Составление бухгалтерской отчетности предприятия

Размещено на http://www.allbest.ru/

СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ

1. БУХГАЛТЕРСКАЯ ОТЧЕТНОСТЬ: СОСТАВ И ТРЕБОВАНИЯ К НЕЙ

1.1 Понятие бухгалтерской отчетности

1.2 Требования к бухгалтерской отчетности

2. СОДЕРЖАНИЕ ОСНОВНЫХ БУХГАЛТЕРСКИХ ОТЧЕТОВ

2.1 Бухгалтерский баланс, правила оценки статей бухгалтерского баланса

2.2 Отчет о прибылях и убытках

2.3 Отчет о движении капитала

2.4 Отчет о движении денежных средств

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

ПРИЛОЖЕНИЕ

ВВЕДЕНИЕ

Бухгалтерская (финансовая) отчетность имеет большое значение для внутренних и внешних пользователей.

Внутренние пользователи (руководитель, служащие предприятия) на основании отчетности производят анализ финансово-хозяйственной деятельности, изыскивают резервы по ее совершенствованию, повышению рентабельности, финансовой устойчивости.

Внешние пользователи по данным отчетности получают возможность оценить целесообразность приобретения имущества того или иного предприятия, избежать выдачи кредитов ненадежным клиентам, правильно построить отношения с имеющимися заказчиками, а также оценить финансовое положение потенциальных партнеров.

По данным отчетности руководитель предприятия отчитывается перед учредителями и прочими структурами управления и контроля. Тщательный анализ отчетности позволяет раскрыть причины недостатков в работе предприятия, выявить резервы и наметить пути улучшения его деятельности.

Бухгалтерская отчетность -- это система сводных показателей финансово-хозяйственной деятельности и имущественного положения предприятия. Она представляет собой заключительный этап всего учетного процесса и является способом периодического обобщения данных текущего учета.

Показатели отчетности призваны соответствовать реальному состоянию средств предприятия за определенный период, вытекающие из данных текущего учета и подтверждаться первичными документами и бухгалтерскими записями.

Бухгалтерская отчетность организации служит основным источником информации о ее деятельности, так как бухгалтерский учет собирает, накапливает и обрабатывает экономически существенную информацию о совершенных или запланированных хозяйственных операциях и результатах хозяйственной деятельности. Таким образом, бухгалтерская отчетность служит инструментом планирования и контроля достижения экономических целей предприятия, которые можно свести к двум важнейшим экономическим побуждениям предпринимательства. Каждый человек - предприниматель, занятый коммерческой деятельностью, хотел бы зарабатывать деньги, то есть получать прибыль и одновременно сохранить свой источник дохода. То же относится к современному менеджменту хозяйствующего субъекта, который должен обеспечивать прибыль на вложенный капитал, чтобы удовлетворить пожелания учредителей (собственников). Современный менеджмент должен зарабатывать деньги (прибыль) для учредителей (собственников) с помощью хозяйствующего субъекта, то есть обеспечить такую прибыль на вложенный капитал, которую учредители могли бы изъять без ущерба текущей деятельности (финансового положения) организации. Но одновременно менеджмент обязан стоять на охране источника дохода хозяйствующего субъекта, то есть сохранить по меньшей мере номинальный капитал хозяйствующего субъекта, чтобы в будущем можно было с его помощью зарабатывать деньги (прибыль).

Эти две важнейшие экономические цели предпринимательства - цель получения прибыли и цель сохранения собственного капитала - на практике могут иметь различную степень важности в зависимости от предпочтения собственников капитала. Если для собственника капитала сиюминутный доход важнее долговременной работы предприятия (организации), он будет стараться получить прибыль как можно быстрее, чтобы изъять ее из предприятия. Извлеченный таким образом прирост (прибыль) на собственный капитал уже не окажется в будущем в распоряжении предприятия. Изъятие собственного капитала означает, что устойчивости предприятия и цели сохранения собственного капитала придается меньше значения, чем цели получения дохода. Отсюда возникает необходимость постоянного информационного отслеживания этих двух целей с помощью бухгалтерской отчетности - важного инструмента рыночных отношений.

Цель курсовой работы заключается в том, чтобы выяснить состав и основные требования к составлению бухгалтерской отчетности, определить содержание основных бухгалтерских отчетов и порядок оставления консолидированной (сводной) бухгалтерской отчетности

Задачи этой работы заключаются в установлении различий и взаимодействий между бухгалтерским балансом, отчетом о прибылях и убытках, отчетом о движении капитала и отчетом о движении денежных средств, а также содержания каждого из них.

Актуальность этой темы состоит в том, что на протяжении последних лет последовательно проводится работа по формированию системы российских бухгалтерских стандартов и других документов по бухгалтерскому учету и отчетности, приближенных к Международным стандартам финансовой отчетности (МСФО).

В соответствии с Приказом Минфина РФ от 22.07.2003 г. рекомендованы для применения (начиная с годовой отчетности за период с 1 января по 31 декабря 2003 г.) новые образцы форм бухгалтерской отчетности и утверждены в новой редакции указания об объеме этих форм и о порядке составления бухгалтерской отчетности.

1. БУХГАЛТЕРСКАЯ ОТЧЕТНОСТЬ: СОСТАВ И ТРЕБОВАНИЯ К НЕЙ

1.1 Понятие бухгалтерской отчетности

Бухгалтерская отчетность - это единая система учетных данных об имуществе, обязательствах, а также результатах хозяйственной деятельности, составляемых на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам. Такое определение дано в статье 2 ФЗ "О бухгалтерском учете", введенного в действие 21 ноября 1996 года. Из этого определения следует, что данные, отраженные в бухгалтерской отчетности по существу представляют особый вид учетных записей, являющихся извлечением из текущего учета итоговых данных о состоянии и результатах деятельности организации (хозяйствующего субъекта) за определенный период.

