Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

Вступ

Витрати утворюються в процесі формування та використання ресурсів для досягнення певної мети. Вони мають різне спрямування, але найбільш загальним і принциповим є поділ їх на інвестиційні та поточні (операційні) витрати, зв'язані з безпосереднім виконанням підприємством своєї основної функції - виготовлення продукції (надання функцій).

Ступінь спеціалізації підприємства і масовість випуску продукції впливають на організацію обліку витрат.

Актуальність теми дослідження в курсовій роботі полягає в тому, що організація обліку витрат підприємства значною мірою обумовлюється особливістю технологій, специфікою господарської діяльності, організацією виробництва, характером продукції, що випускається підприємством. Намагання бути лідером у досягненні найнижчої собівартості потребує оптимальних розмірів виробництва й мереж реалізації продукції високого рівня технологічної підготовки виробництва, чіткого контролю за витратами, орієнтації маркетингу на весь ринок.

Мета роботи полягає у дослідженні теоретико-методологічних основ обліку витрат на підприємстві.

Для досягнення мети курсової роботи, необхідно виконати наступні завдання:

- проаналізувати теоретичні особливості економічної сутності та порядку формування витрат підприємства;

- дослідити нормативно-правову базу, що регулює облік витрат на підприємствах,

- на прикладі досліджуваного підприємства провести аналіз документального оформлення та особливості аналітичного і синтетичного обліку витрат підприємства;

- на основі проведеного аналітичного дослідження розробити практичні рекомендації з покращення обліку витрат на підприємстві.

Предметом дослідження виступають теоретико-методологічні основи з обліку витрат підприємства на сучасному етапі.

Об'єктом дослідження обрано ЗАТ «Спортек». Основними видами діяльності ЗАТ «Спортек» є торгівельна діяльність у сфері оптової, роздрібної торгівлі та громадського харчування щодо реалізації продовольчих і непродовольчих товарів, алкогольних напоїв, тютюнових виробів. Показники фінансово-господарської діяльності даного підприємства дають нам можливість провести детальний аналіз організації та проведення обліку витрат.

Дослідженням обліку витрат підприємства займаються провідні вітчизняні обліковці-економісти. В ході роботи мною було проаналізовано і використано до опрацювання думки та висловлювання таких фінансових практиків як, Бутинець Ф.Ф., Бандурка А.М., Грабова Н.М., Сопко В., Ткаченко Н.М., Покропивний С.Ф., Радецька Л. П та ін.

В ході виконання роботи застосовувалися такі методи: фінансово-економічний, нормативно-правовий, методи оцінки та аналізу, статистичний.

1. Теоретико-методологічні основи обліку витрат

1.1 Витрати як економічна категорія

Методологічні основи формування в бухгалтерському обліку інформації про витрати підприємств усіх форм власності (крім банків і бюджетних установ) та її розкриття у фінансовій звітності регламентуються Положенням (стандартом) бухгалтерського обліку 16 «Витрати» [2].

Відповідно до п. 6 Положення витратами звітного періоду визнається зменшення активів або збільшення зобов'язань, що призводить до зменшення власного капіталу підприємства (за винятком зменшення капіталу внаслідок його вилучення або розподілу власникам), за умови, що ці витрати можуть бути достовірно оцінені [2].

Витрати мають натуральну та грошову форми. Планування й розрахунки витрат факторів виробництва в натуральній формі (кількість, маса, об'єм, довжина тощо) мають важливе значення для організації діяльності діяльності підприємства. Проте, для оцінювання результатів цієї діяльності вирішальною є грошова оцінка витрат, оскільки вона виражає вартість продукції (послуг).

Для здійснення своєї діяльності торговельне підприємство використовує трудові, матеріальні та фінансові ресурси. Ресурси, що застосовуються в торговельно-технологічних процесах, споживаються і трансформуються у витрати.

Під собівартістю операцій, пов'язаних з просуванням товарів, розуміють витрати з продажу товарів. Це витрати на перевезення, зберігання, фасування, доробку товарів, заробітна платня працівників, відрахування у державні позабюджетні фонди соціального призначення, амортизація основних фондів та нематеріальних активів.

По економічному змісту не всі витрати торговельного підприємства входять до складу витрат. Так, платежі по кредитам банків у межах ставки, встановленої законодавством, враховуються у складі витрат, а витрати по кредитам понад ставки сплачуються з чистого прибутку підприємства.

До витрат не включаються витрати, що перерозподіляються в середині суспільства (податки, штрафи, пеня, неустойки, збитки, від безнадійних боргів), витрати від стихійного лиха, витрати на господарське утримання дитячих і культурно-освітніх установ.

Витрати пов'язані з просуванням товарів від виробника до споживача. До них відносяться витрати, пов'язані з придбанням, зберіганням, доробленням, реалізацією товарів та ін., а також витрати на утримання будівель та інвентаря, оренду основних засобів, сплату відсотків за користування кредитом, страхування майна (комерційного ризику), на торгову рекламу та ін.

У відповідності до Типового положення про склад витрат та порядок їх планування і розподілу в торговельній діяльності, економічна сутність витрат трактується так: до складу витрат включаються витрати підприємств торгівлі, що виникають у процесі руху товарів до споживача, а також витрати підприємств громадського харчування, пов'язані з випуском і реалізацією продукції власного виробництва [3].

Ці витрати формуються на трьох етапах діяльності:

витрати на придбання товарів для реалізації;

витрати на організацію торговельної діяльності;

витрати на реалізацію товарів.

Необхідно розрізняти витрати підприємства, пов'язані з придбанням товарів, капітальні вкладення у розширене відтворення основних фондів і поточні витрати, пов'язані з організацією торговельного процесу.

Торговельне підприємство, що працює на засадах ринкової економіки, повинне мати чітке уявлення про ефективність кожного виду витрат і їх вплив на величину витрат в цілому.

На сьогоднішній день основні вимоги до визнання, складу та оцінки витрат, а також вимоги до розкриття інформації про витрати у фінансовій звітності визначаються Положенням (стандартом) бухгалтерського обліку 16 «Витрати» [2].

Саме визначення витрат надається у П(С) БО 1 «Загальні вимоги до фінансової звітності», відповідно витрати - це зменшення економічних вигід на протязі звітного періоду у вигляді вибуття або амортизації активів або у вигляді виникнення зобов'язань, результатом чого є зменшення власного капіталу, за виключенням зменшення, пов'язаного з виплатами учасникам або вилученням капіталу власником. Наприклад, до витрат, виникаючих у зв'язку зі зменшенням активів, відносяться:

нарахування зносу

списання матеріалів

нестачі товарів

благодійні внески

та інше

В свою чергу, витратами, які збільшують зобов'язання, є:

заробітна плата

податки та збори

відрахування на страхування

транспортні витрати

оренда, комунальні послуги та інші.

