Бухгалтерский учет в системе исчисления налогов

Размещено на http://www.allbest.ru/

1. Бухгалтерский учет в системе исчисления налогов

1.1 взаимосвязь бухгалтерского и налогового учета

Система российского законодательства регламентирует процесс формирования бухгалтерской информации у субъектов хозяйственной деятельности в целях исчисления и уплаты налоговых обязательств и состоит из совокупности нормативных актов различного уровня. Эти акты содержат налоговые нормы и правила, нормы и правила бухгалтерского учета, а также нормы гражданского, трудового, таможенного и административного права.

Условно эту совокупность можно представить в виде взаимно увязанных уровней, построенных вертикально сверху вниз. То есть нормы и правила нижнего уровня не должны противоречить нормам и правилам на верхних уровнях (рис, 1).

Система российского законодательства, регулирующего налоговые отношения, состоит из пяти уровней.

Первый уровень - Конституция РФ. В ней закреплены наиболее общие принципы взаимодействия членов общества. Конституцией установлено, что каждый гражданин должен платить установленный законом налог.

Второй уровень - Налоговый кодекс РФ - содержит основные принципы налогообложения, определяет права, обязанности и ответственность как налогоплательщиков, так и налогового органа.

Третий уровень - указы Президента и постановления Правительства РФ.

Указы Президента устанавливают самостоятельные нормы и правила и носят характер поручений органам управления разрабатывать нормативные акты.

Постановления правительства устанавливают ставки таможенных пошлин, акцизов, норм и нормативов, перечень налогооблагаемых показателей по пониженным ставкам товаров для целей исчисления налогооблагаемых ставок и т. д.

Рис.1 Система нормативного регулирования бухгалтерского учета и налогообложения в Российской Федерации

Размещено на http://www.allbest.ru/

Четвертый уровень - методические рекомендации, акты и письма налогового ведомства.

Пятый уровень - налоговая политика разрабатывается на предприятии, носит методологический и организационный характер, учитывает специфику конкретного предприятия.

Поскольку обязанность каждого гражданина или хозяйствующего субъекта России уплачивать установленные законом налоги определена высшим законом страны - Конституцией РФ, каждый руководитель обязан обеспечить в ходе ведения хозяйственной деятельности своевременное, полное, достоверное формирование информации о событиях, влекущих за собой налоговые последствия.

В соответствии с этой обязанностью ст. 23 НК РФ устанавливает для каждого налогоплательщика необходимость вести в установленном порядке учет своих доходов, расходов и объектов налогообложения, а также представить в налоговый орган по месту учета налоговые декларации по налогам, которые они должны уплачивать.

Необходимость учета оговорена также в Федеральном законе «О бухгалтерском учете», ст. 3 которого устанавливает как одну из целей бухгалтерского учета «составление и предоставление сопоставимой и достоверной информации об имущественном Положении организации, доходах и расходах, необходимой пользователям бухгалтерской отчетности». Одним из пользователей этой информации является налоговый орган Российской Федерации.

Таким образом, цель бухгалтерского учета налогооблагаемых показателей (НОП) состоит в формировании своевременной, полной и достоверной информации о доходах, расходах и объектах налогообложения для исчисления и исполнения налоговых обязательств в установленном порядке.

В соответствии с поставленной целью бухгалтерский учет налогооблагаемых показателей призван решить следующие задачи:

· своевременное и полное отражение объектов налогообложения в соответствии с действующим законодательством;

· правильное исчисление по всем объектам налогообложения в натуральных и денежном измерителях налогооблагаемых показателей (налоговой базы);

· своевременное, полное, достоверное отражение информации о налогооблагаемых показателях в бухгалтерском учете и отчетности;

· применение законно допустимых методов налогового планирования.

1.2 Понятие налогового учета

Налоговый учет является тем базисом, на котором начинают выстраиваться отношения между налогоплательщиками и налоговыми органами, поскольку без постановки на налоговый учет, т.е. без предоставления в налоговые органы соответствующей информации, налоговые органы не имеют реальной возможности осуществить в отношении такого налогоплательщика мероприятия налогового контроля и, как следствие, привлечь такого налогоплательщика к ответственности. Таким образом, осуществление налогового учета является важнейшим видом деятельности налоговых органов. Налоговый учет -- это комплекс установленных налоговым законодательством мероприятий, осуществляемых налоговыми органами с целью регистрации всех налогоплательщиков (или налоговых агентов) в налоговых органах и аккумулирования сведений о налогоплательщиках в едином государственном реестре налогоплательщиков.

