Размещено на http://www.allbest.ru/

Введение

себестоимость бухгалтерский свиноводство калькуляция

Сельское хозяйство является важной отраслью экономики. Агропромышленная политика сегодня направлена на то, чтобы сделать ее высокоэффективной, конкурентоспособной, существенно повысить надежность обеспечения страны продукцией сельского хозяйства, улучшить ее качество.

Себестоимость продукции является важнейшим показателем экономической эффективности сельскохозяйственного производства. Снижение себестоимости - одна из первоочередных и актуальных задач любого общества, каждой отрасли, предприятия. От уровня себестоимости продукции зависит сумма прибыли и уровень рентабельности, финансовое состояние предприятия и его платежеспособность, темпы расширенного воспроизводства, уровень закупочных и розничных цен на сельскохозяйственную продукцию.

Особую актуальность проблема снижения себестоимости приобретает на современном этапе. Поиск резервов ее снижения помогает многим хозяйствам повысить свою конкурентоспособность, избежать банкротства и выжить в условиях рыночной экономики.

Калькуляции позволяют принимать более оптимальные управленческие решения, сравнивать фактические затрат с плановыми затратами аналогичных организаций, полнее использовать резервы экономии. Кроме того, они способствуют повышению экономической обоснованности цен на продукцию, поскольку за базу цены принимаются наряду с потребительской стоимостью товара общественно необходимые затраты на производство и реализацию изделий, работ, услуг.

Особенно высока роль калькуляции в условиях рыночных отношений, когда каждому подразделению необходимо соизмерять свои затраты с доходами, а экономия производственных затрат становится основным источником увеличения доходов трудовых коллективов, фондов оплаты труда, а также повышения конкурентоспособности предприятия.

Целью данной работы является поиск путей совершенствования учета затрат на производство и методики исчисления себестоимости продукции свиноводства.

Исходя из вышеуказанной цели были сформированы следующие задачи курсовой работы:

- изучить сущность затрат на производство и их классификацию;

- рассмотреть методы учета затрат на производство продукции;

- изучить нормативно-правовое регулирование учета затрат на производство продукции;

- дать экономико-финансовую характеристику предприятию;

- проанализировать организацию учета затрат и себестоимости картофеля на примере ИПСЧУП «Налибоки-Неман», выявить недостатки и трудности учета;

- предложить собственные пути совершенствования организации учета затрат и калькулирования себестоимости продукции свиноводства.

Объектом исследования является ИПСЧУП «Налибоки-Неман», а предметом исследования - существующая методика учета затрат и исчисления себестоимости производства продукции свиноводства.

Теоретической основой работы являются нормативные акты, научные труды, учебная литература и публикации в периодических изданиях различных авторов.

Основными приемами и методами, используемыми в ходе проведения исследований, являются: метод логической абстракции; прием монографических исследований; анализ и синтез; методы описания и сравнения и специальные приемы и способы бухгалтерского учета и экономического анализа.

Источниками данных при проведении исследования послужили первичные документы, учетные регистры и бухгалтерская отчетность ИПСЧУП «Налибоки-Неман».



1.Теоретические основы учета затрат на производство и исчисления себестоимости продукции животноводства

1.1 Экономическая сущность издержек производства и себестоимости

Деятельность организации связана с определёнными издержками (затратами). Затраты отражают, сколько и каких ресурсов было использовано фирмой. Общая величина затрат, связанных с производством и реализацией продукцией, называется себестоимостью.

Издержки производства представляют собой затраты живого и общественного труда на производство и реализацию продукции (работ, услуг).

Себестоимость - стоимостная оценка текущих затрат природных, трудовых и денежных ресурсов на производство и реализацию продукции. В себестоимость включаются:

· затраты, связанные с предпринимательской деятельностью,

· затраты, которые относятся только к деятельности самого предприятия,

· затраты, связанные с производством и реализацией конкретного вида продукции,

· затраты документально обоснованные,

· затраты, установленные законодательно государством,

· затраты включают в том отчетном периоде, к которому они относятся, не зависимо от времени оплаты.

Виды себестоимости:

1. От оперативного формирования:

Ш Фактическая - определяется на основе данных бухгалтерского учета о фактических затратах за соответствующий период;

Ш Плановая - рассчитывают на основе производственно-технических норм.

