Нормативно-правовое регулирование аудиторской деятельности в РФ. Цели и задачи внутреннего контроля качества аудита

Нормативные акты I уровня. Назначение, содержание и структура федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности (ФСА). Контроль качества работы аудиторских организаций и профессиональная этика аудиторов. Отличительные черты кодекса этики аудиторов.

Рубрика Бухгалтерский учет и аудит
Вид контрольная работа
Язык русский
Дата добавления 01.02.2012
Размер файла 24,6 K

Отправить свою хорошую работу в базу знаний просто. Используйте форму, расположенную ниже

Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.

Размещено на http://www.allbest.ru/

Тема 1. Нормативно-правовое регулирование аудиторской деятельности в РФ

Вопрос 1. Нормативные акты I уровня

Нормативными актами I уровня является Федеральный Закон «Об аудиторской деятельности» № 307- ФЗ от 30 декабря 2008 года и дополняющие Федеральное законодательство постановления Правительства РФ по отдельным вопросам аудиторской деятельности.

307-ФЗ дает определения аудита, аудитора, аудиторской организации, обязательного аудита, регламентирует права, обязанности и ответственность аудиторов и аудируемых лиц, утверждает критерии независимости аудитора, требования контроля качества аудита, условия получения и аннулирования квалификационного аттестата, устанавливает органы управления аудиторской деятельностью в РФ.

К I уровню относятся ФЗ «О лицензировании отдельных видов деятельности в РФ» от 08.08.2001г., № 128-ФЗ ( с изм. 30.12.05) в соответствии с которым с 2001 г. аудиторская деятельность входит в состав лицензируемых видов деятельности. В соответствии с изменениями 2005года лицензирование аудиторской деятельности прекращается с 01.07.2006 г.

Постановлением Правительства от 30.11.2005г. № 706 «О мерах по обеспечению проведения обязательного аудита» определены правила проведения открытого конкурса по отбору аудиторских организаций для осуществления обязательного аудита организаций, в уставном капитале которых доля государственной или муниципальной собственности составляет не менее 25 %.

Для проведения конкурса создается комиссия в составе представителей органов исполнительной власти, руководства аудируемого лица, собственников и представителей Комитета по управлению государственным имуществом (КУГИ) .

Для участия в конкурсе аудиторская фирма представляет:

- техническое предложение (план, программа, проверки, образец аудиторского заключения по результатам аудита аналогичного предприятия, состав сотрудников аудиторской фирмы, подтверждение их квалификации, краткое резюме);

- финансовое предложение ( образец договора с указанием стоимости проверки без НДС). Уровень предложений устанавливается по 100 бальной системе, победителем конкурса признается аудиторская фирма, набравшая большее количество баллов при соотношении высокого качества и оптимальной стоимости проверки.

Для обязательного аудита ГУП УИС аудиторская фирма должна выбираться по итогам конкурса, проводимого в соответствии с требованиями Федерального закона - № 94 «О порядке размещения заказов на поставку товаров, выполнение работ и оказание услуг для государственных и муниципальных нужд» от 21.06.2005г. № 94-ФЗ.

Вопрос 2. Назначение, содержание и структура федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности (ФСА)

Нормативными актами II уровня, дополняющими основные положения 119- ФЗ служат федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности, разрабатываемые Советом по аудиторской деятельности при участии профессиональных аудиторских объединений и утверждаемые Правительством РФ.

В настоящее время разработаны и утверждены 31 стандарт, регламентирующие общие вопросы, планирование аудита, порядок проведения аудиторской проверки, оказания сопутствующих услуг и оформление результатов аудита.

Федеральные стандарты обязательны для применения любой аудиторской фирмой в первую очередь при проведении обязательного аудита.

Таблица 1. Название и краткая характеристика Федеральных стандартов аудиторской деятельности

№ стандарта

Название

Содержание стандарта

Нормативный акт

1

2

3

4

1.

Цель и основные принципы аудита БФО

Дает определение цели и основным принципам аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности

Постановление Правительства РФ от 23.09.02 № 696

2

Документирование аудита

Определяет перечень обязательной документации, составляемой аудитором при планировании, проведении и оформлении результатов обязательного аудита. Условия и сроки ее хранения.