Для більш повного розуміння питання та для ефективного управління витратами розроблена відповідна класифікація. Ця класифікація використовується для проведення аналізу та аудиту витрат (рис. 1.1). За своєю економічною природою витрати бувають:

Додаткові - витрати, пов'язані з продовженням процесу виробництва у сфері.

Чисті - витрати, пов'язані із зміною форми вартості.

За ступенем залежності від обсягу товарообороту:

Умовно-змінні - витрати, що залежать від обсягу товарообороту.

Умовно-постійні - витрати, що не залежать від обсягу товарообороту.

Залежно від напрямку використання витрати підприємств торгівлі поділяються:

Прямі - витрати, що відносяться безпосередньо на той структурний підрозділ, в якому вони здійсненні.

Непрямі - витрати, що розподіляються пропорційно до обсягу товарообороту, торговельної потужності або чисельності працівників кожного підрозділу.

За ступенем доцільності здійснення витрат:

Корисні - види витрат, які сприяють результативному здійсненню торговельно-виробничого процесу підприємства.

Некорисні - види витрат, пов'язані з обслуговуванням частини трудових, матеріальних і фінансових ресурсів торговельного підприємства, що невикористані (наприклад, виплата заробітної платні робітникам, які виконують суспільні обов'язки).

У зв'язку з необхідністю роздільного бухгалтерського обліку фінансових і внутрішньогосподарських показників необхідно розрізняти облік на цих двох рівнях. Фінансова бухгалтерія повинна вести узагальнений облік витрат. А інформація, отримана внутрішньогосподарським обліком, дає змогу приймати правильні і вивірені управлінські рішення та відповідати на запитання щодо вигідності придбання і продажу того чи іншого виду товарів, які необхідні витрати, щоб одержати відповідну суму прибутку.

Для побудови обліку витрат необхідно їх згрупувати. Групування витрат за їх економічним змістом визначалося «Типовим положенням про склад витрат та порядком їх планування і розподілу у торговельній діяльності», затверджений Кабінетом Міністрів України.

Витрати на групуються за такими ознаками: елементи витрат, статті витрат та види діяльності (підприємства громадського харчування, роздрібна торгівля, оптова торгівля тощо).

Групування витрат по елементах стандартизоване, єдине і обов'язкове для всіх підприємств, оскільки рекомендується даним Типовим положенням.

Витрати за їх економічним змістом групуються за наступними елементами:

- матеріальні витрати. До цього елементу відносять вартість товарів, які використані у рекламних цілях і що повністю втратили свою якість; знос малоцінних і швидкозношуваних предметів; вартість запасних частин і матеріалів для проведення поточного ремонту основних фондів і деякі інші аналогічні витрати поточного характеру;

- витрати на оплату праці. До цього елементу відносять всі види виплат основної і додаткової заробітної платні штатних і позаштатних працівників торговельного підприємства;

- відрахування на соціальні заходи. До цього елементу відносять відрахування на державне (обов'язкове) соціальне страхування, на державне (обов'язкове) пенсійне страхування (до Пенсійного фонду України), до Фонду сприяння зайнятості населення та відрахування на обов'язкове медичне страхування;

- амортизація основних фондів і нематеріальних активів. До цього елементу відносять амортизаційні відрахування на повне відновлення та капітальний ремонт основних виробничих фондів відповідно до встановлених норм і витрати, пов'язані із зносом нематеріальних активів;

- інші витрати. До цього елементу відносять всі інші види витрат торговельного підприємства (наприклад, витрати, пов'язані з набором робочої сили; витрати на оприлюднення річного звіту; витрати на оцінку вартості майнових цінностей та інші).

Об'єктами внутрішньогосподарського обліку є статті витрат, місця виникнення витрат (окремі види товарів, їх групи), центри відповідальності.

Облік витрат в розрізі товарних груп використовують для визначення рентабельності окремих груп товарів. Розподіл обліку витрат за сферами відповідальності є бажаним, коли організаційним планом визначена відповідальність за придбання, зберігання товарів та збут товарів.

У деяких західних країнах у бухгалтерському обліку застосовується такий підхід до класифікації витрат комерційної діяльності, де в центрі уваги перебуває споживач інформації та його потреби. Вважається, витрати потрібно класифікувати залежно від призначення інформації:

1) для оцінки запасів;

2) для прийняття рішень;

для контролю та регулювання.

Також у практиці західних підприємств витрати класифікують в залежності від обсягу товарообігу. Це поділ витрат на змінні, постійні, напівзмінні, напівпостійні.

Якщо розглядати витрати з точки зору оцінки запасів можна згрупувати їх за такими ознаками - вичерпані та невичерпані.

Витрати, за якими приймаються рішення, можна згрупувати за такими ознаками:

релевантні і нерелевантні витрати, тобто ті що можуть бути змінені внаслідок прийняття рішень, і ті що не залежать від прийняття рішень;

дійсні та можливі витрати (можливі виникають внаслідок прийняття альтернативного рішення);

маржинальні (граничні), інкрементні (приростні) - це додаткові витрати, які з'являються внаслідок продажу додаткових товарів. Маржинальні - це ті, які розраховуються на одиницю товару.

Витрати, за якими здійснюється контроль і регулювання, групуються за ознаками - контрольовані та неконтрольовані витрати.

На сьогоднішній день в Україні прийняті Національні Стандарти бухгалтерського обліку, які передбачають використання нового плану рахунків. Облік витрат регулюється Положенням (Стандартом) Бухгалтерського Обліку 16 «Витрати». Це положення визначає методологічні принципи формування в бухгалтерському обліку інформації про витрати підприємства та її розкриття у фінансовій звітності, а також склад витрат.

П(С) БО 16 дає визначення поняттю собівартості реалізованої продукції, яка включає:

- прямі матеріальні витрати

- прямі витрати на оплату праці

- інші прямі витрати

- загальногосподарські витрати.

Витрати, пов'язані з операційною діяльність, які не включаються до собівартості реалізованої продукції (товарів, робіт та послуг), поділяються на:

- адміністративні витрати (загальні корпоративні витрати, витрати на відрядження, витрати на зв'язок, за професійні послуги та інші);

- витрати на реалізацію (упаковочні матеріали, рекламні витрати, оплата праці та комісійні, транспортування товарів, витрати на гарантійний ремонт та інші);

- інші операційні витрати (дослідження, нестачі та втрати, штрафи, пені та інші).

