Учет операций по восстановлению и переоценки основных средств

Размещено на http://www.allbest.ru/

СОДЕРЖАНИЕ

Введение

1. Нормативно-законодательная база основных средств

2. Сущность операций по восстановлению основных средств

2.1 Особенности переоценки

2.2 Процедура переоценки

3. Процесс восстановления основных средств

4. Учет восстановления основных средств и способы его финансирования

Заключение

Список использованной литературы

Введение

В ходе своей деятельности любое предприятие (в лице его руководителей) осуществляет какие-либо хозяйственные операции, принимает те или иные решения. Практически каждое такое действие находит отражение в бухгалтерском учете.

Экономический смысл учетной политики организации заключается обеспечению формирования и отражения в учете оптимальных финансовых результатов ее деятельности.

Финансово - хозяйственная ситуация на предприятии может быть представлена по-разному: без нарушения правил и принципов учета, но путем выделения одних ее сторон и нивелирования других. С разделением налогового, финансового и управленческого учета именно эти возможности учетной политики выходят на первый план.

Необходимость организации ведения учета основных средств в соответствие принятыми нормативными актами тем, что это позволит своевременно и достоверно получить необходимую информацию, являющуюся источником для анализа основных средств и принятия управленческих решений по повышению эффективности их использования. Повышение значимости аналитической работы обусловлено стремлением хозяйствующих субъектов улучшить использование основных средств. Это позволяет повысить эффективность производства, увеличить объем выпуска продукции, снизить себестоимость, экономить капитальные вложения, увеличить прибыль и рентабельность капитала.

Цель данной работы - охарактеризовать учет операций по восстановлению и переоценке основных средств.

1. Нормативно-законодательная база основных средств

Учет переоценки основных средств

Коммерческая организация имеет право не чаще одного раза в год переоценивать группы однородных основных средств по текущей (восстановительной) стоимости, В старой редакции п. 15 ПБУ 06/01 было сказано, что переоценка производится по текущей (восстановительной) стоимости путем индексации или прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам.

В п. 43 Методических указаний было предусмотрено, что при переоценке можно использовать прямой пересчет по документально подтвержденным рыночным ценам или воспользоваться методом индексации. В старой редакции Методических указаний, действовавших до 2004 г., индексный метод прямо связывался с применением так называемого индекса-дефлятора. Он рассчитывался Госкомстатом России ежеквартально с 1996 по 2001 г. в соответствии с Постановлением Правительства РФ от 21.03.1996 N 315, и применялся только для индексации стоимости основных средств и иного имущества предприятий при их реализации в целях определения налогооблагаемой прибыли по действовавшему в том момент законодательству о налоге на прибыль.

С введением в действие главы 25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ и отменой постановления правительства N 315 была прекращена публикация Госкомстатом России индекса-дефлятора (ИРИП).

Из Методических указаний в редакции, которая действовала с 01.01.2004 г., убрали ссылку на индекс-дефлятор, но индексный метод переоценки оставили.

По сообщению Госкомстата России (Письмо от 09.04.2001 N МС-1-23/1480), разработка индексов для переоценки основных фондов Госкомстатом России не осуществлялась. Минфин РФ в письме от 31.07.2003 N 04-02-05/3/63 сообщил, что организация имела право сама разработать индексы для переоценки или использовать индексы, разработанные НИИ статистики Госкомстата России на коммерческой основе.

Практически данным положением не пользовались, такая переоценка не принималась в целях налогообложения, и, при необходимости, рациональнее было сделать рыночную оценку группы объектов основных средств. В новой редакции из п. 15 ПБУ 6/01 исключены способы переоценки объектов основных средств, а именно путем индексации или прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам.

И еще одно изменение в п. 15 ПБУ 6/01 касается порядка учета сумм дооценки, равных сумме уценки основного средства, проведенного в прошлые годы.

Согласно прежней редакции ПБУ 06/01 такие суммы дооценки следовало включать в состав операционных расходов на счет прибылей и убытков.

Минфин некорректно называет операционные доходы и расходы в качестве относящихся на счет прибылей и убытков. Такая формулировка содержалась в прежнем п. 15, а также в п. 31 ПБУ 6/01, в котором описывается, что так учитываются доходы и расходы от списания основных средств.

Согласно Плану счетов счетом прибылей и убытков является счет 99 "Прибыли и убытки", а операционные расходы учитываются в составе финансового результата как прочие на счете 91 "Прочие доходы и расходы". Ошибка тянется со старого Плана счетов, в котором на счете 80 учитывались прибыли и убытки. Обидно, что главное финансовое ведомство до сих пор не знает нового плана счетов. Заметим, что п. 31 ПБУ 6/01 не претерпел изменений.

Что касается сумм уценки за предыдущий год, то они после реформации баланса попадали на счет 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)". Поэтому п. 48 Методических указаний было предписано относить такие суммы на счет 84, что вступало в противоречие и невнятным текстом п. 15 ПБУ 6/01.

После внесенных поправок суммы дооценки в пределах сумм прошлых уценок нужно относить на счета учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка).

Учет восстановления основных средств

Изменен порядок отражения затрат на восстановление объекта основных средств посредством модернизации или реконструкции (п. 27 ПБУ 6/01).

В предыдущей редакции данного пункта было сказано, что такие затраты после их окончания могли увеличивать первоначальную стоимость основного средства, если в результате модернизации и реконструкции улучшаются (повышаются) первоначально принятые нормативные показатели его функционирования (срок полезного использования, мощность, качество применения и т.п.).

