Основой сосуществования и развития любого общества, как объекта познания, является материальное производство. Чтобы люди могли жить, духовно развиваться, растить детей, необходимо производить предметы, способные удовлетворять их потребности, с помощью которых они осуществляют производственную и коммерческую деятельность.

В результате создаются средства труда и предметы потребления. Производство - исходный пункт процесса воспроизводства. Оно представляет собой движение совокупного продукта через систему последовательно взаимосвязанных процессов: создание, обращение и потребление. Эти процессы непрерывно повторяются, чередуясь, друг с другом. Поэтому на всех этапах развития общество нуждается в получении показателей, характеризующих эти процессы.

Мир давно пришёл к необходимости адекватного отражения фактов хозяйственной деятельности. Для получения необходимых сведений о ходе хозяйственных процессов организуется учёт. Общество не могло развиваться, не располагая информацией о наличии и использовании своих ресурсов, существования источников, их размещения.

Все явления в природе и обществе находятся во взаимодействии и взаимообусловленности. Это в полной мере относится к объектам бухгалтерского учета, которые находят отражение во взаимной связи и постоянном движении. Возможность получить показатели, взаимосвязано отражающие величину хозяйственных средств (активов) и их движение в процессе деятельности предприятия, обеспечивает метод бухгалтерского учета. Следовательно, метод является способом познания предмета. Для метода бухгалтерского учета характерным является исполнение целого ряда приёмов и способов, каждый из которых дает возможность получить информацию об отдельных сторонах изучаемого предмета, а в совокупности обеспечивают ее сплошное непрерывное отражение.

Следовательно, метод бухучёта есть взаимосвязанная совокупность способов познания сущности его предмета через процесс управления материальными, трудовыми и финансовыми ресурсами с целью исчисления прибыли. (Взаимосвязь предмета и метода бухгалтерского учёта см. Приложение №1). Составные элементы метода бухгалтерского учета обеспечивают проведение наблюдения за объектами, их измерение, группировку и обобщение учетных данных.

В настоящее время при переходе к рынку возникает множество предприятий с различными формами собственности, что приводит к необходимости создания единых форм бухгалтерской отчётности. Одним из элементов метода бухгалтерского учета, связанным с обобщением данных, является баланс.

Актуальность и значимость ведения бухгалтерского учёта на предприятиях определили цель данной курсовой работы, которая заключается в изучении его главного элемента - бухгалтерского баланса. Для этого ставились определённые задачи: определить основное значение и важность ведения, а также составления баланса; изучение основных форм и видов бухгалтерского баланса, его структуру, правила оценки основных статей, содержание; проведение анализа отличий российских норм от международных стандартов при формировании баланса.

Методологической основой выполнения курсовой работы послужили нормативные и законодательные акты, статьи и монографии, научные труды российских учёных.

статья бухгалтерский баланс стандарт международный

1. Основы бухгалтерского баланса

В ходе деятельности предприятий важно соответствие между намечаемыми мероприятиями и возможностями. Затраты денежных средств на хозяйственную деятельность зависят от источников. Между потребностями и их удовлетворением существует определённая обусловленность - сбалансированность. Бухгалтерский учёт использует способ балансового обобщения для группировки информации об объектах учёта в стоимостном выражении. Сумма всех вложенных в производство средств всегда равна сумме средств по местам их размещения. Это значит, что мы имеем дело с балансом, который опирается на данные текущего бухгалтерского учёта.

Любой бухгалтерский баланс представляет собой состояние имущественной массы как группировку разнородных видов имущества (материальных ценностей, находящихся в непосредственном владении хозяйства) и прав на эти ценности и одновременно как капитал, образованный волей определенных хозяйствующих субъектов (предпринимателей, акционеров, государства и др.), а также третьих лиц (кредиторов, инвесторов, банков и др.).

1.1 Содержание и структура бухгалтерского баланса

Построение баланса начинается с создания его остова, с определения его главнейших черт.

Графически бухгалтерский баланс представляет собой таблицу, состоящую из двух взаимосвязанных сторон (числовые показатели, содержащиеся в бухгалтерском балансе см. приложение №2), это два ряда чисел, итоги которых постоянно равны между собой. Левая сторона таблицы называется актив и отражает состав и размещение хозяйственных средств (сумма остатков активных счетов), правая сторона называется пассив и отражает источники образования хозяйственных средств (сумма остатков пассивных счетов). Отдельные показатели (строки) актива и пассива называются статьями баланса.

Статьи актива отражают состояние отдельных видов хозяйственных средств Термин «Актив» происходит от латинского “Actives” - активный , деятельный, действующий.. Актив является важнейшим элементом бухгалтерского баланса и представляет собой совокупность имущественных средств хозяйствующего субъекта.