Витрати від операційної діяльності групуються за такими економічними елементами:

- матеріальні витрати;

- витрати на оплату праці;

- відрахування на соціальні заходи;

- інші операційні витрати.

витрата облік синтетичний аналітичний

1.2 Нормативно-правова база по регулюванню обліку витрат підприємства

Правові основи регулювання, організації, ведення бухгалтерського обліку і складання фінансової звітності визначені Законом України «Про бухгалтерський облік і фінансову звітність в Україні», а також прийнятими П(С) БО в Україні. Закон України «Про бухгалтерський облік і фінансову звітність в Україні» є базовим законом в сфері бухгалтерського обліку. Саме в відповідності до цього Закону розробляються нормативно-правові акти, які регулюють діяльність бухгалтерії, визначають принципи її роботи [1].

Методологічні основи формування в бухгалтерському обліку інформації про витрати підприємств усіх форм власності (крім банків і бюджетних установ) та її розкриття у фінансовій звітності регламентуються Положенням (стандартом) бухгалтерського обліку 16 «Витрати» (надалі Положення).

В табл. 1.2 представлено перелік нормативних документів, що регулюють облік витрат підприємства.

Таблиця 1.1. Перелік нормативної бази по обліку витрат підприємства

Документ	Коли і ким затверджений (дата, номер)	Зміст
Господарський Кодекс України	від 16 січня 2003 року №436-ІV	Визначає загальні положення про господарські зобов'язання, господарські договори, виникнення та припинення зобов'язань.
Закон України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні»	від 16.07.99.р. №996-ХIV, Верховною радою України.	Регламентує порядок ведення бухгалтерського обліку, порядок заповнення первинних облікових документів
Закон України «Про оподаткування прибутку підприємств»	від 22 травня 1997 року №283/97	Визначає платників податку на прибуток підприємств, об'єкти, базу та ставки оподаткування
План рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу і зобов'язань, господарських операцій підприємств та організацій	Затверджено Наказом Міністерства фінансів України від 30 листопада 1999 року, №291	Містить назви синтетичних рахунків і субрахунків, їх класифікацію по класах, використання в різних галузях народного господарства
Положення «Про кореспонденцію рахунків»	Наказом Міністерства фінансів України від 26 березня 2001 року, №143	Визначає кореспонденцію рахунків бухгалтерського обліку в господарській діяльності підприємств.
Інструкція Про застосування Плану рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу, зобов'язань і господарських операцій	Від 30 листопада 1999 №291.	Визначає призначення і порядок ведення рахунків бухгалтерського обліку
Типове положення про склад витрат та порядок їх планування і розподілу в торговельній діяльності	Постанова Кабінету Міністрів України від 18 березня 1996 року №334.	Визначає економічну сутність та склад витрат, порядок їх планування і розподілу в торговельній діяльності
Типове положення з планування, обліку і калькулювання собівартості продукції (робіт, послуг) у промисловості	Постанова кабінету міністрів України від 26 квітня 1996 р. №473.	Визначає порядок та методи планування, обліку і калькулювання собівартості продукції (робіт, послуг) у промисловості
Положення Про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку	Наказ Міністерства фінансів України від 24 травня 1995 р. №88	Визначає порядок складання та використання бухгалтерських документів
Положення (стандарт) бухгалтерського обліку №3 «Звіт про фінансові результати» (П(с) БО3)	Наказом Міністерства фінансів України від 31 березня 1999 р. №87	Визначає порядок розрахунку та відображення фінансових результатів діяльності підприємства
Положення (стандарт) бухгалтерського обліку №16 «Витрати» (П(с) БО16)	Затверджене Наказом Мінфіну України від 31.12.99 р. №318.	Визначає методологічні засади формування в бухгалтерському обліку інформації про витрати підприємства та її розкриття в фінансовій звітності.

В Законі України «Про оподаткування прибутку підприємства» в статті 4 зазначено, що в склад валових витрат включаються суми будь-яких витрат, сплачених на протязі звітного періоду в зв'язку з підготовкою, організацією, веденням виробництва.

1.3 Методика та організація обліку витрат підприємства

Для обліку даних та узагальнення інформації про витрати постачальницько-збутових, торговельних, посередницьких та інших подібних до них підприємств використовують рахунки класу 9 «Витрати діяльності»: 92 - адміністративні витрати; 93 - витрати на збут; 94 - інші витрати операційної діяльності; 95 - фінансові витрати; 97 - інші витрати.

В табл. 1.2 представлено характеристику витрат підприємства за видами діяльності та рахунки, на яких вони відображаються.

Таблиця 1.2. Характеристика витрат за видами діяльності

Вид діяльності	Бухгалтерський рахунок	Характеристика витрат
Операційна діяльність: - основна діяльність	№90	Собівартість реалізованої продукції, робіт, послуг
-загально-виробничі витрати	№91	Витрати на утримання управлінського персоналу середньої ланки, інші накладні витрати, які неможливо відразу списати на собівартість продукції, робіт. послуг
- адміністративні витрати	№92	Загальні та корпоративні витрати. Витрати на утримання адміністративно-управлінського персоналу
- витрати на збут	№93	Витрати на пакувальні матеріали та ремонт тари. Оплата праці та комісійні продавцям, маркетингові витрати, тощо.
- інша діяльність	№94	Витрати на дослідження та розробки, собівартість реалізованої валюти, визнані штрафи та пені, безнадійні борги тощо.
Фінансова діяльність: - фінансові витрати	№95	Витрати на проценти (за одержаними кредитами, випущеними облігаціями, фінансовою орендою).
- втрати (від участі в капіталі)	№96	Збитки, отримані внаслідок інвестицій в асоційовані або спільні підприємства, які обліковують за методом участі в капіталі.
Інша діяльність	№97	Собівартість реалізованих фінансових інвестицій, необоротних активів, витрати від не операційних курсових різниць.
Надзвичайна діяльність	№99	Витрати і втрати, пов'язані з неочікуваними подіями (втрати від стихійного лиха, техногенних катастроф та ін.)

Вище наведена класифікація витрат дає можливість упорядкувати обліково-аналітичний процес обліку витрат за видами діяльності, конкретизувати калькуляційні рахунки собівартості.

