Амортизация основных средств
Особенности бухгалтерского учета поступления и выбытия основных средств. Понятие износа основных средств и методы начисления амортизации. Правила и порядок амортизации нематериальных активов в процессе финансово-хозяйственной деятельности предприятия.
| Рубрика | Бухгалтерский учет и аудит |
| Вид | курсовая работа |
| Язык | русский |
| Дата добавления | 27.01.2012 |
| Размер файла | 264,3 K |
Отправить свою хорошую работу в базу знаний просто. Используйте форму, расположенную ниже
Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.
Размещено на http://www.allbest.ru/
План
Введение
1. Характеристика основных средств
1.1 Учет поступления основных средств
1.2 Учет выбытия основных средств
2. Понятие и сущность амортизации
2.1 Понятие износа основных средств
2.2 Методы начисления амортизации
2.3 Начисление амортизации основных средств
2.4 Амортизация нематериальных активов
Заключение
Список используемой литературы
Введение
Бухгалтерский учет, представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организации и их движения путем сплошного, непрерывного документального оформления всех хозяйственных операций. Бухгалтерский учет должен: формировать полную и достоверную информацию о деятельности организации и ее имущественном положении; предотвращать отрицательные результаты хозяйственной деятельности организаций; обеспечивать необходимой информацией пользователей. Поставленные перед бухгалтерским учетом задачи свидетельствуют о повышении роли бухгалтерского учета как уникального источника для принятия обоснованных управленческих решений. Одной из таких задач - учет основных средств.
Основными задачами бухгалтерского учета основных средств являются: правильное документальное оформление и своевременное отражение в учетных регистрах поступления основных средств, их внутреннего перемещения и выбытия; правильное исчисление и отражение в учете суммы износа; точное определение результатов при ликвидации; контроль за сохранностью и эффективностью использования.
В Республике Казахстан бухгалтерский учет строится на основе общих принципов и положений, закрепленных в Стандартах бухгалтерского учета и Генеральном плане счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности субъектов, позволяющих организовать учет так, чтобы он соответствовал специфике, формам организации, структуре деятельности и всем требованиям, предъявляемым пользователями к получаемой информации.
В современных условиях хозяйствования практически невозможно управлять сложным экономическим механизмом хозяйствующего субъекта без своевременной, полной и достоверной экономической информации, которую дает только четко налаженная система учета.
Бухгалтерский учет представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организаций и их движении путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций.
Амортизация (от познелатинского - «погашение») - объективный процесс перенесения стоимости основных средств по мере износа на производимый с их помощью продукт; использование специальных денежных средств - амортизационных отчислений, включаемых в издержки производства или обращения, для простого и расширенного производства основных фондов (основного капитала).
Объективной основой амортизации являются особенности участия средств труда в производственном процессе и создании стоимости. Вследствие длительности сроков службы основных средств их стоимость переносится на продукт не целиком за один производственный цикл, а по частям, по мере их физического и морального износа.
Амортизация как часть стоимости продукта проходит несколько стадий: служит элементом незавершенного производства, готовой и реализованной продукции. Ее движение на стадии незавершенного производства и готовой продукции требует авансирования оборотных средств.
Полезный период службы большинства видов оборудования намного больше года. Фактически расходы на покупку инвестиционных товаров и их производительный срок службы не попадают в один и тот же период учета.
В результате в целях недопущения занижения прибыли, а следовательно, и всего дохода в период покупки, с одной стороны, и завышения прибыли и валового дохода в последующие годы -- с другой, отдельные предприятия рассчитывают полезный срок службы оборудования и распределяют общий объем стоимости инвестиционных товаров более или менее равномерно на весь срок службы оборудования.
Ежегодные отчисления, которые показывают объем капитала, потребленного в ходе производства в отдельные годы, называются амортизацией. Амортизация представляет собой бухгалтерскую запись, предназначенную для того, чтобы дать более точный отчет о доходе в виде прибыли и, следовательно, о валовом доходе компании в каждом году.
1. Характеристика основных средств
Основные средства - часть имущества, используемая в качестве средств труда при производстве продукции, выполнении работ или оказания услуг, либо для управления организации в течение периода превышающего 12 месяцев или обычный операционный цикл, если он превышает 12 месяцев. Не относятся к основным средствам и учитываются организацией в составе средств в обороте предметы, используемые в течение периода менее 12 месяцев независимо от их стоимости.
Отличительной особенностью основных средств является их многократное использование в процессе производства, сохранение первоначального внешнего вида (формы) в течение длительного периода. Под воздействием производственного процесса и внешней среды они снашиваются постепенно и переносят свою первоначальную стоимость на затраты производства в течение нормативного срока их службы путем начисления износа (амортизации) по установленным нормам.
Основные средства предприятия разнообразны по составу и назначению. Чтобы вести их учет, необходимо классификация их по видам, назначению или характеру участия в процессе производства, отраслям народного хозяйства, степени использования и по принадлежности.
В соответствии с типовой классификацией основные средства подразделяются следующим образом:
1) здания;
2) сооружения;
3) передаточные устройства;
4) машины и оборудование, в том числе:
а) силовые машины и оборудование;
б) рабочие машины и оборудование;
в) измерительные и регулирующие приборы;
г) вычислительная техника;
д) прочие машины и оборудование;
5) транспортные средства;
6) инструмент;
7) производственный инвентарь и принадлежности;
8) хозяйственный инвентарь;
9) рабочий и продуктивный скот;
10) много летние насаждения;
11) капитальные затраты по улучшению земель (без сооружений);
12) прочие основные средства.
По отраслям народного хозяйства делятся на следующие группы: промышленность, строительство, транспорт, связь, торговля, снабжение, сбыт, информационно-вычислительное обслуживание, жилищно-коммунальное хозяйство, здравоохранение, физическая культура и социальное обеспечение, народное образование, культура и другие.
По принадлежности основные средства подразделяются на собственные и арендованные.
