Основы аудиторской деятельности в России

Размещено на http://www.allbest.ru/

СОДЕРЖАНИЕ

1 Понятие аудита, цели и задачи

2 Виды аудита, классификационные признаки

3 Этика аудиторов России, этические принципы и нормы аудита

4 Процедуры и методы аудиторских проверок

5 Аттестация на право осуществления аудиторской деятельности, порядок аннулирования квалификационного аттестата аудитора

6 Права и обязанности аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов

7 Аудит как форма внешнего финансового контроля

8 Права и обязанности аудируемых лиц, заключающих договор оказания аудиторских услуг

9 Планирование аудиторской проверки. Технология проведения

10 Оценка системы внутреннего контроля

11 Международные и федеральные правила (стандарты), внутренние правила (стандарты)

12 Аудиторские доказательства, аудиторская выборка

13 Контроль качества работы аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов, система оценки

14 Существенность в аудите. Значимость ошибки

15 Аудиторское заключение: общие принципы составления, виды

1 ПОНЯТИЕ АУДИТА, ЦЕЛИ И ЗАДАЧИ

аудит проверка заключение

В соответствии с ФЗ №307 от 30. 12. 2008 г. «Об аудиторской деятельности» Аудит - это предпринимательская деятельность по независимой проверке бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности организаций и индивидуальных. предпринимателей.

Аудит - независимая проверка бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица в целях выражения мнения о достоверности такой отчетности. Для целей настоящего Федерального закона под бухгалтерской (финансовой) отчетностью аудируемого лица понимается отчетность, предусмотренная Федеральным законом от 21 ноября 1996 года №129-ФЗ «О бухгалтерском учете» или изданными в соответствии с ним нормативными правовыми актами, а также аналогичная по составу отчетность, предусмотренная иными федеральными законами или изданными в соответствии с ними нормативными правовыми актами.

ЦЕЛЬ АУДИТА - Основной целью аудита является установление достоверности бухгалтерской отчетности экономических субъектов и соответствия совершенных ими финансовых и хозяйственных операций нормативным актам, действующим в Российской Федерации.

ПРОГРАММА АУДИТА - совокупность методов и приемов аудита, оформленная документально в установленной форме. Программа аудита включает в себя перечень аудиторских процедур, применяемых в данной аудиторской проверке, а также их характер, сроки, объем и конкретных исполнителей.

Мнение аудиторской организации может способствовать большему доверию к этой отчетности со стороны пользователей. Но в тоже время пользователи не должны трактовать это мнение как полную гарантию будущей жизнеспособности экономического субъекта, либо эффективности деятельности ее руководства.

Аудит не подменяет государственного контроля достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности осуществленного в соответствии с законодательством российской федерации, уполномоченными органами государственной власти.

Задачи:

- формирование принципов подготовки плана и программы аудита;

- организация подготовки и составления плана и программы аудита;

- формирование принципов документирования аудита;

- формирование требований к форме и содержанию рабочей докум. аудита;

- определение порядка составления и хранения рабоч. докум-ии;

- определение видов, источников и методов получения аудит. доказательств;

- по результатам провед. аудита выразить мнение о достоверности отчетности субъекта (безусл. положит, условно полож, отрицат. заключение, либо отказаться в аудит. заключ. от выражения своего мнения);

- другие задачи.

Помимо определения цели аудита важно установить и принципы аудита, которые позволяют дать объективные, реальные и точные сведения об объекте аудита, выявить недостатки в ведении бухг. учета, составлении отчетности, в налогообложении, провести анализ фин. сост. организ и помочь в организации учета и отчетности.

2 ВИДЫ АУДИТА, КЛАССИФИКАЦИОННЫЕ ПРИЗНАКИ

Классификационные признаки	Виды аудита
1. по отношению к пользователю информации	- внешний, - внутренний
2. по отношению к требованиям законодательства	- обязательные, - инициативные
3. по объектам аудита	- банковский, - аудит страховых организаций, - государственный, - общий, аудит бирж, - инвестиционных фондов, - внебюджетных фондов
4. по назначению	- налоговый, - аудит на соответствие требованиям законодательства, - аудит финансовой отчетности, - целевой, - производственный (управленческий)
5. по времени осуществления	- первоначальный, т. е. проводится впервые, - согласованный, т. е. повторяющийся, - оперативный
6. по характеру проверки	- подтверждающий, - системно-ориентированный, - аудит базируется на риске

Внешний аудит проводится на договорной основе, аудиторскими фирмами или индивидуальными аудиторами, с целью объективной оценки достоверности бух. учета и финансовой отчетности хозяйствующего субъекта.