Система учетных данных (показатели), составляющих бухгалтерскую отчетность, должна выводиться непосредственно из счетов Главной книги -важнейшего регистра системы бухгалтерского учета. При этом бухгалтерский баланс представляет собой перечень сальдо счетов этой книги, а отчет о прибылях и убытках - перечень оборотов результатных счетов (до их закрытия) этой же книги. Таким образом, совокупность учетных показателей, из которых состоит бухгалтерский отчет, формируется прямо или косвенно из счетов Главной книги. Следовательно, отчетные данные, сгруппированные в учетных регистрах не могут отражать таких хозяйственных оборотов, которых не было в текущих учетных записях. Отсюда вытекает органическая связь между бухгалтерским учетом и бухгалтерской отчетностью, которая состоит в том, что формируемые в учете итоговые данные переходят в соответствующие отчетные формы в виде синтезированных итоговых показателей.

Как известно, процесс бухгалтерского учета состоит из четырех основных стадий. На первой стадии происходит документирование различных хозяйственных операций, на второй - учетные данные классифицируются и сводятся воедино путем отражения на счетах бухгалтерского учета (в учетных регистрах и в Главной книге). На третьей стадии формируются отчетные формы и пояснения к бухгалтерскому отчету, на четвертой - проводится анализ деятельности организации как по отчетным, так и по учетным данным Результаты анализа используются как внутренними, так и внешними пользователями бухгалтерской отчетности. Такой подход к формированию отчетных показателей был нарушен в СССР в начале 30-х годов XX в., когда в бухгалтерский баланс были введены показатели нормируемых оборотных средств и устойчивых пассивов в покрытие нормативов, которые не вытекали из бухгалтерского учета. От такой практики отказались только в начале 90-х годов прошлого столетия.

Все стадии учетного процесса должны рассматриваться в единстве и взаимосвязи. Это важнейшее требование современной организации бухгалтерского учета.

Методическое руководство отчетностью осуществляет в Российской Федерации Министерство финансов, которое разрабатывает и утверждает формы бухгалтерской отчетности, обязательные для всех предприятий. Годовая бухгалтерская отчетность состоит из:

бухгалтерского баланса (ф. № 1);

отчета о прибылях и убытках (ф. № 2);

отчета об изменениях капитала (ф. № 3);

отчета о движении денежных средств (ф. № 4); приложения к бухгалтерскому балансу (ф. № 5); пояснительной записки;

* аудиторского заключения, подтверждающего достоверность бухгалтерской отчетности организации, если она в соответствии с законодательством подлежит обязательному аудиту.

В балансе предприятия отражаются остатки средств предприятия и их источников формирования, которые указываются на две даты: на начало года и на конец отчетного периода. Это необходимо для сравнения, чтобы установить, какие произошли изменения со средствами предприятия.

В отчете о прибылях и убытках указываются выручка предприятия, полученная за отчетный период, расходы от реализации, внереализационные доходы и расходы, и финансовый результат деятельности предприятия, т.е. прибыль и убыток.

В приложениях отражается движение собственного капитала, заемных средств, дебиторской и кредиторской задолженности, денежных средств и др.

Пояснительная записка составляется к годовой отчетности и должна содержать существенную информацию об организации, ее финансовом положении, сопоставимости данных за отчетный период и предшествующие годы, методах оценки и существенных статьях бухгалтерской отчетности.

Предприятие заполняет все реквизиты, предусмотренные каждой формой финансовых отчетов и приложений к ним, в следующем порядке:

полное название;

форма собственности;

фискальный код;

юридический адрес.

Бухгалтерская отчетность подписывается руководителем и главным бухгалтером организации. В организациях, где бухгалтерский учет ведется на договорных началах специализированной организацией (централизованной бухгалтерией) или бухгалтером-специалистом, бухгалтерская отчетность подписывается руководителем организации, руководителем специализированной организации (централизованной бухгалтерии) либо специалистом, ведущим бухгалтерский учет. Ответственность лиц, подписавших бухгалтерскую отчетность, определяется в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Изменения в бухгалтерской отчетности, относящиеся как к отчетному году, так и к предшествовавшим периодам (после ее утверждения), производятся в отчетности, составляемой за отчетный период, в котором были обнаружены искажения ее данных, подчистки или исправления не допускаются.

В бухгалтерской отчетности не допускается зачет между статьями активов и пассивов, статьями прибылей и убытков, кроме случаев, когда такой зачет предусмотрен правилами, установленными нормативными актами.

Представляемая всеми предприятиями отчетность классифицируется по видам, периодичности составления и объему.

* Выделяются три вида отчетности:

статистическая;

оперативная;

бухгалтерская.

* По периодичности составления отчетность бывает:

годовая;

квартальная.

Бухгалтерская отчетность в Российской Федерации представляется ежеквартально нарастающим итогом: за 3 месяца, за полугодие, за 9 месяцев, за год.

Годовая отчетность характеризует все стороны хозяйственной деятельности предприятия и финансовый результат за год.

Внутригодовая отчетность более краткая, чем годовая, и содержит меньшее количество форм и показателей.

