Формы бухгалтерского учета. Учетные регистры

Размещено на http://www.allbest.ru/

Содержание

Введение

1. Учетные регистры, их классификация

2. Сущность форм бухгалтерского учета

3. Характеристика основных форм учета

Заключение

Список литературы

Введение

С развитием рыночной экономики организации получили большие возможности в выборе способов ведения бухгалтерского учета.

От существовавшей ранее жесткой регламентации учетного процесса со стороны государства настоящее время наметился переход к разумному сочетанию государственного регулирования и определенной самостоятельности в выборе способов ведения бухгалтерского учета.

Сущностью этого процесса является то обстоятельство, что на основе установленных государством общих правил организации могут самостоятельно разрабатывать механизмы ведения бухгалтерского учета.

В значительной мере это касается и выбора формы бухгалтерского учета.

Развитие малого предпринимательства вызывает необходимость в разработке своих форм бухгалтерского учета, которые учитывают специфике деятельности организации. Малым организациям предоставлено право самостоятельно выбирать формы учетных регистров на принципах единой методологической основы бухгалтерского учета.

На практике встречаются формы учета, представляющие собой синтез различных форм бухгалтерского учета.

Для отражения хозяйственных операций в бухгалтерском учете используются различные регистры.

Регистр бухгалтерского учёта -- элемент организации бухгалтерского учёта на предприятии, предназначенный для систематизации и накопления информации, содержащейся в принятых к учёту первичных документах, для отражения на счетах бухгалтерского учета и в бухгалтерской отчетности.

Содержание регистров бухгалтерского учёта и внутренней бухгалтерской отчётности обычно составляет коммерческую тайну. Порядок и последовательность записей в регистрах весьма разнообразны. Определенное сочетание применяемых в бухгалтерском учете регистров хронологического и систематического учета, порядок ведения синтетического и аналитического учета, определенные связи между учетными регистрами, способ и техника осуществления учетных записей - все это определяет форму ведения бухгалтерского учета.

регистр бухгалтерский учет

1. Учетные регистры, их классификация

Учетная информация требует ее регистрации и накопления. Для этих целей служат регистры. Регистры - это носители упорядоченной информации, в которых признаки и показатели хозяйственных операций группируются определенным образом для различных целей управления организацией.

В качестве классификационных признаков, прежде всего, выделяют: тип носителя, вид, назначение, содержание.

По типу носителя:

· Бумажные

· Электронные

По виду:

· Книги

· Карточки

· Крупноформатные листы

· Машинограммы

По назначению:

· Хронологические

· Систематические

· Комбинированные

По содержанию

· Синтетические

· Аналитические

· Комбинированные

Все суммы, записанные в учетных регистрах, периодически подсчитывают. Цель этих подсчетов - выявление общих сумм оборотов и суммы остатков по всем счетам, на которые осуществляются записи. Кроме того подсчет необходим для выявления ошибок. Проверку регистров на ошибки могут проводить как последовательную, т.е. сплошную сверку с первоисточниками, так и выборочную, т.е. нахождение разности между итогами оборотов, которые согласно принципы двойной записи должны быть равны.

2. Сущность форм бухгалтерского учета

Отличительными признаками формы бухгалтерского учета являются количество применяемых учетных регистров, их назначение, содержание, форма, вид, а также способ и последовательность занесения записей в учетные регистры. Кроме того, отличительными признаками форм учета является взаимосвязь хронологического и систематического, синтетического и аналитического учета.

С развитием вычислительной техники для обработки данных возникла автоматизированная форма бухгалтерского учета. Были разработаны как специальные программы по бухгалтерскому учету, так и стандартные программы финансовых вычислений, позволяющие формировать определенные отчетные формы и делать необходимые расчеты. Использование электронной формы бухгалтерского учета позволило в электронном виде регистрировать и хранить данные, выполнять арифметические операции и группировать их; формировать показатели для бухгалтерской отчетности.

Традиционные же формы бухгалтерского учета характеризуются возможностью непрерывного контроля за процессом ведения бухгалтерского учета от записи в первичный документ до формирования отчетности, который осуществляется ответственными лицами. В электронной форме эта задача усложняется, поскольку процесс происходит неявно, внутри программы, и может даже усугубляться сбоями и ошибками в программе.

ВИДЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА.