2. От полноты включения расходов:

Ш Цеховая - сумма затрат цеха на производство продукции;

Ш Производственная - сумма затрат предприятия на производство продукции;

Ш Полная - сумма затрат предприятия на производство и реализацию продукции.

3. От объема продукции:

Ш Единицы продукции

Ш Всего объема производства

4. От степени готовности продукции:

Ш Валовой продукции

Ш Товарной продукции

Ш Реализованной продукции[24, с.462-463]

Издержки -- это совокупность различных видов затрат на производство и продажу продукции в целом или ее отдельных частей. Например, издержки производства -- это затраты материальных, трудовых, финансовых и других видов ресурсов на производство и продажу продукции. Кроме того, «издержки» включают специфические виды затрат: единый социальный налог, потери от брака, гарантийный ремонт и др. Понятия «затраты на производство» и «издержки производства» могут совпадать и рассматриваться как идентичные только в определенных условиях. Издержки бывают:

1. Явные (расчетные) - выраженные в денежной форме фактические затраты на приобретение ресурсов для производства и продажи продукции, работ, услуг.

2. Вмененные (альтернативные) - упущенная выгода организации, которая могла бы быть получена при выборе альтернативных вариантов осуществления своей финансово-хозяйственной деятельности. [24, с.464]

Затраты - это средства, израсходованные на приобретение ресурсов, имеющихся в наличии и отражаемые в балансе как активы предприятия, способные в будущем принести доход.

Расходы представляют собой часть затрат, понесенных предприятием для получения дохода, т.е. уменьшение суммы капитала как результат деятельности предприятия в течение отчетного периода. По сути, расходы характеризуют себестоимость реализованной продукции. В бухгалтерском учете все доходы соотносятся с затратами на их получение, называемыми расходами.

В соответствии с международными стандартами бухгалтерского учета расходы включают в себя убытки и затраты, которые возникают в ходе основной деятельности.

В отечественной практике понятия «издержки», «затраты», «расходы» отождествляются и для характеристики издержек связанных с производством, применяется термин «затраты на производство».

Основными задачами бухгалтерского учета затрат на производство и калькуляции себестоимости продукции (работ, услуг) являются:

1) своевременное, полное и достоверное отражение фактических затрат на производство, носителям затрат, центрам ответственности и в целом по организации;

2) учет объема произведенной продукции (работ, услуг) по их видам, качеству, по подразделениям (центрам ответственности) и контроль за выполнением плана по этим показателям;

3) исчисление фактической себестоимости отдельных видов продукции (работ, услуг) в целом по организации и по отдельным структурным подразделениям (центрам ответственности), а также контроль за выполнением плана по себестоимости;

4) контроль за экономным и рациональным использованием материальных, трудовых и других ресурсов, за соблюдением планов, нормативов, смет по обслуживанию производства и управлению;

5) определение результатов деятельности структурных подразделений (центров ответственности) по снижению себестоимости продукции, выявление резервов ее удешевления.

В основе решения большого круга управленческих задач лежит именно себестоимость. Выпуск продукции или оказание услуг, предполагает соответствующее ресурсное обеспечение, величина которого оказывает существенное влияние на уровень развития предприятия. Поэтому каждое предприятие или производственное звено должно знать, во что обходиться производство продукции. Данный фактор особенно важен в условиях рыночных отношений, так как уровень затрат на производство продукции влияет на конкурентоспособность предприятия.

1.2 Классификация производственных затрат

Огромное значение для правильной организации учета затрат, имеет их научно обоснованная классификация.

В зависимости от источников покрытия затраты подразделяются на:

включаемые в себестоимость продукции (работ, услуг);

операционные расходы (расходы по реализации и выбытию основных средств и иных активов, проценты, уплаченные за кредиты и займы);

3)внереализационные расходы (штрафы, пени и неустойки, уплаченные за нарушение условий договоров, суммы уценки активов, убытки прошлых лет, убытки от стихийных бедствий пожаров, аварий, курсовые разницы по имуществу и обязательствам в иностранной валюте и др.);

расходы, возмещаемые за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия после уплаты налогов и сборов;

расходы, возмещаемые за счет резервов, капитальных вложений, инвестиций и др.

Затраты, образующие себестоимость продукции, группируются в соответствии с экономическим содержанием по элементам затрат:

Материальные затраты (за вычетом возвратных отходов);

Расходы на оплату труда;

Отчисления на социальные нужды (социальное страхование и др.);

Амортизация основных средств и нематериальных активов;

Прочие затраты (налоги и сборы, расходы на рекламу, на подготовку кадров, арендные платежи и др.).[14]

Классификация затрат по экономическим элементам нужна на этапе планирования с целью определения потребности в материальных, трудовых и денежных ресурсах.