Пунктом 42 Методических указаний предусмотрено, что по завершении работ по достройке, дооборудованию, реконструкции, модернизации объекта, затраты, учтенные на счете учета вложений во внеоборотные активы, могли учитываться далее в двух вариантах. Они:

либо увеличивают первоначальную стоимость объекта и списываются в дебет счета учета основных средств (счет 01);

либо учитываются на счете учета основных средств обособленно с открытием отдельной инвентарной карточки на сумму произведенных затрат.

Пунктом 20 ПБУ 6/01 предписано при улучшении характеристик реконструированного (модернизированного) основного средства пересматривать срок полезного использования по этому объекту. В случае учета расходов по второму варианту на отдельной инвентарной карточке было непонятно, как это требование выполнить и самортизировать стоимость расходов, учтенных в качестве отдельного объекта.

В соответствии с новой редакцией п. 27 ПБУ 6/01 учет затрат на модернизацию или реконструкцию может осуществляться только одним способом - посредством увеличения первоначальной стоимости объекта основных средств.

Годовая сумма амортизационных отчислений пересчитывается исходя из остаточной стоимости объекта, увеличенной на затраты на модернизацию и реконструкцию, и оставшегося срока полезного использования. Такой порядок установлен в письме Минфина РФ от 23.06.2004 N 07-02-14/144.

А также нормативно-законодательная база регулируется следующим документами: Учет переоценки и восстановления основных средст осуществляется в соответствии с Федеральным законом «О бухгалтерском учете» от 21.11.96 г. № 129-ФЗ., Гражданский кодекс РФ, принятым Государственной Думой 15.05.2001 г., Приказ Минфина РФ от 13.10.2003 N 91н (ред. от 27.11.2006) "Об утверждении Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств" (Зарегистрировано в Минюсте РФ 21.11.2003 N 5252)., Положением о бухгалтерском учете и отчетности в РФ от 29.07.98 г., № 34н., Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и Инструкцией по его применению, утвержденными Приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. № 94н(ред. от 08.11.2010)., Положение по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01 (ред. от 25.10.10)., 7Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99., Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99.

2. Сущность операций по восстановлению основных средств

2.1 Особенности переоценки

В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету 6/01 «Учет основных средств» каждая организация имеет выбор - производить ежегодную переоценку основных средств или нет.

Порядок осуществления и отражения в бухгалтерском учете результатов переоценки основных средств регламентируется:

- п. 15 ПБУ 6/01 «Учет основных средств» (утв. Приказом Минфина России от 18.05.2002 N 45н);

- п. п. 43 - 48 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств (утв. Приказом Минфина России от 13.10.2003 N 91н);

- а также, конечно же, положениями учетной политики организации, осуществляющей переоценку.

Основные требования.

Прежде всего, обратим внимание на базовые требования к переоценке основных средств.

Во-первых, переоценка проводится не чаще одного раза в год - на начало отчетного года. Фактически ее проводят в межотчетный период, чтобы, например, по состоянию на 31 декабря 2008 г. объекты были оценены по старой стоимости, а на 1 января 2009 г. уже числились по новой восстановительной стоимости.

Во-вторых, переоценивать нужно группы однородных объектов основных средств. Это означает, например, что допускается производить переоценку транспортных средств и при этом не производить переоценку зданий. А вот, например, производить переоценку компьютеров в бухгалтерии и при этом «забыть» о компьютерах в IT-подразделении нельзя. Учтите также, что, как уточняется в п. 43 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, земельные участки и объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы) переоценке не подлежат.

В-третьих, если решение о переоценке принято, в последующем данная группа основных средств должна переоцениваться регулярно, чтобы стоимость, по которой они отражаются в бухгалтерском учете и отчетности, не отличалась существенно от текущей (восстановительной) стоимости. При этом официального критерия существенности в действующем бухгалтерском законодательстве не установлено.

В-четвертых, под текущей (восстановительной) стоимостью объектов основных средств понимается сумма денежных средств, которая должна быть уплачена организацией на дату проведения переоценки в случае необходимости замены какого-либо объекта. При ее определении могут быть использованы:

- данные на аналогичную продукцию, полученные от организаций-изготовителей;

- сведения об уровне цен, имеющиеся у органов государственной статистики, торговых инспекций и организаций;

- сведения об уровне цен, опубликованные в средствах массовой информации и специальной литературе;

- оценка бюро технической инвентаризации;

- экспертные заключения о текущей (восстановительной) стоимости объектов основных средств.

Конкретный источник получения сведений о текущей (восстановительной) стоимости для проведения переоценки следует также прописать в учетной политике фирмы.

В-пятых, не стоит забывать, что переоценка объекта основных средств предполагает пересчет не только его первоначальной или текущей (восстановительной) стоимости (числящейся на счете 01 «Основные средства» или 03 «Доходные вложения в материальные ценности»), но и суммы амортизации, начисленной за все время использования объекта (накопленной на счете 02 «Амортизация основных средств»).

2.2 Процедура переоценки

Для начала надо проверить наличие объектов основных средств, подлежащих переоценке. Решение организации о проведении переоценки по состоянию на начало отчетного года оформляется соответствующим распорядительным документом (например, приказом), обязательным для всех служб организации, которые будут задействованы в переоценке основных средств, и сопровождается подготовкой перечня объектов основных средств, подлежащих переоценке. В перечне рекомендуется указать следующие данные об объекте основных средств:

- точное название;

- дату приобретения, сооружения, изготовления;

- дату принятия объекта к бухгалтерскому учету.