Внутренний аудит организован в интересах его собственников, регламентируется внутренними документами, системой контроля над соблюдением установленного порядка ведения бухучета и надежности функционирования системы внутреннего контроля.

Обязательный аудит - это ежегодная аудиторская проверка ведения бухучета и финансовой отчетности, организации или ИП, предлагает комплексную проверку и проводится в случаях установленных законодательством. Попадают под аудит:

1) по форме собственности - ОАО.

2) по виду деятельности.

3) если доля государства 25% и более.

4) если объем выручки от продажи продукции, товаров, работ услуг превышает 400 млн. руб. за предшествующий отчетному году период.

5) если валюта баланса по состоянию на конец предшествующего отчетному году превышает 60 млн. руб.

Инициативный аудит - проводится по инициативе экономического субъекта его характер и масштабы определяются заказчиком.

Подтверждающий аудит - проверка и подтверждение достоверности бухгалтерских документов и отчетности.

Системно-ориетированный аудит - это аудиторская экспертиза на основе анализа системы внутреннего контроля.

Аудит базирующийся на риске - это концентрация аудиторской работы в области с более высоким риском, что значительно упрощает аудит в области с низким риском.

3 ЭТИКА АУДИТОРОВ РОССИИ, ЭТИЧЕСКИЕ ПРИНЦИПЫ И НОРМЫ АУДИТА

На практике профессиональные аудиторские организации разрабатывают кодексы профессиональной этики аудиторов очень подробно и скрупулезно, пытаясь предусмотреть все возможные нюансы их поведения.

При выполнении своих профессиональных обязанностей аудитор должен руководствоваться нормами, установленными профессиональными аудиторскими объединениями, членом которых он является (профессиональными стандартами), а также следующими этическими принципами:

- независимость, т. е. отсутствие у аудитора при формировании его мнения финансовой, имущественной, родственной или иной заинтересованности в делах проверяемого экономического субъекта;

- честность, следовать общим нормам морали и профессиональному долгу;

- объективность, это не предвзятость, беспристрастность при рассмотрении новых профессиональных вопросов и формирование выводов и заключений;

- профессиональная компетентность - это владение необходимым объемом знаний и навыков позволяющих квалифицировано и качественно оказывать проф. услуги;

- добросовестность это оказание аудиторских услуг с должной тщательностью, внимательностью и надлежащим использованием своих способностей;

- конфиденциальность - это обязанность обеспечения сохранности документов получаемых или составляемых во время проверки, не передавать эти документы, или их копии, не разглашать без согласия собственника (руководителя) содержащихся в них сведения. Соблюдение этого принципа обязательно, независимо от продолжения или прекращения отношений с клиентом и не имеет ограничения по времени, т. е. нет срока давности;

- профессиональное поведение - обязанность аудитора поддерживать высокую репутацию своей профессии.

Если аудиторская организация (аудитор как физическое лицо) является членом профессионального объединения, ей (ему) следует соблюдать (наряду с вышеуказанными этическими принципами) и правила этики, предусмотренные документами, принятыми на добровольной основе данным профессиональным объединением.

В процессе свой деятельности аудиторы обязаны руководствоваться этическими нормами, сформулированными в Кодексе этики аудиторов России (принят Советом по аудиторской деятельности при Министерстве финансов РФ, протокол №16 от 28 августа 2003 г.).

Кодекс устанавливает правила поведения аудиторов России и определяет основные принципы, которые должны ими соблюдаться при осуществлении профессиональной деятельности.

4 ПРОЦЕДУРЫ И МЕТОДЫ АУДИТОРСКИХ ПРОВЕРОК

Процедуры и методы АП (аудиторской проверки). Аудитор получает аудиторские доказательства путем выполнения следующих процедур:

- инспектирование - это проверка записей, документов или материальных активов;

- наблюдение - это отслеживание аудитором процесса или процедуры выполнения другим лицом (пересчет материальных запасов);

- запрос - это поиск информации у осведомленных лиц в пределах или за пределами АП;

- подтверждение - это ответ на запрос о подтверждении информации содержащейся в бухгалтерских записях (акции);

- пересчет - это проверка точности арифметических расчетов в первичных документах и бухгалтерских записях, либо выполнение аудитором самостоятельных расчетов;

- аналитические процедуры - это анализ и оценка полученной аудитором информации с целью выявления необычных или неправильно отраженных в бухучете хозяйственных операций, выявление причин этих ошибок и искажений.