Бухгалтерский учет можно разделить на несколько видов, каждый из которых требует специальных знаний и регулируется особыми правилами, а занимающиеся им люди объединены в особые профессиональные ассоциации. Такими разновидностями являются: 1) финансовый учет, 2) управленческий учет, 3) налоговый учет и 4) аудит. Из них наибольшее значение имеет финансовый учет, так как все прочие виды бухгалтерской деятельности исходят из принципов и понятий, применяемых в финансовом учете. Финансовый учет призван снабжать информацией внешние по отношению к предприятию заинтересованные стороны. В число тех, кто пользуется данными финансового учета, входят реальные и потенциальные инвесторы, кредиторы, государственные учреждения, служащие и конкуренты. В связи с тем, что полученная с помощью финансового учета информация предназначена людям, не имеющим доступа к подробным сведениям о ресурсах и операциях предприятия, в практике финансового учета действуют некоторые основополагающие принципы и правила, гарантирующие объективность, проверяемость и беспристрастность. Результаты учета доводятся до пользователей в форме основного финансового отчета, который обычно является частью годового отчета предприятия перед акционерами и нередко дополняется докладом президента компании, управленческим анализом деятельности и перспектив предприятия и отчетом об аудиторской проверке финансовой деятельности. Финансовый отчет обычно включает: 1) бухгалтерский баланс, 2) счет прибылей и убытков, 3) счет движения денежных средств. Каждый элемент по-разному отражает функционирование и финансовое состояние организации. Изучение их в комплексе и с учетом примечаний, которые обычно сопровождают отчеты и дополняют представленную в них информацию, позволяет извлечь сведения, помогающие заинтересованным лицам оценить финансовое положение и результаты работы предприятия. Для облегчения сопоставлений наряду с информацией текущего года в отчетах должны быть представлены данные за прошлый год. Открытые акционерные компании обязаны представлять счета прибылей и убытков и счет движения средств за текущий и два предшествующих года и баланс за текущий и предшествующий годы.

Баланс содержит информацию об объеме и структуре активов, пассивов и капитала компании на определенный момент времени. Как правило, активы упорядочиваются по степени их ликвидности и разбиваются на две категории - текущие (оборотные) и основные. К текущим активам относятся те ресурсы, которые должны быть обращены в деньги или полностью потреблены в течение следующего отчетного периода. Пассивы (обязательства) обычно группируются по срокам их оплаты и также делятся на две категории - текущие и долгосрочные. Предполагается, что текущие обязательства будут оплачены до окончания предстоящего отчетного периода. Структура капитала зависит от типа предпринимательской организации. Единоличные предприятия и товарищества фиксируют в балансе капитал владельцев. Собственный капитал корпораций обычно складывается из двух основных компонентов: вложенного, или оплаченного, акционерного капитала - суммы, поступившей от реализации акций; и нераспределенной прибыли, т.е. совокупной накопленной прибыли, полученной предприятием за все время его существования, за вычетом суммы дивидендов, распределенных среди акционеров. Счет прибылей и убытков подытоживает результаты основной хозяйственной деятельности организации за определенный период времени. В нем приводятся данные о доходах, расходах, прибылях и убытках, на основе которых рассчитывается чистая прибыль (или убыток) за отчетный период. К доходам относят увеличение стоимости активов или снижение стоимости обязательств в результате осуществления поставок или производства товаров, предоставления услуг либо иных действий, которые входят в основную хозяйственную деятельность организации. Под расходами соответственно понимают снижение стоимости активов или рост стоимости обязательств в результате этой деятельности.

Прибылями и убытками называют изменения в стоимости активов и обязательств, вызванные операциями и событиями, выходящими за рамки основной хозяйственной деятельности организации.