Постановление Правительства РФ от 23.09.02 № 696

3

Планирование аудита

Устанавливает процедуру подготовки к обязательному аудиту и перечень необходимой информации об аудируемом лице.

Постановление Правительства РФ от 23.09.02 № 696

4

Существенность в аудите

Определяет порядок расчета предельной величины допустимой ошибки для выражения мнения о достоверности БФО.

Постановление Правительства РФ от 23.09.02 № 696

5

Аудиторские доказательства

Определяет методы сбора документов по выявленным в процессе аудита нарушениям по ведению бухгалтерского учета и составлению БФО.

Постановление Правительства РФ от 23.09.02 № 696

6

Аудиторское заключение по БФО

Содержит образцы различных видов заключений по результатом обязательного аудита.

Постановление Правительства РФ от 23.09.02 № 696

7

Внутренний контроль качества аудита

Устанавливает критерии и порядок контроля качества работы аудиторов, начиная с этапа приема на работу и заканчивая постоянным повышением квалификации.

Постановление Правительства РФ от 04.07.03 № 405

8

Оценка аудиторских рисков и внутренний контроль, осуществляемый аудируемым лицом

Определяет соотношение риска необнаружения существенных ошибок и искажений с организацией внутреннего контроля у аудируемого лица.

Постановление Правительства РФ от 04.07.03 № 405

9

Аффилированные лица

Устанавливает действия аудитора при обязательном аудите головной организации и возможность исполнения аудиторских заключений по дочерним организациям, подготавливаемых другими аудиторскими фирмами.

Постановление Правительства РФ от 04.07.03 № 405

10

События после отчетной даты

Определяет действия аудитора при выявлении факторов, оказывающие влияние на финансовое состояние аудируемого лица после подписания аудиторского заключения.

Постановление Правительства РФ от 04.07.03 № 405

11

Применимость допущения непрерывности деятельности аудируемого лица

Определяет обязанность аудитора оценить возможность продолжения деятельности в последние 12 месяцев.

Постановление Правительства РФ от 04.07.03 № 405

12

Согласование условий проведения аудита

Содержит перечень условий проведения аудита, которые аудиторы должны согласовать в письме или в договоре

Постановление Правительства РФ от 07.10.04 № 532

13

Обязанности аудитора по рассмотрению ошибок и недобросовестных действий в ходе аудита

Определяет виды ошибок и искажений и обязанности аудитора по предоставлении информации о выявленных ошибках.

Постановление Правительства РФ от 07.10.04 № 532

14

Учет требований нормативно-правовых актов

Характеризует обязанности аудитора по предоставлению информации о нормативных актах, по которым выявлены нарушения в результате обязательного аудита.

Постановление Правительства РФ от 07.10.04 № 532

15

Понимание деятельности аудируемого лица

Содержит перечень вопросов об особенностях деятельности аудируемого лица, на которые

аудитор должен получить письменные или устные ответы

Постановление Правительства РФ от 07.10.04 № 532

16

Аудиторская выборка

Устанавливает порядок формирования выборочной совокупности проверяемой информации при обязательном аудите.

Постановление Правительства РФ от 07.10.04 № 532

17

Получение аудиторских доказательств в конкретных случаях

Устанавливает обязанности аудитора при сборе документов о наличии ошибок и искажений в процессе аудита конкретных объектов и участников финансово-хозяйственной деятельности.

Постановление Правительства РФ от 23.04.05 № 228

18

Получение аудитором подтверждающей информации из внешних источников

Определяет процедуру подготовки запроса необходимой информации у третьих лиц.

Постановление Правительства РФ от 23.04.05 № 228

19

Особенности первой проверки аудируемого лица

Устанавливает обязанности аудитора по планированию проверки и ее проведению при первичном аудите.

Постановление Правительства РФ от 23.04.05 № 228

20

Аналитические процедуры

Устанавливает перечень методов и приемов аудита финансового состояния аудируемого лица.

Постановление Правительства РФ от 23.04.05 № 228

21

Особенности аудита оценочных значений

Подход аудитора к проверке показателей оценки имущества, обязательств, а также начальных остатков.