Аудиторы самостоятельно определяют приемы и методы своей работы. Все методы аудита делятся на две группы.

1 группа - методы организации аудита в целом:

- сплошная проверка;

- выборочная проверка;

- документальная (камеральная) проверка;

- фактическая проверка;

- аналитическая проверка;

- комбинированная проверка.

Первые 4-е метода широко известны, применялись и применяются в ревизионной работе (сплошная и выборочная проверка может быть и документальной и фактической).

Аналитическая проверка - это использование различных методов приемов анализа хозяйственной деятельности, математики, статистики, для выявления проблем и противоречий в учете и отчетности клиента. Комбинированная проверка - это сочетание различных методов.

2 группа - конкретные методы проверки операций сальдо по счетам (проверка операций счетов документов).

5 АТТЕСТАЦИЯ НА ПРАВО ОСУЩЕСТВЛЕНИЯ АУДИТОРСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ, ПОРЯДОК АННУЛИРОВАНИЯ КВАЛИФИКАЦИОННОГО АТТЕСТАТА АУДИТОРА

Аттестация на право осуществления АД - это проверка квалификации физ. лиц желающих заниматься АД. Требования предъявленные к претенденту:

- высшее экономическое или юридическое образование;

- стаж работы не менее 3-х лет из 5-ти последних, по экономической или юридической специальности;

- претендент должен являться гражданином РФ;

- не должен находиться под следствием или быть осужденным.

Квалификационный аттестат получают после сдачи экзаменов, ежегодно его подтверждают - повышение квалификации. Аннулирование аттестат (в каких случаях):

- если аттестат получен с использованием подложных документов;

- если вступил в законную силу приговор суда;

- если установлен факт не соблюдения требований о неразглашении аудиторской тайны;

- если установлен факт систематического нарушения аудитором, при проведении аудита, требований установленных законодательством РФ или ФП(С) (федеральными правилами (стандартами);

- если установлен факт подписания аудитором заведомо ложного аудиторского заключения;

- если в течении 2-х календарных лет подряд не осуществлялось АД;

- если аудитор нарушает требования прохождения обучения по повышению квалификации.

Решение об аннулировании квалификационного аттестата выносит уполномоченный федеральный орган. При выполнении своих профессиональных обязанностей аудитор обязан руководствоваться нормами, установленными аудиторскими объединениями.

6 ПРАВА И ОБЯЗАННОСТИ АУДИТОРСКИХ ОРГАНИЗАЦИЙ И ИНДИВИДУАЛЬНЫХ АУДИТОРОВ

Права и обязанности регламентируются ФЗ об аудиторской деятельности при проведении аудиторской проверки. Аудиторские организации и индивидуальные аудиторы имеют право:

- самостоятельно определять формы и методы проведения аудита;

- проверять в полном объеме документацию связанную с ФХД аудируемого лица, а также фактическое наличие любого имущества учтенного в этой документации;

- получать у должностных лиц аудируемого лица в устной или письменной форме разъяснения по возникшим в ходе аудиторской проверке вопросам;

- отказаться от проведения аудиторской проверке или от выражения своего мнения о достоверности ФБО в следующих случаях:

а) непредставление аудируемым лицом всей необходимой документации,

б) выявление в ходе аудиторской проверке обстоятельств, которые могут оказать существенное влияние на мнение аудиторской организации или индивидуального аудитора о степени достоверности ФБО;

- осуществлять иные права, вытекающие из правоотношений определенных договором и не противоречащие законодательству РФ и ФЗ №307.

Обязанности:

- осуществлять аудиторскую проверку в соответствии с законодательством РФ и ФЗ;

- предоставлять по требованию аудируемого лица необходимую информацию о требованиях законодательства касающихся проведения аудиторской проверки;

- в срок установленный договором оказать аудиторские услуги передать аудиторское заключение;

- обеспечивать сохранность документов получаемых и составляемых в ходе аудиторской проверки, не разглашать их содержание без согласия аудируемого лица за исключением случаев предусмотренных законодательством;

- исполнять иные обязанности, вытекающие из правоотношений определенных договором и не противоречащих законодательству РФ.

