Размещено на http://www.allbest.ru/

Введение

Деятельность любого хозяйствующего субъекта невозможна без использования автомобильного транспорта, вне зависимости от того, располагает субъект значительным парком автотранспортных средств или нет.

Использование автотранспортных средств предполагается в разных сферах обслуживания населения и производства. Увеличение потребности населения в использовании автомобилей привело к расширению сети специализированных организаций, оказывающих услуги по подготовке и переподготовке водителей автотранспортных средств. Также в последнее время растет популярность услуг по перевозке пассажиров на маршрутных такси.

Эти виды деятельности обладают рядом особенностей, оказывающих влияние на порядок доходов и расходов, как в бухгалтерском, так и в налогом учете. В своей работе я рассмотрю организацию учета затрат на автотранспортном предприятии.

1. Приобретение автотранспортных средств

При приобретении автотранспортного средства по договору купли-продажи необходимо получить от продавца счет-фактуру и накладную, подтверждающую количество, стоимость и факт передачи приобретенного транспортного средства от поставщика. Объекты основных средств принимаются к бухгалтерскому учету на основании Акта о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений) (унифицированная форма N ОС-1, утвержденная постановлением Госкомстата России от 21.01.2003 №7), утвержденного руководителем организации. На основании этого документа бухгалтерия организации открывает на автотранспортное средство инвентарную карточку (унифицированная форма N ОС-6). В соответствии с п. 5 Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств»; ПБУ 6/01, утвержденного приказом Минфина России от 30.03.2001 №26н, транспортные средства относятся к основным средствам. Для целей бухгалтерского учета основные средства учитываются по первоначальной стоимости, которой согласно п. 8 ПБУ 6/01 признается сумма фактических затрат организации на их приобретение, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации). В первоначальную стоимость приобретенного автотранспортного средства включается стоимость автомобильных шин, находящихся на колесах и в запасе при автотранспортном средстве. Фактическими затратами на приобретение автотранспортного средства является сумма, уплачиваемая в соответствии с договором, заключенным с поставщиком, а также регистрационный сбор, государственные пошлины и другие платежи, произведенные в связи с регистрацией автомобиля в порядке, установленном законодательством Российской Федерации.

Кроме того, в первоначальную стоимость автотранспортных средств включаются затраты организации по их приведению в пригодное для использования состояние. Это могут быть расходы, связанные с установкой дополнительного оборудования, автосигнализации, проведением антикоррозийной обработки и др. Согласно п. 8 ПБУ 6/01 фактические затраты на приобретение основных средств определяются (уменьшаются или увеличиваются) с учетом суммовых разниц, возникающих в случаях, если оплата производится в рублях в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте (в условных денежных единицах). Фактические затраты, связанные с приобретением основных средств, за исключением НДС, отражаются по дебету счета учета капитальных вложений в корреспонденции со счетами учета расчетов: Д-т 08 «Вложения во внеоборотные активы» К-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - отражены капитальные вложения на приобретение служебного автомобиля. Сумма НДС по приобретенному легковому автомобилю отражается записью: Д-т 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» К-т 60 - учтена сумма НДС по приобретенному автомобилю.

Принятие объектов основных средств к бухгалтерскому учету в соответствии с п. 38 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных приказом Минфина России от 13.10.2003 №91н (далее - Методические указания по учету основных средств), осуществляется на основании утвержденного руководителем организации акта (накладной) приемки-передачи основных средств, который составляется на каждый отдельный инвентарный объект, и иных документов, в частности подтверждающих их государственную регистрацию в установленных законодательством случаях. Таким образом, до тех пор пока автомобиль не прошел государственную регистрацию в ГИБДД, он числится в бухгалтерском учете организации на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы». Государственная регистрация автотранспортного средства в ГИБДД отражается следующими записями:

Д-т 08 К-т 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» - отражена сумма регистрационного сбора;

Д-т 76 К-т 51 «Расчетные счета» - уплачен регистрационный сбор.

При принятии объекта основных средств к бухгалтерскому учету фактические затраты, учтенные на счете учета капитальных вложений, относятся в дебет счета учета основных средств (п. 27 Методических указаний по учету основных средств): Д-т 01 «Основные средства»; К-т 08 - отражена передача автотранспортных средств в эксплуатацию.

Если суммовая разница возникает после даты принятия объекта к учету на счете 01, то организация имеет все основания отнести ее на счет 91 и учесть в составе прочих доходов или расходов. Этот вывод сделан на основании п. 14 ПБУ 6/01, в котором в качестве общего правила содержится запрет на изменение стоимости основных средств, по которой они приняты к учету. Несовпадение первоначальной бухгалтерской и налоговой стоимости автотранспортного средства приводит к тому, что суммы амортизации, начисляемые в бухгалтерском учете, будут отличаться от сумм амортизации, начисленных в налоговом учете, даже если сроки полезного использования и способы начисления амортизации в бухгалтерском и налоговом учете по данному объекту будут одинаковыми. Это, в свою очередь, приводит к образованию постоянных и (или) временных разниц, которые подлежат учету в соответствии с требованиями Положения по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» ПБУ 18/02, утвержденного приказом Минфина России от 19.11.2002 №114н. В бухгалтерском учете начисление отложенного обязательства отражается следующей записью: Д-т 68 «Налог на прибыль» К-т 77.

