Себестоимость продукции является качественным показателем, характеризующим производственно-хозяйственную деятельность организации. Себестоимость продукции - это затраты организации в денежном выражении на ее производство и сбыт. В себестоимости, как и в обобщающем экономическом показателе находят свое отражение все стороны деятельности организации: степень технического оснащения производства и освоения технологических процессов; уровень организации производства и труда, степень использования производственных мощностей; экономичность использования материальных и трудовых ресурсов и другие условия и факторы, характеризующие производственно-хозяйственную деятельность.

Себестоимость - важнейшая экономическая категория, аккумулирующая основной состав текущих затрат организации. Основными показателями себестоимости являются:

затраты на производство (себестоимость валовой продукции);

полная себестоимость реализованной продукции;

себестоимость важнейших изделий;

затраты на 1 рубль продукции.

В себестоимость продукции включают все затраты организации на производство и сбыт продукции в разрезе калькуляционных статей расходов. Себестоимость реализуемой продукции равна себестоимости товарной за вычетом повышенных затрат первого года массового производства новых изделий, возмещаемых за счет фонда освоения новой техники, плюс производственная себестоимость продукции, реализованной из остатков прошлого года. Затраты, возмещаемые за счет фонда освоения новой техники, включаются в себестоимость товарной, но не входят в себестоимость реализуемой продукции. Они определяются как разница между плановой себестоимостью первого года массового производства изделий и себестоимостью, принятой при утверждении цен.

Затраты на один рубль реализованной продукции - наиболее известен на практике обобщающий показатель, который отражает себестоимость единицы продукции в стоимостном выражении обезличенно, без разграничения ее по конкретным видам. Он широко используется при анализе снижения себестоимости и позволяет, в частности, характеризовать уровень и динамику затрат на производство продукции в целом по промышленности.

Себестоимость продукции является комплексным показателем, на основании которого можно судить об эффективности использования организацией различных видов ресурсов, а также об уровне организации труда в организации.

Получение набольшего эффекта а наименьшими затратами, экономия трудовых, материальных и финансовых ресурсов зависит от того, как решает организация вопросы снижения себестоимости продукции.

Построение производственного учета зависит от организации производства, характера выпускаемой продукции (работ. услуг) и технологии ее изготовления. Эти основные факторы и определяют построение производственного учета, лежат в основе определения метода учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг).

Под методами учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции понимается определенный порядок группировки затрат на производство в зависимости от конкретных условий изготовления продукции, обеспечивающий определение ее фактической себестоимости и необходимую информацию для контроля за процессом формирования себестоимости [19, с.132].

Основными положениями по планированию, учету и калькулирования себестоимости продукции на промышленных организациях предусмотрены три основных метода учета затрат - попередельный, показанный, нормативный. На практике применяется простой (попроцессный) метод.

Простой (попроцессный) метод учета используется преимущественно в добывающей промышленности и в некоторых обрабатывающих отраслях, производящих однородную продукцию (электростанции).

Сущность этого метода заключается в учете затрат на весь выпуск продукции. Незавершенное производство отсутствует, в связи с чем, затраты и

себестоимость продукции в основном равны между собой.

Себестоимость единицы продукции исчисляется прямым расчетом, то есть делением затрат на объем производства в натуральных или условно-натуральных показателях.

В некоторых отраслях (угольной, лесозаготовительной) затраты могут учитываться по отдельным стадиям технологического процесса. Поэтому простой метод учета и калькулирования еще называется процессным.

Попередельный метод применяется в организациях с массовым выпуском продукции: металлургии, текстильной, нефтеперерабатывающей, пищевой и некоторых других отраслях обрабатывающей промышленности. В таких производствах исходный материал, прежде чем превратится в готовый продукт, проходит ряд технологических переделов (переходов), что также является предпосылкой для установления объектов учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции. Как правило, в таких производствах объектом учета является каждый самостоятельный передел. Здесь в основном применяется полуфабрикатный вариант сводного учета производственных затрат.

При попередельном методе учета затрат и калькулирования себестоимости продукции основные технологические затраты учитываются по переделам, то есть стадиям превращения основных материалов в готовую продукцию. В нутрии каждого передела прямые расходы (сырье, основные материалы, заработная плата производственных рабочих и др.) учитываются по видам полуфабрикатов или готовых изделий либо по группам однородной продукции. Общепроизводственные расходы учитываются по переделам, а внутри переделов распределяются по видам (группам) продукции пропорционально установленной базе. Общехозяйственные расходы учитываются по организации в целом с последующим их распределением пропорционально установленной базе.