7 АУДИТ КАК ФОРМА ВНЕШНЕГО ФИНАНСОВОГО КОНТРОЛЯ

В зависимости от субъекта и характера деятельности финансовый контроль делится на:

- государственный, он регламентируется законами РФ и др. нормативными актами;

- ведомственный, этот контроль проводится министерствами, ведомствами, департаментами, и др. органами государственного управления;

- вневедомственный, осуществляется в отношении различных предприятий в виде ревизий производственно хозяйственной деятельности.

В зависимости от объекта финансовый контроль делится на:

- внешний, осуществляется государственными органами и организациями, имеющими право на проведение проверки;

- внутренний, проходит за деятельностью филиалов, цехов, отделов, служб и ведется на предприятии их руководителями, специалистами или штатными контролерами ревизорами (аудиторами).

Ревизия - это система контрольных действий осуществляемых ревизионной группой или ревизором, за деятельностью подведомственных предприятий при которой устанавливается законность, достоверность и экономическая целесообразность, совершенных хозяйственных операций, а также правильность действий должностных лиц участвовавших в их проведении. Аудит и ревизия являются способами организации контроля за финансово хозяйственной деятельностью.

8 ПРАВА И ОБЯЗАННОСТИ АУДИРУЕМЫХ ЛИЦ, ЗАКЛЮЧАЮЩИХ ДОГОВОР ОКАЗАНИЯ АУДИТОРСКИХ УСЛУГ

Права и обязанности определяются ФЗ №307. При проведении аудиторской проверки аудируемое лицо или лицо, заключившее договор оказания аудиторских услуг имеет право:

- получать от аудиторской организации или индивидуального аудитора информацию о законодательных и нормативных актах РФ, на которых основываются выводы аудиторской организации (АО) или индивидуального аудитора (ИА);

- получать аудиторское заключение в срок определенный договором;

- осуществлять иные права, вытекающие из правоотношений определенных договором оказания аудиторских услуг и не противоречащих законодательству РФ.

При проведении аудиторской проверки аудируемое лицо или лицо, заключившее договор оказания аудиторских услуг обязано:

- заключить договор на проведение обязательного аудита, с АО в срок установленный законодательством;

- создавать АО и ИА условия для проведения аудиторской проверки, оказывать содействия в своевременном и полном проведении проверки, предоставлять им информацию и документацию необходимую для осуществления аудита, давать по устному или письменному запросу аудиторов разъяснение и подтверждение в письменной или устной формах, а также запрашивать необходимую информацию у третьих лиц;

- оперативно устранять выявленные в ходе проверке нарушения правил ведения бухучета и составления ФБО;

- своевременно оплачивать услуги АУ или ИА в соответствии с договором на проведение аудита в т. ч., в случаях, когда выводы аудиторского заключения не согласуются с позицией о работниках АО, а также в случаях неполного выполнения аудиторами работ по независящим от них причинам;

- исполнять иные обязанности, вытекающие их правоотношений определенных договором и не противоречащих законодательству РФ,

9 ПЛАНИРОВАНИЕ АУДИТОРСКОЙ ПРОВЕРКИ. ТЕХНОЛОГИЯ ПРОВЕДЕНИЯ

Предварительное планирование аудиторской проверки это подготовительный этап, в ходе которой создаются необходимые предпосылки планирования процесса проверки. Предварительное планирование базируется на принятии решения о начале или продолжении сотрудничества с клиентом. При подборе клиентов необходимо знакомство с финансовой информацией. Знакомство с годовыми или промежуточными отчетами, и с различного рода документацией. Аудиторская проверка всегда ограничена определенным сроком. Аудитору следует определить стратегию проверки с учетом особенностей каждого экономического субъекта. Стратегия аудиторской проверки основана на выборе рациональных путей достижения целей этой проверки и зависит от степени знания особенностей клиента, характера задач решаемых в ходе аудита и др. факторов. Аудиторская проверка должна иметь вид плана составляемого в письменной форме, цель которого:

- оценить издержки по проведению проверки;

- определить объем и тип необходимых тестов;

- иметь доказательство обоснованности выполнения аудита и его качества у данного клиента;

- достичь взаимопонимания с клиентом по всем основным вопросам до начала проверки.

Аудиторская проверка содержит три основных этапа:

- общее и детальное планирование;

- сбор аудиторских доказательств;

- завершение аудиторской проверки.