В международных стандартах финансовой отчетности (МСФО) активы трактуются более широко - ресурсы, контролируемые предприятием в результате событий прошлых периодов, от которых предприятие ожидает экономических выгод в будущем. Таким образом, заключенная в активе экономическая выгода представляет собой потенциал, который войдет, прямо или косвенно, в поток денежных средств или денежных эквивалентов предприятия. Потенциал может быть продуктивным, т.е. быть частью оперативной деятельности предприятия. Он также может принимать форму конвертируемости в денежные средства или их эквиваленты.

Важнейшими признаками включения хозяйственных средств в актив является их способность: приносить экономическую выгоду (доходы, прибыль, деньги) в будущем; находиться в распоряжении хозяйствующего субъекта, который мог бы их беспрепятственно задействовать по собственному усмотрению или продать; являться результатом ранее осуществленных хозяйствующим субъектом сделок, т.е. быть пригодными к использованию в данный момент, а не находиться на стадии изготовления или доставки в рамках соответствующего договора.

Итоги статей актива и пассива всегда равны друг другу, поскольку они отражают одну и ту же совокупность средств, но в двух разных группировках и это равенство сохраняется после любой операции.

Равенство итогов актива и пассива баланса является обязательным условием правильности его составления. Недаром в переводе с французского слово «balance» означает весы, т.е. равновесие. Поэтому и две стороны баланса (актив и пассив), как чаша весов, должны быть уравновешенны, равны между собой. Общий итог баланса называется валютой.

Статьи баланса объединяются в экономически однородные разделы (группы) и подразделы (подгруппы). В настоящее время в качестве одной из основных форм бухгалтерской отчетности организации используется форма баланса - нетто, которая установлена Положением по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность» ПБУ 4/99 от 06.07.99 №43н. Форма баланса - нетто определена таким образом, чтобы максимально отвечать требованиям международных стандартов финансовой отчетности.

В бухгалтерском балансе активы (средства) и пассивы (обязательства) представляются с подразделением в зависимости от срока обращения (погашения) на краткосрочные и долгосрочные. Активы и обязательства представляются как краткосрочные, если срок обращения (погашения) по ним не более 12 месяцев после отчетной даты или продолжительности операционного цикла, если он не превышает 12 месяцев. Все остальные активы и обязательства представляются как долгосрочные.

Так, бухгалтерский баланс - нетто имеет в активе два раздела (внеоборотные активы, оборотные активы), а в пассиве - три (капитал и резервы, долгосрочные пассивы, краткосрочные пассивы). В активе имущество приведено по степени ликвидности: труднореализуемые активы (нематериальные активы, основные средства и др.); медленно реализуемые активы (материально-производственные запасы, незавершенное производство и др.); быстрореализуемые активы.

Вообще, бухгалтерский баланс должен включать числовые показатели в нетто-оценке, то есть за минусом регулирующих величин, которые должны раскрываться в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчёту о финансовых результатах.

Бухгалтерский баланс представляет собой способ периодически обобщенного выражения состояния средств предприятия и для ведения учёта хозяйственных операций не применяется. В нём не указывают последовательные изменения - увеличения или уменьшения каждой отдельной его статьи, а приводят только лишь итоговые данные о состоянии средств на определённую дату. Для систематического наблюдения за движением каждого отдельного вида средств и каждого источника используется система счетов. Система счётов органически связана с балансом. На основе данных начального баланса открываются счета для текущего учёта хозяйственных операций. Эти же счета с отраженными в них операциями за отчётный период служат источником для составления заключительного баланса. Баланс и счета - важнейшие элементы метода бухгалтерского учёта. Двойная запись в счетах является способом автоматического контроля взаимосвязей в составе средств и их источников в ходе хозяйственных операций.

1.2 Правила оценки статей бухгалтерского баланса

К составлению отдельных форм отчетности предъявляются определенные требования. Так, при заполнении бухгалтерского баланса следует соблюдать правила оценки отдельных его статей. Общие подходы в определении оценки имущества и обязательств организации установлены статьёй 11 Закона «О бухгалтерском учете». Её содержание раскрывается в разделе «Оценка имущества и обязательств» Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ.

С вводом в действие с 01 января 2003г. ПБУ 16/02 «Информация по прекращаемой деятельности» должна быть произведена корректировка методов оценки отдельных видов активов организаций, находящейся в состоянии прекращаемой деятельности. Такая деятельность не является результатом обстоятельств, носящих чрезвычайный характер (стихийное бедствие, пожар, авария и т.п.), принудительного изъятия активов в соответствии с действующим законодательством, или в силу обращения имущества в государственную собственность в порядке национализации.

Под нею для целей учета понимается ситуация, сложившаяся на определенных участках (сегментах) предпринимательской деятельности организации (операционной, географической), либо их совокупности. При этом такая информация может быть выделена операционно и/или функционально для целей составления бухгалтерской отчетности. Решение о прекращении отдельных видов деятельности входит в компетенции Совета директоров (наблюдательного совета) или общего собрания акционеров (учредителей) в зависимости от подхода, закрепленного в учредительных документах организации.