Показанный метод учета затрат и калькулирования себестоимости продукции применяется в производствах единичным и мелкосерийным характером выпускаемой продукции, в опытных производствах, а также при выполнении экспериментальных и ремонтных работах. При этом методе объектам учета и калькулирования является отдельный производственный заказ. Прямые затраты (материалы, покупные полуфабрикаты, заработная плата с начислениями) относят на каждый заказ по прямому назначению на основе данных первичных документов, а косвенные - пропорционально установленной базе распределения.

Фактическая себестоимость изделий, изготовляемых по заказу, определяется после его выполнения, а поэтому отпадает необходимость в распределении затрат между готовой продукцией и незавершенным производством. При изготовлении по заказу нескольких изделий фактическая себестоимость, каждого из них определяется путем деления всех затрат (за вычетом брака и отходов) на количество выпущенных изделий по данному заказу. Если же заказ состоит из одного изделия, то его себестоимость будет равна общему итого затрат по данному заказу.

Нормативный метод является более совершенным. Сущность нормативного метода заключается в следующем. Как совокупность способов и приемов учета и контроль над выполнением заданий по снижению себестоимости продукции (работ, услуг) он предусматривает:

создание системы действующих прогрессивных норм и нормативов и на ее основе калькуляцию нормативной себестоимости;

выявление и учет отклонений от действующих норм и нормативов;

исчисление фактической себестоимости продукции (работ, услуг) на основе предварительно составленных калькуляций нормативной себестоимости. Для внесения поправок в калькуляции нормативной себестоимости, а также осуществления контроля за выполнением плана внедрения новой техники, прогрессивной технологии, совершенствования организации производства и труда и расчета экономической эффективности, приведенных организационно - технических мероприятий учитываются также изменения норм.

Характерным для нормативного метода является ведение учета фактических затрат раздельно по нормам и отклонениям от них, а также изменения норм. Учет фактических затрат по нормам и отклонениям достигается путем повседневного документирования затрат, вызванных отклонениями от норм, по основным их видам либо расчетным путем за сравнительно короткие периоды.

Изменение норм осуществляется по мере выполнения мероприятий по плану технического и организационного развития производства в целях расчета их эффективности. Учет изменений норм ведется на основании правильно и своевременно оформленных первичных документов по отдельным видам продукции (работ, услуг), причинам и исполнениям. К таким документам относятся извещения об изменениях норм. При этом изменение норм калькуляции следует, как правило, производить на начало месяца. Фактическая себестоимость выпущенной продукции (работ, услуг) определяется путем суммирования затрат по текущим нормам с их изменениями и отклонениями от норм.

При нормативном методе применяются плановые, фактические и нормативные калькуляции. Для получения обобщенных данных о причинах изменений норм устанавливают их перечень (номенклатуру). Все изменения норм вводятся в производство только после их внесения в нормативно - технологическую документацию.

На основании извещений вносятся изменения в карты нормативной калькуляции. Изменения в технологическую и техническую документацию вносятся по мере поступления извещений, а в нормативные калькуляции - на начало следующего после получения извещения месяца.

Кроме изменения норм в процессе производства могут возникать отклонения от норм. По степени выявления полноты они подразделяются на документированные и недокументированные. К документированным относятся те, которые выявляются по данным первичной сигнальной документации до начала производственного процесса или в ходе его осуществления. Сюда также относятся отклонения, которые определяются расчетным путем.

Недокументированные отклонения - это отклонения, представляющие собой разницу между общей суммой отклонений от норм затрат (определяемой как разница между фактическими затратами и затратами по нормам) и документированной их частью. Для контроля над отклонениями разрабатывают перечень причин возможных виновников возникающих отклонений применительно к конкретным условиям производства.

В сводном учете движение затрат показывается по нормам, изменения норм и отклонениям от норм.

Достоинства нормативного метода учета затрат позволяют:

оперативно управлять технологическими процессами с целью недопущения перерасхода ресурсов в себестоимости в целом;

позволяет намечать мероприятия на устранение недостатков в использование материальных, топливно-энергетических ресурсов.

Недостатком нормативного метола учета затрат, на мой взгляд, является его трудоемкость. Поэтому в настоящее время на организациях в РБ часто применяются отдельные элементы метода учета затрат, позволяющие оперативно выявлять отклонения от норм.

В РУПП "Ритм" применяется нормативный метод учета затрат.

Глава 2. Учет затрат на производство

2.1 Учет и контроль материальных затрат

Примечание - Источник: собственная разработка.

Важнейшим элементом себестоимости продукции, работ, услуг является заработная плата. Она может быть представлена двумя статьями калькуляции "Основная заработная плата производственных рабочих" и "Дополнительная заработная плата производственных рабочих". Либо одной - "Заработная плата производственных рабочих", включающей основную и дополнительную заработную плату производственных рабочих.