Исходными данными для переоценки объектов основных средств являются:

- первоначальная стоимость или текущая (восстановительная) стоимость (если данный объект переоценивался ранее), по которой они учитываются в бухгалтерском учете по состоянию на 31 декабря предыдущего отчетного года;

- сумма амортизации, начисленная за все время использования объекта по состоянию на указанную дату;

- документально подтвержденные данные о текущей (восстановительной) стоимости переоцениваемых объектов основных средств по состоянию на 1 января отчетного года.

Конкретные способы проведения переоценки основных средств регулирует не ПБУ 6/01 "Учет основных средств", а п. 43 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, в соответствии с которым организация может производить переоценку либо путем индексации, либо методом прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам. Конечно же, выбранный метод нужно также закрепить в учетной политике.

Метод индексации (индексный способ переоценки) предполагает применение специальных индексов, отражающих влияние инфляции. Когда-то - в 1996 - 2001 гг. - Госкомстат России ежеквартально рассчитывал индекс-дефлятор (ИРИП), который использовался для индексации стоимости основных средств и иного имущества предприятий при их реализации в целях определения налогооблагаемой прибыли. Однако после вступления в силу гл. 25 Налогового кодекса РФ (введена 06.08.2001 Федеральным законом N 110-ФЗ) этот индекс больше не рассчитывается и не публикуется. Поэтому, как разъяснялось еще в Письме Минфина России от 31.07.2003 N 04-02-05/3/63, в настоящее время официальных индексов для проведения переоценок основных фондов индексным методом не имеется. В том же Письме подчеркивается, что в случае необходимости эти индексы для отдельных регионов могли бы быть разработаны НИИ статистики Госкомстата России, но уже на коммерческой основе. А потому финансисты в этом Письме резюмируют: раз, согласно ПБУ 6/01, коммерческая организация принимает решение о переоценке основных средств самостоятельно, то и метод ее проведения она должна выбрать самостоятельно, и в случае, если выбран метод индексации, организация либо вправе самостоятельно разработать индексы для переоценки (если позволяют условия), либо может использовать индексы, разработанные НИИ статистики Госкомстата России на коммерческой основе (то есть фактически заказать разработку индексов на платной основе у НИИ Госкомстата России). Поэтому на практике метод индексации практически не используется.

Метод прямого пересчета значительно проще в применении - нужно только определить рыночную стоимость основных средств (по данным источников, указанных в учетной политике, - об этом мы уже сказали выше).

В случае если наблюдается рост текущей стоимости, переоценка предполагает дооценку - увеличение стоимости основного средства. А если рыночная стоимость объекта, наоборот, снижается, то переоценка будет заключаться в уценке основного средства. Разница между рыночной стоимостью основного средства на момент переоценки и первоначальной (если объект еще не переоценивали) или восстановительной стоимостью объекта по результатам предыдущей переоценки и будет представлять собой сумму дооценки или уценки.

Для корректировки суммы амортизации при методе прямого пересчета следует рассчитать коэффициент переоценки путем деления "новой" восстановительной стоимости на "старую" первоначальную или восстановительную стоимость по итогам предыдущей переоценки. Если производится дооценка, то коэффициент будет больше единицы, а если уценка - то меньше единицы (но в любом случае больше нуля!). Скорректированную сумму амортизации получаем путем умножения суммы амортизации переоцениваемых основных средств, накопленной на счете 02 "Амортизация основных средств", на коэффициент переоценки. Соответственно, "доначисляемая" или "списываемая" сумма амортизации определяется как разница между скорректированной суммой по итогам текущей переоценки и той суммой амортизации, которая числилась на счете 02 «Амортизация основных средств» до очередной переоценки.

Документальное оформление результатов переоценки целесообразно производить при помощи ведомости результатов переоценки однородных групп основных средств, составляемой по форме, разрабатываемой организацией самостоятельно и утверждаемой ее учетной политикой, поскольку унифицированной формы такой ведомости не существует. В частности, в ведомости следует указывать:

- наименование основного средства;

- его инвентарный номер;

- дату приобретения объекта;

- дату принятия объекта к бухгалтерскому учету;

- первоначальную или восстановительную стоимость основного средства по состоянию на 31 декабря прошлого года, которая числится по дебету счета 01 «Основные средства» или 03 «Доходные вложения в материальные ценности»;

- данные о текущей (восстановительной) стоимости переоцениваемых объектов по состоянию на 1 января отчетного года;

- коэффициент переоценки;

- сумму дооценки (уценки) стоимости основного средства;

- сумму начисленной амортизации по кредиту счета 02 "Амортизация основных средств" по состоянию на 31 декабря прошлого года;

- сумму амортизации после переоценки;

- сумму дооценки или уценки начисленной амортизации.

3. Процесс восстановления основных средств

В процессе эксплуатации основные средства имеют способность изнашиваться. Для поддержания объектов в рабочем состоянии и предотвращения преждевременного выхода из строя необходим ремонт основных средств.

Подлежащие ремонту объекты и иные имущественные ценности предварительно обследуются должностными лицами (подразделениями) организации, ответственными за их эксплуатацию и использование.

Материалы обследования (акты дефектации, акты технического обследования, доклады о техническом состоянии и т.п.) с отражением выводов и предложений о характере и объемах необходимых ремонтных работ докладываются руководителю организации для принятия по ним решения (утверждения).