В дальнейшем образовавшаяся налогооблагаемая временная разница будет постепенно погашаться по мере начисления амортизации по автомобилю. Для целей налогообложения прибыли первоначальная стоимость автотранспортного средства, приобретенного по договору купли-продажи, определяется как сумма расходов на его приобретение, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением сумм налогов, подлежащих вычету или учитываемых в составе расходов в соответствии с п. 1 ст. 257 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ). Таким образом, правила формирования первоначальной стоимости автотранспортного средства в бухгалтерском и налоговом учете в целом совпадают. При этом надо учитывать, что для ряда расходов главой 25 НК РФ установлен особый порядок учета, и такие расходы, даже если они фактически связаны с приобретением автотранспортного средства, должны учитываться для целей налогообложения прибыли именно в этом особом порядке. Согласно п. 5.3 Методических рекомендаций по применению главы 25 «Налог на прибыль организаций» части второй Налогового кодекса Российской Федерации, утвержденных приказом МНС России от 20.12.2002 N БГ-3-02/729 (далее - Методические рекомендации по применению главы 25 НК РФ), к таким расходам относятся:

· расходы, не учитываемые для целей налогообложения, например сверхнормативные суточные (ст. 270 НК РФ);

· расходы, отнесенные главой 25 НК РФ к внереализационным, например проценты по заемным средствам или суммовые разницы (ст. 265 НК РФ);

· прочие расходы, для которых отдельными положениями главы 25 НК РФ установлен особый порядок их признания в уменьшение прибыли.

Перечень прочих расходов приведен в подпунктах 2-5 п. 1 ст. 253 НК РФ. Статьей 171 НК РФ закреплено, что из общей суммы НДС, причитающейся к уплате в бюджет, подлежат вычету суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им на территории Российской Федерации при приобретении товаров (работ, услуг), предназначенных для осуществления производственной деятельности. Данное списание производится в полном объеме после принятия объекта основных средств к учету (п. 1 ст. 172 НК РФ). Исключений для служебных автомобилей и микроавтобусов не сделано; следовательно, бухгалтер имеет право делать следующую проводку:

Д-т 68 «Расчеты по налогам и сборам» К-т 19 - предъявлена к зачету сумма НДС по приобретенному служебному автотранспортному средству.

Пример 1: В 2001 году организация приобрела легковой автомобиль для служебных целей с мощностью двигателя 90 л.с. по цене 236 000 руб. (в том числе НДС - 36 000 руб.). За регистрацию автомобиля в ГИБДД организация уплатила регистрационный сбор в размере 1000 руб. Все расчеты были осуществлены в безналичной форме. В бухгалтерском учете сделаны следующие проводки:

Д-т 08 К-т 60 - 200 000 руб. - отражена стоимость приобретения легкового автомобиля;

Д-т 19 К-т 60 - 36 000 руб. - отражен НДС по приобретенному легковому автомобилю;

Д-т 08 К-т 71 «Расчеты с подотчетными лицами» - 1000 руб. - отражены суммы, уплаченные за постановку на учет в ГИБДД, выдачу номерных знаков и тому подобные расходы;

Д-т 60 К-т 51 - 236 000 руб. - оплачены счета по приобретению легкового автомобиля;

Д-т 01 К-т 08 - 201 000 руб. - оприходован легковой автомобиль по полной первоначальной стоимости;

Д-т 68 К-т 19 - 36 000 руб. - принята к зачету сумма НДС по покупке легкового автомобиля (после государственной регистрации).

В соответствии со ст. 223 Гражданского кодекса Российской Федерации (ГК РФ) принятие к учету приобретаемого транспортного средства должно осуществляться на момент перехода права собственности. Как показывает практика, многие бухгалтеры принимают транспортные средства к учету либо при отсутствии акта приема-передачи (формы N ОС-1), либо при его наличии, но без увязки даты составления акта и даты перехода права собственности, что также приводит к неправомерному отражению в балансе имущества, не являющегося собственностью организации. Нередко дата перехода права собственности на приобретаемое транспортное средство может быть иной, нежели момент передачи автомобиля и подписание сторонами акта приема-передачи.