Представленная в счете прибылей и убытков информация предназначена не только для оценки прошлой деятельности предприятия, но и для прогнозирования будущих ее результатов. Счет движения денежных средств призван служить двум целям. Главная задача заключается в объяснении причин увеличения или уменьшения суммы денежных средств предприятия за определенный период времени. Для решения этой задачи указываются основные источники поступления средств и статьи их расходования с указанием соответствующих сумм за отчетный период. Конкретные поступления и платежи отнесены к различным категориям, в зависимости от того, связаны ли они с основной хозяйственной, инвестиционной или финансовой деятельностью, и благодаря этому счет служит своей второй цели - он дает возможность судить о воздействии каждого из направлений деятельности на движение денежных средств предприятия. Соответственно, счет позволяет оценить ликвидность и платежеспособность предприятия, а также его способность покрывать непредвиденные расходы и использовать неожиданно представившиеся возможности. Стандарты бухгалтерского учета. Свод правил, которыми определяется порядок учета деловых операций и составления финансовой отчетности, называют в США "общепринятыми принципами бухгалтерского учета" (GAAP - Generally Accepted Accounting Principles). Эти принципы определяют, когда и как следует учитывать доходы, расходы, активы и обязательства и как их измерять или оценивать. Кроме того, они устанавливают форму и содержание примечаний (пояснений) к основной финансовой отчетности. В данные принципы включены как формальные положения и стандарты, установленные органами, которые уполномочены вводить требования к финансовой отчетности, так и некоторые правила учета, со временем ставшие общепринятыми. В разработке и введении стандартов бухгалтерского учета в США принимают участие различные частные и государственные организации. Комиссия по ценным бумагам и биржам (The Securities and Exchange Commission, SEC) - независимое федеральное ведомство, созданное в 1934, - осуществляет контроль над компаниями, ценные бумаги которых котируются на фондовых биржах. Компании, подпадающие под юрисдикцию Комиссии по ценным бумагам и биржам, обязаны подавать заявки на регистрацию новых выпусков ценных бумаг и периодически предоставлять некоторые отчеты, включая ежеквартальную и годовую заверенную аудиторами финансовую отчетность. Хотя Комиссия по ценным бумагам и биржам имеет право устанавливать правила ведения бухгалтерского учета и составления отчетности компаниями, зарегистрированными на официальных биржах страны, она по традиции перекладывает реализацию этой функции на частный сектор. В середине 1990-х годов ответственность за разработку новых правил взял на себя Совет по стандартам финансового учета (Financial Accounting Standards Board, FASB), бесприбыльная независимая организация. Совету, в который сроком на пять лет избираются опытные бухгалтеры из промышленных фирм и специалисты из академических учреждений, оказывают большое содействие экспертные группы по отдельным проблемам. Управленческий учет. Целью такого учета является получение информации, необходимой менеджерам в процессе осуществления ими планирования, оценки деятельности предприятия и контроля над ней. Требования, предъявляемые менеджерами к информации, значительно отличаются от требований внешних пользователей. Менеджерам нужны гораздо более подробные и свежие сведения, нежели те, что содержатся в финансовой отчетности, - сведения, необходимые для принятия тех или иных управленческих решений. Никаких общепринятых принципов и правил управленческого учета не существует. Содержание и количество представленной информации непосредственно зависит лишь от стоимости ее получения и пользы (в смысле совершенствования процесса принятия решений), которую она приносит. Чаще всего данные, полученные в ходе управленческого учета, используются при установлении цен на товары и услуги, выборе производственных стратегий, оценке альтернативных капиталовложений в основные активы, такие как машины и оборудование, а также для оценки результатов деятельности по отдельным ассортиментным линиям и подразделениям и принятия соответствующих решений, например, о прекращении производства товаров одной из линий или о закрытии подразделения. Налоговый учет. Бухгалтеры-специалисты по налогам помогают частным лицам и корпорациям в заполнении разнообразных налоговых форм и деклараций для федеральных и местных налоговых органов. Кроме того, бухгалтеры по налогообложению часто консультируют клиентов по методам законного уменьшения налогов. Хотя налоговый учет в целом базируется на информации, которая собирается в целях финансового и управленческого учета, налоговые требования нередко заставляют обращаться к специфическим расчетам и сведениям. В США бухгалтеры по налогообложению обязаны в деталях знать положения Налогового кодекса США (U.S. Internal Revenue Code), а также налоговое законодательство штатов. Бухгалтерский учет в государственных и бесприбыльных (некоммерческих) организациях. Хотя деятельность таких организаций направлена не на получение прибыли, финансовая отчетность имеет для них не меньшее значение, чем для частных предпринимателей. Однако специфические характеристики, цели и задачи государственных и бесприбыльных организаций обусловливают ряд существенных отличий их системы финансовой отчетности. Прежде всего, принимаемые решения оцениваются здесь в свете определенных общественных или политических задач и ограничений. Как следствие, финансовая отчетность государственных и бесприбыльных организаций концентрируется на поступлении и расходовании финансовых средств и на соответствии деятельности организации установленным законом требованиям и ограничениям.

В США организацией, наделенной полномочиями устанавливать стандарты финансовой отчетности для органов власти штатов и местного самоуправления, является Совет по стандартам государственного бухгалтерского учета (Governmental Accounting Standards Board, GASB); стандарты для других бесприбыльных организаций устанавливаются его "двойником" - Советом по стандартам финансового учета. Аудит. Так называют проверку отчетности организации. Аудит можно разделить на независимый и внутренний. Целью независимой аудиторской проверки является подтверждение достоверности представленной организацией финансовой отчетности и ее соответствия общепринятым принципам бухгалтерского учета. После оценки качества информационной системы получения отчетных данных и выборочной проверки отдельных сумм и сведений независимый аудитор выражает свое профессиональное мнение по поводу представленных финансовых отчетов. В США порядок аудиторской проверки финансовой отчетности (Generally Accepted Auditing Standards) разработан Американским институтом дипломированных бухгалтеров (American Institute of Certified Public Accountants, AICPA). В некоторых компаниях или организациях работают внутренние аудиторы. В круг их обязанностей входит подтверждение того, что принятый в организации порядок сбора данных и защиты активов соответствует официальным предписаниям. В ходе работы внутренний аудитор применяет многие методы независимых аудиторов, а независимые аудиторы нередко опираются на работу, проделанную внутренними аудиторами.