По калькуляционным статьям затраты группируются исходя из места возникновения и целевого назначения, независимо от однородности их экономического содержания. Перечень статей калькуляции, их состав и методы отнесения на себестоимость отдельных видов продукции (работ, услуг) определяются отраслевыми методическими рекомендациями по вопросам планирования, учета и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг) с учетом характера и структуры производства.

Однако в основном на сельскохозяйственных предприятиях применяется следующая типовая номенклатура калькуляционных статей затрат:

· Материальные ресурсы, используемые в производстве;

· Оплата труда;

· Отчисления на социальные нужды;

· Содержание основных средств;

· Работы и услуги;

· Расходы по страхованию имущества;

· Прочие затраты;

· Потери от брака, падежа животных;

· Общепроизводственные расходы;

· Общехозяйственные расходы;

· Расходы денежных средств.[20]

Кроме классификации затрат по экономическим элементам и калькуляционным статьям, они подразделяются еще по многим другим признакам, которые представлены в таблице 1.

Таблица 1. Классификация затрат

Признаки классификации затрат	Виды издержек производства
1. По способу отнесения на себестоимость отдельных видов продукции	1. Прямые 2. Косвенные
2. По отношению к производственному (технологическому) процессу	1. Основные 2. Накладные
3. По единству состава	1. Одноэлементные 2. Комплексные
4. По отношению к объему производства	1. Условно-переменные 2. Условно-постоянные
5. По эффективности (целесообразности расходования)	1. Производительные 2. Непроизводительные
6. По возможности нормирования	1. Нормируемые 2. Ненормируемые
7. По периодичности возникновения	1. Текущие 2. Единовременные
8. По участию в процессе производства	1. Производственные 2.Внепроизводственные (коммерческие)
9. По степени охвата планом	1. Планируемые 2. Непланируемые
10. По отношению к отчетному периоду	1. Текущие (отчетные) 2. Будущих периодов. 3. Предстоящие. 4. Прошлых периодов.

Прямые -- затраты, которые связаны с производством определенного вида продукции и они могут быть прямо (непосредственно) включены в его себестоимость. Косвенные -- это затраты, которые обусловлены производством нескольких видов продукции, относятся к возделыванию многих с.-х. культур, содержанию нескольких технологических групп животных.

Основные -- затраты, обусловленные выполнением производственно-технологических процессов при изготовлении продукции в соответствии с установленной технологией производства. Накладные -- это затраты, обусловленные функцией управления, организации, обслуживания и контроля за производственной деятельностью предприятия в целом и отдельными его отраслями и структурными подразделениями.

Одноэлементные -- это экономически однородные затраты. Комплексные -- это затраты, состоящие из нескольких экономических элементов.

Переменными называются затраты, которые изменяются с изменением объема производства (сырье и мате риалы, оплата труда производственных рабочих и др.). Условно-постоянные -- это затраты, абсолютный размер которых, как правило, не зависит от объема производства продукции, т.е. такие затраты остаются более или менее постоянными, не пропорциональными объему производства.

Производительные затраты -- это оправданные, целесообразные затраты. Непроизводительные затраты, связанные с недостатками производства (брак продукции, потери от простоев и др.).

Нормируемые -- это затраты, включенные в нормативную базу, а ненормируемые -- это те, что не охвачены системой нормирования.

Текущие - это постоянные, обычные или имеющие частую (менее месяца) периодичность производственные расходы. Единовременные - это однократные или периодически производимые (с периодичностью более месяца) расходы, обеспечивающие процесс производства в течение длительного времени.

Производственные -- это затраты по выпуску продукции, выполнению работ и услуг, а внепроизводственные (или коммерческие) -- это расходы по реализации.

Планируемые -- это расходы, включаемые в смету расходов, принимаемые для составления плановой (сметной) калькуляции. Непланируемые потери могут иметь место только в фактической себестоимости продукции (оплата простоев не по вине рабочих, гарантийное обслуживание продукции, потери от брака). Непланируемые - это непроизводительные расходы, которые не являются неизбежными и не вытекают из нормальных условий хозяйственной деятельности организации.

К текущим относятся расходы по производству и реализации продукции данного периода.