Налоговый учет проводится только в отношении налогоплательщиков (организаций и физических лиц) или налоговых агентов. Плательщики сборов (организации или физические лица) не подлежат постановке на налоговый учет, поскольку Налоговый кодекс не содержит норм по учету плательщиков сборов, и, согласно п. 3 ст. 1 НК РФ, действие Налогового кодекса в части осуществления налогового учета на плательщиков сборов не распространяется.

Общими характеристиками осуществления налогового учета являются:

1) налоговый учет осуществляется в целях проведения налогового контроля (ст. 83 НК РФ);

2) налоговый учет осуществляется налоговыми органами;

3) налоговый учет осуществляется независимо от наличия обстоятельств, с которыми связано возникновение обязанности по уплате того или иного налога, т.е. налоговый учет носит общеобязательный характер для всех налогоплательщиков;

4) налоговый учет одного и того же налогоплательщика может осуществляться по нескольким основаниям;

5) НК РФ установлены основные элементы налогового учета (основания, сроки, место и порядок постановки на учет и др.);

6) налоговый учет является основой для ведения единого государственного реестра налогоплательщиков и осуществления документооборота по уплате налогов и сборов (на всех документах по уплате налогов и сборов необходимо наличие идентификационного номера налогоплательщика -- ИНН);

7) за нарушение порядка налогового учета установлена ответственность по налоговому законодательству.

Налоговый учет имеет несколько основных составляющих элементов:

1) субъекты налогового учета;

2) объекты налогового учета;

3) основания налогового учета;

4) место постановки на налоговый учет;

5) порядок и сроки постановки на учет, переучета и снятия с учета;

6) порядок ведения Единого государственного реестра налогоплательщиков.

Субъектами налогового учета являются органы, наделенные властными полномочиями по осуществлению в отношении налогоплательщиков налогового учета, переучета, снятия с налогового учета и ведению соответствующего реестра, т.е. налоговые органы (ст. 83, 84 НК РФ).

Объектом налогового учета являются действия (бездействие) организаций и физических лиц по предоставлению информации, необходимой для постановки на налоговый учет, переучета или снятия с налогового учета, а также для формирования Единого государственного реестра налогоплательщиков.

Основания налогового учета -- это юридические факты, с которыми Налоговый кодекс связывает обязанность лица осуществить действия по постановке на налоговый учет, переучету или снятию с налогового учета.

1.3 Приемы и методы налогового учета

Объекты бухгалтерского учета, отдельные хозяйственные операции являются основанием для возникновения обязательств по уплате различных налогов и сборов. Объекты налога можно разделить на следующие виды:

· имущественные и неимущественные права;

· действия (деятельность) субъекта;

· результаты хозяйственной деятельности.

При этом в отличие от бухгалтерского учета процесс налогоисчисления не подкреплен четким определением его метода как совокупности определенных приемов и способов. Тем не менее в ст. 313 НК РФ содержится определение налогового учета, которое можно проанализировать с позиций определения его метода: налоговый учет - это система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов, сгруппированных в порядке, предусмотренном НК РФ.

Исходя из этого определения, можно выделить следующие приемы и способы ведения налогового учета:

· документация;

· группировка (систематизация) по правилам НК РФ.

Кроме того, в ст. 40 Налогового кодекса установлен принцип определения цены товаров, работ или услуг для целей налогообложения, т.е. специальный порядок оценки объектов налогового учета.

В соответствии со ст. 80 НК РФ налогоплательщики обязаны представлять в установленные сроки отчетность в форме налоговых деклараций.

Приемы и способы исчисления налогов устанавливаются налоговым законодательством РФ. Приемы и способы ведения налогового учета могут носить альтернативный характер. Применение выбранного организацией приема и способа отражается в учетной политике для целей налогообложения.

Сравнение методов бухгалтерского и налогового учета представлены в табл. 1.