Постановление Правительства РФ от 23.04.05 № 228

22

Сообщение информации по результатам аудита руководству аудируемого лица и представителям его собственника

Определяет обязанности и ответственность аудитора по передаче информации в письменном виде лицу, подписавшему договор на проведение аудита

Постановление Правительства РФ от 23.04.05 № 228

23

Заявления и разъяснения руководства аудируемого лица

Определяет обязанности и форму предоставления объяснений и заявлений представителей аудируемого лица в процессе аудита

Постановление Правительства РФ от 23.04.05 № 228

24

Основные принципы федеральных правил

(стандартов)аудиторской деятельности, имеющих отношение к услугам, которые могут предоставляться аудиторскими организациями

Определяет применение различных ФСА при оказании специфических услуг: проведение обзорных проверок, согласованных процедур, компиляции финансовой информации

Постановление Правительства РФ от 25.08.06 № 523

25

Учет особенностей аудируемого лица, финансовая бухгалтерская отчетность которого подготавливается специализированными организациями

Регламентирует вопросы, рассматриваемые аудитором в случае, если отчетность аудируемого лица подготовлена специализированной организацией и порядок взаимоотношений с аудитром специализированной организации

Постановление Правительства РФ от 25.08.06 № 523

26

Сопоставимые данные в финансовой бухгалтерской отчетности

Устанавливает единые требования к использованию сопоставимых данных, к которым относятся показатели финансового положения , движения денежных средств более , чем за один отчетный период

Постановление Правительства РФ от 25.08.06 № 523

27

Прочая информация в документах, содержащих проаудированную финансовую бухгалтерскую отчетность

Определяет подходы к оценке отчетов совета директоров, смет, должностных лиц , в которых содержатся данные проверенной аудиторами отчетности для сопоставления информации по различным источникам

Постановление Правительства РФ от 25.08.06 № 523

28

Использование результатов работы другого аудитора

Содержит описание работы внешнего аудитора при использовании им работы аудиторов, проводивших аудит отчетности подразделений аудируемого лица

Постановление Правительства РФ от 25.08.06 № 523

29

Рассмотрение работы внутреннего аудита

Регламентирует порядок оценки эффективности работы внутреннего аудит

Постановление Правительства РФ от 25.08.06 № 523

30

Выполнение согласованных процедур в отношении финансовой информации

Определяет порядок оказания сопутствующих услуг по согласования различной информации с третьими лицами( например, с кредиторами при оценке достоверности данных о кредиторской задолженности)

Постановление Правительства РФ от 25.08.06 № 523

31

Компиляция финансовой информации

Дает определение компиляции как дополнительной услуге по трансформации финансовой отчетности в систему международных стандартов, национальных счетов

Постановление Правительства РФ от 25.08.06 № 523

32

Использование аудитором результатов работы эксперта

Определяет порядок использования аудитором работы эксперта, его права, обязанности и ответственность.

Постановление Правительства РФ от 22 июля 2008 года № 557

33

Обзорная проверка финансовой (бухгалтерской) отчетности

Определяет необходимость аудита данных бухгалтерской отчетности с позиций иной информации

Постановление Правительства РФ от 22 июля 2008 года № 557

34

Контроль качества услуг в аудиторской организации

Содержит критерии и методику оценки качества аудиторских услуг, оказываемых в рамках аудиторской деятельности.

Постановление Правительства РФ от 22 июля 2008 года № 557

Вопрос 3. Нормативные акты 3-го уровня

К нормативным документам 3 уровня могут быть отнесены методики и методические рекомендации по проведению аудита отдельных участков:

1. Методические рекомендации по проверке налога на прибыль и задолженности перед бюджетом при проведении аудита и оказания соответствующих услуг». Совет по аудиторской деятельности 23.04.2004 г. Одобрено Советом по аудиторской деятельности.

2. Методика аудиторской деятельности «Налоговый аудит и другие сопутствующие услуги по налоговым вопросам. Общение с налоговыми организациями». Утверждены Комиссией по аудиторской деятельности 11.07.2000 г.

3. Методические рекомендации по получению аудиторских доказательств в конкретных случаях (инвентаризация). Утверждены Совет по аудиторской деятельности 25.12.2005 г.

4. Методические рекомендации по организации внутреннего контроля качества аудиторских услуг. Утверждены Советом по аудиторской деятельности 21.10.2003 г.