По степени использования основные средства подразделяются на находящиеся в эксплуатации; в запасе (резерве); в стадии достройки, дооборудования, реконструкции и частичной ликвидации; на консервации.
Единицей учета основных средств является инвентарный объект. Это объект со всеми приспособлениями и принадлежностями или отдельно конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций или же обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющих собой единое целое, предназначенный для выполнения определенной работы.
Необходимым условием правильного учета основных средств является единый принцип их оценки. Различают три оценки основных средств: первоначальная, восстановительная и остаточная.
Первоначальная стоимость складывается в момент вступления объекта в эксплуатацию в данной организации. Первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством РФ). Первоначальной стоимостью основных средств, внесенных в счет вклада в уставный капитал, определяется по договоренности сторон. Первоначальной стоимостью основных средств, полученных безвозмездно, считается их рыночная стоимость на дату оприходования.
Под восстановительной стоимостью основных средств понимается стоимость воспроизводства основных средств в современных условиях.
В процессе использования основные средства изнашиваются, от чего уменьшается их первоначальная стоимость. Денежное выражение потери объектами своих физических и технико-экономических качеств называется амортизацией. Первоначальная стоимость за вычетом суммы амортизации называется остаточной стоимостью. Именно по остаточной стоимости основные средства отражаются в бухгалтерском балансе, поэтому ее еще называют балансовой стоимостью.
Жизненный цикл основных средств состоит из трех этапов: поступление на предприятие, амортизация и выбытие. Их мы рассмотрим подробнее.
1.1 Учет поступления основных средств
Приобретение основных средств за плату является наиболее распространенным способом их поступления в организацию.
На основные средства, поступающие по договорам купли-продажи и другим аналогичным договорам, организация-покупатель должна получать от поставщика (грузоотправителя) расчетные и отгрузочные документы.
Первичными документами, подтверждающими приобретение основных средств и служащими основной для их принятия к бухгалтерскому учету, являются:
- акты о приеме-передаче объектов основных средств;
- инвентарные карточки (книга) на объекты основных средств;
- счета и счета-фактуры поставщиков на приобретаемые объекты основных средств;
- документы (счета, счета-фактуры, товарно-транспортные накладные), подтверждающие расходы, связанные с приобретением, доставкой основных средств и приведением их в состояние, пригодное для использования;
- платежно-расчетные документы, свидетельствующие об оплате объектов основных средств и всех расходов, связанных с их приобретением, доставкой и т.д.
Для целей бухгалтерского учета первоначальной стоимостью основных средств (в том числе бывших в эксплуатации), приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов
В соответствии с п.8 ПБУ 6/01 фактическими затратами на приобретение, сооружение и изготовление основных средств являются:
- суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу);
- суммы, уплачиваемые организациям за осуществление работ по договору строительного подряда и иным договорам;
- суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением основных средств;
- невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением объекта основных средств;
- регистрационные сборы, государственные пошлины и другие аналогичные платежи, произведенные в связи с приобретением (получением) прав на объект основных средств;
- таможенные пошлины и таможенные сборы;
- вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретен объект основных средств;
- иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, сооружением и изготовлением объекта основных средств.
Перечень фактических затрат на приобретение, сооружения и изготовление основных средств является открытым, т.е. предусматривает возможность включения в первоначальную стоимость основных средств отдельных расходов, непосредственно связанных с их приобретением, сооружением и изготовлением.
В частности, в первоначальную стоимость основных средств можно включать начисленные до принятия объекта основных средств к учету проценты по заемным средствам, если они привлечены для приобретения, сооружения или изготовления из этого объекта.
Фактические затраты на приобретение и сооружение основных средств определяются (уменьшаются или увеличиваются) с учетом суммовых разниц, возникающих в случаях, когда оплата производится в рублях в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте (условных денежных единицах). Таким образом, единственным и основным условием для включения в первоначальную стоимость основных средств фактических затрат является их непосредственная связь с приобретением, сооружением и изготовлением основных средств.
Не включаются в фактические затраты на приобретение, сооружение и изготовление основных средств общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно завязаны с приобретением, сооружением или изготовлением основных средств.
Бухгалтерский учет наличия и движения собственных основных средств организации осуществляется на активном счете 01 «Основные средства».
Всякое поступление основных средств в организацию первоначально отражается на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы».
Счет 08 «Вложения во внеоборотные активы» является калькуляционным счетом, предназначенным для накапливания и суммирования фактических затрат, связанных с поступлением основных средств.
Фактические затраты, связанные с приобретением основных средств за плату, первоначально собираются по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» (субсчет 08/4 «Приобретение объектов основных средств») в корреспонденции со счетами учета расчетов (счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»).
На субсчете 08/4 «Приобретение объектов основных средств» учитываются фактические затраты по приобретению оборудования, машин, инструмента, инвентаря и других объектов основных средств, не требующих монтажа.
Фактические затраты, связанные с сооружением и изготовлением основных средств, также первоначально собираются по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» (субсчет 08/3 «Строительство объектов основных средств») в корреспонденции со счетами учета расчетов.
На субсчете 08/3 «Строительство объектов основных средств» учитываются затраты по возведению зданий и сооружений, монтажу оборудования, стоимость переданного в монтаж оборудования и другие расходы, предусмотренные сметами, сметно-финансовыми расчетами и титульными списками на капитальное строительство (независимо от того, осуществляется это строительство подрядным или хозяйственным способом).
При принятии основных средств к бухгалтерскому учету фактические затраты, учтенные на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» (по соответствующим субсчетам), относятся на дебет счета 01 «Основные средства».
Аналитический учет по счету 01 «Основные средства» ведется по отдельным инвентарным объектам основных средств.
При этом построение аналитического учета должно обеспечить возможность получения данных о наличии и движении основных средств, необходимых для составления бухгалтерской отчетности (по видам, местам нахождения и т.д.).