В зависимости от объема отчетность подразделяется на:

первичную (составляется на предприятии);

сводную (составляется вышестоящими организациями по всем предприятиям).

Объем бухгалтерской отчетности определяется табелем действующих форм, где приводится их перечень с указанием сроков предоставления. Основанием для заполнения табеля служат Положения о бухгалтерском учете и отчетности в РФ, инструкции Министерства финансов РФ.

Публичность бухгалтерской отчетности достигается путем опубликования ее в газетах и журналах, доступных пользователям бухгалтерской отчетности, либо распространения среди них печатных изданий, содержащих бухгалтерскую отчетность, а также путем ее передачи территориальным органам государственной статистики по месту регистрации организации для предоставления заинтересованным пользователям.

Бухгалтерская отчетность должна быть составлена на русском языке.

Бухгалтерская отчетность должна быть составлена в валюте Российской Федерации.

Бухгалтерская отчетность подписывается руководителем и главным бухгалтером (бухгалтером) организации.

В организациях, где бухгалтерский учет ведется на договорных началах специализированной организацией (централизованной бухгалтерией) или бухгалтером -- специалистом, бухгалтерская отчетность подписывается руководителем организации и руководителем специализированной организации (централизованной бухгалтерии) либо специалистом, ведущим бухгалтерский учет.

Бухгалтерский баланс должен характеризовать финансовое положение организации по состоянию на отчетную дату.

В бухгалтерском балансе активы и обязательства должны представляться с подразделением в зависимости от срока обращения (погашения) на краткосрочные и долгосрочные. Активы и обязательства представляются как краткосрочные, если срок обращения (погашения) по ним не более 12 месяцев после отчетной даты или продолжительности операционного цикла, если он превышает 12 месяцев. Все остальные активы и обязательства представляются как долгосрочные.

Отчет о прибылях и убытках должен характеризовать финансовые результаты деятельности организации за отчетный период.

Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках должны раскрывать сведения, относящиеся к учетной политике организации, и обеспечивать пользователей дополнительными данными, которые нецелесообразно включать в бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках, но которые необходимы пользователям бухгалтерской отчетности для реальной оценки финансового положения организации, финансовых результатов ее деятельности и изменений в ее финансовом положении.

В пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках должно быть указано, что бухгалтерская отчетность сформирована организацией исходя из действующих в Российской Федерации правил бухгалтерского учета и отчетности, кроме случаев, когда организация допустила при формировании бухгалтерской отчетности отступления от этих правил.

Отчет о движении денежных средств должен характеризовать изменения в финансовом положении организации в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности.

Организация может представлять дополнительную информацию, сопутствующую бухгалтерской отчетности, если исполнительный орган считает ее полезной для заинтересованных пользователей при принятии экономических решений. В ней раскрываются динамика важнейших экономических и финансовых показателей деятельности организации за ряд лет; планируемое развитие организации; предполагаемые капитальные и долгосрочные финансовые вложения; политика в отношении заемных средств, управления рисками; деятельность организации в области научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ; природоохранные мероприятия; иная информация.

Дополнительная информация при необходимости может быть представлена в виде аналитических таблиц, графиков и диаграмм.

В случаях, предусмотренных федеральными законами, бухгалтерская отчетность подлежит обязательному аудиту.

Итоговая часть аудиторского заключения, выданного по результатам обязательного аудита бухгалтерской отчетности, должна прилагаться к этой отчетности.

Отчетным годом для всех организаций является календарный год -- с 1 января по 31 декабря включительно.

Первым отчетным годом для вновь созданных организаций считается период с даты их государственной регистрации по 31 декабря соответствующего года, а для организаций, созданных после 1 октября, -- по 31 декабря следующего года.

Данные о хозяйственных операциях, проведенных до государственной регистрации организаций, включаются в их бухгалтерскую отчетность за первый отчетный год.

Месячная и квартальная отчетность является промежуточной и составляется нарастающим итогом с начала отчетного года.

Все организации, за исключением бюджетных, представляют годовую бухгалтерскую отчетность в соответствии с учредительными документами учредителям, участникам организации или собственникам ее имущества, а также территориальным органам государственной статистики по месту их регистрации. Государственные и муниципальные унитарные предприятия представляют бухгалтерскую отчетность органам, уполномоченным управлять государственным имуществом.

Другим органам исполнительной власти, банкам и иным пользователям бухгалтерская отчетность представляется в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Организации, за исключением бюджетных, обязаны представлять квартальную бухгалтерскую отчетность в течение 30 дней по окончании квартала, а годовую -- в течение 90 дней по окончании года, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации.

Представляемая годовая бухгалтерская отчетность должны быть утверждена в порядке, установленном учредительным документами организации.

Бюджетные организации представляют месячную, квартальную и годовую бухгалтерскую отчетность вышестоящему органу в установленные им сроки.

День представления организацией бухгалтерской отчетности определяется по дате ее почтового отправления или дате фактической передачи по принадлежности.

Для проверки и подтверждения правильности годовой финансовой отчетности общества с ограниченной ответственностью оно вправе ежегодно привлекать профессионального аудитора, не связанного имущественными интересами с обществом или его участниками (внешний аудит). Аудиторская проверка годовой финансовой отчетности общества может быть также проведена по требованию любого из его участников.

Порядок проведения аудиторских проверок деятельности общества определяется законом и уставом общества.