К IV уровню относятся внутренние и внутрифирменные стандарты. Внутренние стандарты разрабатываются и утверждаются аккредитованными профессиональными аудиторскими объединениями и обязательны для применения членами данных объединений.

Внутрифирменные стандарты разрабатываются специалистами (методологическими отделами) аудиторских фирм и обязательны для применения всеми работниками конкретной фирмы. Количество внутренних стандартов неограниченно, их содержание является коммерческой тайной и не должно противоречить положениям федеральных стандартов и федерального закона 119-ФЗ.

Требования, предъявляемые к внутренним стандартам:

1. соответствие положениям ФЗ № 119 и Федеральных стандартов;

2. соответствие структуры внутренних стандартов структуре Федеральных стандартов;

3. обязательность определения отдельных положений и процедур аудиторской деятельности (осуществление внутреннего контроля качества аудита, порядок расчета уровня существенности, порядок планирования и оформления аудиторских услуг).

Тема 4: Контроль качества работы аудиторских организаций и профессиональная этика аудиторов

Вопрос 1. Организация внешнего контроля за соблюдением законодательства в области аудиторской деятельности

аудиторский профессиональный этика кодекс

Согласно ст. 14 119- ФЗ, аудиторские фирмы подлежат внешнему контролю со стороны Департамента по организации аудиторской деятельности, ревизоров Минфина РФ, аккредитованных профессиональных аудиторских объединений (АПАО), Министерства имущественных отношений РФ.

Министерство финансов РФ в лице ревизоров осуществляет проверки соблюдения аудиторской фирмой законодательства в области аудиторской деятельности на основании Программы проверки деятельности аудиторской фирмы на предмет соответствия лицензионным требованиям, утвержденной Департаментом по организации государственного финансового контроля, аудита и бухгалтерского учета в 1999 году.

В соответствии с данной программой ревизоры проверяют:

1. достоверность документов, предоставленных для получения лицензии (государственной регистрации в качестве члена профессионального аккредитованного объединения)- сведения об аттестованных аудиторах, состав учредителей, сведения о постановке на учет в налоговых и других органах;

2. соблюдение аудиторскими фирмами лицензионных требований (факты осуществление деятельности, не относящейся к аудиторской );

3. изучение актов приемки - сдачи выполненных работ для выявления случаев оказания несовместимых с обязательным аудитом услуг, выявление случаев нарушения независимости аудиторов и аудиторской тайны.

4. соблюдение требований качественного и квалифицированного проведения проверок и оказания услуг (изучение аудиторских заключений, анализ выручки, полученной от аудита и аудиторских услуг, наличие претензий у аудируемых лиц к качеству проверки, соблюдение фактов предоставления аудиторских заключений);

Министерство имущественных отношений РФ осуществляет внешний контроль за качеством аудита на основании методических рекомендаций « по оценке соответствия содержания и качества аудиторских заключений и аудиторских отчетов типовому техническому заданию на проведение обязательного аудита организаций, в уставном капитале которых доля государственной собственности более 25 % и ГУП, утвержден РФ от 30.12.2002г. №4521-р. Данные проверки проводятся специальной комиссией, создаваемой КУГИ.

Департамент по организации аудиторской деятельности имеет право осуществлять контроль за соблюдением аудиторской фирмой лицензируемых требований и федерального законодательства в рамках плановых или внеплановых проверок по результатам претензий, полученных от экономических субъектов.

Аккредитованные профессиональные аудиторские объединения (АПАО) осуществляют внешний контроль качества аудита в соответствии с методическими рекомендациями по проведению проверки качества аудиторских услуг, одобренных Советом по аудиторской деятельности. Основная цель проверки - повышение качества аудиторских услуг. При АПАО создаются комитеты или комиссии по контролю качества, объединяющих соответствующих специалистов (контролеров качества). В процессе внешней проверки контроля качества устанавливается:

- качественная постановка и функционирование системы внутреннего контроля в аудиторской фирме;

- разработка и соблюдение соответствующих внутрифирменных стандартов аудиторской деятельности;

- соблюдение этических норм и правил4

- соблюдение требований по повышению квалификации сотрудников аудиторской фирмы.

Должен быть составлен план , согласно которого каждая аудиторская фирма должна быть проверена не реже 1 раза в 3 года. Проверка производится на основании изучения организационно-правовой документации, содержания аудиторских заключений и внутрифирменных стандартов.