Затраты на приобретение оборудования, не требующего монтажа, отражаются в бухгалтерском учете в порядке, предусмотренном для учета операций по приобретению объектов основных средств, и учитываются непосредственно на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы».
Указанные расходы образуют первоначальную стоимость основных средств, которая впоследствии погашается путем начисления амортизации. Для целей налогового учета и бухгалтерского учета основных средств важную роль также играет правильный учет налога на добавленную стоимость. Это вызвано тем, что учет НДС при поступлении основных средств и его вычет зависят от многих условий: от способов поступления основных средств, способов их оплаты, наличия и соответствующего оформления первичных учетных и расчетных документов, счетов-фактур и др.
Для целей бухгалтерского учета в соответствии с п. 3 ПБУ 10/99 не признаются расходами выбытие активов в связи с приобретением (созданием) объектов основных средств.
В соответствии с ПБУ 10/99 расходы на приобретение (создание) объектов основных средств относятся к затратам на капитальные вложения, которые наряду с финансовыми вложениями, должны учитываться отдельно от текущих расходов, связанных с изготовлением и продажей продукции, товаров, работ, услуг.
Исходя из сказанного в отчете о прибылях и убытках (форма № 2) расходы на приобретение (создание) объектов основных средств не отражаются.
Указанные расходы образуют первоначальную стоимость основных средств, которая впоследствии погашается путем начисления амортизации в течение срока их полезного использования.
По мере начисления амортизации в отчете о прибылях и убытках будут отражаться в качестве расходов суммы начисленной амортизации по объектам основных средств.
1.2 Учет выбытия основных средств
Основные средства могут выбывать в результате:
- финансовых вложений в уставные капиталы других организаций;
- передачи в совместную деятельность;
- безвозмездной передачи;
- продажи;
- ликвидации по причине физического или морального износа;
- утраты и порчи объектов, выявленных при инвентаризации;
- утраты объектов в результате стихийных бедствий, аварий, пожаров и т. п.
Выбытие основных средств в результате продажи или передачи сторонним организациям оформляется актом (накладной) формы № ОС-1, на основании которого в бухгалтерии делается соответствующая запись в инвентарной карточке учета основных средств формы № ОС-6.
Для целей исчисления налога на прибыль не учитывается стоимость безвозмездно переданных основных средств.
При продаже основных средств для целей исчисления налога на прибыль финансовый результат определяется как разница между суммой выручки (без НДС и налога с продаж), остаточной стоимостью проданного основного средства и расходами, связанными с реализацией. В случае, если по результатам продажи получен убыток, то он учитывается в составе прочих расходов в течение оставшегося срока службы проданного основного средства.
Ликвидация основных средств (кроме автотранспортных средств) оформляется актом о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных средств) по форме № ОС-4; актом о списании автотранспортных средств по форме № ОС-4а; актом о списании групп объектов основных средств (кроме автотранспортных средств). Акт на списание составляется в двух экземплярах, подписывается членами комиссии, утверждается руководителем организации. Первый экземпляр передается в бухгалтерию, второй - остается у лица, ответственного за сохранность основных средств. Второй экземпляр акта является основанием для сдачи на склад и продажи оставшихся в результате списания запчастей, материалов, металлолома и т.п.
Затраты по списанию, а также стоимость материальных ценностей, поступивших после сноса и разборки зданий, сооружений, демонтажа оборудования, отражаются в разделе акта «Справка о затратах, связанных со списанием основных (автотранспортных) средств и о поступлении материальных ценностей от их списания».
Стоимость материальных ценностей, полученных при ликвидации основных средств, и затраты, связанные с ликвидацией, учитываются для целей исчисления налога на прибыль в составе внереализационных доходов и расходов.
Все операции выбытия основных средств отражаются на счете 91 «Прочие доходы и расходы», операционном, бессальдовом.
2. Понятие и сущность амортизации
Амортизация по своей экономической сущности - это процесс постепенного перенесения стоимости средств труда по мере их износа на производимую продукцию, превращения в денежную форму и накопления ресурсов для последующего воспроизводства основных фондов.
Амортизационные отчисления представляют собой денежную форму перенесенной, на продукт труда части стоимости основных фондов. Это целевой источник финансирования инвестиционного процесса.
Амортизация начисляется на нормативный срок службы основных фондов. Существует три метода начисления амортизации:
- равномерное списание (доминирующий);
- на объем выполненных работ;
- ускоренная амортизация.
Оставшаяся после возмещения производственных затрат и выплаты заработной платы часть выручки представляет собой чистый доход хозяйствующего субъекта, т.е прибыль.
В отличие от амортизационных отчислений, прибыль - источник финансирования различных по экономическому содержанию потребностей как хозяйствующего субъекта, так и государства.
Для осуществления хозяйственной деятельности организации и предприятия должны располагать производственными фондами, то есть совокупностью основных и оборотных фондов. Такое деление связано с характером их кругооборота и формой участия в создании готовой продукции.
Видом внеоборотных активов длительного пользования являются нематериальные активы, которые наряду с основными средствами, долгосрочными финансовыми вложениями учитываются в разделе актива баланса.
Основные производственные фонды и нематериальные активы участвуют в процессе производства в течение длительного времени и постепенно, частями, по мере износа переносят свою стоимость на стоимость готовой продукции. Их кругооборот включает:
- износ основных фондов и нематериальных активов; - начисление амортизации; - накопление средств для полного восстановления; - замену путем финансирования реальных (прямых) инвестиций и инвестиций в нематериальные активы.
Основные способы поступления основных фондов в коммерческие организации и на предприятия:
- приобретение основных фондов путем долгосрочных инвестиций;
- передача объектов учредителями акционерных обществ в счет вклада в уставный (акционерный) капитал;
- безвозмездное получение объектов основных средств от государственных органов, юридических и физических лиц.