1.2 Требования к бухгалтерской отчетности

В законе "О бухгалтерском учете", Положении по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, ПБУ 4/99 "Бухгалтерская отчетность организации", а также в Методических рекомендациях о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации сформулированы основные требования к бухгалтерской отчетности, которая должна давать достоверное и полное представление об имущественном и финансовом положении организации, а также о финансовых результатах ее деятельности. При этом достоверной считается бухгалтерская отчетность, сформированная и составленная исходя из требований, установленных нормативными актами системы правового регулирования бухгалтерского учета в Российской Федерации. К числу таких требований, установленных Законом "О бухгалтерском учете", относятся:

бухгалтерский учет имущества и обязательств общественных и хозяйственных организаций ведется в валюте Российской Федерации - в рублях;

имущество, являющееся собственность. Организации, учитывается обособленно от имущества других юридических лиц, находящихся в данной группе организаций;

бухгалтерский учет ведется организацией непрерывно с момента ее регистрации в качестве юридического лица до реорганизации или ликвидации в порядке, установленном законодательством Российской Федерации;

организация ведет бухгалтерский учет имущества, обязательств, хозяйственных операций путем двойной записи на взаимосвязанных счетах бухгалтерского учета, при этом данные аналитического учета должны соответствовать оборотам и статьям по счетам синтетического учета;

все хозяйственные операции и результаты инвентаризации подлежат своевременной регистрации на счетах бухгалтерского учета без каких-либо пропусков или изъятий;

в бухгалтерском учете организаций текущие затраты на производство продукции и капитальные вложения учитываются раздельно.²

Как было отмечено ранее, требования ст. 8 Закона "О бухгалтерском учете" значительно детализированы в ПБУ 4/99 и разработанных на его основе Методических рекомендациях о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации.

В ПБУ 4/99 особо подчеркивается, что при формировании бухгалтерской отчетности организация не должна делать акцентов на удовлетворение интересов одних групп заинтересованных пользователей бухгалтерской отчетности перед другими.

Новым для российской практики является соблюдение общих требований к бухгалтерской отчетности при разработке организацией самостоятельно форм бухгалтерской отчетности на основе образцов форм, приведенных в приказе Минфина России "О формах бухгалтерской отчетности организаций" от 13.01.2000г. № 4н: полноты, существенности, нейтральности и сопоставимости показателей отчетности.

Бухгалтерская отчетность организации должна включать показатели деятельности филиалов, представительств и иных подразделений, в том числе выделенных на отдельные балансы. При этом под отдельным балансом понимается система показателей, формируемая подразделением организации и отражающая его имущественное положение на отчетную дату для нужд управления организацией согласно порядку, установленному в учетной политике организации.

Важно, чтобы организация придерживалась принятых форм и содержания бухгалтерского баланса, отчета и прибылях и убытках, а также пояснений к ним последовательно в каждом отчетном периоде. Нарушение этого требования допускается лишь при изменении вида деятельности организации, обоснованность которого должна быть подтверждена независимым аудитором. Существенное изменение должно быть раскрыто в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках вместе с указанием причин, вызвавших его.

Особое значение имеет следующее требование: по каждому показателю бухгалтерской отчетности (кроме отчета, составляемого за первый отчетный период) отражать в формах отчета данные за период, предшествовавший отчетному. Если данные за период, предшествовавший отчетному, несопоставимы с данными за отчетный период, то первые из названных подлежат корректировке исходя из правил, установленных нормативными правовыми актами системы нормативного регулирования бухгалтерского учета в Российской Федерации. При этом существенные корректировки должны быть раскрыты в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках с указанием их причин.

По статьям бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках и других форм отчетности, которые в соответствии с ПБУ 4/99 подлежат раскрытию и по которым отсутствуют числовые значения активов, обязательств, доходов, расходов и иных показателей, в типовых формах следует ставить прочерк, а в формах, разработанных самостоятельно, эти статьи не нужно приводить.

Важным требованием является соблюдение в течение отчетного года принятой учетной политики, изменение ее по сравнению с предыдущим годом должно быть объяснено в текстовой части годового отчета.

Бухгалтерская отчетность должна быть составлена на русском языке и подписана руководителем и главным бухгалтером организации. Требования Закона "О бухгалтерском учете" и других нормативных актов фактически являются основополагающими принципами, на которых базируются бухгалтерский учет и бухгалтерская отчетность во всех организациях на территории Российской Федерации. Так, принцип полноты при составлении годового бухгалтерского отчета должен обеспечивать охват всех учетных записей за истекший год.

Как известно, в годовой бухгалтерский отчет (по сравнению с промежуточной отчетностью) приходиться вносить коррективы, размер и характер которых выясняются из сравнения данных учета с наличной имущественной массой, выявляемой посредством годовой инвентаризации.

Расхождения данных в ходе инвентаризации с данными бухгалтерского учета должны быть отрегулированы в соответствующих учетных регистрах до представления годового бухгалтерского отчета. Особое внимание обращается на то, чтобы суммы статей баланса по расчетам с финансовыми и налоговыми органами, банками и другими контрагентами рынка были согласованы с ними и тождественны. Оставление на балансе не отрегулированных сумм по этим статьям не допускается. Завершением указанных работ является составление годового баланса и других форм бухгалтерского (финансового) отчета.

Важным условием достоверности годового отчета организации является обеспечение сравнимости отчетных данных с показателями за соответствующий период прошлого года с учетом изменения методологии, если это имело место.

В бухгалтерской отчетности не допускается никаких подчисток и помарок. В случае исправления ошибок делаются соответствующие оговорки, которые заверяют лица, подписавшие отчет, с указанием даты исправления.