В 1 этапе проводится анализ рисков общеэкономических, финансовых отраслей который влияют на аудируемое лицо при осуществлении хозяйственной деятельности. На 2 этапе проводится проверка системы внутреннего контроля и проверка операций по существу. Обе процедур позволяют выявить в финансовой отчетности существенные искажения. На 3 этапе предоставляются рекомендации, чтобы помочь аудируемогу лицу усовершенствовать систему внутреннего контроля, внести необходимые корректировки в данные бухучета, бухгалтерской и налоговой отчетности, в пределах проаудируемых операций. Результаты АП предоставляются в аудиторском заключении о достоверности бухгалтерской отчетности организации и письменной информации о результатах АП. Планирование является начальным этапом АП, включающим в себя разработку общего плана с указанием ожидаемого объекта включаемых в себя разработку аудиторской программы, которая определяет объемы, виды и последовательность аудиторских процедур необходимых для формирования объективного и обоснованного мнения о бухгалтерской отчетности клиента. Планируя порядок проведения аудита, АО должна руководствоваться общими и частными принципами проведения аудита:

- принцип комплектности - он обеспечивает взаимосвязанность и согласованность всех этапов планирования;

- принцип непрерывности - выражается в увязке этапов планирования по срокам;

- принцип оптимальности - заключается в том, что процесс планирования следует обеспечивать вариантность для возможности выбора оптимального варианта общего плана и программы на основании критериев определенных самой АО. Содержание общего плана аудита.

Общий план:

- проверяемая организация;

- период аудита;

- количество человеко-часов;

- состав аудиторской группы;

- планируемый аудиторский риск;

- планируемый уровень существенности.

Планируемые процедуры по существу - это детальная проверка правильного отражения в бухучете оборотов и сальдо по счетам.

Существует два основных подхода проверки оборотов и сальдо по счетам:

- по объектный подход (аудит ОС, аудит НА) - при этом подходе проводится аудит каждой хозяйственной операции без выявления взаимосвязей между ними на этапе сбора аудиторских доказательств;

- циклический подход - это проверка оборотов по счетам в разрезе цикла хозяйственных операций (приобретение, продажа, инвестирование) - при этом подходе фиксируется различная информация в рамках одной хозяйственной операции отраженной на разных счетах.

Независимо от подхода к проведению аудита выводы аудитора по каждому разделу программы должны быть отражены в рабочих документах.

10 ОЦЕНКА СИСТЕМЫ ВНУТРЕННЕГО КОНТРОЛЯ

Аудитору необходимо понимание системы бухучета (СБУ) и СВК. СБУ - это система сбора и регистрации и обобщения информации в денежном или количественном выражении об имуществе, обязательствах и ином движении путем сплошного непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций и других событий. СВК - это совокупность организационных мер методик и процедур, принятых в качестве средств для ведения ФХД, обеспечения сохранности запасов активов, выявления, исправления и предотвращения ошибок и искажения информации, а так же своевременной подготовки, достоверной ФБО. СВК включает в себя:

- контрольную среду - осведомленности действия руководства аудируемого лица, направленные на установление и поддержание СВК;

- процедуры контроля - это принятые руководством аудируемого лица для достижения конкретных целей.

СВК охватывает:

- соблюдение необходимых формальных процедур при совершении хозяйственных операций;

- физический контроль над активами и документацией;

- своевременное составление первичных документов;

- разделение соответствующих обязанностей;

- организация СВА (системы внутреннего аудита). В ходе оценки СВК аудитор устанавливает:

а) место внутреннего контроля на данном предприятии;

б) компетентность внутренних аудиторов;

в) существуют ли планы ревизии и как они выполняются;

г) какие процедуры проверки используются.

Если все процедуры, все требования к организации внутреннего контроля выполнены, то аудитор может считать функционирование СВК надежным и сократить объемы собственной работы, а в дальнейшем осуществлять процедуры подтверждения достоверности этой СВК. Изучение и оценка СВК и СБУ должны в обязательном порядке документироваться в ходе проверки, отсутствие документации или ненадлежащее документирование особенности СБУ проверяемого экономического субъекта, а также результатов оценки СВК, может служить доказательством низкого качества оказываемых услуг.

11 МЕЖДУНАРОДНЫЕ И ФЕДЕРАЛЬНЫЕ ПРАВИЛА (СТАНДАРТЫ), ВНУТРЕННИЕ ПРАВИЛА (СТАНДАРТЫ)

Правила (стандарты) аудиторской деятельности - это единые требования к порядку осуществления аудиторской деятельности, оформлению и оценке качества аудита и сопутствующих ему услуг, а также к порядку подготовки аудиторов и оценке их квалификации.