Отже, планом рахунків бухгалтерського обліку для обліку витрат торговельних підприємств передбачено рахунки класу 9 «Витрати діяльності». Характеристика рахунків класу 9 «Витрати діяльності», у відповідності з планом рахунків наступна (табл. 1.3).

Таблиця 1.3. Характеристика рахунків класу 9 «Витрати діяльності» у відповідності з планом рахунків

№ рахунка	Найменування рахунка	Відображення в «Звіті про фінансові результати»	З якими рахунками кореспондує
92 93 94	Адміністративні витрати Витрати на збут Інші вітрати операційної діяльності	Рядок 070 «Адміністративні витрати» Рядок 080 «Витрати на збут» Рядок 090 «Iнші операційні витрати»	13,20,22,28,30,31,33,37,39,47,50,60,63,64,65,66,68,80,81,82,83,84 13,20,2,28,30,31,33,37,39,47,50,60,63,64,65,66,68,80,81,82,82,83,84,25 13,20,22,28,30,31,33,37,39,47,50,60,63,64,65,66,68,80,81,82,83,84,25,10,11,12,51,62

Метою синтетичного обліку витрат торговельного підприємства є визначення загальної суми всіх витрат. Дані рахунків 92,93,94,95,97 використовуються для контролю, як загальної величини витрат так і їх рівня.

Синтетичний облік витрат обігу та фінансових результатів на оптово-збутових, посередницьких підприємствах та підприємствах роздрібної торгівлі має особливості, що випливають із специфіки торговельної діяльності та порядку ціноутворення в оптовій і роздрібній торгівлі, з особливого порядку обліку доходів і витрат обігу.

Згідно з Положенням (стандартом) бухгалтерського обліку 9 «Запаси» (пункти 8 і 9) придбані або отримані запаси, включаючи товари, зараховуються на баланс підприємства за первісною вартістю. Первісна вартість запасів, що придбані за плату є собівартістю запасів, яка складається із суми, що сплачується згідно з договором постачальнику (продавцю) і витрат, які безпосередньо пов'язані з придбанням запасів і транспортуванням їх до місця використання та доведенням до стану, в якому вони придатні до використання у запланованих цілях.

Фактична собівартість реалізованих покупцям товарів відображається протягом року на субрахунку 902 «Собівартість реалізованих товарів» записами на бухгалтерських рахунках:

1. На облікову купівельну вартість відвантажених (відпущених) товарів:

Дт 902 «Собівартість реалізованих товарів»

Кт 281 «Товари на складах»

2. На суму витрат підприємства на придбання товарів, на їх доставку та доведення до придатного для реалізації стану, що відносяться до реалізованих товарів згідно з розрахунком за звітний місяць:

Дт 902 «Собівартість реалізованих товарів»

Кт 93 «Витрати обігу».

Суму витрат підприємства на придбання товарів, на їх доставку та доведення до придатного для реалізації стану, що відносяться до реалізованих товарів, рекомендується визначати за звітний місяць спеціальним розрахунком.

В цьому разі витрати на придбання товарів, на їх доставку та доведення для придатного для реалізації стану списані на зменшення витрат обігу. В аналітичному обліку до рахунку 93 «Витрати обігу» необхідно списати суми згідно з розрахунком на зменшення кожної із вказаних в розрахунку статей. Таким чином на кожній із названих статей за станом на кінець місяця повинно залишитись сальдо в сумі згідно з розрахунком. Тільки за розрахунком названих витрат на залишок товарів станом на 31 грудня сальдо вказаних витрат залишається на рахунку 93 «Витрати обігу», а різниця між попереднім сальдо цього рахунку і сумою витрат на придбання товарів, на їх доставку та доведення до придатного для реалізації стану на залишок товарів списується з кредиту рахунку 93 «Витрати обігу» на дебет субрахунку 791 «Результат основної діяльності».

Витрати торговельного підприємства протягом року накопичуються на відповідних рахунках витрат, а в кінці звітного року списуються заключними записами на відповідні рахунки фінансових результатів. На відображення в бухгалтерському обліку фінансових результатів від основної діяльності торгівельних підприємств за звітний рік необхідно скласти наступні заключні бухгалтерські проводки (Табл.1.5).

Таблиця 1.5. Кореспонденція рахунків з обліку списання витрат обігу торгівельного підприємства

№ п/п	Назва операції	Кореспонденція рахунків
		Д-т	К-т
1.	Списання кінцевого сальдо чистого доходу від оптової торгівлі та інших операційних доходів:	702, 71	791
2.	Списання кінцевого сальдо собівартості реалізованих товарів:	791	902
3.	На списання кінцевого сальдо адміністративних витрат:	791	92
4.	Списання кінцевого сальдо витрат обігу підприємства (крім витрат, що списуються щомісячно за розрахунком на реалізовані товари):	791	93
5.	Списання кінцевого сальдо інших операційних витрат	791	94

Таким чином, за результатами вказаних вище записів на відображення в бухгалтерському обліку фінансових результатів від реалізації товарів оптово-збутовими, оптовими і посередницькими підприємствами фінансовий результат визначається сальдуванням на субрахунку 791 «Результат основної діяльності» доходів і витрат як прибуток або збиток підприємства з реалізації товарів за звітний рік.

2. Практичні аспекти обліку витрат на ЗАТ «Спортек»

2.1 Організаційно-економічна характеристика підприємства ЗАТ «Спортек»

витрата облік синтетичний аналітичний

Підприємство ЗАТ «Спортек» створено згідно з рішенням Установчих зборів (Протокол №1 від 05.10.95 р.) відповідно до Установчого договору та законодавства України.

Підприємство є юридичною особою і діє на основі Статуту. ЗАТ «Спортек» знаходиться за адресою: 18000 м. Черкаси, вул..Корольова, 7. Підприємство має власне майно, самостійний баланс, також воно має право відкривати розрахункові (поточні) рахунки для зберігання грошових коштів.

Метою діяльності Товариства є отримання прибутку у валюті України та іноземній валюті.

Основними видами діяльності ЗАТ «Спортек» є торгівельна діяльність у сфері оптової, роздрібної торгівлі та громадського харчування щодо реалізації продовольчих і непродовольчих товарів, алкогольних напоїв, тютюнових виробів.

Товариство також має право здійснювати інші види діяльності, а саме:

- комісійна торгівля транспортними засобами;

- посередницькі послуги при купівлі-продажу іноземної валюти, проведення валютно-обмінних операцій;

- будівельна діяльність;

- фізкультурно-оздоровча та спортивна діяльність;

- виробництво полімерної і транспортної тари;

- ремонт машин і устаткування;

- ремонт вантажних та легкових автомобілів.