Как правило, в такой ситуации у организации возникают обязательства перед кредиторами, интересы которых могут быть затронуты в силу прекращения деятельности. Это требует уточнения отражаемой в бухгалтерском балансе оценки активов организации, относящихся к прекращаемой стоимости. Данная процедура осуществляется в соответствии с правилами, установленными положениями по бухгалтерскому учету отдельных видов активов.

Принципы формирования оценки отдельных статей бухгалтерского баланса предусматривают следующие походы:

ь имущество, приобретенное за плату, оценивается в сумме фактических затрат на приобретение;

ь безвозмездно полученное имущество отражается в балансе по рыночной стоимости на дату принятия к учету, подтвержденной документально или экспертным путем;

ь имущество, изготовленное самим предприятием, принимается на баланс в сумме затрат на его изготовление;

ь начисление амортизации по основным средствам и нематериальным активам производится независимо от результатов финансово-хозяйственной деятельности предприятия;

ь стоимость основных средств и нематериальных активов показывается в оценке по реальной (остаточной) стоимости, т.е. в нетто-оценке;

ь применение иных методов оценки имущества и обязательств допускается в случаях, не противоречащих действующему законодательству и нормативным актам.

В мировой практике общепринятой является оценка активов по рыночной стоимости.

Оценка отдельных видов имущества и обязательств регулируется Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации.

Незавершенные капитальные вложения, как и объекты финансовых вложений (кроме займов), не оплаченные полностью, отражаются в бухгалтерском балансе для застройщика (инвестора) в сумме фактических затрат. Непогашенные суммы по статье кредиторов показываются в пассиве баланса в том случае, когда права на объект согласно договору перешли к инвестору. Суммы, внесенные в счет приобретения в будущем объектов таких вложений, показываются в активе баланса по статье дебиторов (строки 230, 240).

Законченные капитальные вложения в арендованные объекты основных средств, произведенные арендатором, принимаются им на баланс в сумме фактических затрат, если иное не оговорено в договоре аренды.

Финансовые вложения в акции других организаций показываются в балансе по рыночной стоимости, если она ниже стоимости, принятой к учету. Данное правило действует в том случае, когда такие акции котируются на фондовом рынке, а информация о результатах котировки регулярно публикуется в соответствующих изданиях. На эту разность в конце года должен быть образован резерв под обесценение вложений в ценные бумаги за счет прибыли до налогообложения. Если в конце года курс таких акций повысился, то сумма ранее начисленного резерва под их обесценение списывается на увеличение финансового результата. Не использованные до конца отчетного, следующего за годом создания, суммы резерва по сомнительным долгам также присоединяются к финансовым результатам при составлении бухгалтерского баланса.

Основные средства, как и нематериальные активы, отражаются в бухгалтерском балансе по остаточной стоимости, которая исчисляется расчётным путем, путём исключения из первоначальной (восстановительной) стоимости суммы их амортизации, начисленной за период эксплуатации. В сумме фактических затрат на приобретение учитываются в балансе те объекты в составе основных средств и нематериальных активов, по которым амортизация в течение срока их службы не начисляется (полученные по договору дарения и безвозмездно в процессе приватизации, продуктивный скот, организационные расходы, товарные знаки и т.п.)

Материалы, полученные от списания основных средств, инвентарь и хозяйственные принадлежности в составе оборотных средств, непригодные к эксплуатации, приходуются по рыночной стоимости на дату списания с баланса указанных объектов.

Сырьё, материалы, топливо, комплектующие изделия, покупные полуфабрикаты, запасные части, тара, используемая для упаковки и транспортировки продукции (товаров), и другие материальные ресурсы, включаемые в группу товарно-материальных ценностей, показываются в балансе по их фактической себестоимости, включающей фактические затраты на их приобретение и заготовление.

Готовая продукция отражается в балансе в соответствии с вариантом учетной политики предприятия:

- по нормативной (плановой) производственной себестоимости;

- по фактической себестоимости изготовления;

- в сумме прямых затрат.

Если на указанные материальные ресурсы в течение года снизились цены или они морально устарели либо частично потеряли свои первоначальные свойства, то в балансе на конец года они показываются по цене возможной реализации. Разница в цене рассматривается как прямой убыток с отнесением на финансовые результаты предприятия.

По фактической или нормативной (плановой) полной себестоимости, включающей фабрично-заводскую (производственную) себестоимость и расходы по продаже (коммерческие расходы), учитываются в балансе отгруженные товары, сданные работы и оказанные услуги.