Расходы будущих периодов - это затраты, произведенные в текущем отчетном периоде, но подлежащие включению в себестоимость продукции, которая будет выпускаться в последующие отчетные периоды (расходы на освоение вводимых в эксплуатацию цехов, производств, на подготовку и освоение новых видов продукции, расходы на аренду помещений, выписка газет и журналов и др.).

К предстоящим относят затраты, которые в данном отчетном периоде еще не произведены, но для правильного отражения фактической себестоимости подлежат включению в затраты производства за данный отчетный период в плановом размере (расходы на оплату отпусков рабочих, выплату единовременного вознаграждения за выслугу лет и др., имеющие периодических характер). Расходы прошлых периодов - это затраты, произведенные в прошлых отчетных периодах, но подлежащие включению в себестоимость продукции в текущем отчетном периоде.

Группировка затрат в бухгалтерском учете очень важна как для четкого функционирования организации, так и для эффективного проведения планирования и контроля. Любая организация должна учитывать это, потому что производство продукции (работ, услуг) требует определенных затрат, которые составляют ее себестоимость. Вместе с тем предприятия несут ряд расходов, возмещаемых за счет других источников (прибыли, фондов специального назначения, целевого финансирования и целевых поступлений, государственного бюджета). Однако, основная доля затрат включается в себестоимость продукции (работ, услуг). Они должны возмещаться из стоимости произведенной и реализованной продукции (работ, услуг) и приносить доход (прибыль). И из-за такого многообразия затрат бухгалтеру предприятия необходимо уметь четко их разделять и классифицировать.

1.3 Методы исчисления себестоимости продукции

Различают следующие методы исчисления себестоимости продукции:

1. Попроцессный метод. Применяется на предприятиях, которые работают в непрерывном режиме. Классический вариант попроцессного метода применяется в отраслях с массовым типом производства.

Примерами такого производства являются добывающие отрасли, транспорт и энергетика. Объект учета затрат и калькулирования -- конечная продукция. Таким предприятиям требуются большие вложения для продолжения работы в перспективе, а также для текущего поддержания производства. Вложения носят рисковый характер. [11, c.265]

Самый простой тип массового производства представлен энергетическими предприятиями и характеризуется отсутствием запасов готовой продукции. В таких случаях используется простой одношаговый способкалькулирования себестоимости. Себестоимость единицы продукции определяется делением полной суммы затрат за период на количество единиц продукции, произведенной за этот период:

C = Z / X

где С -- себестоимость единицы продукции, руб.; Z -- совокупные затраты за период; X -- количество единиц произведенной продукции (шт., км и т.д.). [11, c.266]

Существует небольшое количество предприятий, которые удовлетворяют четырем основным требованиям. Для них используется способ простойдвухступенчатой калькуляции, предусматривающей выделение в учете производственных и непроизводственных затрат. Производственные затраты относятся на всю произведенную готовую продукцию, а непроизводственные считаются затратами периода и относятся на продукцию реализованную.

С = Z_пр /Х_гп + Z_непр /Х_рп

где Z_пр -- производственные затраты; Х_гп -- количество единиц готовой продукции, произведенной за период; Z_непр -- непроизводственные затраты периода; Х_рп -- количество единиц продукции, реализованной за период.

Данный вариант исчисления себестоимости позволяет определить себестоимость реализованной продукции и оценить запасы изготовленной в данном периоде, но нереализованной продукции. [11, c.267]

2. Попередельный метод. Данный метод применяется в отраслях и на предприятиях, где продукция в ходе технологического цикла последовательно проходит несколько стадий.

Передел -- это содержательно и пространственно обособленная совокупность технологических операций, составляющая часть полного технологического процесса изготовления конечной продукции. В результате каждого передела получается полуфабрикат, который может быть передан по технологической цепочке для дальнейшей обработки или реализован на сторону.

Особенностями массового типа производства являются небольшая номенклатура изделий, которые выпускаются в больших количествах, узкая специализация рабочих мест, высокий уровень оборудования и автоматизации.

Производство на всех стадиях технологического процесса ведется независимо от других, поэтому между переделами могут возникать значительные объемы полуфабрикатов -- продуктов одного передела, переданных в следующий передел, но не использованных там, в течение отчетного периода. Такая особенность организации производства обусловливает выбор в качестве объекта калькулирования не конечного продукта, а продукта каждого передела. Объект учета -- отдельный передел.