Основные способы приобретения нематериальных активов:
- приобретение нематериальных активов при осуществлении долгосрочных инвестиций;
- создание объектов нематериальных активов как своими силами, так и путем привлечения стороннего исполнителя на долгосрочной основе;
- приобретение объектов нематериальных активов на условиях обмена;
- безвозмездное получение нематериальных активов.
Процесс простого и расширенного воспроизводства основных фондов и нематериальных активов осуществляется с помощью долгосрочных инвестиций. При этом простое воспроизводство означает строительство и приобретение основных фондов и нематериальных активов в размерах, соответствующих начисленной сумме износа по действующим основным фондам и нематериальным активам.
Расширенное воспроизводство предполагает обновление основных фондов и нематериальных активов в размерах, превышающих начисленную сумму их износа.
Все возможные источники долгосрочных инвестиций можно представить в следующем виде:
- собственные средства хозяйствующего субъекта;
- средства федерального бюджета и бюджетов субъектов Федерации;
- средства иностранных инвесторов;
- кредиты банков.
К собственным средствам хозяйствующего субъекта относятся первоначальные взносы учредителей, амортизационные отчисления и прибыль.
Привлеченные финансовые средства включают денежные средства, полученные от размещения акций, взносов членов трудовых коллективов, юридических и физических лиц.
К заемным средствам относятся долгосрочные ссуды коммерческих банков, приобретение основных фондов на основе финансового лизинга и инвестиционный налоговый кредит.
Средства федерального бюджета могут быть предоставлены как на возвратной, так и безвозвратной основе.
Финансирование государственных централизованных капитальных вложений за счет средств федерального бюджета осуществляется в том случае, если объекты включены в утвержденный перечень строек и объектов для федеральных государственных нужд.
Понятно, что чем больше выручка от реализации продукции, чем значительнее оборот предприятия, тем больше денег должно оставаться в доходах предприятия. Хотя так происходит не всегда. Рассмотрим как используется выручка предприятия.
Первоначально, при создании хозяйствующих субъектов, источником приобретения производственных фондов, нематериальных активов, оборотных средств является уставный капитал. За счет его средств создаются необходимые условия для предпринимательской деятельности.
Затем в процессе производства создается новая стоимость, которая определяется ценой реализованной продукции (работ, услуг). Результатом продаж является выручка от реализации, которая поступает на расчетный счет предприятия. Она является основным источником возмещения затраченных на производство средств, формирования централизованных и децентрализованных фондов денежных ресурсов. Ее своевременное поступление обеспечивает непрерывность кругооборота средств, бесперебойность производственного процесса. Несвоевременное же поступление выручки влечет простои в производстве, снижение прибыли, нарушение договорных обязательств, штрафные санкции.
Известно, что без труда не выловишь и рыбки из пруда. Однако результаты труда должны быть верно оценены и превращены в деньги.
Использование выручки характеризует начальную стадию распределительных процессов.
Из полученной выручки хозяйствующий субъект возмещает материальные затраты на сырье, материалы, топливо, электроэнергию и другие предметы труда. Дальнейшее распределение выручки связано с формированием амортизационных отчислений как источника воспроизводства основных фондов и нематериальных активов. Оставшаяся часть выручки представляет собой валовой доход или вновь созданную стоимость, которая направляется на выплату заработной платы и формирование чистого дохода хозяйствующего субъекта. Часть чистого дохода учитывается в себестоимости продукции в виде отчислений на социальные нужды, налогов и сборов, отчислений в специальные внебюджетные фонды. Оставшаяся часть представляет собой прибыль предприятия.
Поступление выручки от реализации продукции свидетельствует о завершении кругооборота средств. До поступления выручки издержки производства и обращения финансируются за счет оборотных средств.
Результат кругооборота вложенных в производство средств - возмещение затраченных средств и формирование собственных источников финансирования простого и расширенного воспроизводства: амортизационных отчислений и прибыли.
Амортизация - механизм, предусмотренный УК для отдельных видов активов. А что такое "расходы будущих периодов", - разве такой механизм "дозирования" затрат предусмотрен законом? Если субъект учета, исходя из общих принципов достоверности бухучета, считает, что единовременное отнесение на затраты такого лицензионного платежа исказит его истинное финансовое положение, то он использует в данном случае счет. Если у субъекта учета иная обоснованная позиция, он этот счет в данном случае не использует. Обязательность использования счета противоречит общедозволительному принципу регулирования частно-правовых отношений, к каковым относится и бухучет.
Почему для целей определения объекта и базы налога на прибыль я не могу принять единовременный лицензионный платеж при его совершении? Положение о составе затрат..., утвержденное постановлением Правительства, говорит, что затраты принимаются в том периоде, к которому они относятся. Единовременный платеж осуществлен в мае. Срок лицензионного договора - 3 года. Разве единовременный платеж, произведенный в мае, не относится к маю? В рамках лицензионного договора нет каких-либо периодов, этапов. Есть единый срок договора, единый, целостный процесс использования НМА. Почему налогоплательщик не может определить период, к которому относятся затраты, самостоятельно? Административная и судебная практика, опирающиеся на «зарегулированные» стандарты бухучета, без доли сомнения дают отрицательный ответ.
2.1 Понятие износа основных средств
Основные средства, участвуя в процессе производства, под влиянием времени, воздействием сил природы и в процессе эксплуатации постепенно изнашиваются. В соответствии с СБУ 6, износ - это процесс потери физических и моральных характеристик объектов основных средств. Различают два вила износа: физический и моральный.
Физический износ основных средств является результатом их использования и воздействия внешних факторов, то есть такой износ происходит в результате участия основных средств в процессе производства в связи с механическим изнашиванием частей и деталей оборудования, конструктивных элементов зданий и сооружений (эксплуатационная форма физического износа), а также под воздействием различных внешних факторов: влажности, атмосферных осадков, ржавления, старения металла и др. (естественная форма физического износа) В результате физического износа утрачивается часть первоначальной стоимости основных средств.