Остатки незавершенного производства показываются в балансе в оценке в зависимости от характера производства. В единичном производстве продукции незавершенное производство оценивается в сумме фактических затрат на дату его инвентаризации. В массовом и серийном производстве остатки незавершенного производства могут оцениваться в балансе по одному из следующих вариантов:

- фактической или нормативной (плановой) производственной себестоимости;

- прямым статьям затрат;

- стоимости материальных затрат, т.е. сырья, материалов и полуфабрикатов.

Расходы будущих периодов отражаются в сумме фактических затрат, связанных с осуществлением мероприятий в отчетном году, но подлежащих погашению в следующих отчетных периодах (арендная плата, расходы на подготовку кадров и т.п.).

Денежные средства в кассе и на счетах в банках в иностранной валюте отражаются в отчетности в валюте, действующей в Российской Федерации, в суммах, исчисленных путем пересчёта соответствующей иностранной валюты по курсу ЦБ РФ на 31 декабря отчетного года.

Дебиторская и кредиторская задолженности раскрываются в балансе в суммах, согласованных сторонами. Если эти обязательства не согласованны, то каждый из участников по такой задолженности показывает её в отчетности в суммах согласно данным текущего учета, признаваемым им правильными. Разногласия между сторонами разрешаются в установленном порядке соответствующими органами.

Нереальная к взысканию дебиторская задолженность с истекшими сроками исковой давности относится на финансовые результаты организаций или за счет резерва по сомнительным долгам, если он создается как вариант учетной политики. На финансовые результаты относится также сумма кредиторской задолженности с истекшими сроками исковой давности. По полученным займам и другим заемным средствам, в первую очередь кредитам, задолженность указывается на коней отчетного периода с учетом процентов.

Обязательства по расчетам с банками и бюджетом должны быть согласованны и тождественны. Несогласованность по этим суммам при составлении бухгалтерского баланса не допускается.

Уставный (складочный) капитал показывается в балансе в размере, зарегистрированном в учредительных документах как совокупность вкладов (долей акций, паевых взносов) учредителей (участников) организации. Его размер, а также размер фактической задолженности учредителей (участников) приводятся в бухгалтерском балансе раздельно.

Финансовый результат (прибыль или убыток), выявленный в отчетном году, но относящийся к операциям прошлых лет, подлежит включению в баланс данного отчетного года.

В то же время доходы, полученные в отчетном году, но относящиеся к следующим отчетным периодам, рассматриваются как доходы будущих периодов и отражаются в бухгалтерском балансе самостоятельной статьей. Включение их в финансовый результат организации в соответствующей доле производится при наступлении отчетного периода, к которому относится такая часть доходов.

Таким образом, в балансе финансовый результат отчетного года организации показывается как нераспределенная прибыль (непокрытый убыток), т.е. конечный результат исчисленный за отчетный период, за вычетом налогов и других обязательных платежей, включая различные санкции за нарушение правил налогообложения, возмещаемых за счет прибыли.

Правила оценки статей баланса установлены ПБУ и инструкциями (указаниями) по составлению бухгалтерской отчетности.

1.3 Изменения в балансе вызываемые совершаемыми на предприятии хозяйственными операциями

Бухгалтерский счёт (регистр) чисто технически условно делится на две части дебет и кредит. И активным и пассивным счетам присущи понятия дебет и кредит, причём понятия их в активных и в пассивных счетах диаметрально противоположны. В активе под дебетом понимаются ввод, поступление, зачисление, отнесение, а под кредитом - списание, ликвидация, выдача, отпуск. В пассиве наоборот: под дебетом понимаются возврат, отнесение, списание, а под кредитом - получение, начисление, отчисление. На любом предприятии в процессе повседневной деятельности совершаются тысячи хозяйственных операций, которые, отражаясь в учете через проводки, приводят к изменениям в составе средств (имущества) предприятия и источников их формирования. Несмотря на разнообразие этих операций по своему экономическому содержанию и влиянию на актив и пассив баланса, следует помнить, что все проводки, отражающие их, подразделяются всего лишь на четыре группы, то есть бывают четырех типов:

ПЕРВЫЙ ТИП: увеличиваются остатки в активе и в пассиве ( в Дебет активного счёта с Кредита пассивного счёта).

ВТОРОЙ ТИП: уменьшаются остатки в активе и в пассиве (в Дебет пассивного счёта с Кредита активного счёта).

ТРЕТИЙ ТИП: увеличение остатков по одному счёту в активе при уменьшении остатков на другом счёте в активе (в Дебет одного активного счёта с Кредита другого активного счёта).

ЧЕТВЁРТЫЙ ТИП: уменьшение остатков на одном счёте в пассиве при увеличении остатков на другом счёте в пассиве ( в Дебет одного пассивного счёта с Кредита другого пассивного счёта).