Правила (стандарты) аудиторской деятельности подразделяются на:

- федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности (ФПСАД);

- внутренние правила (стандарты) аудиторской деятельности, действующие в профессиональных аудиторских объединениях, а также правила (стандарты) аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов.

Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности (ФПСАД) являются обязательными для аудиторских организаций, индивидуальных аудиторов, а также для аудируемых лиц, за исключением положений, в отношении которых указано, что они носят рекомендательный характер.

Профессиональные аудиторские объединения вправе, если это предусмотрено их уставами, устанавливать для своих членов правила (стандарты) аудиторской деятельности, которые не могут противоречить федеральным правилам (стандартам) аудиторской деятельности и требования которых не могут быть ниже требований федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности и правил профессионального аудиторского объединения, членами которых они являются.

Международные. В процессе реформирования системы бухгалтерского учета в России возникли проблемы перехода отечественной практики ведения учета на международные стандарты учета и отчетности. Известно, что российские правила (стандарты) аудиторской деятельности разрабатываются на основе международных стандартов аудита (МСА), однако по различным причинам некоторые российские стандарты существенно от них отличаются.

Одной из причин несоответствия российских и международных стандартов являются изменения, вносимые в МСА, другая причина - существование требований российских нормативных актов более высокого уровня, которым не должны противоречить положения отечественных правил (стандартов).

Внутрифирменные. Внутренние правила (стандарты). Они действуют в профессиональных аудиторских объединениях (саморегулируемых организациях аудиторов).

Внутренние стандарты аудита обеспечивают единый подход к аудиторской проверке в данной аудиторской фирме.

Внутрифирменные стандарты не должны противоречить национальным стандартам (если аудит проводится по национальным стандартам) и международным стандартам (если аудит проводится по международным стандартам).

Внутрифирменные стандарты являются индивидуальными, авторскими в каждой аудиторской фирме, их содержание - закрытая информация. Внутрифирменные стандарты - это набор внутрифирменных инструкций и руководств значительного объема, которые постоянно корректируются в целях совершенствования и по причине изменения среды их применения.

12 АУДИТОРСКИЕ ДОКАЗАТЕЛЬСТВА, АУДИТОРСКАЯ ВЫБОРКА

Аудиторские доказательства. (АД) Это информация, полученная аудитором при проведении проверки. Результат анализа этой информации влияет на мнение аудитора. К АД относятся: - первичные документы и бухгалтерские записи, - ФБО, - письменные разъяснения сотрудников аудируемого лица, - информация, полученная из различных источников. АД получают в результате проведения комплекса тестов, средств внутреннего контроля (СВК) и необходимых процедур проверки по существу. Процедуры проверки по существу проводятся с целью получения АД существенных искажений ФБО. АД должны удовлетворять двум требованиям:

- достаточность собранных доказательств, представляет собой количественную меру аудиторских документов;

- надлежащий характер собранных документов, он является качественной стороной этих документов. АД не носят исчерпывающего характера, т. к. аудитор полагается на те из них, которые представляют в поддержку определенного вывода.

При получении АД с использованием аудиторских процедур аудитор должен рассмотреть достаточность и надлежащий характер этих доказательств наряду с доказательствами, полученными в результате тестов, средств контроля. Надежность АД зависит от их источника от формы их представления. АД доказательства могут быть: - внутренними, - внешними, - смешанными. АД должны быть: - достоверными и достаточными. Собранные доказательства отражаются аудиторами в рабочих документах. Наиболее ценными и достоверными являются доказательства полученные аудиторами в результате непосредственного наблюдения и следования операции (инвентаризация, проверка на соответствие ведения правил бухучета). Доказательства полученные из разных источников уменьшают аудиторский риск.

Аудиторская выборка представляет собой отобранные по определенным правилам элементы для формирования проверяемой совокупности в виде отдельных документов, записей, включающих в себя применение аудиторских процедур по всем элементам одной статьи отчетности или группы однотипных операций. Целью выборочной проверки является сокращение времени и стоимости аудита. Суть аудиторской выборки заключается в том, что на основании ряда элементов аудитор делает вывод обо всей отчетности. Возникает два вида риска:

- риск связанный с использованием аудиторской выборке он может быть снижен путем увеличения объема отбираемых документов;

- не связанный с использованием аудиторской выборке, может быть снижен путем надлежащего планирования задания, текущего контроля за рабочей группой аудиторов и проверки выполнения процедур. При отборе могут использоваться следующие методы:

а) случайный отбор, который проводится по таблице случайных чисел

б) систематический отбор предполагающий отбор элемента, через постоянный интервал, начиная со случайно выбранного числа (выбирается каждый 10 документ из выбранной категории)

в) комбинированный отбор представляет собой комбинацию различных методов случайного и систематического отбора.