3. Позаказный метод. Данный метод калькулирования себестоимости применяется на предприятиях с единичным или серийным типом производства, где выпускается уникальная продукция по специальным заказам. Он применяется в крупнейших судо-, авиа-, машиностроительных концернах, в малом бизнесе -- при производстве мебели, визитных карточек, при предоставлении аудиторских услуг.

Особенности единичного или серийного производства:

1. широкая номенклатура выпускаемой продукции при небольшом количестве изделий каждого наименования (в единичном производстве объем партии -- одна единица);

2. использование специально разработанных на данном предприятии форматов учетно-управленческой документации -- карточек заказов, калькуляционных карточек, сопроводительных листов и т. д.;

3. применение универсального технологического оборудования.

Сущность позаказного метода учета затрат и исчисления себестоимости состоит в отнесении прямых расходов в разрезе заранее установленных статей калькуляции на отдельные заказы и распределении косвенных расходов по заказам в соответствии с установленными ставками распределения. Объект учета затрат и калькулирования -- отдельный заказ.

4. Партионный (пооперационный) метод. Разновидностью позаказного метода является партионное (пооперационное) калькулирование. [11, c.274]

Партионная калькуляция применяется там, где отдельные единицы выпуска, оформленные как заказы, в процессе своего изготовления проходят несколько стадий производства (операций), причем для каждой единицы набор стадий может быть индивидуальным, а часть операций -- общей для всех изделий. Примером такого производства является изготовление мебели на заказ.

5. Учет затрат по функциям. Данную систему учета затрат применяют организации, которые выпускают большой ассортимент продукции разными партиями. Суть метода заключается в соотношении затрат с определенными функциями, которые осуществляются в интересах производства и реализации того или иного вида продукции.

Все многообразие методов учета затрат приводит к необходимости выбора наиболее эффективного метода учета затрат и разработки организационных и технических аспектов его внедрения. Кроме того, необходимо создать определенные условия для закрепления указанно го метода учета на практике. Проведенный анализ существующих методов учета затрат на производство продукции показал, что использование лишь одного из описанных методов учета затрат не позволяет осуществлять целостный контроль над уровнем затрат и не предоставляет весь набор информации, необходимой для принятия управленческих решений на различных уровнях.

1.4 Нормативно-правовое регулирование учета затрат на производство

В Республике Беларусь действует множество нормативных актов, которые регламентируют вопросы формирования и учета затрат на производство. Наиболее важными являются:

1. Закон Республики Беларусь от 18 октября 1994 года «О бухгалтерском учете и отчетности» в редакции Закона Республики Беларусь от 26 декабря 2007г. №302-3.

Закон Республики Беларусь «О бухгалтерском учете и отчетности» определяет правовые и методологические основы организации и ведении бухгалтерского учета, устанавливает требования, предъявляемые к составлению и предоставлению бухгалтерской отчетности, регулирует взаимоотношения по вопросам бухгалтерского учета и отчетности в Республике Беларусь.

2. План счетов бухгалтерского учета в сельскохозяйственных организациях и Инструкция по применению плана счетов бухгалтерского учета в сельскохозяйственных организациях: Утв. Постановлением Министерства сельского хозяйства и продовольствия РБ от 30.05.2003 № 89; (в редакции Постановления Министерства финансов Республики Беларусь от 11 декабря 2008 г. № 187).

3. Постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 30.05.2003 N 89 (ред. от 06.11.2009) "Об утверждении Типового плана счетов бухгалтерского учета и Инструкции по применению Типового плана счетов бухгалтерского учета".

План счетов бухгалтерского учета в сельскохозяйственных организациях и Инструкция по его применению устанавливает единые подходы к отражению фактов хозяйственной деятельности на счетах бухгалтерского учета. Раздел 3 «Затраты на производство» объединяет счета для учета затрат на производство продукции в основных отраслях сельскохозяйственного производства, во вспомогательных и обслуживающих производствах и хозяйствах.

4. Постановление Министерства сельского хозяйства и продовольствия Республики Беларусь от 31 мая 2004 г. №41 "Об утверждении альбома регистров журнально-ордерной формы учета в организациях агропромышленного комплекса и Инструкция по их применению”.

На основании Постановления утвержден "Перечень регистров журнально-ордерной формы учета в организациях агропромышленного комплекса, и Инструкция по применению регистров журнально-ордерной формы учета в организациях агропромышленного комплекса":

Ш Для синтетического счета затрат на производство (издержек обращения) предназначен журнал-ордер формы № 10-АПК.