Вся сложность бухучёта состоит в определении типа и характера проводки. Бухгалтеру необходимо в первичном документе «найти» проводку и определить её тип, после этого никаких проблем с выполнением проводки (выполнением записи на двух разных счетах) уже не будет, остаётся чисто механическое исполнение.

2. Виды и формы бухгалтерских балансов

Следует проводить различие между балансами вновь созданных предприятий и организаций, являющихся правопреемницами ранее действующих. В первом случае бухгалтерский баланс будет крайне простым, т.к. показываемая в нем имущественная масса окажется состоящей в основном из денежных вкладов, организационных расходов, уставного капитала и расчетов с учредителями. При этом организационные расходы в нашей практике часто отражаются, свернуто по статье «Нематериальные активы» (при условии, что в учредительных документах эти расходы определены как вклад одного из участников в уставный капитал). Во втором случае количество балансовых статей может быть больше, чем в балансе вновь созданной организации. Другое отличие заключается в методиках оценки статей, используемых при составлении баланса организации - правопреемницы.

2.1 Виды бухгалтерских балансов

В практическом бухгалтерском учете в условиях рыночной экономики используются следующие виды бухгалтерских балансов:

ь вступительный (организационный);

ь операционный (периодический и годовой);

ь соединительный (фузионный);

ь разделительный;

ь санируемый;

ь ликвидационный;

ь сводный;

ь сводно-консолидируемый;

ь статистический;

ь динамический;

Вступительный (организационный) баланс - свидетельствует о возникновении новой организации, т.е. по существу это баланс заново создаваемой организации. Показываемая в нем имущественная масса оказывается состоящей в основном из денежных вкладов учредителей (участников) и организационных расходов. Составлением вступительного баланса открывается, по существу, ведение бухгалтерского учета в данной организации.

Операционные (промежуточный и годовой) бухгалтерские балансы. Периодический или промежуточные балансы составляются на заданные отрезки времени (за месяц, квартал, полугодие, девять месяцев), а годовой (заключительный) - по остаткам средств и их источников на конец отчетного года. Хотя они составляются, как правило, по одной и той же форме, имеют существенные различия в технике формирования показателей. Промежуточный баланс составляется обычно на основе книжных данных, тогда как формированию годового бухгалтерского баланса обязательно предшествуют следующие семь основных этапов (процедур):

1) в конце года обязательно должна проводиться инвентаризация всех статей баланса, после чего остатки по счетам Главной книги корректируются в полном соответствии с ее результатами и отражаются в Главной книге декабря;

2) осуществляется проверка расчетов со всеми покупателями, поставщиками и другими субъектами рынка, с которыми организация имеет расчеты. Такая проверка также вызывает появление сторнировочных записей и дополнительных статей в Главной книге декабря;

3) проводится переоценка (уточнение оценки) имущественных статей баланса: движимого и недвижимого имущества, материалов, товаров, ценных бумаг, долгов (обязательств) и т.п.; заключительными записями декабря образуются оценочные резервы, например резервы по сомнительным долгам, предусмотренные в учетной политике организации или действующим законодательством;

4) Уточняются распределения доходов и расходов, прибылей и убытков между смежными отчетными периодами (двумя календарными годами);

5) выявляется окончательный финансовый результат путем суммирования всех частных результатов; закрываются счета финансовых результатов;

6) составляется итоговая оборотная ведомость по счетам Главной книги, охватывающая все исправительные, корректирующие и дополнительные записи, вызванные описанными выше процедурами, и дающая материал (остатки по счетам) для составления годового (заключительного) баланса;

7) в соответствии с Положениями по бухгалтерскому учету «События после отчетной даты» (ПБУ 7/98) и «Условные факты хозяйственной деятельности» (ПБУ 8/98) вносятся уточнения в Главную книгу декабря или эти уточнения отражаются в пояснительной записке к годовому отчету.

Таким образом, годовой бухгалтерский баланс выступает уже как заключительный, но одновременно он становится и вступительным, служащим обоснованием для открытия счетов в Главной книге в новом отчетном году. Заключительный и вступительный балансы формально должны быть тождественны, так как только при этом условии обеспечивается выполнение одного из важнейших требований к бухгалтерской отчетности - преемственность балансов.

Соединительный (фузионный) баланс - формируется при слиянии двух и более хозяйствующих субъектов в одно юридическое лицо. Вступительный баланс нового хозяйствующего субъекта и будет соединительным балансом. Он составляется на основании заключительных (ликвидационных) балансов сливающихся организаций путем суммирования показателей.

Разделительный баланс - составляется при разделении одного хозяйствующего субъекта на ряд юридических лиц или при выделении из единого баланса хозяйства некоторой доли капитала для образования новой организации. Формированию данного баланса на практике, как правило, предшествует составление ликвидационного баланса.