Моральный износ основных средств представляет собой процесс, в результате которого активы не соответствуют современным требованиям развития науки и техники, то есть связан с техническим прогрессом, совершенствованием и обновлением методов производства. Совершенствование техники и технологии способствует удешевлению производства аналогичных действующих основных средств.
В связи с этим основные средства, находящиеся в эксплуатации, как бы обесцениваются, теряя часть своей стоимости. С созданием и внедрением в производство принципиально новых, более совершенных и -экономичных видов машин, оборудования, зданий и сооружений, новых или улучшенных более продуктивных пород животных, видов и сортов многолетних насаждений становится - экономически нецелесообразным дальнейшее использование действующих основных средств.
Моральный износ основных средств определяют следующие факторы: новшества в производстве или обновлении оборудования (замена старых машин новыми, более производительными); совершенствование технологического процесса при новой технологии невозможно использовать действующие машины и оборудование; обновление и изменение номенклатуры выпускаемой продукции (при этом старые машины и оборудование не пригодны для выпуска новой продукции); сокращение спроса на отдельные товары, требующее от субъекта сокращения количества машин и оборудования для производства этих товаров; изменения в занятости рабочей силы, квалификации персонала, географии размещения производства, которые могут потребовать уменьшения производства и количества используемых машин и оборудования.
В результате действия морального износа до наступления срока физического износа объекты основных средств заменяют новыми, более экономичными. С целью устранения морального износа проводят реконструкцию и модернизацию объектов основных средств. Воздействию морального износа подвержены все основные средства, кроме музейных и художественных ценностей, книг фундаментальных библиотек, фильмофондов, зданий и сооружений, являющихся памятниками архитектуры и искусства.
2.2 Методы начисления амортизации
Амортизируемая стоимость систематически распределяется в виде амортизационных отчислений на расходы субъекта в течение всего срока полезной или нормативной службы.
Существуют различные методы списания стоимости основных средств путем амортизации:
1) метод равномерного (прямолинейного) списания стоимости;
2) метод начисления износа пропорционально объему выполненных работ (производственный);
3) два метода ускоренного списания:
(а) метод списания стоимости по сумме чисел (метод суммы чисел), или кумулятивный метод;
(б) метод уменьшающегося остатка.
Метод равномерного (прямолинейного) списания. Согласно этому методу амортизируемая стоимость объекта равномерно списывается (распределяется) в течение срока его службы.
Метод основан на том предположении, что амортизация зависит только от длительности срока службы.
Сумма амортизационных отчислений для каждого периода рассчитывается путем деления амортизируемой стоимости (первоначальная стоимость объекта минус его ликвидационная стоимость) на число отчетных периодов эксплуатации объекта.
Норма амортизации является постоянной.
Например, первоначальная стоимость грузового автомобиля 100 000 тг., его ликвидационная стоимость в конце пятилетнего срока эксплуатации - 10000 тг. В этом случае ежегодная амортизация составит 20% от амортизируемой стоимости, или 18000 тг., в соответствии с методом прямолинейного списания.
Эти расчеты делаются следующим образом
Первоначальная стоимость-Ликвидационная стоимость = Срок службы
= (100 000 - 10000)/5=18000
Начисление амортизации в течение пяти лет можно отразить следующим образом, тг.;
Начисление амортизации: метод прямолинейного списания
|
Дата приобретения Конец 1-го года Конец 2-го года Конец 3-го года Конец 4-го года Конец 5-го года |
Первоначальная стоимость 100000 100000 100000 100000 100000 100000 |
Годовая сумма амортизации 18000 18000 18000 18000 18000 |
Накопленный износ 18000 36000 54000 72000 90000 |
Остаточная стоимость 100000 82000 64000 46000 28000 10000 |
Три момента вытекают из этой таблицы:
1) в течение всех пяти лет амортизационные отчисления одинаковые;
2) накопленный износ увеличивается равномерно;
3) остаточная стоимость равномерно уменьшается, пока не достигнет оценочной ликвидационной стоимости.
Метод начисления износа пропорционально объему выполненных работ (производственный) основан на том, что амортизация (износ) является только результатом эксплуатации и отрезки времени не играют никакой роли в процессе ее начисления. Предположим, что грузовик, речь о котором шла выше, может выполнять определенное число операций, а его пробег рассчитан на 900 000 км. Амортизационные расходы на км. будут определены следующим образом:
Первоначальная стоимость - Ликвидационная стоимость =
Предполагаемое число единиц работы
= (100 000 - 10000)/900000=0,10 тг/км
Если предположить, что при эксплуатации за первый год грузовик имел пробег в 200 000 км., за второй год - 300 000; за третий - 100 000, за четвертый год -- 200 000 и занятый-- 100000, то таблица амортизационных отчислений будет выглядеть следующим образом, тг.;
Начисление амортизации: производственный метод
|
Первоначальная стоимость |
Километр |
Годовая сумма амортизации |
Накопленный износ |
Остаточная стоимость |
||
|
Дата приобретения Конец 1-го года Конец 2-го года Конец 3-го года Конец 4-го года Коней 5-го года |
100000 100000 100000 100000 100000 10000 |
200000 300000 100000 200000 100000 |
20000 30000 10000 20000 10000 |
20000 50000 60000 80000 90000 |
100000 80000 50000 40000 20000 10000 |
Заметим прямую связь между ежегодной суммой амортизации и единицей работы или использования. Накопленный износ увеличивается ежегодно в прямой зависимости от единиц работы или использования (пробега).
Наконец, остаточная стоимость ежегодно уменьшается прямо пропорционально показателю единицы работы или использования до тех пор, пока не достигнет ликвидационной стоимости.
