Размещено на http://www.allbest.ru/

Министерство образования и науки Российской Федерации

Государственное образовательное учреждение

Высшего профессионального образования

"СЕВЕРО-ЗАПАДНЫЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ ЗАОЧНЫЙ ТЕХНИЧЕСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ"

Институт управления производственными и инновационными программами

Дисциплина: Основы аудита

КОНТРОЛЬНАЯ РАБОТА

на тему:

"Проверка операции по учёту нематериальных активов".

Санкт-Петербург

2011

Содержание

Для детальной проверки операций с нематериальными активами, как нам представляется, необходимо выполнить ряд последовательных аудиторских процедур.

1. Проверка применения декларированных в учетной политике способов ведения бухгалтерского и налогового учета нематериальных активов

· Порядок применения декларированных способов ведения бухгалтерского учета нематериальных активов соответствует положениям учетной политики организации?

· Порядок применения декларированных способов ведения налогового учета нематериальных активов соответствует положениям учетной политики организации?

Такой анализ следует производить с учетом информации о специфике деятельности организации, полученной на этапе предварительного ознакомления с деятельностью проверяемого экономического субъекта.

Также необходимо оценить адекватность раскрытия информации в финансовой (бухгалтерской) отчетности и влияние применяемых методов учета на достоверность показателей отчетности.

учет нематериальный актив проверка

По результатам аудита следует подготовить мнение аудитора по вопросам:

· полноты применения, декларированных способов ведения бухгалтерского и налогового учета нематериальных активов, отраженных в учетной политике организации;

· достаточности элементов учетной политики и их соответствие специфике и масштабам деятельности экономического субъекта;

· целесообразности применения указанных способов.

2. Проверка правильности организации учета нематериальных активов

· Данные аналитического учета нематериальных активов соответствуют данным синтетического учета?

· Данные синтетического учета нематериальных активов соответствуют данным бухгалтерской отчетности?

· Порядок и полнота раскрытия информации о нематериальных активах в бухгалтерской отчетности соответствует положениям нормативных актов?

Сверка данных аналитического учета нематериальных активов с оборотами и остатками по счетам синтетического учета

При проведении аудита необходимо сверить тождество данных аналитического учета нематериальных активов оборотам и остаткам по счетам синтетического учета (04, 05).

Данные инвентарных карточек суммарно сверяются с данными синтетического учета нематериальных активов. Данные аналитического учета нематериальных активов должны соответствовать оборотам и остаткам по счетам синтетического учета.

Проверка правильности записей, произведенных в Главной книге, осуществляется подсчетом сумм оборотов и сальдо по всем счетам учета нематериальных активов. Суммы дебетовых и кредитовых оборотов, а также дебетовых и кредитовых сальдо должны быть соответственно равны.

Сверка данных бухгалтерского учета нематериальных активов с данными бухгалтерской отчетности

Аудиторская организация при проведении аудита должна получить достаточный объем аудиторских доказательств, чтобы убедиться, что:

· конечные сальдо по счетам синтетического учета нематериальных активов (04, 05) предыдущего отчетного периода соответствующим образом перенесены в начало проверяемого отчетного периода;

· соответствующие показатели бухгалтерской отчетности (ф. №№ 1,5) на начало и конец отчетного периода соответствуют учетным данным регистров синтетического и аналитического учета нематериальных активов;

· в случае проведенных корректировок начальных и сравнительных показателей бухгалтерской отчетности (например, изменения начального сальдо в результате переоценки нематериальных активов) результаты корректировок соответствующим образом раскрыты в пояснениях к проверяемой бухгалтерской отчетности.

Если организация провела переоценку нематериальных активов и их балансовая стоимость на начало отчетного периода изменена, аудитору необходимо убедиться в правильности отражения в отчетности переоцененной (восстановительной) стоимости нематериальных активов.

Проверка правильности раскрытия информации в бухгалтерской отчетности

Существенная информация о нематериальных активах подлежит раскрытию в пояснительной записке и/или формах бухгалтерской отчетности. Аудиторам необходимо установить полноту раскрытия информации о нематериальных активах в бухгалтерской отчетности.

Информация подлежащая раскрытию приведена в п.41 ПБУ 14/2007.

По результатам аудита следует подготовить мнение аудитора по вопросам:

· правильности переноса конечного сальдо по счетам синтетического учета нематериальных активов (04, 05) предыдущего отчетного периода в начало проверяемого отчетного периода;

· соответствия данных аналитического учета нематериальных активов оборотам и остаткам по счетам синтетического учета;

· соответствия данных бухгалтерского учета нематериальных активов соответствующим данным бухгалтерской отчетности.

3. Проверка правильности проведения и учета результатов инвентаризации нематериальных активов

· Порядок проведения инвентаризации нематериальных активов соответствует положениям нормативных актов?

· Отражение в бухгалтерском и налоговом учете излишков нематериальных активов, выявленных при инвентаризации, соответствует положениям нормативных актов?

· Отражение в бухгалтерском и налоговом учете недостач нематериальных активов, выявленных при инвентаризации, соответствует положениям нормативных актов?