3. Характеристика основных форм учета

Наиболее распространенными формами учета в Российской Федерации являются журнал-главная, мемориально-ордерная и журнально-ордерная формы бухучета. Форма бухгалтерского учета, при которой в качестве основного учетного регистра ведут регистр, именуемый журналом-главной, применяется в организациях с небольшим количеством синтетических счетов, используемых для учета хозяйственный операций.

Особенностью этой формы учета является сочетание в одном регистре хронологических и систематических записей. В левой части журнал - главной записывают дату, номер операции, ее содержание и сумму операции. Эта часть книги является журналом. Правая часть регистра представляет собой перечень счетов, используемых организацией. При этом таблица каждого синтетического счета представляет собой отдельные двойные колонки, которые предназначены для записей сумм операций по дебету и кредиту этого счета. Эта часть регистра заменяет собой Главную книгу. Каждая хозяйственная операция записывается в журнал-главную с кратким изложением содержания операции, причем сумму пишут в одной строчке трижды: в колонке оборотов, по дебету одного счета и кредиту другого. Если бухгалтерская проводка сложная, то сумму дебетового и кредитового оборота раскладывают на составляющие и записывают по нескольким счетам. При этом общий дебетовый итог должен равняться общему кредитовому итогу этой операции, а также сумме, указанной в колонке оборотов. В этой же книге выводятся начальные и конечные остатки по счетам, а также суммы оборотов. Оборотную ведомость получают непосредственно из суммовых остатков и оборотов по счетам журнал-главной. Исчисленные начальные и конечные остатки по счетам дают возможность в любой момент составить баланс. Это обуславливает значительное преимущество использования журнала-главной для ведения синтетического учета в организациях с небольшой номенклатурой счетов. Пример Формы книги журнал-главная представлен в таблице 1.

Таблица 1

При использовании мемориально-ордерной формы бухгалтерского учета на основании первичных документов составляют мемориальные ордера с указанием корреспондирующих счетов (табл. 2). Основанием для их составления служат первичные или сводные документы (накопительные или групповые ведомости). В мемориальном ордере делается ссылка на прилагаемые документы, которые являются основанием для составления мемориального ордера. Все мемориальные ордера записываются в хронологическом регистрационном журнале (табл. 3). Он служит для определения общей суммы оборота всех операций за отчетный период и для контроля за отражением на счетах всех мемориальных ордеров и приложенных к ним первичных документов. После записи в регистрационном журнале, мемориальные ордера служат основанием для записи операций на счетах Главной книги, являющейся систематическим регистром синтетического счета (табл. 4). Все счета Главной книги, как по дебету, так и по кредиту, подразделены на колонки для записи оборотов по корреспондирующим счетам.

На основе записей в счетах Главной книге ежемесячно составляют оборотную ведомость по счетам синтетического учета. Сличение итога регистрационного журнала с итогами оборотов по дебету и кредиту всех счетов Главной книги, отраженных в оборотной ведомости, дают возможность установить, все ли зарегистрированные в журнале мемориальные ордера получили отражение в систематическом учете. Такую сверку проводят по окончанию отчетного периода в целях проверки полноты систематического учета. А на основании остатков на конец отчетного периода, выведенных в оборотной ведомости, составляют баланс. Таким образом, в счетах Главной книги формируются их дебетовые и кредитовые обороты, а остатки, начальные и конечные, по этим счетам отражаются в оборотной ведомости по счетам синтетического учета.

Таблица2 Мемориальный ордер

Таблица 3 Регистрационный журнал

Таблица 4 Счет 71 "Расчеты с подотчетными лицами"

Современная журнально-ордерная форма бухгалтерского учета основана на применении систематического накапливания и группировки учетных данных в необходимых разрезах в журналах-ордерах и в накопительных к ним ведомостях непосредственно по первичным документам. Регистрацию и систематизацию хозяйственных операций производят в журналах ордерах на протяжении месяца, по окончании которого выводят в них итоговые данные и делают записи в главную книгу. Исходя из своих потребностей, организации могут выбирать главные счета, по кредиту которых строятся журналы-ордеры (табл. 5). Соответственно, такие счета в большинстве организаций ведутся как с кредитовым (журнал-ордер) , так и дебетовым (ведомость) разложением. При этой форме учета хронологическую и систематическую регистрацию операций ведут в одних и тех же учетных регистрах одновременно, в едином рабочем процессе.

