роста товарооборота опережают темпы увеличения суммы расходов на оплату труда, это значит, что торговое предприятие получило относительную экономию по издержкам на заработную плату. Особое внимание уделяют влиянию факторов на расход средств на заработную плату. Сумма расходов на оплату труда находится в прямой зависимости от изменения численности работающих и средней заработной платы на одного работника, влияние которых измеряют приемом абсолютных разниц.

Сумма издержек по заработной плате равна:

Товарооборот / Средняя выработка на одного работника * Средняя заработная плата одного торгового работника.

Следовательно, сумма расходов на заработную плату находится в прямой зависимости от изменения объема розничного товарооборота и средней заработной платы и в обратной от изменения выработки на одного торгового работника. От этих факторов зависит сумма относительной экономии или перерасхода средств на оплату труда.

Относительного сокращения издержек на оплату труда можно добиться, прежде всего, за счет повышения производительности труда торговых работников. Для определения суммы экономии средств на оплату труда за счет повышения производительности необходимо число высвободившихся работников в результате выявленных резервов роста производительности труда умножить на их среднюю заработную плату.

Значительный удельный вес в издержках обращения занимают транспортные расходы.

Наиболее экономичной формой доставки товара на предприятие розничной торговли является централизованный завоз. Он улучшает процесс товародвижения, обеспечивает более производительное использование транспортных средств, снижает себестоимость перевозок грузов, сокращает численность, занятым транспортным процессом, и т. д. проводя анализ, прежде всего, изучают, как организована централизованная доставка и какие имеются резервы для ее расширения, а при перевозке небольших партий товаров - возможности развития их кольцевого завоза. Так же проверяют соблюдение графика завоза товаров в торговую сеть, выполнение заявок и заказов розничных торговых предприятий, осуществление предварительной подготовки товаров к отправке. Выявляются возможные замены автомобильного транспорта с почасовой оплатой автомобилями оплатой по тарифам за объем выполненных работ, что значительно сокращает транспортные издержки и повышает производительность транспортных средств. Все это позволяет улучшить организацию централизованной доставки и кольцевого завоза товаров при одновременном сокращении издержек обращения.

Раздельное изучение на розничных торговых предприятиях расходов по автомобильным перевозкам в разрезе способов доставки товаров не только помогает выявлять недостатки в организации их завоза, но и содействуют улучшению процесса товародвижения и сокращения транспортных издержек.

Расходы на содержания материально-технической базы торговли в планировании и учете отражают на трех статьях издержек обращения: «Расходы на аренду и содержание зданий, сооружений, помещений, оборудования, инвентаря», «Амортизация основных средств», «Расходы на ремонт основных средств». Указанные издержки в основном не зависят от степени выполнения плана товарооборота и поэтому их изучают, прежде всего, по абсолютным размерам. Анализ расходов на содержание материально-технической базы торговли поводят по отдельным статьям и видам расходов, так как они имеют особенности и пути снижения.

Прежде чем проводить анализ расходов на аренду, необходимо проверить наличие договоров аренды, правильность отражения в нем торгово-складских и других помещений и ставок арендной платы. Одновременно изучают соблюдение договорных обязательств об участии арендодателя в оплате расходов по ремонту, отоплению и коммунальному обслуживанию зданий и помещений. Расходы на аренду зависят от арендуемой площади и арендных ставок, влияние которых можно измерить при помощи приема абсолютных разниц.

Расходы на содержание зданий, сооружений, помещений, оборудования и инвентаря включают целый комплекс затрат, анализ которых проводится по каждому их виду в отдельности. В частности, изучают, на сколько экономно расходуется топливо, электроэнергия, вода, следует так же определить целенаправленность установки водомеров, счетчиков тепла, замены ламп накаливания более экономичными, необходимо так же проверить правильность взимания платы на содержание охраны, не состоящей в штате торгового предприятия, и выявить возможности замены постовой охраны обходной или установки автоматической сигнализации.

Снизить расходы на амортизацию основных средств можно за счет реализации, или бартерных сделок, или безвозмездной передачи другим предприятиям из своей торговой организации излишних и неиспользуемых машин и оборудования.