2. СОДЕРЖАНИЕ ОСНОВНЫХ БУХГАЛТЕРСКИХ ОТЧЕТОВ

2.1 Бухгалтерский баланс, правила оценки статей бухгалтерского баланса

бухгалтерский баланс отчет капитал

Бухгалтерский баланс - способ экономической группировки и обобщенного отражения в рублевой или валютной оценки средств предприятия по их видам и источникам образования.

Баланс бывает трех видов:

? вступительный

D заключительный

D ликвидационный

В каждом балансе предприятия данные классифицируются и группируются по категориям активов и пассивов. Каждая запись в активе или пассиве называется статьей.

Внеоборотные активы. Особенность бухгалтерского баланса как финансового документа состоит в том, что в нем сопоставляются имущество, права и обязательства (долги кредиторам). В случае если имущество равно долгам, требования (права) и обязательства взаимно погашаются, а капитал имеет нулевое значение. Если имущество превышает долги, значит, в наличии имеются чистые активы, или, как говорят юристы, активы, не обремененные обязательствами. При условии недостатка имущества возникает дефицит.

При заполнении строки ПО раздела I актива баланса, подраздела "Нематериальные активы" следует учесть, что к нематериальным активам отнесены:

исключительные права патентообладателя на изобретения, промышленные образцы, полезные модели и селекционные достижения;

исключительные авторские права на программы для ЭВМ и базы данных;

исключительные права владельца на товарный знак и знак обслуживания, наименование места происхождения товаров;

имущественное право автора или иного правообладателя на топологию интегральных микросхем;

деловая репутация предприятия, а также организационные расходы, которые в соответствии с учредительными документами признаны вкладом в уставный (складочный) капитал.

Другие объекты можно отнести к таким активам только при одновременном выполнении ряда условий, в частности:

объект нематериальных активов должен использоваться более 12 месяцев в производственных целях либо для управленческих нужд и при этом не иметь материально-вещественной структуры. В то же время необходимо, чтобы данный объект можно было идентифицировать;

для отражения объекта в составе нематериальных активов необходимо, чтобы организация не намеревалась в последующем его перепродать, а предполагала использовать для собственных нужд. Кроме того, такой объект должен в будущем приносить экономическую выгоду (доход).

При постановке объекта нематериальных активов на бухгалтерский учет в первую очередь решается вопрос об их денежной оценке. Установлены различные способы определения первоначальной стоимости активов.

В случае покупки нематериальных активов их первоначальная стоимость определяется в сумме фактических затрат. В нее включаются затраты, уплачиваемые продавцу в соответствии с договором, регистрационные сборы, таможенные и патентные пошлины, невозмещаемые налоги, вознаграждения посредническим организациям и т. п. Определены расходы, которые не следует включать в первоначальную стоимость нематериальных активов. Это общехозяйственные и аналогичные им затраты (кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением активов).

Первоначально расходы на приобретение нематериальных активов накапливаются на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы". На этом счете отражаются и все расходы, связанные с доведением нематериальных активов до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях.

После этого активы списывают:

Дебет 04 Кредит 08,

субсчет "Приобретение нематериальных активов" -

введен в эксплуатацию объект нематериальных активов.

Когда организация самостоятельно создает нематериальные активы, порядок учета подобных затрат зависит от характера дальнейшего использования активов. Так, если их планируется продать, то затраты на создание следует учитывать на счете 20 "Основное производство" Если же в дальнейшем нематериальные активы будут использоваться для собственных нужд, учет затрат ведут на счете 08. Необходимо помнить, что с 1 января 2001 г первоначальная стоимость нематериальных активов, созданных для собственных нужд, облагается НДС. Но суммы налога, уплаченные поставщикам ресурсов, которые использовались при создании нематериальных активов, возмещаются из бюджета.³

Нематериальные активы, поступившие в качестве вклада в уставный капитал организации, отражаются на счете 04 "Нематериальные активы" в корреспонденции с кредитом счета 08 "Вложения во внеоборотные активы", субсчет "Приобретение нематериальных активов". Последний субсчет дебетуют, а кредитуют счет 75 "Расчеты с учредителями", субсчет "Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал". Этой записи предшествует следующая проводка: Дебет 75-1 Кредит 80 "Уставный капитал".

Нематериальные активы, вносимые участниками в счет их вклада в уставный (складочный) капитал, приходуются в согласованно оценке. При этом в бухгалтерском учете делается запись по дебету счета 04 и кредиту счета 75.

Безвозмездно полученные от других юридических и физических лиц нематериальные активы оценивают по рыночной стоимости на дату их принятия к бухгалтерскому учету.

По строке "Основные средства" показывают данные по основным средствам, как действующим, так и находящимся на консервации или в запасе по остаточной стоимости (за исключением объектов основных средств, по которым погашение стоимости не проводится). В этом подразделе отражаются также капитальные вложения на улучшение земель (мелиоративные, осушительные, ирригационные и другие работы) и в арендованные здания, сооружения, оборудование и другие объекты, относящиеся к основным средствам. В размере фактических затрат на приобретение показываются земельные участки, объекты природопользования, приобретенные организацией в собственность в соответствии с законодательством.

Арендное предприятие, заключившее с арендодателем договор аренды (или дополнительное соглашение), по которому предусматривается переход имущества, относящегося к основным средствам, в собственность арендатора (выкуп) по истечении срока аренды или до его истечения при условии внесения последним всей обусловленной договором выкупной цены, в этом подразделе отражает также долгосрочно арендуемые основные средства.