Відповідно до Статуту ЗАТ «Спортек» здійснює також зовнішньоекономічну діяльність, головними видами із якої є:

- експорт та імпорт товарів, капіталів та робочої сили;

- надання Товариством послуг іноземними суб'єктами господарської діяльності.

На рис. 2.1 показано організаційно-виробничу структуру ЗАТ «Спортек».

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

Рис. 2.1 - Організаційно-виробнича структура ЗАТ «Спортек» м. Черкаси

Основні ринки збуту товарів народного споживання - м. Житомир «Спортек», м. Львів «Спортек», м Донецьк «Спортек», м. Миколаїв «Спортек». Основними споживачами столярних виробiв є «Миколаївпрогресстрой», «Атлант» Миколаїв, «Будторгсервiс» Черкаси, «Крона» Запоріжжя та населення i підприємства району. Реформування агропромислового комплексу значно впливає на економічний стан даного підприємства - основні замовники підприємства значно скоротили попит на запаснi частини до с/г машин та технологічного обладнання. В зв'язку з незадовільним розвитком агропромислового комплексу i зниженням обсягів по виробництву i реалiзацiї запасних частин до с/г техніки, підприємство нарощує обсяги виробництва будівельних матеріалів та торгівлю товарами народного споживання. Конкурентна структура на території України: - Київський ДОК №3, ЗАТ «Рембуд-сервіс» м. Черкаси - випуск металопрокатних виробів, - Молочанський завод Запорiзької областi, м. Київ «Промiнь» - випуск товарiв народного споживання (шкiльнi меблi), Одним з видів продукції є спортивнi товари; - шкiльнi математичні набори.

При веденні бухгалтерського обліку підприємство дотримується принципів i методів, передбачених Національними положеннями (стандартами) бухгалтерського обліку i вимог Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звiтнiсть в Україні від 16.07.1999 №996-XIV» та на їх основі розробленого наказу від 29.01.2001 р №17/1 «Про органiзацiю бухгалтерського обліку та облікової політики на пiдприємствi».

Протягом звітного періоду було забезпечено безперервність відображення операцій в бухгалтерському обліку, застосовуючи для обробки облікових даних журнально-ордерну форму обліку. На рис. 2.2 представлено структуру бухгалтерської служби підприємства.

Рис. 2.2 - Структура фінансової служби ЗАТ «Спортек»

Основні ділянки обліку та звітності фінансова служба здійснює автоматизованим способом, за допомогою програми «1С-Предприятие». Документи первинного обліку заповнюються ручним способом. У своїй роботі бухгалтерська служба підприємства керується Статутом підприємства ЗАТ «Спортек» та Положеннями, викладеними в Наказі про облікову політику (Додаток В). На основі даного наказу було розроблено посадові інструкції працівників управлінського персоналу. Посадову інструкцію гол. Бухгалтера даного підприємства подано в Додатку Г.

Далі проведемо аналіз показників господарсько-економічної діяльності ЗАТ «Спортек». Дані для розрахунків візьмемо із Додатків А та Б (Баланс і Звіт про фінансові результати). Результати згрупуємо в табл. 2.1

Таблиця 2.1. Динаміка основних техніко-економічних показників діяльності ЗАТ «Спортек» за 2005-2007 рр.

№	Показник	Од. виміру	2005	2006	2007	Відхилення
						05-06, грн.	05-06, %	06-07, грн.	06-07, %
1.	Виручка від реалізації продукції	тис. грн.	3233,0	3571,3	3702,2	338	10,4	130,9	3,6
2.	Собівартість товарної продукції	тис. грн.	2561,9	2949,3	2990,7	378,4	15,1	41,4	1,4
3.	Витрати на 1 грн. реалізованої продукції	тис. грн.	0,87	0,83	0,81	-0,4	4,5	0,2	2,4
4.	Чистий дохід від реалізації продукції	тис. грн.	2694,3	2976,1	3085,2	281,8	10,4	109,2	3,7
6.	Чистий прибуток	тис. грн.	132,4	40,5	134,8	-91,9	-70	94,3	232
7.	Чисельність персоналу	чол.	27	29	30	2	7,4	1	3,3
8.	Витрати на оплату праці	тис. грн.	272,9	328,0	362,6	55,1	20,1	34,6	10,5
9.	Виробіток на одного працівника	тис. грн.	119,7	123,14	123,4	3,4	2,8	0,26	0,2
10.	Середньомісячна заробітна плата працівників	грн.	842,3	942,5	1007,2	100,2	11,9	64,7	6,8

Аналіз показників табл. 1.2 дає змогу зробити наступні висновки. ЗАТ «Сортек» має найбільший чистий прибуток за період 2007 р., що на 94,3 тис. грн. більше ніж у 2006 р. Дане збільшення пов'язано із тим, що до доходiв Товариства, крiм виручки вiд реалiзацiї товарiв, послуг долучилися фінансові доходи - проценти по депозитам.

Собівартість реалізованої продукції, робіт і послуг підприємства щороку збільшується, так у 2006 р. порівняно із 2005 р. даний показник зріс на 15,1% або на 378,4 тис. грн., у 2007 р. порівняно із 2006 р. зростання собівартості було незначним і становило 41,4 тис. грн або на 1,4%. Зростання собівартості відбувається головним чином за рахунок збільшення матеріальних затрат підприємства та на закупівельні ціни на товарну продукцію підприємства.

Позитивним у діяльності ЗАТ «Спортек» є тенденція до зростання виробітку на одного працівника та зростання середньомісячного рівня заробітної плати по підприємству. Так, у 2006 р. середня заробітна плата одного працівника в місяць становила 942,5 грн., що на 100,2 грн. більше ніж у 2005 р. або на 11,9%, у 2007 р. даний показник збільшився на 6,8%, ці збільшення є досить суттєвими і відбулися вони за рахунок перерахунку розцінок за виконані роботи (на 15%) та через законодавче збільшення розміру мінімальної заробітної плати в Україні.

Отож, за даними фiнансово-господарької дiяльностi ЗАТ «Спортек» можемо стверджувати, що у 2007 р. в порівнянні із попередніми роками фiнансово-економiчний стан підприємства змiцнiв, що дозволяє керівництву працювати над розширенням і нарощуванням виробничо-господарської діяльності, потужності та покращенням умов роботи працiвникiв.