Существует два вида выборочных проверок:

- выборочная проверка на соответствие она предназначена для тестирования процедур внутреннего контроля (еще ее называют качественной);

- выборочная проверка по существу направлена на подтверждение достоверности отражения в учете оборотов и сальдо по счетам (еще ее называют количественной).

При определнии объема выборки аудиторы должны устанавливать:

- риск выборки он возникает, когда вывод аудитора сделанный на основе отобранной совокупности может отличаться от вывода, если бы были применены идентичные процедуры аудита;

- допустимую ошибку выборки, она определяется на стадии планирования аудита о соответствии с выбранным уровнем существенности и представляет собой максимальный размер ошибки которую аудитор считает приемлемой.

Размер выборки определяется величиной допустимой ошибки, чем меньше ее величина, тем больше необходимый объем выборки.

13 КОНТРОЛЬ КАЧЕСТВА РАБОТЫ АУДИТОРСКИХ ОРГАНИЗАЦИЙ И ИНДИВИДУАЛЬНЫХ АУДИТОРОВ, СИСТЕМА ОЦЕНКИ

Аудиторская организация, индивидуальный аудитор обязаны установить и соблюдать правила внутреннего контроля качества работы. Принципы осуществления внутреннего контроля качества работы аудиторских организаций, индивидуальных аудиторов и требования к организации указанного контроля устанавливаются федеральными стандартами аудиторской деятельности.

Аудиторская организация, аудитор обязаны:

- проходить внешний контроль качества работы, в том числе предоставлять всю необходимую для проверки документацию и информацию;

- участвовать в осуществлении саморегулируемой организацией аудиторов, членами которой они являются, внешнего контроля качества работы других членов этой организации;

Предметом внешнего контроля качества работы является соблюдение аудиторской организацией, аудитором требований настоящего ФЗ, стандартов аудиторской деятельности, правил независимости аудиторов и аудиторских организаций, кодекса профессиональной этики аудиторов.

Внешний контроль качества работы аудиторских организаций, индивидуальных аудиторов осуществляют саморегулируемые организации аудиторов в отношении своих членов.

Внешний контроль качества работы аудиторских организаций, проводящих обязательный аудит бухгалтерской (финансовой) отчетности организаций, осуществляют саморегулируемые организации аудиторов в отношении своих членов, а также уполномоченный федеральный орган по контролю и надзору.

Принципы осуществления внешнего контроля качества работы аудиторских организаций, индивидуальных аудиторов и требования к организации указанного контроля устанавливаются федеральными стандартами аудиторской деятельности.

Саморегулируемая организация аудиторов в соответствии с принципами осуществления внешнего контроля качества работы и требованиями к его организации устанавливает правила организации и осуществления внешнего контроля качества работы своих членов, определяющие, в частности, формы внешнего контроля, сроки и периодичность проверок, в том числе проверок, осуществляемых членами саморегулируемой организации аудиторов в отношении других членов этой организации.

Порядок назначения и осуществления проверки аудиторской организации уполномоченным федеральным органом по контролю и надзору, перечень типовых вопросов программы указанной проверки, а также порядок оформления ее результатов устанавливаются уполномоченным федеральным органом.

Плановая внешняя проверка качества работы аудиторской организации, индивидуального аудитора, за исключением аудиторских организаций, проводящих обязательный аудит бухгалтерской (финансовой) отчетности организаций, осуществляется не реже одного раза в пять лет, но не чаще одного раза в год.

Плановые внешние проверки качества работы каждой аудиторской организации, проводящей обязательный аудит бухгалтерской (финансовой) отчетности организаций, осуществляются:

- саморегулируемой организацией аудиторов, членом которой является такая аудиторская организация, не реже одного раза в три года, но не чаще одного раза в год начиная с календарного года, следующего за годом внесения сведений об аудиторской организации в реестр аудиторов и аудиторских организаций;

- уполномоченным федеральным органом по контролю и надзору не чаще одного раза в два года начиная с календарного года, следующего за годом внесения сведений об аудиторской организации в реестр аудиторов и аудиторских организаций.