Ремонт Ї это замена изношенных частей на новые, когда функционально для основного средства ничего не меняется, не расширяются его возможности, не улучшаются технические характеристики.

В зависимости от сложности, продолжительности, объемов и характера выполняемых работ ремонт основных средств может быть текущим, средним или капитальным.

Затраты по ремонту объекта основных средств, отражаются в бухгалтерском учете по дебету соответствующих счетов учета затрат на производство (расходов на продажу) в корреспонденции с кредитом счетов учета производственных затрат.

Восстановление объекта основных средств может быть осуществлено посредством модернизации. Работы по модернизации, а также достройке и дооборудованию направлены на изменение технологического или служебного назначения оборудования, здания, сооружения или иного объекта амортизируемых основных средств, повышенными нагрузками и (или) другими качествами.

Какого-либо нормативного акта, который бы однозначно относил произведенные работы к реконструкции либо к ремонту, в настоящее время не существует, в связи с этим необходим анализ документов, которые в той или иной мере касаются данного вопроса. Могут, например, применяться понятия, приведенные в Инструкции по заполнению форм федерального государственного статистического наблюдения по капитальному строительству (далее Ї Инструкция). В соответствии с п. 8.4 Инструкции к реконструкции действующих предприятий относится переустройство существующих цехов и объектов основного, подсобного и обслуживающего назначения, как правило, без расширения имеющихся зданий и сооружений основного назначения, связанное с совершенствованием производства и повышением его технико-экономического уровня и осуществляемое по комплексному проекту на реконструкцию предприятия в целом в целях увеличения производственных мощностей, улучшения качества и изменения номенклатуры продукции в основном без увеличения численности работающих при одновременном улучшении условий их труда и охраны окружающей среды.

Затраты, производимые при ремонте, а также модернизации объекта основных средств, отражаются на основании соответствующих первичных учетных документов по учету операций отпуска (расхода) материальных ценностей, начисления оплаты труда, задолженности поставщикам за выполненные работы по ремонту и других расходов.

Нормативными документами, регулирующими порядок ведения бухгалтерского учета основных средств, предусмотрены следующие способы учета расходов на проведение ремонта основных средств:

Сумма фактических затрат на ремонт основных средств может в полном объеме относиться в состав текущих расходов (как правило, расходов по обычным видам деятельности) того периода, в котором они фактически были произведены.

Порядок учета расходов по проведению ремонта основных средств зависит оттого, кем выполняются ремонтные работы. Существует два способа проведения ремонта основных средств: подрядный способ (ремонт производится силами сторонней организации) и хозяйственный способ (подразумевает выполнение ремонтных работ силами самой организации).

При осуществлении ремонта основных средств обоими способами на каждый ремонтируемый объект составляется ведомость дефектов. В этой ведомости указывают работы, которые подлежат выполнению, сроки начала и окончания ремонта объектов основных средств, намечаемые к замене детали, нормы времени на проведение работы и изготовление заменяемых деталей, а также сметную стоимость ремонта в разрезе каждой статьи.

Организация может создавать резерв на проведение ремонта объектов основных средств, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг) ежемесячных плановых отчислений.

Порядок создания резерва на ремонт основных средств регулируется ст. 324 Налогового кодекса Российской Федерации. Прежде всего, организация должна определить размер отчислений в резерв. Эта сумма рассчитывается исходя из данных о совокупной стоимости основных средств и норматива отчислений. Такой норматив организация рассчитывает самостоятельно и утверждает в учетной политике для целей налогообложения прибыли на текущий налоговый период.

Совокупная стоимость основных средств определяется как сумма первоначальной стоимости всех амортизируемых основных средств, введенных в эксплуатацию по состоянию на начало года, в котором образуется этот резерв. Основные средства, введенные в эксплуатацию до 1 января 2002 г., включаются в совокупную стоимость не по первоначальной, а по восстановительной стоимости (основанием служит п. 2 ст. 324 НК РФ).

Чтобы определить норматив отчислений в резерв на ремонт основных средств, организация обязана рассчитать предельную сумму отчислений. Эта сумма исчисляется исходя из данных о периодичности проведения ремонта объектов основных средств, частоты замены их отдельных элементов (узлов, деталей, конструкций) и сметной стоимости ремонта. Сметная стоимость может определяться на основании актов технического обследования, докладов о техническом состоянии таких объектов, а также графика (плана) проведения их ремонта.

Сметную стоимость ремонтных работ организация должна сравнить со средней величиной фактических расходов на эти цели за три предшествующих года.

Для определения предельной суммы отчислений в резерв предстоящих расходов на ремонт за основу следует взять меньшую из этих двух сумм (итоговую сумму сметы или среднюю величину фактических расходов на ремонт за последние три года). Исходя из предельной суммы отчислений организация определяет максимально возможный норматив отчислений в резерв. Он рассчитывается как процентное отношение предельной суммы отчислений к совокупной стоимости основных средств. Затем организация выбирает норматив отчислений. Его размер не может быть более максимально возможного. Как уже было отмечено, этот норматив (и его расчет) необходимо зафиксировать в учетной политике организации для целей налогообложения прибыли.

Таким образом, чтобы правильно сформировать резерв на ремонт, организация должна определить и документально подтвердить следующие показатели:

Їпервоначальную стоимость амортизируемых основных средств на начало налогового периода (для объектов, введенных в эксплуатацию с 1 января .);

Ївосстановительную стоимость амортизируемых основных средств на начало налогового периода (для объектов, введенных в эксплуатацию до 1 января .);

Їфактическую сумму расходов на ремонт за предыдущие три года, а также частное от деления этой суммы на 3;

Їграфик проведения ремонтов, в том числе приходящихся на текущий налоговый период;

Їсметную стоимость этих ремонтов.