2. Амортизация автотранспортных средств

В бухгалтерском учете амортизация автотранспортных средств начисляется в общеустановленном порядке в соответствии с требованиями ПБУ 6/01. При принятии автотранспортного средства к бухгалтерскому учету определяется срок его полезного использования и способ начисления амортизации. Для установления срока полезного использования автотранспортного средства, приобретенного после 1 января 2002 года, может использоваться Классификация основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденная постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 №1 (далее - Классификация). Срок полезного использования, установленный в момент принятия автотранспортного средства к учету, в общем случае изменению не подлежит. Из этого правила есть только одно исключение: срок полезного использования может быть пересмотрен (увеличен) по окончании реконструкции или модернизации автотранспортного средства, если в результате проведенных работ выявлено улучшение (повышение) первоначально принятых нормативных показателей его функционирования. Для целей бухгалтерского учета амортизация автотранспортного средства может начисляться одним из четырех способов:

· линейным;

· способом уменьшаемого остатка;

· способом списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;

· способом списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Никаких ограничений по выбору того или иного способа начисления амортизации бухгалтерским законодательством не установлено. Есть только одно требование: по группе однородных объектов амортизация должна начисляться одним способом. Это значит, что если в организации есть два легковых автомобиля, то амортизироваться они должны одним способом: нельзя, например, начислять амортизацию по одному автомобилю линейным способом, а по второму - способом уменьшаемого остатка. Для целей налогообложения прибыли амортизация по транспортному средству начисляется в порядке, предусмотренном ст. 258 и 259 НК РФ. При принятии автотранспортного средства к налоговому учету прежде всего необходимо определить, к какой амортизационной группе в соответствии с Классификацией оно относится. Всего для целей налогообложения предусмотрено 10 амортизационных групп. Отнеся автотранспортное средство к конкретной амортизационной группе, организация самостоятельно выбирает любой срок его полезного использования (в месяцах) в рамках тех сроков, которые установлены для данной амортизационной группы. Никакого дополнительного обоснования выбора того или иного конкретного срока эксплуатации, принятого для объекта в рамках установленных для амортизационной группы сроков, не требуется (см. разд. 5.3 Методических рекомендаций по применению главы 25 НК РФ).

Если организация приобрела не новое автотранспортное средство, то она может определять норму амортизации с учетом срока полезного использования, уменьшенного на количество месяцев эксплуатации объекта предыдущими собственниками (п. 12 ст. 259 НК РФ). Иными словами, амортизационные отчисления могут рассчитываться исходя из оставшегося срока службы автотранспортного средства. Если срок фактического использования у предыдущих собственников окажется равным или превышающим срок полезного использования, определяемый согласно Классификации, организация вправе самостоятельно определить срок полезного использования автотранспортного средства с учетом требований техники безопасности и других факторов.

Пример 2: Организация приобрела подержанный автомобиль. Договорная стоимость автомобиля - 118 000 руб. (в том числе НДС - 18 000 руб.). За регистрацию автомобиля в ГИБДД организация уплатила регистрационный сбор в размере 1000 руб. Срок службы автомобиля у предыдущего владельца - 2 года. Норма амортизации - 14,3%, нормативный срок службы - 7 лет. Предполагаемый срок службы у покупателя составит 5 лет; при этом годовая сумма амортизации у нового собственника автомобиля будет составлять 20 200 руб. [(100 000 руб. + 1000 руб.): 5 лет], в том числе ежемесячная - 1683 руб., или 20% в год. В бухгалтерском учете операции по приобретению автотранспортного средства, бывшего в эксплуатации, отражаются следующим образом:

Д-т 08 К-т 60 - 100 000 руб. - отражена стоимость приобретения легкового автомобиля по договору;

Д-т 19 К-т 60 - 18 000 руб. - отражен НДС по приобретенному легковому автомобилю;

Д-т 08 К-т 76 - 1000 руб. - отражены суммы, уплаченные за постановку на учет в ГИБДД, прохождение технического осмотра и выдачу номерных знаков;

Д-т 76 К-т 51 - 1000 руб. - оплачены счета, связанные с постановкой на учет в ГИБДД;

Д-т 60 К-т 51 - 118 000 руб. - оплачены счета, связанные с приобретением автомобиля;

Д-т 01 К-т 08 - 101 000 руб. - оприходован приобретенный легковой автомобиль по полной первоначальной стоимости (по унифицированной форме N ОС-1);

Д-т 68 К-т 19 - 18 000 руб. - принята к вычету сумма НДС по покупке легкового автомобиля.

Начиная с месяца, следующего за месяцем ввода автомобиля в эксплуатацию, и до полного списания его стоимости или выбытия бухгалтер будет делать следующую проводку:

Д-т 20 «Основное производство» К-т 02 «Амортизация основных средств» - 1683 руб. - начислена амортизация по автомобилю за текущий месяц.

Налоговое законодательство, так же как и бухгалтерское, предусматривает возможность увеличения срока полезного использования объекта основных средств, введенного в эксплуатацию, если после реконструкции, модернизации или технического перевооружения произошло увеличение срока полезного использования объекта. Для целей налогообложения срок полезного использования объекта можно увеличить только в пределах, установленных для той амортизационной группы, в которую включен этот объект основных средств. Несовпадение правил налогового и бухгалтерского учета основных средств становится причиной расхождения данных бухгалтерского и налогового учета. Это, в свою очередь, требует от организации отражения в бухгалтерской отчетности суммы постоянных и временных разниц в соответствии с требованиями ПБУ 18/02.

3. Организация учета ремонта автотранспортных средств

Восстановление свойств основных средств производится посредством ремонта (текущего и капитального), а также посредством реконструкции или модернизации. В соответствии с действующим законодательством капитальным ремонтом автотранспортных средств считается такой вид ремонта, при котором производится разборка тех или иных агрегатов, ремонт базовых и корпусных деталей и узлов, замена или восстановление всех изношенных деталей и узлов на новые, сборка, регулировка и испытание агрегатов. Отметим, что при текущем ремонте не происходит улучшения технических характеристик автомобиля.