Санируемый баланс - составляется в тех случаях, когда организация приближается к банкротству. В этих условиях перед субъектом возникает дилемма: либо ликвидироваться, объявив о своем банкротстве, либо договориться с кредиторами об отсрочке платежей. Санируемый баланс составляется, как правило, с привлечением аудитора еще до окончания отчетного периода с целью показать реальное состояние дел в организации. В отличие от операционного баланса, который составляется по книжным данным, формирование санируемого баланса обязательно предполагает проведение полной инвентаризации имущества и обязательств. Если в операционном балансе отдельные статьи могут рассматриваться как реальные, то в санируемом балансе эти же статьи могут не приниматься в расчет либо подвергаться значительной уценке, если будет установлено, что их значения не соответствуют действительности (например, наличие неликвидных материальных запасов или отдельных видов дебиторской задолженности, нереальной к взысканию).

Ликвидационный баланс - отличается от других видов балансов как оценкой своих статей актива (производимой по реализационной стоимости, в большинстве случаев более низкой, чем первоначальная балансовая стоимость), так и структурой. Некоторые статьи, обычные для операционного баланса, в ликвидационном могут отсутствовать, например распределительные статьи «Доходы будущих периодов», «Расходы будущих периодов». С другой стороны, в ликвидационном балансе могут появиться и такие статьи, которых раньше не было, например стоимость деловой репутации организации.

Сводный баланс - формируется путем соединения отдельных заключительных балансов. При этом отчетные показатели по макету суммируются и сводятся в особой колонке в виде общего итога актива и общего итога пассива. Такой баланс составляют различные министерства и ведомства.

Сводно-консолидируемый баланс - представляет собой объединение балансов организаций, юридически самостоятельных, но зависимых в экономическом отношении. Такой баланс объединяет бухгалтерский баланс головной организации, ее дочерних и зависимых обществ. Особенность данного вида баланса состоит в том, что из него исключаются все внутренние обороты, а затем производится расчет по каждой статье баланса в зависимости от доли организаций - участниц в капитале группы. В качестве долей могут выступать обыкновенные акции, выпущенные группой.

Статистический баланс - баланс, который позволяет на определенный момент времени представить в денежном измерении имущественное положение организации. Разновидностью статистического баланса является актуарный баланс.

Динамический баланс - баланс, который позволяет представить финансовый результат хозяйственной деятельности за отчетный период.

В зависимости от полноты оценки отдельных статей различают балансы нетто и балансы брутто.

В зависимости от возникающих в хозяйственной жизни целей выделяют восемь признаков классификации бухгалтерских балансов:

ь по источникам составления - инвентарные, книжные, актуарные.

ь по срокам составления - вступительные, промежуточные (периодические, начинательные, заключительные, ликвидационные).

ь по объему - самостоятельные, отдельные, сводные, консолидированные.

ь по полноте отражения данных - брутто-балансы, нетто-балансы (в которых не отражается амортизация основных средств, нематериальных активов, использование прибыли).

ь по реформированию - реформированные (когда прибыль не показывается в балансе отдельной статьей); нереформированные (когда прибыль показывается в балансе отдельной статьей).

ь по полноте - пробные, оборотные (по оборотам), сальдовые (по остаткам на счетах).

ь по формату - односторонние (актив сверху, пассив под активом или наоборот), двусторонние (актив слева, пассив справа или наоборот), раздельный (по центру приходится название статей, а слева и справа от них указываются числовые значения актива и пассива), сводный (слева приводятся названия статей, а справа, в 2-х колонках, перечисляется сумма, относящаяся к активу и пассиву), шахматный (матрица, по строкам которой перечисляются статьи актива, а по столбцам - статьи пассива и наоборот).

ь по времени - провизорные (пробный, прогнозный), перспективный (баланс, который составлен по расчетным данным на перспективу), директивный (который отражает оптимальную структуру использования ресурсов организации).

2.2 Основные формы учёта бухгалтерского баланса

Основной формой бухгалтерской отчетности является бухгалтерский баланс. Его составляют на основе данных об остатках по дебету и кредиту синтетических счетов и субсчетов на начало и конец периода, взятых из Главной книги.

При журнально-ордерной форме учета обороты по кредиту каждого счета записывают в Главную книгу только из журналов-ордеров. Обороты по дебету отдельных счетов собирают в Главную книгу из нескольких журналов-ордеров в разрезе корреспондирующих счетов.

При мемориально-ордерной форме учета запись на счетах Главной книги производят непосредственно по данным мемориальных ордеров.

В организациях, применяющих машинно-ориентированные формы учета, Главная книга создается с исполнением вычислительной техники на основе машинограмм, магнитных лент, дисков, дискеток и иных машинных носителей.

На малых предприятиях, применяющих упрощенную форму учета, баланс составляют по данным книги учета хозяйственных операций.

Следует отметить, что некоторые бухгалтерские статьи заполняют непосредственно по остаткам соответствующих счетов («Касса», «Расчетный счет»).