В процессе анализа статьи «Расходы на ремонт основных средств» прежде всего, выявляется правильность определения планируемого объема ремонтных работ, составления сметы расходов на ремонт, ее исполнение, соответствие израсходованных средств объему и качеству, выполненных ремонтных работ, проведения режима экономии в расходах. Анализ расходов проводят по каждому объекту ремонта основных средств, а так же по отдельным видам работ. Особенно тщательно следует проанализировать соблюдения сроков проведения ремонта, так как его удлинение ведет к потерям розничного товарооборота, доходов, прибыли, перерасходу издержек обращения, ухудшению финансового состояния предприятия.

Анализ статьи «Расходы на хранение, подработку, подсортировку и упаковку товаров» проводят в целом по статье и по видам расходов. Большинство издержек обращения этой статьи зависит от изменений объема и фасованных товаров. Необходимо так же изучить эффективность использования холодильного оборудования и разработать меры по экономии электроэнергии, воды, смазочных материалов и запасных частей.

Анализ расходов на рекламу проводят по общей сумме и отдельным их видам. По каждому виду издержек на рекламу изучают целесообразность и эффективность расходования средств. Для их снижения необходимо правильно подбирать товары для показа в витринах, более часто делать их замену на стендах и манекенах.

Статью «Затраты по оплате процентов за пользование займов» изучают по предприятию в целом и по отдельным видам кредита. Особое внимание уделяют анализу расходов по процентам за кредит под товарные запасы, так как они занимают основное место в данной статье издержек обращения. Величина указанных расходов зависит от объема и структуры розничного товарооборота, времени обращения, ухудшения финансового состояния предприятия.

При анализе особое внимание следует уделять изучению сроков погашения задолженности банку и заимодавцам. По каждому случаю просрочки платежа по кредитам и займам в уплате в связи с этих повышенных процентов устанавливают их причины и принимают меры по предупреждению образования просроченной задолженности. Такими мерами, в частности, являются нормализация товарных запасов, рост розничного товарооборота, временная приостановка закупки товаров, имеющихся в достаточном количестве в торговой сети, взыскание дебиторской задолженности, повышение эффективности использования собственного капитала и др.

При транспортировке, хранении и продажи товаров образуются нормируемые товарные потери, которые учитываются на статье «Потери товаров и технологические отходы». При анализе этой статьи фактические товарные потери сравнивают с установленными нормами и с данными прошлых лет, определяются отклонения и выявляются их причины.

При анализе статьи «Расходы на тару» особое внимание уделяют выявлению и мобилизации возможностей сокращения расходов и потерь по таре. К ним относятся: правильная приемка тары по количеству, качеству и цене; бережное вскрытие, своевременный ремонт, надлежащее хранение и ускорение сдачи тары; применение собственной залоговой многооборотной тары, контейнеров и других рациональных видов тары; предупреждения поступления товаров в нестандартной таре; рациональная укладка товаров в тару; правильное хранение и своевременную сдачу тары.

При анализе расходов и потерь по таре особенно важно выделить и изучить ту часть, которая явилась результатом недостатков в работе, товарном хозяйстве. Для этого изучение расходов должно проводиться по отдельным видам тары (деревянной, картонной, стеклянной и мешкотаре). В настоящее время потери по таре отражаются в учете не на издержках обращения, а на внереализационных расходах. Наличие, а тем более рост потерь по таре указывает на имеющиеся недостатки в товарном хозяйстве торгового предприятия. По первичным документам и путем личных наблюдений следует установить причины и виновников потерь по таре и разработать меры по их предупреждению.

При проведении анализа отчисления на социальные нужды определяют правильность расчета затрат по статье, своевременность уплаты налогов и возможности их оптимизации.

Анализ прочих расходов проводится в целом по статье и в разрезе отдельных видов и сумм затрат. Указанные издержки в основном не зависят от степени выполнения плана и динамики розничного товарооборота, и потому они изучаются и оцениваются, прежде всего, по абсолютным данным. Проводя анализ, определяют соблюдение режима экономия материальных, трудовых, и финансовых ресурсов, выявляют возможности их сокращения при повышении качества обслуживания покупателей.

Анализ издержек обращения в предприятии «Аптека № 43» за 2003 год

издержка обращение учет бухгалтерский

Объектом изучения я выбрала «Аптеку №43», которая находится в костромской области, Межевском районе, селе Георгиевском.

«Аптека №43»-государственное, муниципальное предприятие, относится к малым предприятиям, поскольку штат сотрудников составляет 9 человек. «аптека №43» - единственная аптека в данном населенном пункте. Следовательно у нее нет конкуренции. Предприятие самостоятельно работает с поставщиками, делает торговую наценку на приобретенные товары.