Пример 3: Организация имеет на своем балансе автомобиль. В ходе текущего ремонта автомобиля были израсходованы запасные части на сумму 94400 руб. (в том числе НДС - 14400 руб.). Стоимость частей автомобиля, снятых во время ремонта, составила 20000 руб. Ремонт производился хозяйственным способом. Заработная плата рабочих, производивших ремонт, налоги, связанные с зарплатой, и другие расходы составили 5000 руб. В бухгалтерском учете операции, связанные с капитальным ремонтом автомобиля, отражены следующими записями:

Д-т 10 «Материалы» К-т 60 - 80000 руб. - оприходованы новые запасные части к автомобилю;

Д-т 19 К-т 60 - 14400 руб. - отражен НДС по новым запчастям к автомобилю;

Д-т 60 К-т 51 - 94400 руб. - отражены суммы, уплаченные поставщику за новые запасные части;

Д-т 68 К-т 19 - 14400 руб. - принята к вычету сумма НДС по покупке новых запасных частей;

Д-т 20,26,44 К-т 10 - 80000 руб. - списана стоимость запасных частей, установленных на автомобиль;

Д-т 20,26,44 К-т 69,70 - 5000 руб. - отражены затраты, связанные с ремонтом автомобиля;

Д-т 10 К-т 91 - 20000 руб. - оприходованы старые запасные части.

Затраты на восстановление объектов основных средств отражаются в бухгалтерском учете отчетного периода, к которому они относятся. В бухгалтерском и налоговом учете организации расходы на ремонт автотранспортных средств, являющихся основными средствами, отражаются в общеустановленном порядке по статье «Расходы на ремонт основных средств». Запасные части, приобретаемые организацией для ремонта автотранспортных средств, учитываются на счете 10 «Материалы», субсчет «Запасные части». На этом же субсчете учитываются автомобильные шины в запасе и обороте. Автомобильные шины, находящиеся на колесах и в запасе при транспортном средстве, включаемые в его первоначальную стоимость, учитываются в составе основных средств (счет 01). В бухгалтерском учете расходы на ремонт автотранспортных средств являются расходами по обычным видам деятельности. При этом нормативные документы, регулирующие порядок бухгалтерского учета основных средств, позволяют организациям выбирать один из трех возможных вариантов учета расходов на ремонт основных средств:

1) сумму фактических затрат на ремонт можно в полном объеме относить в состав текущих расходов (как правило, расходов по обычным видам деятельности) того периода, в котором они были произведены;

2) организация может создавать резерв на проведение ремонта основных средств;

Организация может выбрать для целей бухгалтерского учета любой из вышеприведенных способов учета расходов на ремонт основных средств исходя из специфики своей деятельности, структуры и количества объектов основных средств, периодичности проведения ремонта. Выбранный способ учета расходов на ремонт должен быть зафиксирован в учетной политике, регулирующей порядок ведения бухгалтерского учета в данной организации.
Отметим, что при капитальном ремонте происходят улучшения технических характеристик автомобиля (модернизация).

Пример 4: Организация осуществила хозяйственным способом модернизацию грузового автомобиля. Его первоначальная стоимость - 150 000 руб. Стоимость работ составила 30 000 руб., в т.ч.:

- оплата труда работников, осуществлявших работы по модернизации - 5 000 руб.;

- отчисления на социальные нужды - 1 800 руб.;

- стоимость израсходованных в процессе работ материалов (запасных частей, смазки, краски и т.п.) - 19 200 руб.;

- услуги других структурных подразделений (котельной, транспортного участка и др.) - 4 000 руб.;

- стоимость нового двигателя составляла 40 000 руб.

Все суммы в примере приведены без учета НДС. Если работы выполняются специализированными структурным подразделением (ремонтным цехом), в учете подобные операции отражаются следующим образом:

Д-т 23 К-т 70 - 5 000 руб. - учтена в составе затрат на модернизацию оплата труда рабочих;

Д-т 23 К-т 69 - 1 800 руб. - учтены в составе затрат на модернизацию отчисления на социальные нужды ремонтных рабочих;

Д-т 23 К-т 10 - 19 200 руб. - списана стоимость израсходованных в процессе работ запасных частей и материалов;

Д-т 23 К-т 23 (котельная, транспортный участок и др.) - 4 000 руб. - учтена в составе затрат на модернизацию стоимость услуг других подразделений предприятия;

Д-т 23 К-т 10 - 40 000 руб. - учтена в составе затрат на модернизацию стоимость нового двигателя.

Учтенные на счете 23 расходы, связанные с модернизацией основного средства, списываются на счет 08:

Д-т 08.4 К-т 23 - 70 000 руб. - учтены в составе капитальных вложений затраты на модернизацию автомобиля.