Значительная часть бухгалтерских статей отражает сгруппированные данные нескольких синтетических счетов. Например: по статье «Сырье, материалы и другие аналогичные ценности» отражается сальдо по счетам 10,15,16; по статье «Затраты в незавершенном производстве» - сальдо счетов 20,21,23,29.

Основное содержание бухгалтерского баланса представлено ПБУ 4/7.

Сокращенная форма бухгалтерского баланса

Бухгалтерский баланс может быть опубликован в сокращенной форме, содержание которого определяется самим предприятием в пределах требований, предусмотренных ПБУ «Бухгалтерская отчетность организаций» ПБУ 4/99. Основанием предоставления для публикации бухгалтерского баланса в сокращенной форме является наличие одновременно следующих показателей деятельности общества:

ь валюты баланса на конец года не превышающие 400000 - кратного размера минимальной месячной оплаты труда, предусмотренного действующим законодательством;

ь выручка (нетто) от реализации товаров, продукции, выполненных работ и оказанных услуг за отчетный год, не превышающий 1000000 - кратный размер минимальной месячной оплаты труда, установленный действующим законодательством.

Бухгалтерская (финансовая) отчетность публикуется в тысячах рублях, а при наличии значительных оборотов - в миллионах рублях с одним десятичным знаком.

При соблюдении данных условий сокращенная форма бухгалтерской отчетности включает лишь итоговые данные по разделам баланс. В том случае, если указанные показатели превысили установленные пределы, баланс публикуется, включая показатели по группам статей предусмотренным в пункте 20 ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации».

3. нормы международных стандартов при формировании бухгалтерского баланса

Нормы международных стандартов финансовой отчетности (МСФО) непосредственно ориентированны на формирование бухгалтерской отчетности. В связи с этим при рассмотрении отличий российских норм бухгалтерского учета от международных стандартов необходим комплексный подход, который предполагает анализ указанных отличий с учетом того, как они проявляются в той или иной форме бухгалтерской отчетности. В этом случае каждое из отличий рассматривается как причина одного или нескольких соответствий российской бухгалтерской отчетности требованиям МСФО. В рамках такого подхода целесообразно выделение трех групп «несоответствий» российской отчетности международным стандартам:

ь по составу;

ь по структуре;

ь по содержанию её информации.

При этом несоответствие первых двух групп обусловлены отличиями норм, непосредственно регулирующих способы отражения информации в отчётности. Причинами несоответствий в содержании информации (третья группа) являются отличия норм, регулирующих порядок собственно бухгалтерского учёта. Отличия, относящиеся к этой группе, наиболее многочисленны и обычно могут быть связаны с конкретным объектом учёта.

Для выявления несоответствий между стандартами российской бухгалтерской отчётности и международной следует сравнивать, прежде всего, положения IAS 1 «Представление бухгалтерской отчётности» с нормами, содержащимися в следующих документах российской системы нормативного регулирования бухгалтерского учёта:

ь Положение по бухгалтерскому учёту ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчётность организации», утвержденном Приказом Минфина России от 06.07.99г. №43н;

ь Образцах форм бухгалтерской отчётности и указаниях о порядке составления и предоставления отчётности, утвержденных приказом Минфина России от 13.01.2000г. №4н;

ь Методических рекомендациях о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации, утвержденных Приказом Минфина России от 28.06.2000г. №60н.

В IAS определён минимальный набор линейных статей Нематериальные активы; основные средства; финансовые активы, в том числе инвестиции, учтенные по методу участия; запасы; другие дебиторские задолженности; торговые и другие дебиторские задолженности; налоговые требования; финансовые активы; денежные средства и их эквиваленты; выпущенный капитал; резервы, относящиеся к капиталу; долгосрочные задолженности к капиталу, включая выплаты процентов; торговые и другие задолженности; резервы, относящиеся к деятельности, то есть резервы предстоящих расходов. , включаемых в баланс (п.66), а также установлены строгие правила, которыми следует руководствоваться при определении состава дополнительных статей баланса. В российской системе нормативного регулирования используется косвенный способ определения содержания баланса. При этом в качестве минимального содержания баланса указан перечень групп статей. Кроме того, определены два (несовпадающие друг с другом) перечня статей и общие правила, позволяющие включать и исключать статьи.

В международной практике принято подразделять финансово-экономическую отчётность на статистическую и динамическую. Под статистической отчётностью понимают бухгалтерский баланс (отчёт о финансовом положении предприятия), характеризующий финансово-экономическое состояние предприятия на определённый момент времени. При этом бухгалтерский баланс формируется на основе следующих основных принципов: хозяйствующей единицы, действующего предприятия, денежного измерения, учёта по стоимости, двойной записи. Под динамической отчётностью понимают отчёт о прибылях и убытках, отражающий результаты проведения совокупности хозяйственных операций за определённый период времени. Динамическая бухгалтерская отчётность составляется на основе следующих принципов: учётного периода, консерватизма, начислений, увязки доходов с расходами, последовательности, взаимосвязи бухгалтерского и налогового учётов.