В соответствии с данным методом единицы работы или использования, которые применяются для определения предполагаемого срока полезной службы для каждого объекта, должны соответствовать определенным активам. Например, количество произведенных товаров должно относиться к определенному станку, тогда как число часов использования объекта может служить лучшим показателем при начислении амортизации для другого станка. Этот метод следует применять в том случае, когда отдача объекта в течение срока его полезной эксплуатация может быть определена с достаточной точностью.
Ускоренные методы заключаются в том, что в начале эксплуатации основных средств суммы начисленной амортизации значительно превышают амортизационные суммы, начисленные в конце срока службы объекта. Используя эти методы, исходят из того, что многие виды основных средств производственного назначения действуют более эффективно пока они еще новые (т.е. в первые годы их эксплуатации) и имеют высокие производительные способности. Это отвечает правилу соответствия, по которому происходит списание большей части износа в начале эксплуатации основных средств (а не в конце), если их полезность и производительная способность значительно больше в первые годы, чем в последующие. Ускоренные методы объясняются, в частности, тем, что в связи с совершенствованием технологий многие виды оборудования быстро теряют свою стоимость (устаревают морально).
Таким образом, представляется более правильным списывать большую сумму износа в текущем отчетном периоде, чем в будущем. Новые открытия и материалы приводят к моральному старению оборудования, купленного ранее, н делают необходимым замену оборудования значительно раньше, чем оно износится физически.
Другим аргументом в пользу ускоренных методов является то, что расходы по ремонту, как правило, значительнее в конце срока эксплуатации объекта, чем в начале. Это приводит к тому, что общая сумма расходов на ремонт и амортизационных отчислений остается практически постоянной в течение ряда лет. В результате полезность объектов основных средств остается одинаковой на протяжении многих лет.
Метод списания стоимости по сумме чисел - кумулятивный метод определяется суммой лет срока службы какого-то объекта, являющейся знаменателем в расчетном коэффициенте. В числителе этого коэффициента находятся числа лет, остающиеся до конца срока службы объекта (в обратном порядке). Например, предполагаемый срок полезной службы грузовика 5 лет. Сумма чисел - лет эксплуатации составит 15 (кумулятивное число): 1+2 + 3 + 4 + 5-15.
Затем путем умножения каждой дроби на амортизируемую стоимость, равную 90 000тг. (1000 000тг. - 10 000тг.), определяют ежегодную сумму амортизации:
5/15.4/15.3/15.2/15.1/15.
Таблица амортизационных отчислений в этом случае будет выглядеть следующим образом, тг.:
Начисление амортизации: метод суммы чисел
|
Первоначальная стоимость |
Годовая сумма амортизации |
Накопленный износ |
Остаточная стоимость |
||
|
Дата приобретения Конец 1-го года Конец 2-го года Конец 3-го года Конец 4-го года Конец 5-го года |
100000 100000 100000 100000 100000 100000 |
(5/15х90000)=30000 (4/15х90000)-24000 (3/15х90000)=18000 (2/15х90000)=12000 (1/15х90000)=6000 |
30000 54000 72000 84000 90000 |
100000 70000 46000 28000 16000 10000 |
Из таблицы видно, что самая большая сумма амортизации начисляется в первый год, а затем год за годом она уменьшается, накопленный износ возрастает незначительно, а остаточная стоимость каждый год уменьшается на сумму амортизации до тех пор, пока она не достигнет ликвидационной стоимости.
Показатель, используемый в методе суммы чисел, может быть быстро рассчитан по следующей формуле:
S= (N x (N + 1))/2
где S - сумма чисел,
N - число лет предполагаемого срока службы объекта.
Например, для предмета, предполагаемый срок службы которого составляет 10 лет, сумма чисел будет равна 55.
Метод уменьшающегося остатка основан на том же принципе, что и метод суммы чисел. Хотя при этом методе может применяться любая твердая ставка, но чаще всего берется удвоенная норма амортизации по сравнению с нормальной, которая используется при прямолинейном методе. Этот процесс обычно называется методом уменьшающегося остатка при удвоенной норме амортизации.
В предыдущем примере грузовой автомобиль имел срок полезного использования 5 лет. Соответственно при прямолинейном методе норма амортизации на каждый год составляет 20% (100% : 5 лет). При методе уменьшающегося остатка с удвоенной нормой списания норма амортизации будет равна 40% (2 х 20%). Эта фиксированная ставка в 40% относится к остаточной стоимости в конце каждого года. Предполагаемая ликвидационная стоимость не принимается в расчет
при подсчете амортизации, за исключением последнего года; когда сумма амортизации ограничена величиной, необходимой для уменьшения остаточной стоимости предмета до ликвидационной. Таблица, иллюстрирующая данный метод, представлена ниже.
Начисление амортизации: метод уменьшающегося остатка
|
Первоначальная стоимость |
Годовая сумма амортизации |
Накопленный износ |
Остаточная стоимость |
||
|
Дата приобретения Конец 1-го года Конец 2-го года Конец 3-го года Конец 4-го года Конец 5-го года |
100000 100000 100000 100000 100000 100000 |
(40%х100000)=40000 (40%х60000)=2400 (40%х36000)=14400 (40%х2 1600)=8640 2960 |
40000 64000 7 8400 8 7040 90000 |
100000 60000 36000 21600 12960 10000 |
Как видно из таблицы, твердая норма амортизации всегда применялась к остаточной стоимости предыдущего года. Сумма амортизации (самая большая в первый год) уменьшается из года в год. И наконец, сумма амортизации в последнем году ограничена суммой, необходимой для уменьшения остаточной стоимости до ликвидационной.
Сравнение четырех методов. Даже визуальное сравнение представленных методов поможет понять их значение и суть. Ежегодные амортизационные отчисления в соответствии с методом прямолинейного списания в течение 5 лет находятся на одном уровне - 1 8000тг. При обоих ускоренных методах (метод суммы чисел и метод уменьшающегося остатка) начисленные амортизационные суммы за первый год значительно больше <30000тг. и 40000тг. соответственно) и уменьшение ежегодной суммы меньше, чем при прямолинейном методе (6000тг. и 2960тг. соответственно). Метод начисления износа пропорционально объему выполненных работ не дает представления о четкой тенденции изменения амортизации из-за резких колебаний величины амортизации из года в год. Резкое ежегодное изменение амортизации отражается и на остаточной стоимости.