После приемки выполненных работ и подписания соответствующего акта (форма ОС-3), сумма затрат на модернизацию автомобиля включается в его первоначальную стоимость:

Д-т 01.1 К-т 08 - 70 000 руб. - затраты на модернизацию автомобиля увеличивают его первоначальную стоимость.

Если у автомобиля, требующего ремонта либо попавшего в дорожно-транспортное происшествие, необходимо произвести замену кабины, шасси, двигателя, являющихся номерными запасными частями, необходимо учитывать следующее:

номерные запасные части должны быть отражены в бухгалтерском учете в составе основных средств независимо от их стоимости;

если в карточке учета основного средства не указана стоимость вышеуказанных номерных частей в общей стоимости автомобиля, то при их замене по истечении срока эксплуатации необходимо получение экспертного заключения об их рыночной стоимости для правильного отражения в бухгалтерском учете и налоговой отчетности процесса замены изношенных номерных частей;

при получении экспертного заключения в учете производятся записи по выбытию номерных частей с одновременным принятием к учету вновь устанавливаемых новых номерных частей.

Глава 25 НК РФ предусматривает два варианта учета расходов на ремонт основных средств для целей налогообложения (см. ст. 260 НК РФ):

расходы на ремонт основных средств можно включать в состав прочих расходов в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они были осуществлены, в размере фактических затрат;

под предстоящие ремонты основных средств может формироваться резерв для обеспечения в течение двух и более налоговых периодов равномерного включения расходов на проведение ремонта основных средств.

Выбранный организацией способ учета расходов на ремонт основных средств должен быть зафиксирован в приказе об учетной политике для целей налогообложения. Величина расходов на ремонт основных средств формируется в налоговом учете посредством суммирования всех расходов, связанных с ремонтом (стоимость запасных частей, расходных материалов, расходы на оплату труда, стоимость работ, выполненных сторонними силами, и т.д.). Если налогоплательщик не образует резерв на ремонт основных средств, то сумма расходов на ремонт, сформированная в течение текущего месяца, включается в состав прочих расходов текущего отчетного (налогового) периода.

4. Учет выбытия автотранспортных средств

При непригодности объектов автотранспортных средств к дальнейшему использованию, невозможности или неэффективности их восстановления, а также для оформления документации на списание вышеуказанных объектов в организации создается комиссия. Результаты принятого комиссией решения оформляются Актом о списании автотранспортных средств (унифицированная форма N ОС-4а) с указанием данных, характеризующих объект. Если автотранспортное средство списывается вследствие аварии, то к акту о списании прилагается копия акта об аварии. На основании оформленных актов на списание автотранспортных средств, переданных бухгалтерской службе организации, в инвентарной карточке объекта производится отметка о выбытии. В бухгалтерском учете списание основных средств отражается отнесением результата по данной операции на финансовые результаты организации (п. 82 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.1998 №34н). Что касается НДС, уплаченного при приобретении автотранспортного средства и возмещенного из бюджета, то он должен быть восстановлен в части, касающейся остаточной стоимости автомобиля, за минусом суммы НДС, приходящейся на стоимость оприходованных запасных частей. В дальнейшем эта разница списывается либо за счет прибыли, либо за счет полученной страховой суммы.

Пример 5: Предприятие приняло решение о списании с баланса автомобиля непригодного к дальнейшему использованию ввиду морального и физического износа. Первоначальная стоимость автомобиля - 300000 руб., сумма начисленной амортизации - 200000 руб. Расходы, связанные с демонтажем и разборкой объекта, составили 700 руб. (заработная плата с отчислениями рабочим, осуществлявшим демонтаж). Рыночная стоимость полученных при демонтаже и разборке объекта запасных частей составила 200 руб., стоимость металлолома - 400 руб. В бухгалтерском учете оформлены следующие записи:

Д-т 01.2 К-т 01 - 300 000 руб. - списана первоначальная стоимость ликвидируемого объекта;

Д-т 02 К-т 01.2 - 200 000 руб. - списана амортизация, начисленная на момент ликвидации автомобиля за период с начала его эксплуатации;

Д-т 91 К-т 01 - 100 000 руб. - учтена в составе прочих операционных расходов остаточная стоимость объекта основных средств;

Д-т 91 К-т 69,70 - 700 руб. - учтена в составе прочих операционных расходов сумма заработной платы (с отчислениями) рабочих, осуществлявших демонтаж;

Д-т 10 К-т 91.1 - 600 руб. - учтена в составе прочих операционных доходов стоимость оприходованных запасных частей и лома;

Д-т 91 К-т 99 - 100 100 руб. - отражена сумма убытка от ликвидации автомобилей.

5. Продажа автотранспортных средств

В бухгалтерском учете операции по продаже автотранспортных средств, учитываемых в составе основных средств организации, отражаются на счете 91 «Прочие доходы и расходы». При этом у организации-продавца возникает обязанность исчислить и уплатить в бюджет НДС со стоимости реализованного транспортного средства. Для целей налогообложения прибыли доход от реализации автотранспортного средства уменьшается на его остаточную стоимость, а также на сумму расходов, связанных с реализацией (п. 1 ст. 268 НК РФ). При этом остаточная стоимость автотранспортного средства определяется на основании данных налогового учета и может не совпадать с данными бухгалтерского учета (особенно это касается транспортных средств, введенных в эксплуатацию до 1 января 2002 года). Поэтому величина прибыли (убытка), полученной(го) при реализации автотранспортного средства, в бухгалтерском и налоговом учете может не совпадать. Кроме того, главой 25 НК РФ предусмотрен особый порядок признания убытка, полученного от реализации амортизируемого имущества.