Принципы ведения налогового учета установлены в Налоговом кодексе РФ:

· принцип определения цены товаров, работ или услуг для целей налогообложения (ст. 40 НК РФ);

· принцип определения доходов (ст. 41 НК РФ);

· принцип последовательности применения норм и правил налогового учета, т.е. последовательно от одного налогового периода к другому (ст. 313 НК РФ);

· принцип равномерного и пропорционального признания доходов и расходов (ст. 271 и 272 НК РФ).

Таблица 1. Методы бухгалтерского и налогового учета

бухгалтерский налоговый учет модель

1.4 Зарубежные модели существования бухгалтерского и налогового учета

Проблема несоответствия моделей бухгалтерского учета носит глобальный характер. В процессе работы составителей и пользователей финансовых отчетов во всем мире возникает проблема унификации бухгалтерского учета. Идея стандартизации учетных процедур реализуется в рамках унификации учета, которую проводит Комитет по международным стандартам финансовой отчетности, -- КМСФО (International Accounting Standards Committee, IASC), разрабатывая и публикуя Международные стандарты финансовой отчетности -- МСФО (International Accounting Standards, IAS). Суть этого подхода состоит в разработке унифицированного набора стандартов, применимых к любой ситуации в любой стране, в силу чего отпадает необходимость создания национальных стандартов.

Национальные принципы, регулирующие ведение учета, существенно отличаются. Но можно выделить группы стран, придерживающихся однотипных подходов к построению системы учета, причем не существует двух государств, где правила учета были бы абсолютно тождественны. Одной из самых распространенных является трехмодельная классификация учетных систем. Она включает:

· Британо-американскую модель (Великобритания, США, Нидерланды, Канада, Австралия и др.);

· Континентальную модель (Германия, Австрия, Франция, Швейцария, Италия и др.);

· Южно-американскую модель (Бразилия, Аргентина, Боливия и др.)

В результате анализа взаимодействия бухгалтерского и налогового учета в зарубежных странах было выявлены две модели сосуществования бухгалтерского учета и системы налогообложения.

В первой модели, называемой "континентальной", система бухгалтерского учёта формируется и функционирует под сильным и непосредственным воздействием налогообложения.

Вторая модель сосуществования бухгалтерского учета и системы налогообложения, "англосаксонская" или "американская", предполагает параллельное ведение двух видов учета - бухгалтерского учета и налогового учета. Это две самостоятельные системы формирования учетной информации, которые преследуют различные цели. Зависимость бухгалтерского учета от налогообложения крайне слаба, а в отдельных странах практически отсутствует.

В процессе исследования двух моделей сосуществования бухгалтерского и налогового учета были определены характерные черты каждой из них (Таблица 2).

Таблица 2. Различия между континентальной и англосаксонской моделью сосуществования бухгалтерского и налогового учета

В результате сравнения континентальной и англосаксонской модели сосуществования бухгалтерского и налогового учета было установлено, что каждая из систем имеет свои достоинства и недостатки.

Формирование действующей модели сосуществования бухгалтерского и налогового учета в зарубежных странах происходило под влиянием трех основных факторов:

· уровень развития рынка капитала (наличие крупного банковского сектора или развитие рынка ценных бумаг);

· организационная структура предприятий (наличие малых и средних предприятий, которыми управляет собственник, или формирование крупных холдингов со сложной организационной структурой);

· законодательная система бухгалтерского учета (наличие или отсутствие жесткой регламентации правил ведения бухгалтерского учета на законодательном уровне).

Выявлена общая тенденция в развитии взаимодействия между бухгалтерским и налоговым учетом в мировой практике. Она заключается в постепенном движении от континентальной модели к англосаксонской и объясняется интеграцией различных стран в мировую экономику.

Используемая литература

1. Терентьева Т.А. Формирование и бухгалтерский учет налогооблагаемых показателей: учебное пособие - М.: Экономистъ. 2006 г. - 213 с. (Рекомендовано Учебно-методическим объединением по образованию в области финансов, учета и мировой экономики в качестве учебного пособия для студентов, обучающихся по специальности "Бухгалтерский учет, анализ и аудит").

Размещено на Allbest.ru