Основанием для осуществления внеплановой внешней проверки качества работы аудиторской организации, индивидуального аудитора может являться поданная в саморегулируемую организацию аудиторов или уполномоченный федеральный орган по контролю и надзору жалоба на действия (бездействие) аудиторской организации, индивидуального аудитора, нарушающие требования настоящего Федерального закона, стандартов аудиторской деятельности, правил независимости аудиторов и аудиторских организаций, а также кодекса профессиональной этики аудиторов.

Иные основания для осуществления внеплановой внешней проверки качества работы аудиторской организации, индивидуального аудитора устанавливаются законодательством Российской Федерации и саморегулируемой организацией аудиторов.

Уполномоченный федеральный орган по контролю и надзору обязан проинформировать саморегулируемую организацию аудиторов, членом которой является проверенная аудиторская организация, о результатах проверки и решении, принятом в отношении указанной аудиторской организации.

14 СУЩЕСТВЕННОСТЬ В АУДИТЕ. ЗНАЧИМОСТЬ ОШИБКИ

Существенными в аудите признаются обстоятельства, значительно влияющие на достоверность ФБО экономического субъекта для определения уровня существенности при планировании и проведении аудита АО должна основываться на внутрифирменных стандартах (регламентировать свои действия). Если нормативные акты, регулирующие АД в РФ не устанавливают более жесткие требования. Использование принципа существенности при составлении АЗ означает, что в нем изложены все существующие обстоятельства обнаруженные при проведении аудита и никакие иные существенные обстоятельства не были обнаружены АО при проведении аудита. Уровень существенности аудитор устанавливает по своему профессиональному суждению, т. е. одно и тоже искажение разные аудиторы могут оценивать каждый по своему. На стадии планирования аудиторская группа должна сделать предварительное заключение о величине существенных показателей. Принципы существенности базируются на том, что некоторые данные могут быть более важными (оценка существенности прибыли будет сопоставляться с объемом валовой или чистой прибыли). Размер допустимой ошибки учитывается при разработки программы проверки каждого конкретного счета и при расчете размера выборки. Допустимая ошибка обычно устанавливается на уровне 50-70% от плановой существенности, однако предельно допустимая ошибка не должна быть слишком низкой - это может привести к необоснованному завышению объема аудиторских процедур. АО обязаны вычислять уровень существенности беря определенную долю от базовых показателе, числовых значений бухучета, статей баланса или показателей бухгалтерской отчетности.

15 АУДИТОРСКОЕ ЗАКЛЮЧЕНИЕ: ОБЩИЕ ПРИНЦИПЫ СОСТАВЛЕНИЯ, ВИДЫ

Порядок подготовки АЗ определен международными стандартами, ФЗ от аудиторской деятельности, федеральными правилами АЗ по ФБО. АЗ - это официальный документ, предназначенный для пользователей ФБО АП составленный с соответствии с ФП (С) и содержащий выраженный в установленной форме мнение АО или ИА о достоверности ФБО АП и соответствия порядка ведения бухучета законодательству РФ. АЗ должны включать:

- наименование;

- адресата;

- сведения об аудиторе;

- сведения об аудируемом лице;

- вводную часть;

- часть, описывающую объем аудита;

- часть, содержащую мнение аудитора о достоверности ФБО АП;

- дату аудиторского заключения;

- подпись аудитора.

При составлении АЗ необходимо соблюдать единство формы и содержание, чтобы обеспечить его понимание пользователям и помочь обнаружить необычные обстоятельства в случае их появления. К АЗ прилагается ФБО, заключение готовится к количеств6е экземпляров согласованных между сторонами. АЗ может быть:

- безоговорочно положительным - это заключение содержит мнение без всяких замечаний и оговоров;

- мнение с оговоркой составляется в том случае если аудитор приходит к выводу что невозможно выразить безоговорочно положительное мнение;

- отрицательно заключение, следует выражать только в том случае, когда разногласия на столько существенны для ФБО, последствия которых могут ввести в заблуждение пользователей;

- отказ от выражения мнения происходит в тех случаях, когда аудитор не может получить достаточные доказательства, следовательно, не в состоянии выразить мнение о ФБО. Отказ от выражения мнения может быть без объяснения причин.

Размещено на Allbest.ru