Полученный убыток включается в состав прочих расходов налогоплательщика равными долями в течение срока, определяемого как разница между сроком полезного использования реализованного объекта и фактическим сроком его эксплуатации до момента реализации, включая месяц, в котором объект был реализован (п. 3 ст. 268, ст. 323 НК РФ). При реализации объектов амортизируемых основных средств велика вероятность расхождения данных бухгалтерского и налогового учета. Если объект реализуется с прибылью, то сумма полученной прибыли в налоговом учете может отличаться от суммы прибыли, выявленной на счетах бухгалтерского учета. Такая ситуация может возникнуть в случае, если величина остаточной стоимости реализованного объекта в налоговом учете не совпадает с величиной остаточной стоимости по данным бухгалтерского учета. Несовпадение данных бухгалтерского и налогового учета ведет к необходимости применения положений ПБУ 18/02. Самое главное - правильно определить причины расхождения данных бухгалтерского и налогового учета. Этими причинами могут быть:

несовпадение первоначальной стоимости автотранспортных средств в бухгалтерском и налоговом учете;

начисление амортизации по объекту в бухгалтерском и налоговом учете различными способами;

применение специальных коэффициентов при начислении амортизации в налоговом учете.

В зависимости от причин несовпадения данных бухгалтерского и налогового учета сумма, на которую бухгалтерская прибыль, полученная от реализации объекта основных средств, отличается от величины налоговой прибыли, может быть квалифицирована:

как постоянная разница;

как погашение временной налогооблагаемой разницы, выявленной ранее в момент приобретения объекта или в процессе начисления амортизации по этому объекту;

как погашение вычитаемой временной разницы, выявленной ранее в момент приобретения объекта или в процессе начисления амортизации по этому объекту.

Если объект реализуется с убытком, то при реализации основного средства возникает вычитаемая временная разница, приводящая к образованию отложенного налогового актива. Вычитаемая временная разница возникает в том периоде, когда имел место факт реализации. Величина вычитаемой временной разницы равна сумме выявленного в налоговом учете убытка, подлежащей списанию постепенно в течение оставшегося срока полезного использования реализованного объекта. В дальнейшем вычитаемая временная разница постепенно погашается в течение всего периода списания суммы полученного убытка в соответствии с требованиями п. 3 ст. 268 НК РФ.

6. Организация учета ГСМ

автотранспортный амортизация выбытие смазочный

Учет ГСМ осуществляется на счете 10 «Материалы», субсчет «Топливо», только в случае, если они изначально предназначены для использования внутри организации, то есть для заправки собственного автотранспорта. Для учета ГСМ возникает необходимость открытия к счету 10 субсчетов второго, третьего и четвертого порядков, например:
счет 10, субсчет «Топливо», субсчет «ГСМ на складе», субсчет «Бензин», субсчет «Бензин АИ-96» или счет 10, субсчет «Топливо», субсчет «Бензин АИ-96», субсчет «На складе».

Организации приобретают ГСМ за наличный расчет или безналичным путем. При безналичном расчете оправдательными документами являются платежное поручение и приходный ордер (типовая форма N М-4, утвержденная постановлением Госкомстата России от 30.10.1997 №71а) на оприходование оплаченных ГСМ, талонов на топливо или лимитной карты.
Кроме того, получение ГСМ возможно на автозаправочных станциях, с которыми у организаций имеются соглашения о заправке автомобилей на условиях безналичной оплаты (как с выдачей талонов на право заправки, так и без них). В бухгалтерском учете организации оплата ГСМ безналичным путем отражается следующим образом:

Д-т 10 субсчет «Топливо» К-т 60, 76 - оприходована стоимость ГСМ (отражение затрат на доставку ГСМ сторонней организацией; начисление комиссионного вознаграждения; прочие затраты, включаемые в соответствии с п. 6 Положения по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01, утвержденного приказом Минфина России от 09.06.2001 №44н, в фактическую себестоимость ГСМ);

Д-т 19 К-т 60,76 - отражена сумма НДС по закупленным ГСМ.

При использовании счетов 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей», что должно быть закреплено в учетной политике организации, операции по приобретению ГСМ отражаются следующим образом: При закупке в безналичном порядке талонов на право заправки ГСМ, либо лимитных карт оформляются следующие проводки:

Д-т 10 К-т 60 - оприходованы талоны на бензин;

Д-т 19 К-т 60 - отражен НДС по приобретенным талонам на бензин;

Д-т 60 К-т 51 - произведены безналичные расчеты за приобретенные талоны;

Д-т 68 К-т 60 - приняты к вычету НДС, уплаченный поставщику;

Д-т 10 К-т 10 - выданы талоны водителям под отчет.