Ш Аналитический учет затрат на производство ведется в ведомости расчета затрат на производство по экономическим элементам и себестоимости товарной продукции (форма № 45-АПК), данные этого регистра являются основанием для заполнения журнала-ордера № 10-АПК.

Ш Регистрами учета затрат на производство и выхода продукции свиноводства являются производственный отчет по животноводству (форма 18а).

5. Постановление Министерства сельского хозяйства и продовольствия Республики Беларусь от 31 августа 2009г. №65 «Об утверждении методических рекомендаций по учету затрат и калькулированию себестоимости сельскохозяйственной продукции (работ, услуг)». [20]

Себестоимость представляет собой текущие затраты, обусловленные использованием в производственном процессе природных, трудовых и материальных ресурсов, основных фондов и денежных средств на производство и реализацию продукции (работ, услуг). В качестве калькуляционных единиц используются натуральные единицы измерения массы или количества продукции (центнер, тонна, штука и др.), единицы работы (тонно-километр, киловатт-час, рабочий день, машино-день).

Все затраты условно можно разделить на 3 группы:

ь 1 группа - затраты, которые включаются в себестоимость в полном объеме, но для целей налогообложения учитываются только в пределах законодательно установленных норм, лимитов и нормативов;

ь 2 группа - затраты, включаемые в себестоимость только в пределах установленных норм, лимитов и нормативов, а затраты, превышающие установленные законом суммы, списываются за счет собственных источников;

ь 3 группа - затраты, которые не включаются в себестоимость ни при каких обстоятельствах.

Для получения необходимой информации, используемой при принятии управленческих решений и управлении процессом формирования себестоимости, затраты, связанные с производством и реализацией продукции (работ, услуг) при внутрихозяйственном планировании и в учете, группируются по различным статьям.

Учет и обобщение информации о затратах основного производства производится на счете 20 "Основное производство". К основному производству относят отрасли растениеводства, животноводства и промышленные производства сельскохозяйственных предприятий.

6. Основные положения по составу затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), утвержденных постановлением Министерства экономики Республики Беларусь, Министерства финансов Республики Беларусь, Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь от 26января 2009г. № 210/161/151.

Основные положения по составу затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг) обеспечивают единообразное определение состава затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг) на предприятиях, объединениях, организациях и учреждениях РБ.

7. Инструкция по бухгалтерскому учету «Расходы организации», утвержденная постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 26 декабря 2003 г. № 182, (в ред. от 31 марта 2008 г.).

Инструкция по бухгалтерскому учету «Расходы организации» определяет правила организации и ведение бухгалтерского учета расходов организации.

8. Постановление Министерства сельского хозяйства и продовольствия Республики Беларусь от 22 ноября 2005 г. №69 "Об утверждении альбома унифицированных форм первичных документов бухгалтерского учета для сельскохозяйственных и иных организаций, осуществляющих производство сельскохозяйственной продукции, и Инструкции о порядке применения и заполнения унифицированных форм первичных документов бухгалтерского учета для сельскохозяйственных и иных организаций, осуществляющих производство сельскохозяйственной продукции" (с изменениями и дополнениями от 30 декабря 2008 года № 97).

На основании данного Постановления сельскохозяйственные организации должны подтверждать факт совершения хозяйственной операции соответствующим первичным документом.

Таким образом, значительным является изучение и разработка законодательных нормативно-правовых актов по регулированию вопросов, связанных с учетом затрат и исчислением себестоимости продукции. При этом немаловажным является учет специфики работы сельскохозяйственных организаций. Мы полагаем, что на современном этапе развития международных отношений следует также при разработке законов учитывать и аспекты международных стандартов в области учета затрат и исчисление себестоимости продукции.

1.5 Обзор литературы

Показатели себестоимости являются важнейшими в деятельности предприятия. Существует множество проблемных моментов, касающихся вопросов учета затрат и калькулирования себестоимости в учете, поисков путей ее уменьшения, определения основных функций себестоимости. Хотелось бы отметить, что этим вопросам уделяется должное внимание, множество авторов рассматривает их. Причем данные проблемы носят как теоретический, так и практический характер.

Теоретические проблемы, прежде всего, связаны с вопросами определения себестоимости и основных факторов ее формирования, особенностями отражения их в учете, а также соответствия мировым стандартам финансовой практики.