При образовании резерва расходов на ремонт основных средств в издержки производства включается сумма отчислений, рассчитанная исходя из сметной стоимости ремонта. В бухгалтерском учете информация о сумме резерва на ремонт основных средств учитывается на счете 96 «Резервы предстоящих расходов». Ежемесячные отчисления в резерв отражаются проводкой:

Їотражаются отчисления в резерв на ремонт основных средств.

Дебет счета 20 «Основное производство»

23 «Вспомогательные производства» и другие счета,

Кредит счета 96 «Резервы предстоящих расходов»;

Фактические затраты на ремонт основных средств в течение года списываются за счет средств созданного резерва:

Їотражается стоимость ремонта, выполненного подрядной организацией

Дебет счета 96 «Резервы предстоящих расходов»,

Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;

Їотражается НДС по выполненному ремонту

Дебет счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным

ценностям»,

Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;

Їоплачена подрядчику стоимость выполненного ремонта

Дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»,

Кредит счета 51 «Расчетные счета»;

ЇНДС по ремонту основных средств предъявлен к вычету в общеустановленном порядке.

Дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»,

Кредит счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям».

Если сумма фактических расходов на ремонт превысит сумму резерва, то сумма превышения списывается в состав расходов (Дебет счетов 20, 23 и т.п.). При инвентаризации резерва расходов на ремонт основных средств (включая арендованные объекты) излишне зарезервированные суммы в конце года сторнируются. В случаях, когда окончание ремонтных работ по объектам с длительным роком их производства и существенным объемом указанных работ происходит в следующем за отчетным году, остаток резерва на ремонт основных средств не сторнируется. По окончании ремонта излишне начисленная сумма резерва относится на финансовые результаты отчетного период.

Следует заметить, что если организация приняла решение о создании резерва предстоящих расходов на ремонт основных средств и данное обстоятельство нашло свое отражение в учетной политике, то в соответствии с п. 10 ПБУ 1/98 все филиалы, представительства и иные подразделения организации (включая выделенные на отдельный баланс) независимо от их местонахождения должны применять соответствующий порядок учета.

Если выполнение работ по ремонту основных средств осуществляется в течение года неравномерно, то предварительный учет расходов на ремонт может вестись с применением счета 97 «Расходы будущих периодов». Далее расходы на проведение ремонтных работ, накопленные на счете 97 (к которому открывают отдельный субсчет), списываются на затраты, которые связаны с обычными видами деятельности, в порядке, установленном организацией в течение периода, к которому они относятся.

Если организация учитывает расходы на ремонт с использованием счета 97 «Расходы будущих периодов», суммы «входного» НДС по товарам (работам, услугам), приобретаемым для осуществления ремонта, принимаются к вычету в общеустановленном порядке по мере оприходования товаров (работ, услуг) и их оплаты. В бухгалтерском учете расходы на ремонт с использование счета 97 «Расходы будущих периодов» отражаются следующими проводками:

Їстоимость ремонта отражена в составе расходов будущих периодов Дебет счета 97 «Расходы будущих периодов»,

Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;

Їотражен НДС по ремонту Дебет счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»,

Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;

--произведена оплата подрядчику за выполненные работы

Дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»,

Кредит счета 51 «Расчетные счета»;

--сумма НДС по ремонтным работам предъявлена к вычету на основании счета-фактуры подрядчика

Дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»,

Кредит счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям».

Ежемесячно производится запись

Їстоимость ремонта в течение года равномерно списывается в состав расходов

Дебет счета 20 «Основное производство»,

Кредит счета 97 «Расходы будущих периодов».

При таком варианте учета достигается «выравнивание» себестоимости продукции между отдельными месяцами, что упрощает процедуры бухгалтерского учета и управления затратами и прибылью.

Однако применять данный метод удобнее всего только в случае, если ремонт осуществляется в начале отчетного периода (например, в первом квартале или в первом полугодии). Тогда можно списать фактические расходы на ремонт равномерно в течение оставшихся месяцев текущего года. Организация может выбрать для целей бухгалтерского учета один из указанных выше способов учета расходов на ремонт основных средств исходя из особенностей своей деятельности, структуры и количества объектов основных средств, периодичности проведения ремонта. Выбранный организацией способ учета расходов на ремонт оговаривается в учетной политике, регулирующей порядок ведения бухгалтерского учета в данной организации.

4. Учёт восстановления основных средств и способы его финансирования

В процессе эксплуатации основные средства, независимо от их назначения в процессе производства, постоянно изнашиваются. Для поддержания в рабочем состоянии они требуют ремонта. По характеру и объёму ремонтных работ различают текущий, средний и капитальный ремонты.

Текущий ремонт следует рассматривать с двух позиций:

- Периодичности проведения;

- Характера работ.

По периодичности текущий ремонт отдельных объектов производится в пределах одного года.

Характер работ предусматривает текущую профилактику объекта, связанную со сменой отдельных узлов без разборки агрегата, регулировку механизмов, их смазку, что обеспечивает постоянную готовность объекта к эксплуатации.

Средний ремонт по сложности и периодичности проведения (более одного года) приближается к капитальному ремонту и связан с необходимостью восстановления или замены отдельных деталей путём частичной разборки объекта.