Чаще всего закупка ГСМ все же осуществляется за наличный расчет. Для этого водителям выдаются под отчет соответствующие денежные средства. При выдаче средств под отчет необходимо учитывать следующие требования действующего законодательства:

при наличии остатка по лицевому счету подотчетного лица новый аванс может быть выдан только при представлении отчета по предыдущему (предыдущим) авансу (авансам);

не допускается выдача средств лицу, с которым организацией не заключен трудовой договор (контракт);

в организации должны быть установлены сроки и порядок отчетности подотчетных сумм.

Общепринято, что величина сумм наличных денежных средств для приобретения топлива, подлежащих выдаче под отчет, обычно устанавливается исходя из величины стоимости средненедельного расхода топлива, а при работе в междугородном или межобластном сообщении - исходя из величины стоимости расхода топлива на выполнение производственного задания. При исчислении средненедельного расхода топлива используются величины планового пробега, утвержденных в организации линейных норм расхода топлива, действующих цен на топливо в данной местности и на территориях маршрута следования, количество рабочих дней в неделе, величины заправок непосредственно на предприятии (при наличии хранилищ, других условий и возможностей для заправки). Стоимость расхода топлива при работе на дальних маршрутах исчисляется, кроме того, с учетом предполагаемого дополнительного пробега, связанного с загрузкой в обратном направлении или поиском груза, переадресацией груза, возможного увеличения пробега, связанного с непредвиденными обстоятельствами, в размере до 15% общего пробега по маршруту и т.п.
В бухгалтерском учете операции по выдаче наличных денежных средств под отчет для закупки ГСМ отражаются следующим образом:

Д-т 71 К-т 50 - выданы наличные деньги под отчет;

Д-т 10 К-т 71 - оприходованы ГСМ;

Д-т 50 К-т 71 - оприходован остаток подотчетных сумм

или

Д-т 71 К-т 50 - выдана из кассы сумма перерасхода.

Понятие «норма расхода топлива или смазочного материала» применительно к автомобильному транспорту подразумевает установленное значение меры потребления данного расходного материала при работе конкретного автомобиля. При установлении норм расхода топлива на автотранспортные средства предприятия в основном пользуются нормативно-методическими материалами, приведенными в «Нормах расхода топлива и смазочных материалов на автомобильном транспорте» (утв. распоряжением Минтранса России от 14 марта 2008 г. №АМ-23-р): в организации должны быть утверждены внутренним приказом нормы расхода топлива на зимний и летний периоды, рассчитанные с учетом необходимости служебных разъездов (в силу специфики деятельности организации) на основе утвержденных норм Минтранса России. Базовая норма расхода топлива и ГСМ устанавливается согласно технической документации на автомобиль.

Дорожно-транспортные, климатические и другие эксплуатационные факторы учитываются с помощью ряда поправочных коэффициентов, регламентированных в форме процентов повышения или понижения исходного значения нормы. Нормы включают расход топлива, необходимый для осуществления транспортного процесса. Расход топлива на гаражные и прочие хозяйственные нужды, не связанные непосредственно с технологическим процессом перевозок пассажиров и грузов, в состав норм не включается и устанавливается отдельно. Во всех случаях нормы расходы топлива корректируются в зависимости от условий эксплуатации автомобилей посредством применения повышающих коэффициентов (их суммарного выражения), учитывающих работу в зимнее и летнее время, в местностях над уровнем моря, в карьерах, при учебной езде, в городах с населением свыше 0,5 млн. человек и т.д., или понижающих коэффициентов (их суммарного выражения), учитывающих характер автомобильных трасс. Израсходованные ГСМ включаются в расходы при исчислении налога на прибыль в соответствии с правилами главы 25 НК РФ. Расходы на приобретение ГСМ для автомобилей, использующихся в основной деятельности организации, относятся к материальным расходам организации (подпункт 5 п. 1 ст. 254 НК РФ), а для служебных автомобилей, использующихся в управлении организацией, - к прочим расходам, связанным с производством и (или) реализацией (подпункт 11 п. 1 ст. 264 Кодекса). Необходимым условием для отнесения расходов на ГСМ в уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль является наличие правильно оформленных первичных документов, подтверждающих фактические суммы на приобретение ГСМ и производственные цели эксплуатации автомобиля (оформленные в установленном порядке режим работы автомобиля, путевые листы и т.д.).

7. Организация учета автомобильных шин

В настоящее время порядок списания автомобильных шин регламентируется Инструкцией по учету доходов и расходов по обычным видам деятельности на автомобильном транспорте, утвержденной приказом Минтранса России от 14 марта 2008 г. №АМ-23-р. В соответствии с п. 42, 43 вышеуказанной Инструкции в составе расходов на материалы отражается стоимость всех расходуемых при техническом обслуживании подвижного состава и других технических средств и устройств покупных материалов (обтирочных, смазочных, лакокрасочных, изоляционных, электротехнических, крепежных материалов, различных минеральных и органических масел), запасных частей для ремонта подвижного состава и других технических средств, автомобильных шин.