Заключение

Бухгалтерский баланс является одним из способов заключительного обобщения учётных записей. Прежде чем приступить к своим обязанностям каждый бухгалтер должен дать себе обет: «Ни одной записи без документа». Основатель бухгалтерии учёный Лука Пачоли писал: «Сначала купец должен составить подробную опись своего имущества, то есть вписать на отдельные листы или в отдельную книгу всё, что, по его мнению, принадлежит ему в этом мире, как в движимом, так и в недвижимом имуществе, а потом учитывать ход своей деятельности, чтобы периодически можно было подводить итоги».

Бухгалтерский баланс представляет способ обобщения, группировки и отражения в денежной оценке хозяйственных средств и источников их образования на определённую дату. Его данные необходимы для контроля над наличием и структурой хозяйственных средств и их источников, для анализа имущественного и финансового состояния предприятия, его платёжеспособности, размещения средств и многое другое.

Необходимо также запомнить, что данные бухгалтерского баланса на начало отчётного периода должны быть сопоставимы с данными бухгалтерского баланса за период, предшествующий отчётному, с учётом произведённой реорганизации, а также изменений, связанных с применением Положения по бухгалтерскому учёту «Учётная политика предприятия» (ПБУ 1/94).

В рыночной экономике бухгалтерский баланс служит основным источником информации для обширного круга пользователей. По данным баланса знакомятся с имущественным состоянием хозяйственного субъекта. По балансу определяют также, сумет ли организация в ближайшее время выполнить свои обязательства перед акционерами, инвесторами, кредиторами, покупателями, или ей угрожают финансовые затруднения. По балансу определяют конечный финансовый результат, по которому судят о способности администрации сохранить и приумножить вверенные ей материальные и денежные ресурсы и который отражается в виде чистой прибыли в пассиве или убытка в активе баланса. На основе бухгалтерского баланса строится оперативное финансовое планирование любой организации, осуществляется контроль за движением денежных потоков. Данные бухгалтерского баланса используются налоговыми службами, кредитными учреждениями, органами государственного управления (Госкомимуществом), так как бухгалтерский баланс - материал для изучения современной экономической жизни.

Тщательное изучение бухгалтерской отчётности позволяет выявить причины достигнутых успехов либо недостатков в работе, наметить путь совершенствования деятельности организации.

Бухгалтерская отчётность служит также инструментом планирования и контроля достижения экономических целей предпринимательства - получение прибыли и сохранение источника дохода. Кроме того, нормативно регулируемая бухгалтерская отчётность выполняет и другую важную роль, через неё обеспечивается единство толкования правовых норм различными субъектами рынка и соблюдение ими общепринятых принципов составления и представления отчётности в установленные сроки и адреса.

БИБЛИОГРАФИЧЕСКИЙ СПИСОК

1. Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утвержденное приказом Министерства финансов РФ от 06.05.1999г. №32н;

2. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденное приказом Министерства финансов РФ от 06.05.1999г. №33н;

3. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21 ноября 1996г. № 129 ФЗ;

4. «Положение о формах бухгалтерской отчетности организации». Приказом Минфина РФ от 13.01.2000г. №4н

5. Астахов В.П. Теория бухгалтерского учета - Ростов-на-Дону, 2001

6. Бакаев А.С.Годовая бухгалтерская отчетность коммерческой организации М.: Бухгалтерский учет, 2000

7. Бухгалтерский учет: Учебник для вузов./ Под ред. Проф. Бабаева Ю.А. - М.: ЮНИТА ДАНА, 2002

8. Кондраков Н. П. Бухгалтерский учет - М.: ИНФРА-М, 2001

9. Куттер М.И. Теория и принципы бухгалтерского учета - М., 2002

10. Папковская П.Я. Курс теории бухгалтерского учета - М.: ООО «Информпресс», 2000

11. Ришар Ж. Бухгалтерский учет: теория и практика - М.: Финансы и статистика, 2001

12. Рожнова О. В. Международные стандарты бухгалтерского учета и финансовой отчетности - М.: Экзамен, 2002

13. Тумасян Р.З. Бухгалтерский учет: учебное пособие, 2-е издание - М.: ООО «НИТАР АЛЬЯНС», 2003

14. Цыганков К.Ю. С чего начиналась современная бухгалтерия // ЭКО №2, 2002

Приложение №1

Предмет бухгалтерского учёта

Метод бухгалтерского учёта

Приложение №2

Бухгалтерский баланс должен содержать следующие числовые показатели:

Размещено на Allbest.ru