Наступним кроком нашого дослідження буде аналіз та оцінка показників фінансової стійкості та стабільності підприємства. Отримані результати за розрахунками показників платоспроможності та фінансової стійкості підприємства згрупуємо в табл. 2.2.

Таблиця 2.2. Динаміка показників платоспроможності та фінансової стійкості ТОВ ЗАТ «Спортек» за період 2005-2007 рр.

Показник	Формула розраху-нку	2005	2006	2007	Норма-тив	Відхилення
						06/05	07/06	05/НЗ	06/НЗ	07/НЗ
Коефіцієнт покриття	Ф1 р. 260/ф1 р. 620	1,52	1,64	1,9	>1	0,12	0,26	+	+	+
Коефіцієнт швидкої ліквідності	ф1 р. 260 - р. 100 - 110-120-130-140/ф1 р. 620	0,18	0,84	0,73	06-08	0,66	-0,11	Менше норми	Більше норми	В нормі
Коефіцієнт абсолютної ліквідності	ф1 р. 220 + р. 230+р. 240/ф1 р.620	0,16	0,8	0,71	>0 збільше-ння	0,64	-0,09	В нормі	В нормі	В нормі
Чистий оборотний капітал	ф1 р. 260 - р. 620	200,7	397,3	546,5	збільше-ння	196,6	149,2		+	+
Коефіцієнт автономії	ф1 р. 380/ф1 р. 640	0,84	0,77	0,81	>0,5	-0,07	0,04	В нормі	В нормі	В нормі
Коефіцієнт фінансування	ф1 р. 430 + р. 480+р. 620 + р. 630/ф1 р. 380	0,19	0,29	0,24	<1 зменше-ння	0,1	-0,05	В нормі	В нормі	В нормі
Коефіцієнт забезпеченості власними об. коштами	ф1 р. 260 - р. 620/ф1 р. 260	0,34	0,4	0,49	>0,1	0,06	0,09	В нормі	В нормі	В нормі
Коефіцієнт маневреності власного капіталу	ф1 р. 260 - р. 620/ф1 р. 380	0,09	0,19	0,24	>0 збільше-ння	0,1	0,05	В нормі	В нормі	В нормі

Динаміка показників платоспроможності та фінансової стійкості ТОВ ЗАТ «Спортек» (Табл.2.2) вказує на достатньо стійке фінансове становище підприємства за останні роки. Одним із показників платоспроможності є коефіцієнт абсолютної ліквідності, який характеризує платоспроможність підприємства на дату складання балансу. Він показує, яку частину короткострокової заборгованості підприємство може погасити в найближчий час. У методиках нормативне значення коливається: 0,1-0,2; 0,2-0,25, 02,

-0,5. На досліджуваному підприємстві цей показник за період 2006-2007 рр. є вищим за норматив, це вказує на те, що фірма не ефективно вкладає свої кошти у ліквідні активи.

Показник, який відображує платоспроможність підприємства за період, який дорівнює тривалості одного обороту дебіторської заборгованості, називається коефіцієнтом критичної (швидкої) ліквідності. Він повинен ? 0,7ч0,8. Ми можемо стверджувати, що на ЗАТ «Спортек» у 2005 р. на 1 грн. термінових боргів припадало тільки 18 коп. найбільш ліквідних активів, за період 2006-2007 рр. значення даного показника було у нормі та становило, відповідно: 0,84, 0,73.

Найбільш узагальнюючим показником платоспроможності є загальний коефіцієнт покриття балансу. Даний коефіцієнт характеризує співвідношення поточних активів за мінусом витрат майбутніх періодів та собівартості транспортних послуг і поточних зобов'язань. В українській практиці вважається достатнім його значення >1. На ЗАТ «Спортек» даний показник відповідає нормативу і вказує, що за 2005 р. на 1 грн. боргів звітного періоду припадає 1,52 грн. оборотного капіталу, у 2006 р. - 1,64 грн., у 2007 р. - 1,9 грн.

Якщо фактичний коефіцієнт покриття незначно перевищує нормативний, «запас міцності» невеликий, і будь-які негативні зміни стану запасів або дебіторської заборгованості можуть призвести до неплатоспроможності підприємства. У нашому випадку підприємство протягом останніх років має достатній запас міцності, що вказує на достатню платоспроможність.

Коефіцієнт забезпеченості власними засобами оборотних активів характеризує мінімальну наявність у підприємства власних оборотних коштів, яка необхідна для забезпечення його фінансової стійкості. Нормативне значення коефіцієнта повинне бути більшим за 0,1. За період 2005-2007 рр. на досліджуваному підприємстві цей показник перебуває в нормі.

2.2 Документування обліку витрат виробництва на ЗАТ «Спортек»

Порядок та організація первинного обліку витрат на ЗАТ «Спортек» включає в себе системне надходження первинних носіїв інформації про господарські операції, що стосуються витрат на закупівлю та реалізацію товарів народного споживання, на цехове виробництво будівельних матеріалів, виробництво та реалізацію спортивних товарів, надання послуг по ремонту автозапчастин та виконання робіт підряду.

Господарські операції, які відбуваються на підприємстві, відрізняються змістом, обсягом, структурою, а тому для їх оформлення застосовують різні за формою і змістом документи. Велика кількість господарських операцій вимагає використання різноманітних документів. З метою кращого розуміння призначення, особливостей, порядку оформлення окремих груп документів, а також правильного застосування їх, документи групують за певними ознаками.

Так, основним документом первинного бухгалтерського обліку витрат торговельного підприємства є накопичувальна відомість по статтях витрат або Книга аналітичного обліку витрат. На ЗАТ «Спортек» для обліку витрат застосовують Книгу аналітичного обліку витрат у розрізі окремих елементів статей витрат (рис. 2.3).



Книга первинного обліку витрат

За місцем складання		За обсягом Змісту		За способом складання

Внутрішній		Зведений		Нагромаджувальний

Рис. 2.3 Характеристика Книги первинного обліку витрат ЗАТ «Спортек»

Так як Книга аналітичного обліку витрат є зведеним та нагромаджувальним бухгалтерським документом, то на підприємстві вона відкривається на рік.

Записи до неї здійснюються на підставі журналів-ордерів (або інших облікових регістрів) наприкінці місяця, у яких міститься кореспонденція по дебету рахунку «Витрати», підтверджена первинними бухгалтерськими документами, як зовнішніми так і внутрішніми, що засвідчують факт здійснення або момент нарахування тієї чи іншої господарської операції, яка пов'язана з витратами торговельного підприємства, а саме: накладними, товарно-транспортними накладними, рахунками-фактурами, платіжними вимогами-дорученнями, рахунками організацій за різного роду послуги, платіжно-розрахунковими відомостями, розрахунками амортизаційних відрахувань по основним фондам, розрахунку зносу малоцінних і швидкозношуваних предметів, авансовими звітами та іншими документами, про що свідчить схема документообігу витрат ЗАТ «Спортек», зображена на рисунку 2.4.