При проведении инвентаризации нематериальных активов необходимо использовать унифицированные формы первичной учетной документации по учету результатов инвентаризации, утвержденные постановлением Госкомстата РФ от 18 августа 1998 г. N 88 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации" и постановления Госкомстата РФ от 27 марта 2000 г. N 26 "Об утверждении унифицированной формы первичной учетной документации N ИНВ-26 "Ведомость учета результатов, выявленных инвентаризацией".

Аудитор должен изучить решения, принятые по результатам инвентаризации, и проверить правильность отражения этих результатов в учете.

Проверка своевременности и правильности отражения в бухгалтерском и налоговом учете результатов инвентаризации нематериальных активов

При проведении аудита необходимо установить выполняются ли основные требования нормативных актов при отражении в бухгалтерском и налоговом учете результатов инвентаризации нематериальных активов, а именно:

· результаты инвентаризации отражаются в учете и отчетности того месяца, в котором была закончена инвентаризация, а при проведении годовой инвентаризации они должны быть отражены в годовом бухгалтерском отчете, т.е. выявленные излишки или недостачи должны быть отражены в бухгалтерском учете проводками за декабрь отчетного года;

· неучтенные объекты нематериальных активов, выявленные при проведении инвентаризации, принимаются к бухгалтерскому учету по текущей рыночной стоимости и соответствующая сумма зачисляется на финансовые результаты организации (счет 91);

· суммы оприходованных по результатам инвентаризации излишков нематериальных активов, для целей налогообложения прибыли, подлежат зачислению в состав внереализационных доходов;

· недостача имущества и его порча относится на счета виновных лиц. Если виновные лица не установлены или суд отказал во взыскании убытков с них, то убытки от недостачи имущества и его порчи списываются на финансовые результаты организации;

· для целей налогового учета, расходы в виде недостачи материальных ценностей, в случае отсутствия виновных лиц, а также убытки от хищений, виновники которых не установлены, относятся к внереализационным расходам. В данных случаях факт отсутствия виновных лиц должен быть документально подтвержден уполномоченным органом государственной власти.

По результатам аудита следует подготовить мнение аудитора по вопросам:

· соответствия порядка проведения инвентаризации нематериальных активов требованиям нормативных актов;

· правильности документального оформления результатов инвентаризации нематериальных активов;

· правильности отражения излишков и недостач нематериальных активов в бухгалтерском и налоговом учете.

4. Проверка операций по поступлению нематериальных активов

· Документальное оформление операций по поступлению нематериальных активов соответствует положениям нормативных актов?

· Порядок отнесения активов к нематериальным соответствует положениям нормативных актов?

· Учет операций по покупке нематериальных активов за плату соответствуют положениям нормативных актов?

· Учет операций по поступлению нематериальных активов безвозмездно соответствует положениям нормативных актов?

· Учет операций по получению нематериальных активов в качестве вклада в уставный капитал соответствует положениям нормативных актов?

· Учет операций по поступлению нематериальных активов в порядке обмена соответствует положениям нормативных актов?

· Учет приобретенной деловой репутации организации соответствует положениям нормативных актов?

· Учет операций по НИОКР в составе нематериальных активов соответствует положениям нормативных актов?

· Учет операций по созданию нематериальных активов самой организацией, соответствует положениям нормативных актов?

Основным правовым документом, закрепляющим все необходимые условия реализации коммерческих планов любой организации, является договор, значение которого в финансово-хозяйственной деятельности организации огромно. От того насколько грамотно и четко в правовом смысле составлен и заключен тот или иной договор во многом зависит экономический результат сделки.

При поступлении нематериальных активов со стороны для правильного правового оформления необходимы следующие виды гражданско-правовых договоров:

· лицензионный договор о передаче или уступке прав на использование объекта ИС, включая договор о передаче ноу-хау без специальной регистрации;

· учредительный договор и лицензионный договор (при внесении в уставный капитал в качестве вклада или совместную деятельность);

· лицензионный договор и акт приема-передачи в случаях безвозмездной передачи;

· авторский договор об использовании произведения;

· договор на создание (выполнение) и передачу результатов НИОКР.

Перечень НМА для целей бухгалтерского учета приведен в п.4 ПБУ 14/2007, а для целей налога на прибыль - в ст.257 НК РФ.

В налоговом учете возникают объекты, которых не существует в бухгалтерском учете. Это прежде всего коммерческая информация, а также лицензии на недропользование. И, наоборот, исключены такие объекты, как деловая репутация.

Проверка операций по приобретению нематериальных активов за плату

При проведении аудита необходимо установить выполняются ли требования нормативных актов при отражении в бухгалтерском и налоговом учете операций по приобретению нематериальных активов за плату, а именно:

Порядок формирования первоначальной стоимости приобретенных нематериальных активов для целей бухгалтерского и налогового учета

Согласно ПБУ 14/2007, нематериальный актив принимается к бухгалтерскому учету по фактической (первоначальной) стоимости, определенной по состоянию на дату принятия его к бухгалтерскому учету.

Фактической (первоначальной) стоимостью нематериального актива признается сумма, исчисленная в денежном выражении, равная величине оплаты в денежной и иной форме или величине кредиторской задолженности, уплаченная или начисленная организацией при приобретении, создании актива и обеспечении условий для использования актива в запланированных целях.

Размещено на Allbest.ru