По строке "Незавершенное строительство" показывается стоимость незаконченного строительства, осуществляемого как хозяйственным, так и подрядным способами. Кроме того, здесь же отражаются затраты по формированию основного стада, на геологоразведочные работы, суммы авансов, выданных организацией в связи с осуществлением капитальных вложений и формированием основного стада, а также оборудование, требующее монтажа и предназначенное для установки,

По строке "Доходные вложения в материальные ценности" приводят активы, приобретенные для сдачи в лизинг и по договору проката. Долгосрочные финансовые вложения (строка 140) представляют вклады в уставные капиталы других предприятий, а также инвестиции в ценные бумаги.

По строке "Прочие внеоборотные активы" отражаются другие средства и вложения, не нашедшие отражения в разделе I.

Оборотные активы. По соответствующим строкам подраздела "Запасы" раздела II актива баланса показываются остатки запасов сырья, основных и вспомогательных материалов, топлива, покупных полуфабрикатов и комплектующих изделий, запасных частей, тары и других материальных ценностей.

При использовании для учета производственных запасов счетов 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" и 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей" указанные ценности отражаются по строке "Сырье, материалы и другие аналогичные ценности" по учетным ценам. Остаток по счету 16 отдельно в активе баланса не показывают, а присоединяют его без корреспонденции на счетах бухгалтерского учета к стоимости производственных запасов, отраженных по соответствующим строкам баланса.

По строке "Затраты в незавершенном производстве" показываются затраты по незавершенному производству и незавершенным работам (услугам), учет которых осуществляется на счетах бухгалтерского учета раздела "Затраты на производство" Плана счетов бухгалтерского учета. При этом незавершенное производство отражается в оценке, принятой организацией при формировании учетной политики.

По статье "Товары отгруженные" группы статей "Запасы" отражают данные о полной фактической себестоимости, нормативной (плановой) полной себестоимости (либо о другой оценке, предусмотренной Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности) отгруженной продукции (товаров) в случае, если в соответствии с требованиями еще не исполнены условия признания выручки от продажи продукции (товаров).

Когда выясняется, что достаточные основания для признания выручки в бухгалтерском учете не наступят, организация признает дебиторскую задолженность в сумме, равной оценке ранее числящихся в учете товаров отгруженных.

По строке "Расходы будущих периодов" показывается сумма расходов, произведенных в отчетном году, но подлежащих погашению в следующих отчетных периодах путем отнесения на издержки производства (обращения) или другие источники в течение срока, к которому они относятся.

По строке "Прочие запасы и затраты" показываются запасы и затраты, не нашедшие отражения в предыдущих строках подраздела "Запасы" раздела II бухгалтерского баланса, в частности, не списанная в установленном порядке со счета 44 "Расходы на продажу" часть коммерческих расходов, относящихся к остатку неотгруженной (нереализованной) продукции.

По статье "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" отражается сумма НДС по приобретенным материальным ресурсам, основным средствам, нематериальным активам и другим ценностям, работам и услугам, подлежащая отнесению в установленном порядке в следующих отчетных периодах в уменьшение сумм налога для перечисления в бюджет или уменьшение соответствующих источников их покрытия (финансирования).

Остатки по счетам бухгалтерского учета, отражающим расчеты организации с другими организациями и лицами, в балансе приводятся в развернутом виде: остатки по счетам аналитического учета, по которым имеется дебетовое сальдо, -- в активе, по которым имеется кредитовое сальдо -- в пассиве.

При отражении данных по расчетам с поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками и другими организациями следует учитывать сроки исковой давности, установленные законодательством. При регулировании сумм дебиторской и кредиторской задолженности, по которым срок исковой давности истек, и иных случаях следует руководствоваться Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, а также постановлением Правительства РФ.

В случае создания в установленном порядке резервов сомнительных долгов по расчетам с другими организациями и гражданами за продукцию, товары, работы и услуги за счет финансовых результатов дебиторская задолженность, по которой созданы резервы, в бухгалтерском балансе уменьшается на сумму этих резервов (без корреспонденции по счетам учета дебиторской задолженности и счетом 63 "Резервы по сомнительным долгам"). В пассиве баланса сумма образованного резерва по сомнительным долгам отдельно не отражается.

Сомнительным долгом признается дебиторская задолженность организации, которая не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена соответствующими гарантиями. Величина резерва определяется отдельно по каждому сомнительному долгу в зависимости от финансового состояния (платежеспособности) должника и оценки вероятности погашения долга полностью или частично.

Сумма резервов сомнительных долгов, созданных в предыдущем отчетном году, не использованная в течение отчетного года, списывается следующим образом: Дебет 63 Кредит 91.

По группе статей "Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты)" показывается о задолженности, платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты. Данные о дебиторской задолженности, платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты, показываются соответственно по группе статей "Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты)".

По статье "Покупатели и заказчики" показываются по договорной или сметной стоимости отгруженные товары, сданные работы и оказанные услуги заказчикам (покупателям) до момента поступления платежей за них на расчетный (или иной) счет организации либо зачета взаимных требований, а по статье "Векселя к получению" отражается учтенная на счете 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" задолженность покупателей, заказчиков и других дебиторов по отгруженной продукции (товарам), выполненным работам и оказанным услугам, обеспеченная полученными векселями.

По статье "Краткосрочные финансовые вложения" показываются краткосрочные (на срок не более года) инвестиции организации в зависимые общества.

В статье "Денежные средства" показывается остаток денежных средств организации в кассе, на расчетных и валютных счетах в банках.