Книга аналітичного обліку витрат у ЗАТ «Спортек» відкривається на рік. Наприкінці місяця на підставі даних цієї Книги робляться записи до журналу-ордеру №18 по кредиту різних рахунків. Звідки дані поступово переносяться до Головної книги, балансу та до форм звітності.

Дані Книги аналітичного обліку витрат за статтями «Транспортні витрати», «Відсотки за кредит» та «Витрати на зберігання, доробку, підсортування і передпродажну підготовку товарів» використовуються для розрахунку витрат на залишок нереалізованих товарів, що оформлюється відповідним документом.

Використання на підприємстві для аналітичного обліку витрат багатографного регістру, де для кожної статті витрат виділена окрема графа, дозволяє у будь-який момент часу одержати інформацію про величину витрат як у цілому так і в розрізі кожної статті, що дозволяє здійснювати аналіз витрат.

Характеристику первинних документів з обліку витрат підприємства приведено у таблиці 2.3.

Таблиця 2.3. Характеристика первинних документів по обліку витрат на ЗАТ «Спортек»

№ з/п	Найменування документа	Характер документа	Відповідальний за складання	Призначення
1	Товарно-транспортна накладна	Зовнішній	бухгалтерія постачальника	виконує функцію супроводженння товару від постачальника до покупця, визначає суму витрат на перевезення
2	Акт на списання матеріалів	Внутрішній	матеріально-відповідальна особа	є підставою для списання вартості використаних матеріалів на витрати
3	Маршрутний лист	Внутрішній	матеріально-відповідальна особа, що здійснила витрати	фіксує здійснені транспортні витрати
4	Авансовий звіт	Внутрішній	підзвітна особа	призначений для перевірки доцільності здійснених витрат
5	Інвентаризаційний опис	Внутрішній	інвентаризаційна комісія, надходить з місця зберігання ТМЦ	призначений для перевірки збереження ТМЦ
6	Розрахунок амортизаційних відрахувань	Внутрішній	бухгалтерія підприємства	відображає суми амортизаційних відрахувань
7	Акт списання МШП	Внутрішній	бухгалтерія підприємства	використовується для відображення суми переданих в експлуатацію МШП
8	Розрахунково-платіжна відомість	Внутрішній	бухгалтер по заробітній платі	відображає суми нарахавоної заробітної плати

Отже, у якості носіїв первинної інформації у системі бухгалтерського обліку ЗАТ «Спортек» переважно використовуються «звичайні» документи. Незважаючи на прогрес у системі автоматизації обліку, обійтись без первинних документів на найближчу перспективу неможливо, тому їх удосконалення є досить актуальним. Для цього за допомогою існуючих засобів необхідно здійснювати уніфікацію і типізацію форм; застосовувати спосіб одноразового запису; зменшувати кількість екземплярів; проводити заготовлення бланків документів за допомогою ПЕОМ; здійснювати виписку документів за допомогою комп'ютера.

2.3 Синтетичний та аналітичний облік витрат на підприємстві

Базуючи на загальних правилах ведення бухгалтерського обліку, бухгалтерія підприємства забезпечує працівників інформацією, необхідною для контролю, аналізу та планування господарської діяльності, а також для прогнозування фінансових результатів. Дані аналітичного обліку використовуються при складанні внутрішньої звітності, яка будується на інформації про види і кількість продукції, про центри відповідальності і статті витрат.

На ЗАТ «Спортек» облік витрат здійснюється на рахунках 92,93,94, так як дане підприємство здійснює продаж товарів через роздрібну мережу.

Таблиця 2.5. Рахунки аналітичного обліку витрат, що використовує ЗАТ «Спортек»

Рахунок	Організація аналітичного обліку
№	Назва
Рахунки класу 9
901	«Собівартість реалізованої готової продукції»	За видами реалізованої продукції та статтями витрат, списаних у реалізацію
902	«Собівартість реалізованих товарів»	За видами реалізованих товарів і статтями витрат, списаних у реалізацію
903	«Собівартість реалізованих робіт і послуг»	За видами прийнятих замовником робіт (послуг) і статтями витрат, списаних у реалізацію
91	«Загальновиробничі витрати»	За підрозділами підприємства і статтями витрат, понесених кожним окремо взятим підрозділом
92	«Адміністративні витрати»	За статтями, центрами відповідальності та місцями виникнення витрат
93	«Витрати на збут»	За статтями витрат
941	«Витрати на дослідження і розробки»	За видами досліджень (розробок) і статтями витрат
942	«Собівартість реалізованої іноземної валюти»	За видами валют
943	«Собівартість реалізованих виробничих запасів»	За найменуваннями або групами (видами) реалізованих виробничих запасів.
944	«Сумнівні та безнадій борги»	За дебіторами, заборгованість яких визнана сумнівною
945	«Втрати від операційної курсової різниці»	За обліковими об'єктами, у зв'язку з оцінкою яких виникла операційна курсова різниця
946	«Витрати від знецінення запасів»	За видами знецінених запасів у розрізі їх найменувань
947	«Нестачі і втрати від псування цінностей»	За видами втрачених або зіпсованих матеріальних активів у розрізі їх найменувань
948	«Визнані штрафи, пені, неустойки»	За кредиторами, які пред'явили підприємству обґрунтовані претензії
949	«Інші витрати операційної діяльності»	За статтями витрат
951	«Відсотки за кредит»	Без аналітики
952	«Інші фінансові витрати»	За статтями витрат

Формування інформації про витрати, понесені підприємством у процесі звичайної діяльності, здійснюються у розрізі груп операцій, що належать до звичайної діяльності: промислово-виробничих, торгових і виробничих операцій з виконанням робіт і надання послуг, а також звичайних операцій, не пов'язаних з основною діяльністю підприємства та фінансових операцій.

Згідно з п. 16 П(С) БО 16 «Витрати» підприємство самостійно встановлює перелік та склад змінних та постійних загально-виробничих витрат, які віднесено до непрямих витрат.

Аналітичний облік витрат основної діяльності підприємства, виходячи із змісту статей витрат, встановленого Положенням (стандартом) бухгалтерського обліку 3 «Звіт про фінансові результати» до окремих синтетичних фінансово-результатних рахунків, ведеться в розрізі наступних статей (Табл.2 .6).