Порядок учетной регистрации хозяйственных операций при журнально ордерной форме бухгалтерского учета состоит в следующем: на основе первичных учетных документов производят ежедневную запись операций в журналы-ордера непосредственно, или же при помощи накопительных ведомостей, используемых для первоначальной группировки данных первичных документов. В накопительных ведомостях обобщают учетные данные из однородных первичных документов, а в журналы-ордера переносят итоги этих ведомостей. Таким образом, в журналах ордерах находят отражение все операции за месяц. Ведомости к журналам-ордерам предусмотрены для тех случаев, когда технически трудно получить в журналах требуемые учетные показатели непосредственно по первичным документам. В этих случаях вспомогательные ведомости используют для группировки и систематизации данных, содержащихся в первичных документах, а в журналы-ордера записывают итоги этих ведомостей.

Такие ведомости ведут так же, если необходимо в дополнению к журналу-ордеру, отображающему кредитовые обороты счета, объединить в одном регистре дебетовые обороты этого же счета. Количество журналов-ордеров, как правило, меньше количества главных счетов, поскольку отдельные журналы-ордера используются для ведения кредитовых записей по нескольким взаимосвязанным счетам. В каждом журнале-ордере регистрируют операции, относящиеся к кредиту данного счета, с указанием одновременно дебетуемых счетов. Поэтому общая дебетовая сумма оборота по отдельному главному счету может быть получена в течении месяца лишь путем выборки из соответствующих кредитовых журналов-ордеров. В конце месяца дебетовый оборот по каждому главному счету выявляется в Главной книге, куда производят записи итогов из журналов-ордеров (табл. 6).

Таблица 5 Журнал-ордер по счету №90 "Продажи" за март

Таблица 6 Счет 90 "Продажи"

Упрощенная форма ведения бухгалтерского учета применяется на небольших предприятиях с незначительным числом хозяйственных операций.

При упрощенной форме ведения бухгалтерского учета на основе первичных документов ведется Книга учета хозяйственных операций (табл. 7), в которой отражаются остатки по счетам на начало года. В течение года в книге регистрируются все хозяйственные операции, которые одновременно отражаются на счетах бухгалтерского учета.

Таблица 7

В книге учета содержатся все используемые малым предприятием бухгалтерские счета, что позволяет вести учет хозяйственных операций на каждом из них. Книга учета является комбинированным регистром и совмещает хронологическую и систематическую регистрацию операций. В конце отчетного периода подсчитывают дебетовые и кредитовые остатки по всем счетам, которые служат данными для составления баланса.

Заключение

С переходом к рыночным отношениям изменились подходы к постановке бухгалтерского учета в организациях. От жесткой регламентации учетного процесса со стороны государства в прошлом в настоящее время перешли к разумному сочетанию государственного регулирования и самостоятельности организаций в постановке бухгалтерского учета. Сущность новых подходов к постановке бухгалтерского учета заключается в основном в том, что на основе установленных государством общих правил бухгалтерского учета организации самостоятельно разрабатывают учетную политику для решения поставленных перед учетом задач.

Сочетание различных учетных регистров и технических средств образуют разные формы бухгалтерского учета. Они отличаются одна от другой:

· количеством применяемых регистров, их назначением, внешним видом, содержанием;

· взаимосвязью хронологических и систематических синтетических и аналитических регистров;

· последовательностью и техникой записи в учетные регистры;

· степенью автоматизации учетно-вычислительных работ.

Технология обработки учетных данных и система применяемых регистров зависят от форм и методов бухгалтерского учета, которые формирует главный бухгалтер. Применяемая технология обработки первичной учетной информации должна помогать своевременно предоставлять отчетность, а также помогать оперативно получать информацию и формировать данные для управленческого учета. Именно система применяемых регистров позволяет наиболее оперативно переходить от данных бухгалтерского учета к управленческому учету.

Список литературы

1. А.Д. Ларионов, А.И. Нечитайло - Бухгалтерский учет. Учебник. - "Проспект", М. 2011

2. М.Л. Пятов - Принципы бухгалтерского учета. - "1С-Паблишинг", М. 2010

Размещено на Allbest.ru