По результатам проверки составляется отчет, в котором обобщаются выявленные нарушения. На основании обсуждения результатов проверки АППО может принять решение:

- о назначении повторной проверки;

- о решении вопроса о прекращении деятельности аудиторской фирмы в результате выявленных грубых нарушений действующего законодательства.

Информация по результатам проверок передается в Департамент по аудиторской деятельности.

Проверку могут осуществлять члены комиссии по контролю качества, которые прошли 40-часовую программу обучения и получили сертификат на право контроля качества аудита.

К обучению допускаются лица:

- имеющие аттестат аудитора;

- ежегодно проходящие повышение квалификации;

- имеющие стаж работы в аудиторской фирме по руководству крупными проверками не менее 5 лет;

- имеющие положительную характеристику и опыт осуществления внутреннего контроля;

- успешно прошедшие собеседование и тестирование.

Вопрос 2. Цели и задачи внутреннего контроля качества аудита

Внутренний контроль качества аудита обеспечивает оперативный контроль за соблюдением аудиторской фирмой федеральных нормативных актов и этических норм при проведении аудита и оказании аудиторских услуг. Федеральным стандартом №7 установлены обязательные требования, принципы и процедуры, обеспечивающие эффективный внутренний контроль, которые обязательны к применению во всех аудиторских организациях. В дополнение к данному стандарту Советом по аудиторской деятельности 22.10.2003г. одобрены «Методические рекомендации по организации внутрифирменного контроля качества аудиторских услуг».

Основными направлениями, по которым осуществляется внутренний контроль, являются:

1. профессиональные требования к сотрудникам;

2. профессиональная компетенция;

3. система поручения заданий

4. контрольные полномочия сотрудников;

5. осуществление консультаций;

6. работа с аудируемыми лицами;

7. мониторинг эффективности процедур внутреннего контроля.

В целях контроля соблюдения профессиональные требования к сотрудникам необходимо:

- назначить приказом руководителя специалиста, отвечающего за осуществление контроля за соблюдением принципов независимости, конфиденциальности, честности и объективности.

- разработать кодекс этики, определяющий нормы профессионального поведения работников.

- составить и постоянно обновлять списки аудируемых лиц, в отношении которых необходимо соблюдать принципы независимости;

- аудиторам предоставлять и ежегодно обновлять информацию о фактах, которые могут оказать влияние на нарушение принципов независимости.

- не реже одного раза в 7 лет заменять состав аудиторских групп и начальника аудиторской группы, работающих в одной организации.

Для обеспечения контроля за профессиональной компетенцией необходимо:

- Назначить специалиста отвечающего за подбор персонала и постоянное повышение его профессиональной квалификации;

- утвердить должностные инструкции всех сотрудников организации;

- ознакомить работников при принятии с необходимыми нормативными актами под роспись;

- разработать систему повышения квалификации сотрудников;

- разработать критерии материального поощрения и продвижения по службе сотрудников в соответствии с их профессиональной компетенции.

При осуществлении контроля порученных заданий следует:

- определить систему поручения заданий в соответствии с профессиональной компетенцией и занятостью сотрудников;

- обеспечить возможность ротации кадров при выполнении отдельных аудиторских заданий.

Для обеспечения контрольных полномочий необходимо:

- определить приказом работников, имеющих право осуществлять текущий контроль в рамках наделенных конкретных полномочий.

- разрабатывать систему оценки качества выполнения работы и ее оформления.

В целях эффективного осуществления консультаций необходимо:

- разработать систему направления запроса в органы государственной власти, федеральные органы, отвечающие за разработку нормативных документов.

- заключить договоры на информационное обслуживание;

- создать собственную информационную базу;

- определить порядок документального оформления консультаций.

Для качественной и профессиональной работы с аудируемыми лицами необходимо:

- определить список потенциальных аудируемых лиц, с точки зрения соблюдения принципов независимости

- разработать внутрифирменный стандарт по определению методов оценки потенциальных аудируемых лиц и направлению работы с ними.

В целях мониторинга эффективности процедур внутреннего контроля необходимо:

- определить периодичность поведения процедур оценки качества аудита и аудиторских услуг.