Таблица №1 Анализ структуры издержек обращения предприятия «Аптека №43» за 2006 год

	Прошлый год	Текущий год	Отклонение (+ ; -)
	Сумма, тыс. руб.	Уд. вес, тыс. руб.	Сумма, тыс. руб.	Уд. вес, тыс. руб.	Сумма, тыс. руб.	Уд. вес, тыс. руб.
Статьи издержек обращения	703	100	749	100	+46	0
В том числе
Фонд оплаты труда	547,0	77,81	572,8	76,48	+25,8	-1,33
Отчисления на социальные нужды
Взносы на обязательное пенсионное страхование	74,8	10,64	79,5	10,61	+4,7	-0,03
Расходы на аренду помещения
Амортизация
Охрана помещения
Охрана труда
Содержание помещения	39,2	5,57	46,5	6,21	+7,3	+0,64
Транспортные расходы
Почтово-канцелярские
Командировочные расходы	3,0	0,43	4,0	0,53	+1,00	+0,10
Текущий ремонт
Расходы на приобретение лицензий в расчете на отчетный период
Прочие	39,0	5,55	46,2	6,17	+7,2	+0,62

Таблица №2. Анализ структуры издержек обращения предприятия «Аптека №43» за 2006 год

	Прошлый год	Текущий год	Абсолютное отклонение тыс. руб.	Относительное отклонение (+ ; -)
	Сумма, тыс. руб.	Уд. Вес, тыс. руб.	Сумма, тыс. руб.	Уд. Вес, тыс. руб.		по уровню	в сумме
Статьи издержек обращения	703	17,53	749	20,84	+46	+3,31	+118,96
В том числе
Фонд оплаты труда	547,0	13,64	572,8	15,94	+25,8	+2,30	+82,66
Отчисления на социальные нужды
Взносы на обязательное пенсионное страхование	74,8	1,86	79,5	2,21	+4,7	+0,35	+12,58
Расходы на аренду помещения
Амортизация
Охрана помещения
Охрана труда
Содержание помещения	39,2	0,98	46,5	1,29	+7,3	+0,31	+11,14
Транспортные расходы
Почтово-канцелярские
Командировочные расходы	3,0	0,08	4,0	0,11	+1,00	+,003	+1,08
Текущий ремонт
Расходы на приобретение лицензий в расчете на отчетный период
Прочие	39,0	0,97	46,2	1,29	+7,2	+0,32	+11,50
Оборот розничной торговли	4009	-	3594	-	-415	-	-



Таблица №3 Изучение тенденции изменения уровня издержек обращения в государственном, муниципальном предприятии «Аптека №43»

	Сумма издержек обращения, в тыс. руб.	Уровни издержек обращения, в %
	1 кв.	2кв.	1 полу- годие	3кв.	9 меся-цев	4 кв.	Год	1 кв.	2кв.	1 полу- годие	3кв.	9 меся-цев	4 кв.	Год
Статьи издержек обращения	192,3	193,4	385,7	173,0	558,7	190,3	749	21,16	22,37	21,75	20,29	21,27	19,65	20,84
В том числе
Фонд оплаты труда	148,4	144,8	293,2	142,7	435,9	136,9	572,8	16,33	16,75	16,53	16,74	16,60	14,14	15,94
Отчисления на социальные нужды
Взносы на обязательное пенсионное страхование	20,6	20,1	40,7	19,8	60,5	19,0	79,5	2,27	2,33	2,30	2,32	2,30	1,96	2,21
Расходы на аренду помещения
Амортизация
Охрана помещения
Охрана труда
Содержание помещения	8,5	12,4	20,9		20,9	25,6	46,5	0,93	1,43	1,18		0,80	2,64	1,29
Транспортные расходы
Почтово-канцелярские
Командировочные расходы		4,0	4,0		4,0		4,0		0,46	0,22		0,15		0,11
Текущий ремонт
Расходы на приобретение лицензий в расчете на отчетный период
Прочие	14,8	12,1	26,9	10,5	37,4	8,8	46,2	1,63	1,40	1,52	1,23	1,42	0,91	1,29
Оборот розничной торговли	908,7	864,6	1773,3	852,5	2625,8	968,2	3594	-	-	-	-	-	-	-

Анализируя данные таблицы №1, можно сделать вывод, что больше всего расходов приходится на заработную плату работникам - в 2005 году доля заработной платы составила 77,81%, а в 2006 году 76,48%.