Капитальный ремонт - наиболее сложный вид ремонта. Он является продолжительным по времени (свыше одного года), связан с полной разборкой ремонтируемого агрегата, а при ремонте зданий - с заменой несущих конструкций и тому подобного. Такой ремонт требует более высоких профессиональных навыков исполнителей, и потому чаще производится специализированными подрядными организациями.

Все три вида ремонта основных средств формируют систему планово-предупредительного ремонта, включающую комплекс мер, осуществление которых обеспечивает поддержание соответствующих объектов в рабочем состоянии.

Отнесение ремонтных работ к соответствующему виду подтверждается необходимыми документами: сметной документацией, договором на проведение ремонта, внутренними распорядительными документами организации (приказом руководителя и прочими). Наличие их подтверждает обоснованность включения расходов на ремонт в состав производственных издержек. В то же время следует иметь в виду, что затраты на реконструкцию объектов основных средств и проведение модернизации оборудования рассматриваются как капитальные вложения. Их осуществление производится за счёт прибыли, остающейся в распоряжении организации, или других источников целевого характера.

Возможна ситуация, когда составляющие части объекта имеют различный срок службы. Тогда действует общее правило: замена каждой такой части рассматривается в учёте как выбытие (равно при его становление как приобретение) самостоятельного инвентарного объекта.

Перечень работ относящихся к тому или иному виду ремонта, регулируется отраслевыми положениями о планово предупредительном ремонте (ППР).

Организация должна просчитать исходя из своих финансовых возможностей, всегда ли целесообразно проводить ремонтные работы, особенно в крупных объёмах, или же более выгоден другой вариант - переход на метод ускоренной амортизации по активной части основных средств с созданием основы для более быстрого их обновления, что представляет серьёзный аргумент в условия конкуренции. Вопрос, конечно, не сводится к полному исключению проведения отдельных видов ремонта, а состоит, прежде всего, в оценке их экономической целесообразности.

Ремонт может выполняться хозяйственным или подрядным способом. При осуществлении капитального ремонта хозяйственным способом в соответствии с приказом руководителя определяются исполнители, сроки начала и окончания работы. Экономические службы на основании дефектной ведомости, составленной службой главного механика с указанием перечня заменяемых деталей, узлов и прочего, производит расчёт предполагаемых объёмов в стоимостном выражении.

Дефектная ведомость составляется в трёх экземплярах: один остаётся на службе главного механика для оперативного контроля за ходом выполнения ремонтных работ, второй передаётся цеху исполнителю для непосредственного исполнения, третий - в бухгалтерию для контроля за обоснованностью списания отдельных расходов на контрольный объект с целью исчисления фактической себестоимости проводимого ремонта.

Организация определяет учётную политику по оформлению текущих издержек, включаемых в себестоимость конкретных объектов, подлежащих ремонту. При этом возможны четыре варианта.

Первый вариант предусматривает включение фактических затрат по проведению ремонта соответствующего объекта, независимо от его сложности и объёма работ, сразу в издержки производства ремонтного цеха:

Дебет счёта 23 «Вспомогательное производство»

Кредит счёта 10 «Материалы»

70 «Расчёты с персоналом по оплате труда»

Целесообразность данного варианта в том, что прямое включение затрат на отдельные виды ремонта в состав производственных издержек не приводит к резкому удорожанию продукции (работ, услуг). Поэтому его применяют те организации, где объём ремонтных работ незначителен.

В тех случаях (второй вариант), где возникает необходимость в проведении больших объёмов такого рода работ, причём единовременного характера (аварии и тому подобного), логичны затраты, связанные с ними, предварительно отражать в текущем учёте по дебету активного счёта 97 «Расходы будущих периодов» и кредиту счёта 10 «Материалы», 70 «Расчёты с персоналом по оплате труда» и тому подобное. Это исключит рост себестоимости выпускаемой продукции или оказанных услуг, характерны при единовременном их списании. В дальнейшем указанные суммы включаются ежемесячно в счета текущих издержек равными суммами в течении срока, определённого учётной политикой, но в любом случае не свыше двух лет.

Дебет счетов 20 «Основное производство»

25 «Общепроизводственные расходы»

Кредит счёта 97 «Расходы будущих периодов»

Третий вариант применим для проведения крупных плановых ремонтов, что характерно для отраслей тяжёлой индустрии, а также предприятий с сезонным циклом производства. Это требует предварительного создания необходимых финансовых ресурсов. Поэтому организация делает расчёт нормативов отчислений на формирование ремонтного фонда, учитывая их предполагаемую смету затрат на осуществление такого объёма работ. Причём такая методика применяется независимо от того, хозяйственным или подрядным способом осуществляются такие работы. В учёте ежемесячно, независимо от фактического выполнения ремонтных работ, производятся отчисления в ремонтный фонд с включением по установленному нормативу состав расходов сумм на управление производством и обслуживание:

Дебет счёта 25 «Общепроизводственные расходы»

26 «Общехозяйственные расходы»

Кредит счёта 96 «Резервы предстоящих расходов»

Субсчёт «Ремонтный фонд»

Запись делается в ведомостях № 12, 15 с последующим списанием в Журнал-ордер №10

Если работы ведутся силами самой организации, то при наличии ремонтного фонда фактические затраты учитываются в резерве ремонтных цехов по дебету счёта 23 «Вспомогательное производство» в Журнал-ордер №10, в корреспонденции с кредитом следующих счетов: 10 «Материалы», 70 «Расчёт с персоналом по оплате труда» и другими.