Основная заработная плата производственных рабочих-сдельщиков в РУПП "Ритм" прямо включается в себестоимость продукции (работ, услуг), так как на основе первичных документов (нарядов) известно место работы (цех) и вид продукции (работ, услуг).

Повременная заработная плата, оплата сверхурочных, простоев, доплаты за отступления от нормальных условий труда, за работу в ночное время, премии и другие выплаты, не связанные с изготовлением определенного вида продукции, на себестоимость отдельных видов изделий относится пропорционально основной заработной плате производственных рабочих.

Дополнительная заработная плата (оплата отпусков, за выслугу лет, по итогам работы за год, за время выполнения государственных и общественных обязанностей) на себестоимость отдельных видов изделий относится пропорционально основной заработной плате производственных рабочих.

Отдельные виды заработной платы, не имеющие прямой связи с изготавливаемой продукцией (заработная плата управленческого персонала цеха, заводоуправления, младшего обслуживающего персонала, доплаты за работу в сверхурочное время, в выходные, праздничные (нерабочие) дни, за выполнение обязанностей временно отсутствующего работника, за обучение учеников, выплата компенсации за неиспользованный отпуск), в РУПП "Ритм" учитываются сначала на счетах 25 "Общепроизводственные расходы" и 26 "Общехозяйственные расходы", а затем вместе с остальными затратами, учтенными на этих счетах, ежемесячно распределяются по видам продукции косвенным путем. Способы распределения заработной платы регламентируются отраслевыми методическими рекомендациями (инструкциями) по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции, работ, услуг. В РУПП "Ритм" базой распределения таких расходов служит прямая заработная плата рабочих-сдельщиков.

От суммы начисленной заработной платы, используя ее как базу для расчета, в РУПП "Ритм" производятся следующие отчисления:

отчисления в фонд социальной защиты населения (34%);

отчисления страховых взносов Белорусской республиканской страховой организации "Белгосстрах" (1%).

Отчисления на заработную плату начисляются с одновременным включением этих сумм в затраты на производство, то есть включаются в себестоимость продукции с отнесением на те счета, на которых отражается начисление заработной платы, и выплачиваются организацией.

Для обобщения информации по начислению работникам заработной платы, премий, пособий и других выплат и пособий, а также по удержаниям из них предназначен синтетический активно-пассивный расчетный счет 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда".

По кредиту счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" отражаются начисленные, а по дебету - удержанные и выплаченные суммы. Сальдо по счету 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" показывается развернуто: по дебету - сумма долга за работниками на начало или конец месяца, по кредиту - за организацией.

По учету затрат на оплату труда в октябре 2010 г. в РУПП "Ритм" была составлена корреспонденция счетов (таблица 2.2).

Таблица 2.2 - Корреспонденция счетов по учету затрат на оплату труда в РУПП "Ритм" за октябрь 2010 г.

В РУПП "Ритм" учет общепроизводственных расходов ведется на активном собирательно-распределительном счете 25 "Общепроизводственные расходы".

По дебету счета 25 "Общепроизводственные расходы" отражаются расходы, связанные с организацией управления и обслуживания цехов, участков, бригад, а по кредиту они списываются и включаются в себестоимость отдельных видов продукции. Счет 25 "Общепроизводственные расходы" остатка не имеет и в балансе не отражается [19, с.353].

В РУПП "Ритм" к счету 25 "Общепроизводственные расходы" открыты субсчета:

25/1 "Расходы по содержанию холодильника и компрессорного цеха";

25/2 "Расходы на содержание и эксплуатацию машин и оборудования".

В РУПП "Ритм" синтетический учет операций по кредиту счета 25 "Общепроизводственные расходы" организуется в журнале-ордере № 10, Главной книге, а аналитический в ведомости № 12 (Приложения Г, Е, М).

В РУПП "Ритм" по учету общепроизводственных расходов в октябре 2010 г. была составлена корреспонденция счетов (таблица 2.3).

Таблица 2.3 - Корреспонденция счетов по учету общепроизводственных расходов в РУПП "Ритм" за октябрь 2010 года.

Примечание - Источник: собственная разработка.

Аналитический учет производственных расходов необходим для накопления информации о затратах цехов, производств, участков и других подразделений организации, требующейся при организации внутризаводского хозрасчета и контроля за издержками производства, а также о затратах на производство отдельных видов продукции для калькулирования себестоимости изделий и полуфабрикатов.

Рациональная организация учета затрат предполагает выбор его оптимальных объектов. Под объектами понимаются группировка затрат по принципам, необходимым для управления себестоимостью продукции.

Основными группировками затрат в учете являются:

по видам производств - основное и вспомогательное;

по местам возникновения затрат - цехи, производства, участки, бригады;

по видам изготовляемой продукции - изделия, группы однородных изделий, переделы, процессы, заказы, части изделий.