Расходы на восстановление износа и ремонт автомобильных шин включаются в состав материальных затрат в расходах по обычным видам деятельности в пределах норм, утверждаемых Минтрансом России, что указывается в учетной политике организации. Для правильной организации бухгалтерского учета шин необходимо иметь в виду, что автомобильные шины, камеры и ободные ленты в зависимости от того, каким образом они поступают в организацию, относятся к различным статьям баланса. Так, автомобильные шины, поступающие вместе с новым автомобилем или прицепом (на колесах и один запасной комплект), входят в стоимость автомобиля и учитываются в составе основных средств (на счете 01). Шины, поступающие на предприятия для замены изношенных, учитываются на счете 10 «Материалы», субсчет «Запасные части». Для определения основания передачи автомобильных шин в эксплуатацию необходимо установить, с какой целью они будут использованы. Шины могут быть переданы:

для замены изношенных или пришедших в негодность по другим причинам;

для сезонной смены («летние», «зимние», «демисезонные»);

для замены изношенных сезонных.

Замену изношенных или пришедших в негодность по другим причинам шин можно рассматривать как проведение текущего ремонта (замену изношенных частей) автомобиля, который относится к основным средствам. В связи с этим в данном случае можно руководствоваться общими правилами, регламентирующими порядок списания на издержки производства и обращения затрат на проведение ремонта объекта основных средств. Если выдаются сезонные шины, то их стоимость должна учитываться на счете 10, раздел аналитического учета «Автомобильные шины в эксплуатации». Стоимость сезонных шин, изношенных или пришедших в негодность по другим причинам, можно отнести на счета учета издержек производства и обращения.

Пример 6: Предприятие в мае 2009 г. приобрело автомобильные шины для замены изношенных на сумму 17700 руб., в т.ч. НДС - 2700 руб. В июне 2009 г. автошины были переданы в эксплуатацию. Не подлежащие восстановлению изношенные шины оприходованы как утильсырье в размере 865 руб. Учетной политикой определено, что автошины списываются с учета при достижении пробега 60 000 км. В бухгалтерском учете предприятия сформированы следующие записи по приобретению и списанию автошин:

В мае 2009 г.:

Д-т 10 К-т 60 - 15 000 руб. - оприходована стоимость приобретенных автошин;

Д-т 19 К-т 60 - 3 000 руб. - учтен НДС со стоимости приобретенных автошин;

Д-т 60 К-т 51 - 17 700 руб. - перечислена оплата поставщику;

Д-т 68 К-т 19 - 3 000 руб. - принят НДС в состав налоговых вычетов;

В июне 2009 г.:

Д-т 10 К-т 10 - 15 000 руб. - переданы автошины в эксплуатацию;

Д-т 10 К-т 91 - 865 руб. - оприходовано утильсырье от автошин;

По достижении пробега 60 000 км:

Д-т 20 К-т 10 - 15 000 руб. - учтена в составе расходов стоимость автошин.

Заключение

Объекты основных средств составляют основу для осуществления большинства видов деятельности, в процессе которых создается продукция, выполняются работы и оказываются услуги. Для автотранспортного предприятия такую основу составляют транспортные средства, остальные внеоборотные средства, равно как и материалы предназначены лишь для их обслуживания.

Таким образом для планомерного ведения хозяйства предприятием организовывается учет затрат для правильного определения финансового результата и получения прибыли, и для дальнейшего развития бизнес-процесса.

Список литературы

1. План счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности организаций (утв. приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 г. №94н)

2. Инструкция по применению плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций. (в редакции приказа Минфина РФ от 7 мая 2003 г. №38н)

3. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: учебное пособие. - 3-е изд., перераб. и доп. - М.: ИНФРА-М, 2001 - 635 с. - (Серия «Высшее образование»).

4. Паркшеян Х.Р. Практикум по бухгалтерскому учету на новом плане счетов // Аудит и финансовый анализ №3 2001

5. Щадилова С.Н. Бухгалтерский учет для всех, 2003.

6. Бакаев А.С. и др. Бухгалтерский учет - М.: Бухгалтерский учет, 2002. - 452 с.

7. Безруких П.С. и др. Бухгалтерский учет: - М., 2001. - 576 с.

8. Вахрушина М.А. Бухгалтерский управленческий учет - М.: Омега-Х, 2003. - 393 с.

9. Гришина О.В. Управленческий учет: Затраты по обычным видам деятельности // Аудиторские ведомости - 2003 - №8 - С. 40-47.

10. Карпова Т.П. Управленческий учет - М.: ЮНИТИ, 2003. - 482 с.

11. Керимов В.Э. Управленческий учет - М.: Маркетинг, 2003. - 295 с.

12. Шишкин А.Н. Учет, анализ, аудит на предприятии: Учебное пособие для вузов / А.Н. Шишкин, В.А. Микрюхов, И.Д. Дашкаит. - М.: Аудит, ЮНИТИ, 1996. - 496 с.

13. Шутикова Ж.Ф. Бухгалтерский учет на автотранспортном предприятии / Ж.Ф. Шутикова. - М.: Финансы и статистика, 1999. - 128 с.

Размещено на Allbest.ru