По счету 57 "Переводы в пути" может быть открыто четыре субсчета: 1 "Выручка кассы, сданная в банк"; 2 "Обязательная продажа экспортной выручки"; 3 "Продажа собственных валютных средств; 4 "Валютные средства, депонированные банком". Итоги по этим субсчетам совместно с сальдо по счету 55 "Специальные счета в банках" и балансе должны быть показаны по строке "Денежные средства".

По статье "Прочие оборотные активы" показываются суммы, не нашедшие отражения по другим статьям раздела II бухгалтерского баланса.

Капитал и резервы. В разделе III "Капитал и резервы" пассива баланса в группе статей "Уставный капитал" показывается уставный (складочный) капитал организации, образованный за счет вкладов его учредителей (участников) в соответствии с учредительными документами, а по государственным и муниципальным унитарным предприятиям -- величина уставного фонда.

Эмиссионный доход акционерного общества (суммы, полученные сверх номинальной стоимости) от размешенных обществом акций за минусом издержек по их продаже, сумм дооценки внеоборотных активов организации (в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации или нормативными актами Минфина России), кроме относящегося к социальной сфере, и средства ассигнований из бюджета, использованные на финансирование долгосрочных вложений, средства, направленные на пополнение оборотных средств, и аналогичные суммы включают в добавочный капитал и показывают в составе данных по группе статей "Добавочный капитал".

В группе статей "Резервный капитал" по строке 431 отражается сумма остатков резервного и других аналогичных фондов, создаваемых в соответствии с законодательством Российской Федерации, а по строке 432 -- на основе учредительных документов.

По статье 470 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" показывается остаток нераспределенной прибыли. Расшифровка движения остатка нераспределенной прибыли в течение отчетного года приводится в Отчете о движении капитала (форма № 3).

Нераспределенная прибыль отчетного года показывается в сумме нетто как разница между выявленным на основании бухгалтерского учета всех операций организации и оценки статей баланса в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации конечным финансовым результатом (прибылью) и суммой прибыли, направленной на уплату налогов и другие платежи в бюджет по соответствующим расчетам. На отчетную дату на сумму прибыли, направленной в отчетном году на уплату налогов, и другие платежи в бюджет производится ее уменьшение (делается запись с кредита счета 68 в корреспонденции с дебетом счета 99 "Прибыли и убытки", а в части нераспределенной прибыли списывается со счета 99 в корреспонденции с кредитом счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)", а в части убытка -- в корреспонденции с дебетом счета 84.

Обязательства. В группе статей "Заемные средства" раздела IV "Долгосрочные обязательства" показываются непогашенные суммы заемных средств, подлежащие погашению в соответствии с договорами более чем через 12 месяцев после отчетной даты. По строке 515 приводят показатель "Отложенные налоговые обязательства".

Если заемные средства подлежат погашению в течение 12 месяцев после отчетной даты, то непогашенные на конец отчетного периода их суммы отражаются по группе статей раздела V "Краткосрочные обязательства".

В разделе "Краткосрочные обязательства" отражаются суммы кредиторской задолженности, подлежащей погашению в течение 12 месяцев после отчетной даты. В случае, если суммы кредиторской задолженности подлежат погашению более чем через 12 месяцев после отчетной даты, то они показываются по статье "Прочие долгосрочные обязательства" (строка 520).

В группе статей "Кредиторская задолженность":

по статье "Поставщики и подрядчики" показывают сумму задолженности поставщикам и подрядчикам за поступившие материальные ценности, выполненные работы и оказанные услуги. По этой статье отражают также задолженность поставщикам по неотфактурованным поставкам;

по статье "Задолженность перед персоналом организации" показывают начисленные, но еще не выплаченные суммы оплаты труда, а по статье "Задолженность перед госбюджетными фондами" -- задолженность по отчислениям на государственное социальное страхование, пенсионное обеспечение и медицинское страхование работников организации;

по статье "Задолженность по налогам и сборам" показывают задолженность организации по всем видам платежей в бюджет, включая подоходный налог с работников организации;

по статье "Прочие кредиторы" показывают задолженность организации по расчетам, не нашедшим отражения по другим статьям группы статей "Кредиторская задолженность". В частности, по этой статье отражают задолженность организации по платежам по обязательному и добровольному страхованию имущества и работников организации и другим видам страхования, в которых организация является страхователем; задолженность по отчислениям во внебюджетные фонды и другие специальные фонды (кроме фондов, указанных выше сумму арендных обязательств арендованного предприятия за основные средства, переданные ей на условиях долгосрочной аренды, задолженности по кредитам банков, полученным организацией для выдачи ссуд работникам на индивидуальное жилищное строительство, на строительство садовых домиков и другие цели, а также для возмещения торговым организациям сумм за товары, проданные ими в кредит.

Дебетовое сальдо по счетам, отражающим расчеты по оплате труда и страхованию, показывают по статье "Прочие дебиторы" соответствующих групп статей раздела II бухгалтерского баланса.

По строке 630 отражается сумма задолженности организации по причитающимся к выплате дивидендам, процентам по акциям, облигациям, займам и т. п., в том числе учтенным на счете 70.

По статье "Доходы будущих периодов" показывают средства, полученные в отчетном году, но относящиеся к будущим отчетным периодам (арендная плата и т. п.), а также иные суммы, учитываемые в соответствии с правилами бухгалтерского учета на счете 98 "Доходы будущих периодов".

Дебетовое сальдо по счету 98 отражают в бухгалтерском балансе по статье "Прочие оборотные активы".