Так, величина остаточной стоимости по прямолинейному методу всегда значительно больше остаточной стоимости при ускоренных методах.
Методы начисления амортизации:
- - - Равномерное (прямолинейное) списание стоимости
---- Пропорционально объему выполненных работ (производственный)
- - - - - - По сумме чисел (кумулятивный)
--- Уменьшающегося остатка
Сравнение четырех методов начисления амортизации
2.3 Начисление амортизации основных средств
К различным видам основных средств допускается применение различных методов начисления амортизации. При этом к одному виду основных средств следует применять не более одного метода.
Срок полезной службы основных средств может пересматриваться субъектами с учетом произведенных последующих затрат, улучшающих состояние основных средств, и следовательно, продлевающих срок службы, а также с учетом технологических изменений, сокращающих этот срок.
Выбранный метод начисления амортизации должен определяться учетной политикой и применяться последовательно от одного отчетного периода к другому. В случае изменения метода начисления амортизации должны раскрываться причины, вызвавшие это изменение.
Целью данного стандарта является определение методики учета основных средств, принадлежащих субъекту на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления.
Главными вопросами в учете основных средств являются определение момента признания, первоначальной стоимости, срока полезной службы, порядка начисления амортизации и результатов от их выбытия.
Данный стандарт применяется субъектами при учете всех основных средств, в том числе долгосрочно арендуемых, за исключением тех случаев, когда по условиям другого стандарта бухгалтерского учета требуется или разрешается применение другой методики учета основных средств.
Основные средства - это материальные активы, действующие в течение длительного периода времени (более одного года), как в сфере материального производства, так и в непроизводственной сфере.
Первоначальная стоимость - это стоимость фактически произведенных затрат по возведению или приобретению основных средств, включая уплаченные невозмещаемые налоги и сборы, а также затраты по доставке, монтажу, установке, пуску в эксплуатацию и любые другие расходы, непосредственно связанные с приведением актива в рабочее состояние для его использования по назначению.
Текущая стоимость - это стоимость основных средств по действующим рыночным ценам на определенную дату.
Балансовая стоимость - это первоначальная или текущая стоимость основных средств за вычетом суммы накопленной амортизации, по которой актив отражается в учете и отчетности.
Ликвидационная стоимость - предполагаемая стоимость запасных частей, лома, отходов, возникающих при ликвидации основных средств в конце срока полезной службы за вычетом ожидаемых затрат по выбытию.
Износ - это процесс потери физических и моральных характеристик объектов основных средств.
Срок полезной службы - это период, в течение которого предполагается получение экономической выгоды от использования основных средств.
Срок нормативной службы - это период, в течение которого субъект начисляет износ на основные средства в соответствии с установленными нормами.
Последующие капитальные вложения в основные средства увеличивают первоначальную стоимость при условии увеличения будущей экономической выгоды от использования, оцененной в начале срока полезной службы. Все другие последующие затраты должны признаваться как расходы периода, в котором они были произведены.
Реализация и прочее выбытие
Основные средства списываются с баланса субъекта в результате:
ликвидации;
реализации;
обмена;
безвозмездной передачи.
Разница между стоимостью реализации и балансовой стоимостью, а также расходами на реализацию является доходом или убытком от реализации или прочего выбытия основных средств.
С целью выявления фактического наличия основных средств и контроля за их сохранностью, субъектами периодически производится инвентаризация основных средств в соответствии с действующими нормативными, правовыми и иными актами.
В финансовой отчетности должна раскрываться следующая информация:
1) первоначальная стоимость на начало и конец отчетного периода по каждому виду основных средств с учетом их движения:
ввод;
выбытие;
изменение первоначальной стоимости, причины изменений;
2) при начислении амортизации по каждому виду основных
средств:
используемый метод начисления амортизации;
первоначальная или текущая стоимость амортизируемых основных средств на начало и конец отчетного периода;
сумма накопленной амортизации на начало и конец отчетного периода;
3) при проведении переоценки:
текущая стоимость каждого вида основных средств на начало и конец отчетного периода;
основание и периодичность проведения переоценки;
дата проведения переоценки;
метод проведения переоценки; кем дана экспертная оценка.
Кроме того, для пользователей финансовой отчетности также необходимо раскрывать информацию на конец отчетного периода о:
1) первоначальной или текущей стоимости временно неиспользуемых основных средств;
2) первоначальной или текущей стоимости основных средств, находящихся в эксплуатации, по которым полностью начислена амортизация;
3) наличии и ограничении по праву собственности на основные
средства, отданные в залог в качестве гарантии за обязательства;
4) непогашенных обязательствах по приобретению основных средств;
5) стоимости незавершенного строительства на конец отчетного периода;
6) стоимости отдельных видов основных средств на конец отчетного периода, выбывших из эксплуатации, но числящихся в составе основных средств с целью дальнейшей их реализацией;
7) учетной политике, связанной с затратами на восстановление основных средств.
2.4 Амортизация нематериальных активов
В процессе финансово-хозяйственной деятельности торговых организаций нематериальные активы в течение срока полезной службы равномерно (ежемесячно) переносят свою первоначальную стоимость в расходы организаций посредством начисления по ним амортизации, создавая при этом источник погашения их стоимости.
Норма амортизации определяется организацией, исходя из первоначальной стоимости и срока полезной службы. Сроком полезной службы считается период, в течение которого используемые нематериальные активы приносят доход (выгоду) организации. Этот срок устанавливается по каждому виду нематериальных активов, исходя из срока его службы - времени, в течение которого он должен приносить доход (выгоду).