- разработать систему оценки качества планирования аудиторских проверок и услуг, оформления аудиторской деятельности.

- определить критерии оценки качества аудита аудируемыми лицами.

- установить санкций за ненадлежащие качество выполняемой работы.

Вопрос 3. Кодекс этики аудиторов

Советом по аудиторской деятельности 28.08.2003 г. одобрен «Кодекс этики аудиторов России». Он определяет требования, предъявляемые к аудиторам и принципы аудиторской деятельности, обязательства к соблюдению для обеспечения качественного осуществления аудиторской деятельности.

Установлены следующие требования, предъявляемые к аудитору:

1. профессионализм;

2. достоверность предоставляемой информации;

3. высокое качество услуг;

4. строгое соблюдение действующего законодательства и этических принципов.

Определены этические принципы, которым должен следовать аудитор:

- честность;

- независимость;

- объективность;

- профессиональная компетентность и тщательность;

- конфиденциальность;

- профессиональное поведение.

В соответствии с требованиями Кодекса при осуществлении аудиторской деятельности аудиторы должны обеспечивать строгое соответствие действующему законодательству и соблюдение принципа независимости (проверка расчетов по налоговым платежам и проведение обязательного аудита с представлением выводов и аудиторского заключения внешним пользователям).

Независимость аудиторов, согласно Кодексу, подразумевает независимость от аудируемого лица и от третьих лиц (ст. 12 ФЗ № 119). Потенциальную угрозу независимости аудитора представляет личная заинтересованность, заступничество, близкое знакомство и шантаж.

Личная заинтересованность представляет прямую финансовую заинтересованность.

Заступничество: отстаивание аудиторской организацией интересов аудируемого лица. Согласно Кодексу «Независимости аудиторов» может угрожать не только близкие родственники специалиста, занимающие должности, связанные с организацией бухгалтерского учета, ведением и т.п., но и наличие длительных деловых отношений аудитора со специалистом.

Размещено на Allbest.ru


Подобные документы

  • Профессиональная этика аудиторов. Кодексы этики аудиторов. Правовое регулирование аудиторской деятельности. Федеральные стандарты аудиторской деятельности. Развитие нормативного регулирования аудиторской деятельности. Сопутствующие аудиторские услуги.

    реферат [26,9 K], добавлен 09.02.2009

  • Этика поведения и история кодекса профессиональной этики аудитора. Структура кодекса профессиональной этики аудитора. Институциональные механизмы обеспечения качества аудита. Саморегулируемые организации аудиторов, их роль в совершенствовании аудита.

    курсовая работа [73,8 K], добавлен 12.11.2014

  • Понятие и особенности аудиторской деятельности. Аудиторские правоотношения как основа деятельности аудиторов. Переход к приоритету экономического механизма. Многоуровневость нормативного регулирования аудита. Профессиональная этика аудиторов.

    дипломная работа [64,1 K], добавлен 07.01.2012

  • Изучение прав, обязанностей и видов ответственности аудитора. Фундаментальные принципы кодекса аудиторской этики: честность и объективность, профессиональная компетентность, конфиденциальность, независимость. Налоговые отношения и обеспечение публичности.

    контрольная работа [56,3 K], добавлен 12.01.2011

  • Сущность аудита и аудиторской деятельности. Аудит как независимая организационно-правовая форма финансового контроля. Системный механизм экономического и нормативного регулирования аудиторской деятельности в России. Профессиональная этика аудиторов.

    курсовая работа [69,9 K], добавлен 13.12.2011

  • Понятие и признаки аудита, цели и порядок проведения, законодательная база деятельности в российской Федерации. Гарантии независимости и качества аудита. Права и обязанности аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов, нормативы их деятельности.

    курсовая работа [30,6 K], добавлен 06.10.2009

  • Инструменты контроля качества аудита. Внешние проверки качества аудита. Система проверки качества работы индивидуальных аудиторов и аудиторских организаций внешними проверяющими. Функции сотрудников аудиторской организации в ходе осуществления аудита.

    контрольная работа [29,2 K], добавлен 14.04.2009

Работы в архивах красиво оформлены согласно требованиям ВУЗов и содержат рисунки, диаграммы, формулы и т.д.
PPT, PPTX и PDF-файлы представлены только в архивах.
Рекомендуем скачать работу.