В группе статей "Резервы предстоящих расходов" показывают остатки средств, зарезервированных организацией в соответствии с указанием Минфина России.

В группе статей "Прочие краткосрочные обязательства" показываются суммы краткосрочных долгов, не нашедших отражения по другим статьям раздела V бухгалтерского баланса.

Отчетная форма бухгалтерского баланса содержит справку о наличии ценностей, учитываемых на забалансовых счетах. Из нее видна величина принятых в аренду основных средств, находящихся на ответственном хранении ценностей. Сумма товаров, принятых на комиссию, свидетельствует о ведении посреднических торговых операций. В справке представлены сведения о списанных убытках предприятий-банкротов, износа жилищного фонда и объектов внешнего благоустройства, нематериальных активах, полученных в пользование и др.

2.2 Отчет о прибылях и убытках

Графа 4 (за аналогичный период предыдущего года) отчета заполняется на основе данных графы 3 (за отчетный период) отчета за предыдущий год. Если данные за аналогичный период предыдущего года несопоставимы с данными за отчетный период, то первые из названных данных подлежат корректировке исходя из изменений учетной политики, законодательных и иных нормативных актов. Исправительные записи в бухгалтерском учете при этом не осуществляются.

В соответствии с требованиями сопоставимости и последовательности должны сопоставляться данные по показателям минимум за два года (отчетный и предшествующий отчетному). При этом если данные за аналогичный период предыдущего года несопоставимы с данными за отчетный период, то первые из названных данных подлежат корректировке исходя из изменений учетной политики, законодательных и иных нормативных актов. Каждая существенная корректировка должна быть раскрыта в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках с указанием причин вызвавших эту корректировку.

По статье "Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и других аналогичных платежей)" показывают выручку от продажи продукции и товаров, поступления от обычных видов деятельности, признанные организацией в бухгалтерском учете.

Особенностью определения доходов от обычных видов деятельности в виде выручки является наличие трех видов поступлений, которые при определенных условиях включаются либо в состав выручки от продажи, либо в состав операционных доходов. К ним относятся поступления, получение которых связано с предметом деятельности организации: предоставление за плату во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов по договору аренды (выручкой считаются поступления, получение которых связано с этой деятельностью (арендная плата), а также предоставление за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности (выручкой считаются поступления, получение которых связано с этой деятельностью: лицензионные платежи включая роялти, за пользование объектами интеллектуальной собственности); участие в уставных капиталах других организаций (выручкой считаются поступления, получение которых связано с этой деятельностью).

Применение понятия "предмет деятельности" для приведенных трех видов поступлений подразумевает одно важное требование бухгалтерского учета -- требование существенности. Если величина одной из составляющих перечисленных выше поступлений существенно влияет на оценку финансового положения и финансовые результаты деятельности организации, движение денежных средств, то эти поступления должны формировать выручку, а не операционные доходы. В будущем арендная плата однозначно будет считаться выручкой от продажи, так как деятельность организации по предоставлению за плату во временное пользование своих активов по договору аренды является по российскому законодательству услугой.

По статье "Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг" отражаются учтенные затраты на производство продукции, работ, услуг в доле, относящейся к проданным в отчетном периоде продукции, работам, услугам.

Указания по заполнению статьи "Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг" распространяются на организации, занятые видами деятельности, связанными с материальным производством, и организации, чья деятельность носит посреднический характер.

Новым моментом является невключение в данные по этой статье не только общехозяйственных, но и общепроизводственных расходов. Общепроизводственные расходы, так же как и общехозяйственные, при этом отражаются по статье "Управленческие расходы". При этом по отдельным организациям следует учитывать, что в составе общепроизводственных расходов могут учитываться и прямые затраты (например, амортизационные отчисления), и косвенные. Прямые затраты не должны отражаться по статье "Управленческие расходы".

Затраты, связанные со сбытом продукции, а также издержки обращения в данные статьи "Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг" не включаются, а отражаются по статье "Коммерческие расходы" отчета о прибылях и убытках.

В случае признания организацией в соответствии с установленным порядком коммерческих расходов полностью в себестоимости проданных в отчетном периоде товаров, продукции, работ, услуг в качестве расходов по обычным видам деятельности расходы организации по сбыту продукции, издержки обращения (у организаций, осуществляющих торговую деятельность, оказывающих услуги общественного питания) отражаются по статье "Коммерческие расходы".

Данные по статье "Коммерческие расходы" будут показывать уровень затрат, связанных со сбытом (продажей) продукции (работ, услуг) как у производителей, так и у организаций, занятых торговой деятельностью.

Данные статьи "Валовая прибыль" раздела "Доходы и расходы по обычным видам деятельности" отчета о прибылях и убытках определяются как разница между данными статьи "Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей)" и данными статьи "Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг".

В разделах "Операционные доходы и расходы" и "Внереализационные доходы и расходы" отражаются доходы и расходы, признанные организацией в бухгалтерском учете как прочие в соответствии с условиями, определенными для их признания в ПБУ 9/99 "Доходы организации" и Положении по бухгалтерскому учету ПБУ 10/99 "Расходы организации", и в сумме в соответствии с требованиями указанных положений.

По статье "Проценты к получению" раздела "доходы и расходы" отражаются операционные доходы в сумме причитающихся в соответствии с договорами процентов по облигациям, депозитам, по государственным ценным бумагам и т. п., за предоставление в пользование денежных средств организации, за использование кредитной организацией денежных средств, находящихся на счете организации в этой кредитной организации.