Таблиця 2.6. Статті витрат обігу за операціями торгівлі на ЗАТ «Спортек»

Рахунки	За дебетом	За кредитом
До субрахунку 902 «Собівартість реалізованих товарів»	1. Купівельна вартість реалізованих товарів. 2. Витрати на придбання товарів. 3. Транспортно-заготівельні витрати. 4. Витрати на доведення товарів до придатного для реалізації стану. Разом собівартість реалізованих товарів.	1. Списання сальдо собівартості реалізованих товарів на фінансові результати.
До рахунку 92 «Адміністративні витрати»	1. Загальні корпоративні витрати (організаційні витрати, витрати на проведення річних зборів, представницькі витрати тощо). 2. Витрати на службові відрядження і утримання апарату управління підприємством та іншого загальногосподарського персоналу. 3. Витрати на утримання основних засобів, інших матеріальних необоротних активів загальногосподарського використання. 4. Винагороди за професійні послуги (юридичні, аудиторські, з оцінки майна тощо). 5. Витрати на зв'язок (поштові, телеграфні, телефонні, телекс, факс тощо). 6. Амортизація нематеріальних активів загальногосподарського використання. 7. Витрати на врегулювання спорів у судових органах. 8. Податки, збори та інші передбачені законодавством обов'язкові платежі. 9. Плата за розрахунково-касове обслуговування та інші послуги банків. 10. Інші витрати загальногосподарського призначення.	1. Списання сальдо адміністративних витрат на фінансові результати.
До рахунку 93 «Витрати обігу»:	1. Витрати на придбання товарів. 2. Транспортно-заготівельні витрати. 3. Витрати на доведення товарів до придатного для реалізації стану. 4. Витрати на оплату праці та комісійні винагороди продавцям, торговим агентам і іншим працівникам торговельного апарату (крім витрат на управління підприємством). 5. Витрати на транспортування, перевалку і страхування товарів. 6. Відрахування на соціальні заходи. 7. Витрати на рекламу та дослідження ринку (маркетинг). 8. Витрати на відрядження працівників, пов'язані з продажем товарів. 9. Витрати на утримання основних засобів, інших матеріальних необоротних активів, пов'язаних з продажем товарів (операційна оренда, страхування, амортизація, ремонт, опалення, освітлення, охорона). 10. Витрати на паливо, газ і електроенергію для виробничих потреб торговельних підрозділів підприємства. 11. Втрати товарів у межах норм природного убутку під час зберігання та реалізації. 12. Витрати на ремонт тари. 13. Витрати на страхування майна. 14. Інші витрати, пов'язані з продажем товарів.	1. Списання витрат за розрахунком на собівартість реалізованих товарів: 1.1. Витрат на придбання товарів. 1.2. Транспортно-заготівельних витрат. 1.3. Витрат на доведення товарів до придатного для реалізації стану. 2. Списання сальдо витрат обігу на фінансові результати (крім витрат на залишок товарів за розрахунком).
До рахунку 94 «Інші операційні витрати»:	1. Витрати на дослідження та розробки. 2. Собівартість реалізованої іноземної валюти. 3. Собівартість реалізованих виробничих запасів. 4. Сумнівні та безнадійні борги. 5. Втрати від операційних курсових різниць. 6. Витрати від знецінення запасів. 7. Нестачі і втрати від псування цінностей. 8. Визнані пені, штрафи, неустойки. 9. Інші витрати операційної діяльності.	1. Списання сальдо інших операційних витрат на фінансові результати.

З метою контролю і аналізу окремих видів адміністративних витрат в аналітичному обліку на підприємстві виділяють окремі субстатті за видами цих витрат. Наприклад, до статті 2 «Витрати на службові відрядження і утримання апарату управління підприємством та іншого загальногосподарського персоналу»:

2.1. Витрати на службові відрядження.

2.2. Витрати на заробітну плату.

2.3. Витрати на страхування.

2.4. Витрати на додаткові виплати.

2.5. Витрати на навчання.

2.6. Інші витрати на утримання апарату управління підприємством.

Аналітичний облік витрат до рахунку 92 «Адміністративні витрати» ведеться в спеціальній відомості (книзі).

Як видно із даних таблиці, в аналітичному обліку до рахунку 92 «Адміністративні витрати» протягом звітного року накопичуються витрати підприємства на управління для заповнення відповідної статті звіту (рядок 070) за кожний квартал і за звітний рік. Дані аналітичного обліку адміністративних витрат необхідні також для їх контролю та аналізу, при якому, в першу чергу, суми фактичних витрат порівнюються із сумами адміністративних витрат за кошторисом.

Аналітичний облік до всіх інших синтетичних рахунків витрат ведеться аналогічно, як аналітичний облік адміністративних витрат.

Витрати ЗАТ «Спортек на придбання товарів, їх доставку та підготовку до реалізації входять до собівартості (первісної вартості) товарів.

Організація та ведення синтетичного і аналітичного обліку витрат обігу в торговельних підприємствах оптової та роздрібної торгівлі пов'язані з певними труднощами, що викликані недостатнім опрацюванням методології обліку в торгівлі. В нормативних документах з реформування бухгалтерського обліку в Україні нема однозначного трактування економічного змісту витрат обігу торгівлі та порядку відображення в обліку витрат на придбання товарів і доведення їх до стану, в якому вони придатні для використання в запланованих цілях. У зв'язку з цим незрозумілий порядок об'єктивного визначення та відображення в обліку собівартості реалізованих товарів. Суперечливість і незрозумілість взаємного узгодження пунктів 6-10 і 22 ПСБО 9 «Запаси» не дає можливості однозначно визначити методологічний підхід до вирішення питання про порядок відображення в обліку цих витрат на придбання товарів і підготовку їх до реалізації та відображення в обліку собівартості реалізованих товарів.

На підприємстві аналітичний облік до рахунку 93 «Витрати на збут» ведеться за встановленою номенклатурою статей витрат обігу. Особливість ведення аналітичного обліку витрат обігу в тому, що за станом на кінець будь-якого звітного періоду на статтях витрат на придбання товарів, їх доставку та доведення до придатного для реалізації стану мають залишатись суми названих витрат за розрахунком на залишок товарів.

На рахунок 93 «Витрати на збут» ведеться облік витрат, пов'язаних зі збутом (реалізацією, продажем) продукції, товарів, робіт і послуг.