По окончанию ремонта работник структурного подразделения организации, уполномочен на приёмку объекта, и представитель ремонтного цеха подписывают акт приёмки-сдачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов (ф. №ОС-3). Акт выписывается в одном экземпляре и сдаётся в бухгалтерию организации. Затем он подписывается главным бухгалтером и утверждается её руководителем, или лицом, на то уполномоченным. На основании акта бухгалтер списывает фактические затраты на счёт ранее созданного ремонтного фонда:

Дебет счёта 96 «Резервы предстоящих расходов»

Субсчёт «Ремонтный фонд»

Кредит счёта 23 «Вспомогательное производство»

Если ремонтные работы проведены силами подрядной организации, то на основании счёта-фактуры и предложенного к нему акта (ф. №ОС-3) в Журнал-ордер №6 на договорную стоимость составляется бухгалтерская проводка:

Дебет счёта 96 «Резервы предстоящих расходов»

Субсчёт «Ремонтный фонд»

Кредит счёта 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками»

Акт составляется в двух экземплярах. Первый экземпляр остаётся в организации, а второй передаётся подрядчикам. Одновременно инвентарной карточке объекта, по которому закончен ремонт, делается отметка с указанием даты, номера акта и суммы.

Перед составлением годового отчёта производится инвентаризация обоснованности сумм по счёту 96 «Резервы предстоящих расходов»: субсчёт «Ремонтный фонд».

В том случае, если сумма ремонтного фонда по окончании ремонта не использована полностью, она снимается («сторнируется») с текущих издержек. В обратном случае производится её доначисление. Однако если сумма разницы между фактическими затратами и суммами, списанными на уменьшение ремонтного фонда, значительна, то целесообразно предварительно включить её в состав расходов будущих периодов:

Дебет счёта 97 «Расходы будущих периодов»

Кредит счёта 23 «Вспомогательное производство»

Или 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками»

В дальнейшем по мере накопления ремонтного фонда указанные суммы подлежат списанию:

Дебет счёта 96 «Резервы предстоящих расходов»

Субсчёт «Ремонтный фонд»

Кредит счёта 97 «Расходы будущих периодов»

Если ремонтный фонд не создаётся, то фактические расходы отражаются на счетах учёта затрат в зависимости от места эксплуатации ремонтируемого объекта и характера расходов на всю сумму расходов, утвёрждённых актом об окончании таких работ:

Дебет счетов 20 «Основное производство»

23 «Вспомогательное производство»

25 «Общепроизводственные расходы»

26 «Общехозяйственные расходы»

Кредит счёта 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками»

Субсчёт «По акцептованным платёжным документам»

На сумму НДС по выполненным работам:

Дебет счёта 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретённым ценностям»

Кредит счёта 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками»

Если заказчик ранее перечислял подрядной организации аванс под предстоящий объём работ, то после их окончания сумма аванса направляется в уменьшения задолженности по выполненным работам:

Дебет счёта 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками»

Кредит счёта 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками»

Субсчёт «Расчёты по авансам выданным»

Соответственно с указанной суммы аванса к зачёту подлежит сумма НДС:

Дебет счёта 68 «Расчёты с бюджетом»

Кредит счёта 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретённым ценностям»

Оставшаяся сумма обязательств погашается с расчётного счета заказчика:

Дебет счёта 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками»

Субсчёт «По акцептованным платёжным документам»

Кредит счёта 51 «Расчётный счёт»

После чего принимается к зачёту оставшаяся сумма НДС записью, аналогичной приведённой выше.

Возможен и четвёртый вариант - создание резерва на проведение ремонта. В организации его учёта есть много общего с созданием и использованием ремонтного фонда, но есть и определённые различия:

· Суммы резерва создаются только на отчётный год в пределах утверждённой сметы на проведение отдельных видов ремонта основных средств;

· Суммы резерва, не использованные до конца года, заключительными проводками декабря направляются на увеличение налогооблагаемой прибыли:

Дебет счёта 96 «Резервы предстоящих расходов»

Субсчёт «Резерв на проведение ремонта»

Кредит счёта 99 «Прибыль и Убытки»

При недостаточности средств начисленного в течении года резерва исходя из смежной стоимости ремонта для фактически выполненного объема ремонтных работ в конце года на сумму разницы производится доначисление резерва:

Дебет счёта 23 «Вспомогательное производство» и других счетов затрат.

Кредит счёта 96 «Резервы предстоящих расходов»

Субсчёт «Резерв на проведение ремонта»

В любом случае (в отличие от ремонтного фонда) остатка по резерву на указанные цели на конец года не должно быть.

Отраслевые особенности затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), предъявляют свои требования к организации ремонтных работ и, соответственно, источникам их финансирования. Длительный технологический цикл ремонтов некоторых наименований машин и оборудования в отдельных отраслях заставляет применять в качестве варианта учётной политики порядок, согласно которому при переходе ремонтных работ по этим объектам на следующий год остаток резерва на их ремонт в конце года не сторнируется. Однако для целей налогообложения следует увеличить налогооблагаемую прибыль, поскольку включённая в себестоимость продукции сумма начисленного резерва от части осталась неиспользованной в отчётном году.

По окончанию ремонтных работ излишне начисленная сумма резерва на эти цели так же не сторнируется, а относится непосредственно на финансовые результаты организации.