Срок полезной службы нематериального актива не должен превышать срока деятельности организации (предприятия) с момента готовности нематериального актива к использованию, если иное не предусмотрено законодательством Республики Казахстан.
Срок полезной службы определяется самой организацией при принятии объекта к бухгалтерскому учету на основе:
срока действия свидетельства, патента, лицензии и других официальных документов в соответствии с которыми установлены сроки их использования;
предполагаемого (ожидаемого) срока использования объекта, в течение которого организация может получить доход (выгоду).
Для отдельных групп нематериальных активов срок полезной службы определяется, исходя из объема товарооборота, ожидаемого к получению в результате использования конкретного объекта.
По нематериальным активам, по которым трудно или невозможно установить срок полезной службы, нормы амортизации определяются из расчета 10 лет, но не более срока деятельности организации.
От правильности и обоснованности определения срока полезной службы каждого объекта нематериальных активов зависит реальность исчисляемой нормы амортизации и, соответственно, амортизируемой суммы нематериальных активов, которая включается в расходы торговых организаций, что окажет значительное влияние на их финансовые результаты хозяйственной деятельности. Амортизация нематериальных активов определяется ежемесячно по нормам, рассчитанным, исходя из первоначальной стоимости и нормативного срока полезной службы активов, но не выше предельной установленной статьей Налогового кодекса, к стоимостному балансу нематериальных активов на конец налогового периода.
Пример. Торговая организация приобрела лицензию на внешнеэкономическую деятельность стоимостью 180000 тенге, срок полезной службы лицензии установлен на 5 лет (60 месяцев). Ежемесячная сумма амортизации составит 3000 тенге (180000 тенге: 60 мес), а норма ежемесячных отчислений в процентах - 1,667% (3000 х 100 :180000). Амортизация начисляется при готовности нематериальных активов к использованию по назначению методом равномерного (прямолинейного) списания на основании первоначальной стоимости и рассчитанной нормы амортизации, исходя из срока полезной службы. Аналитический учет амортизации нематериальных активов ведется в утвержденной типовой форме «Разработанная таблица расчета сумм амортизационных отчислений по нематериальным активам», форма которой приведена ниже. Разработанная таблица открывается на год и служит для учета наличия и движения нематериальных активов, а также суммы начисленной амортизации по ним. В ней линейно-позиционным способом записываются данные о каждом нематериальном активе -вид, краткая характеристика, срок полезного использования, остаток на начало отчетного периода (сумма первоначальной стоимости), движение дебет (приход), кредит (расход, причины выбытия), остаток на конец отчетного периода (первоначальная стоимость) и данные по амортизации. Итоговая сумма начисленной суммы амортизации за месяц отражается в Ведомости № 5 к журналу-ордеру № 10 по кредиту счетов подраздела 11 «Амортизация нематериальных активов» корреспонденции с дебетом счета 821 «Общие и административные расходы». Для обобщения информации о накопленных амортизационных отчислениях по видам нематериальных активов предназначены счета подраздела и «Амортизация нематериальных активов»:
111 «Амортизация нематериальных активов -- лицензионные- соглашения»,
«Амортизация нематериальных активов - программное обеспечение»,
Подобные документы
Документальное содержание и организация бухгалтерского учета начисления амортизации основных средств. Организация начисления амортизации нематериальных активов. Совершенствование методов начисления амортизации основных средств и нематериальных активов.
курсовая работа [96,3 K], добавлен 26.11.2007Основные понятия и виды амортизации и износа. Основы учета износа (амортизации) основных средств . Учет амортизационных отчислений. Методы начисления амортизации. Некоторые проблемы амортизации основных средств.
курсовая работа [29,0 K], добавлен 20.01.2003Особенности учета основных средств, их экономическое содержание и методы начисления амортизации. Причины и порядок оформления выбытия основных средств. Сущность и задачи учета нематериальных активов. Схема учета заготовления и приобретения материалов.
курс лекций [119,0 K], добавлен 19.05.2010Понятие амортизации основных средств. Сущность амортизации основных средств фирмы, конкретные методы и способы начисления амортизации и условия их применения. Нормативные документы, регулирующие порядок начисления и учета амортизационных начислений.
курсовая работа [43,8 K], добавлен 26.03.2010Учет амортизации и методы ее начисления в условиях рынка. Основные понятия и виды амортизации и износа. Основы учета износа основных средств: учет амортизационных отчислений; методы начисления амортизации. Некоторые проблемы амортизации основных средств.
курсовая работа [49,7 K], добавлен 05.03.2010Понятия износа и амортизации. Основы учета амортизации основных средств. Методы начисления амортизации. Учёт амортизационных отчислений. Виды ремонта основных средств. Учёт затрат по начислению амортизации основных средств в программе 1С Бух 8.1.
курсовая работа [84,4 K], добавлен 22.02.2012Понятие амортизации (износа) основных средств и нормативное регулирование ее учета. Изучение сущности и механизма амортизации основных средств, порядок ее бухгалтерского учета на промышленных предприятиях. Оборотно-сальдовая ведомость по данному счету.
курсовая работа [66,6 K], добавлен 21.05.2015Порядок начисления амортизации основных средств и нематериальных активов по Положению Минфина. Диапазонные сроки полезного использования норм амортизации, амортизируемая стоимость. Линейный, нелинейный и производительный способы начисления амортизации.
реферат [16,2 K], добавлен 21.09.2009Организация бухгалтерского учёта поступления основных средств. Порядок начисления амортизации по основным средствам. Учёт выбытия основных средств, шифры счетов. Практические особенности некоторых аспектов ведения учета основных средств организацией.
курсовая работа [62,9 K], добавлен 05.04.2012Понятие и виды износа основных средств, амортизация как его денежное выражение. Норма амортизации как главный рычаг амортизационной политики, порядок начисления амортизации по объектам основных средств, сравнение линейного и нелинейного способов.
курсовая работа [20,5 K], добавлен 18.03.2010