Группировки издержек по видам производств и местам возникновения затрат в РУПП "Ритм" объединяются в одну, поскольку каждый цех комбината относится к основному или вспомогательному производству.

Затраты по местам их возникновения могут группироваться в учете по одному из следующих вариантов:

учет затрат и калькулирование себестоимости продукции организуются по каждому подразделению. По организации в целом учитываются централизованные и не входящие в себестоимость продукции подразделений расходы (транспортно-заготовительные, общехозяйственные), а также составляется свод затрат всех цехов, других подразделений организации и централизовано учитываемых расходов.

учет затрат ведется по подразделениям без калькулирования цеховой себестоимости продукции.

затраты учитываются по организации в целом без группировки по цехам.

В РУПП "Ритм" учет затрат ведется по первому варианту, который полнее соответствует требованиям усиления контроля за себестоимостью продукции и совершенствования внутризаводского хозрасчета.

Контроль за себестоимостью продукции обеспечивается по прямым затратам путем сравнения их величины с плановой, а по расходам на содержание и эксплуатацию оборудования и общепроизводственным расходам - сопоставлением учетных данных с суммами по счетам.

В РУПП "Ритм" аналитический учет затрат цехов ведется в ведомости № 12, а общезаводских расходов, расходов будущих периодов, резервов предстоящих расходов и платежей - в ведомости № 15 (Приложения Г, Д). Записи в ведомости 12, 15 производятся на основании ведомостей распределения затрат.

Аналитический учет затрат по отдельным видам продукции, заказам ведется в ведомости сводного учета затрат на производство.

Ведомость сводного учета затрат построена по шахматной форме. В подлежащем размещаются статьи калькуляции, в сказуемом - остаток незавершенного производства на начало месяца, его пересчет, затраты за отчетный месяц, итог затрат с остатком, индексы (в процентах) изменений норм и отклонений от норм, списание затрат по браку, а также недостач (излишков) незавершенного производства, списание затрат на выпуск (себестоимость товарной продукции), остаток незавершенного производства на конец месяца. При нормативном методе учета затрат и калькулирования себестоимости продукции в ведомости затраты подразделяются по нормам, изменениям норм и отклонениям от норм.

Остатки незавершенного производства на начало месяца выписываются из такой же ведомости за прошлый месяц, где они были остатками на конец месяц. При изменениях норм затрат остатки незавершенного производства на начало месяца переоцениваются, чтобы в учете нашли отражение все затраты по единым нормам, действовавшим на начало месяца.

Переоценка может проводиться прямым расчетом или коэффициентным методом [19, с.372].

При прямом расчете остатки полуфабрикатов в незавершенном производстве оцениваются по старым и новым нормам, полученные произведения сравниваются, и находится разница от изменений норм.

При коэффициентном способе переоценки рассчитывается коэффициентное (процентное) отношение разности между прежними и новыми нормами к старым нормам, на которые умножается остаток незавершенного производства на начало месяца, определяется разница от переоценки незавершенного производства и проставляется в ведомости.

В РУПП "Ритм" переоценка остатков незавершенного производства не производится.

Фактические затраты заполняются из разработочных таблиц, ведомостей. Затраты по текущим нормам определяются расчетным путем. Для этого суммируются нормативная себестоимость остатка незавершенного производства на конец месяца, товарной продукции, недостачи (излишки) незавершенного производства, и из полученной суммы вычитается нормативная себестоимость остатка незавершенного производства на конец месяца.

Так затраты за текущий месяц переносятся из ведомостей № 12, 15 в журнал-ордер № 10 путем суммирования по каждому цеху (Приложение Е).

Данные о документированных отклонениях от норм поставляются на основании первичных документов и расчетов, которыми оформлены такие отклонения. Недокументированные отклонения рассчитываются путем вычитания из общей суммы отклонений их документированной части.

При расчете итога затрат с остатком по текущим месяцем нормам суммируются остатки незавершенного производства (за вычетом разницы от его переоценки при снижении норм) и затраты по нормам.

Организация учета изменений норм. Поскольку ускорение научно-технического процесса повышает производительность труда, снижает себестоимость продукции, действующие нормы перестают соответствовать новым условиям. В этой связи для обеспечения идентичности норм, заложенных в нормативные калькуляции и фактически используемых в производственном процессе, а также для контроля выполнением плана и эффективностью организационно-технических мероприятий, точностью калькулирования себестоимости продукции необходим учет изменений норм. Он состоит из следующих основных элементов: подготовки и документирования изменений норм; систематизации; внесения изменений в нормативно-справочную информацию и нормативные калькуляции; анализа динамики норм.