В последнее время распространённым явлением становится сдача в аренду производственных площадей, так как владельцы не могут использовать их по прямому назначению в связи с отсутствием оборотных средств.

Исходя из условий договора аренды, чаще всего затраты по текущему ремонту основных средств арендатор производит за счёт собственных средств. Затраты по капитальному ремонту арендованных основных средств осуществляются на различных условиях: путём компенсации их арендодателем в счёт арендной платы или за счёт средств арендатора.

В первом случае выполненный объём работ по капитальному ремонту списываются арендатором в уменьшение кредиторской задолженности перед арендодателями:

Дебет счёта 76 «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами»

Кредит счёта 23 «Вспомогательное производство»

Или 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками»

Во втором случае запись проводится в общеустановленном порядке.

Затраты на восстановление соответствующих объектов в составе основных средств признаются в бухгалтерском учёте по тому отчётному периоду к которому они относятся.

Общий вывод: организация в праве создавать необходимые резервы на отдельные наиболее сложные виды ремонтов соответствующих объектов исходя из разработанной ею учётной политики системы планово-предупредительного ремонта и отраслевым положением о составе затрат. При отсутствии ремонтных работ суммы начисленного резерва на эти цели подлежат сторнированию. Когда начатые работы в отчётном году переходят на следующий год, резервные суммы на указанные цели сторнированию не подлежат.

Для целей же налогообложения суммы отчислений в резерв на ремонт основных средств подлежат корректировки в зависимости от степени его использования.

Затраты на восстановление объектов основных средств в форме модернизации и реконструкции, если результатом их явилось улучшение нормативных показателей функционирования (мощности, срока полезного использования и тому подобного), рассматриваются как дооценка их к первоначальной стоимости конкретного объекта:

Дебет счёта 01 «Основные средства»

Кредит счёта 08 «Вложение во внеоборотные активы»

переоценка восстановление основный средство

Заключение

В данной курсовой работе была дана характеристика операций по восстановлению и переоценки основных средств. Основные средства - это часть имущества, используемая в качестве средств труда при производстве продукции, выполнении работ или оказание услуг либо для управления организацией в течение периода, превышающего 12 месяцев или обычный операционный цикл, если он превышает 12 месяцев.

Порядок осуществления и отражения в бухгалтерском учете результатов переоценки основных средств регламентируется:

- п. 15 ПБУ 6/01 «Учет основных средств» (утв. Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н);

- п. п. 43 - 48 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств (утв. Приказом Минфина России от 13.10.2003 N 91н);

- а также, конечно же, положениями учетной политики организации, осуществляющей переоценку.

Переоценка объекта основных средств предполагает пересчет не только его первоначальной или текущей (восстановительной) стоимости (числящейся на счете 01 «Основные средства» или 03 «Доходные вложения в материальные ценности»), но и суммы амортизации, начисленной за все время использования объекта (накопленной на счете 02 «Амортизация основных средств»).

Порядок учета расходов по восстановлению (ремонту) основных средств зависит оттого, кем выполняются ремонтные работы. Существует два способа проведения ремонта основных средств: подрядный способ (ремонт производится силами сторонней организации) и хозяйственный способ (подразумевает выполнение ремонтных работ силами самой организации).

При осуществлении ремонта основных средств обоими способами на каждый ремонтируемый объект составляется ведомость дефектов. В этой ведомости указывают работы, которые подлежат выполнению, сроки начала и окончания ремонта объектов основных средств, намечаемые к замене детали, нормы времени на проведение работы и изготовление заменяемых деталей, а также сметную стоимость ремонта в разрезе каждой статьи.

Результаты переоценки основных средств могут быть использованы для принятия следующих управленческих решений:

- привлечения инвестиций (например, для определения залоговой стоимости при получении кредита и др.);

- при планируемой продаже отдельных объектов (минимизируется налог на прибыль);

- при планируемом увеличении уставного капитала (которое может потребоваться, например, для привлечения средств путем выпуска облигаций и т.д.);

- при планируемой реструктуризации;

- в целях финансового анализа для уточнения формирования себестоимости продукции и ее цены.

Список использованной литературы

1. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21 ноября 1996 года № 129-Ф3( ред. от 18.05.2002г.)

2. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации». Утверждено Приказом Министерства финансов РФ от 09.12.1998 года № 60н (ПБУ № 1/98) (в ред. Приказа Минфина РФ от 30.12.1999 года №107н)

3. Вахрушина М.А. Бухгалтерский управленческий учет: Учебник/ М.А.Вахрушина - М.: ЗАО «Финстатинфром», 2008.

4. Ивашкевич В.Б. Бухгалтерский управленческий учет: Учебник/ В.Б. Ивашкевич - М.: Экономист, 2009.

5. Карпова Т.П. Управленческий учет: Учебник/ Т.П. Карпова М.: Аудит, 2009.

6. Козина Е.Б. Бухгалтерский управленческий учет: Учебник/ Е.Б.Козина - М.: Финансы, 2008.

7. Кондраков Н.П., Иванова М.А. Бухгалтерский управленческий учет: Учебное пособие / Н.П. Кондраков, М.А.Иванова - М.: ИНФРА-М, 2009.

8. Кондратов И.Г. Основы управленческого учета: Учебное пособие/ И.Г. Кондратов - М.”Финансы и статистика”, 2009.

9. Шеремет А.Д. Управленческий учет: Учебное пособие/ А.Д. Шеремет - М.: ИД ФБК ПРЕСС, 2008.

Размещено на Allbest.ru