О.М. Смолякова в статье “Современные направления формирования системы учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции”[23] предлагает следующую последовательность учета затрат и калькулирование себестоимости:

1. Осуществляется прямое отнесение затрат на объ екты учета. Объектами учета в данном случае выступают: центры ответственности, переделы, отдельные виды продукции.

2. Оп ределение последовательности распределения затрат вспомогательных центров ответственности, а также разработка методики отнесения затрат одних центров на другие, выбор базы распределения для каждогоиз центров либо общей для всего предприятия.

3. Распределение ос тавшейся суммы косвенных затрат основных центров ответственности на осуществляемые в рамках данного подразделения переделы.

4. Распределение затрат, собранных по переделам, на виды продукции, полученные одновременно в одном переделе, и исключение из общей суммы косвенных затрат по каждому центру ответственности стоимости полученных возвратных отхо дов.

Построение такой системы калькулирования полной себестоимо сти, на взгляд автора, будет способствовать решению следующих задач:

· анализу результатов деятельности центров ответственности и организации на этой основе контроля эффективности управления;

· использованию большей гаммы баз распределения косвенных за трат в зависимости от условий деятельности центров ответственности;

· обеспечению контроля за прямыми и косвенными затратами;

· достижению наибольшей точности калькулирования при помощи более совершенных способов распределения косвенных затрат.

О.П. Алешкевич в статье “Методические подходы к формированию объектов учета затрат” замечает, что в действующих нормативных положениях не раскрывается содержание объекта учета затрат как учетной категории. Поэтому автор предлагает система тизировать принципы структурирования объектов учета затрат и выделения их существенных признаков. Такими общими принципами для всех объектов учета затрат являются:

· принцип причинности. Затраты необходимо отнести на тот объект управления, который послужил причиной их появления.

· принцип существенности и рациональности при формировании объектов управления, так как их излишняя детализация может затруднить процесс управления ими в заданных целях.

Изучение хозяйственной деятельности организаций и действующей учетной практики позволяет выделить следующие факторы, влияющие на формирование объектов учета затрат:

· технологические

· организационные

· экономические.

Таким образом, систематизация принципов и условий формирования объектов учета затрат позволили обосновать под ходы к формированию объектов учета и определению их в качестве учетной категории. Объект учета затрат на производство продукции представляет обособившуюся часть определенной совокупности затрат функциональ ной (производственной) сферы организации. Это первичные носители функционально однородных затрат в сфере производства, формирование которых обусловлено технологическими, организационными и экономическими факторами.

В Республике Беларусь по мнению О.В. Головач в статье “Особенности учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции в Республике Беларусь” есть некоторые особенности системы учета затрат на производство, обусловленные действующей налоговой политикой и одновременно не согласующиеся с общепринятыми международными нормами и принципами. Это во-первых, включение в себестоимость продукции (работ, услуг) некоторых налогов, сборов и отчислений; во-вторых, порядок возмещения и учета нормируемых законодательством Республики Беларусь затрат и расходов субъектов хозяйствования.

Л.О. Маньковская в своей работе замечает, что действующие в Республике Беларусь методики учета затрат и калькулирования себестоимости продукции не приспособлены для выделения затрат на обеспечение качества, отличаются сложностью, трудоемкостью в работе с ними, со держат предпосылки для ошибок при выборке этих затрат из общей суммы производственных расходов.

Автор предлагает введение отдельного синтетического счета, который можно выделить в разделе III «Затраты на производство» Типового плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйствен ной деятельности организации. Это позволяет не только объединить весь спектр затрат на обеспечение качества продукции в единое целое, но и обеспечить своевременное их регулирование, то есть постоянно поддерживать затраты на оптимальном уровне за счет контроля и направленного воз действия на производство. Аналитический учет на данном счете целесообразно вести по видам затрат, которые могут быть сформированы на основе их классификации.

В своей статье О.П. Алешкевич на основе критического рассмотрения нормативных положений, литературных источников определяет единый подход к трактованию понятий «затраты», «издержки», «себестоимость», «расходы».

«Затраты» -- это более широкое понятие, представляющее собой потребленные ресурсы или денежные средства, которые нужно заплатить предприятию.

«Издержки» -- затраты производственных факторов.

«Себестоимость» -- затраты на производство и реализацию готовой продукции (т.е. часть затрат производственных факторов).

Категория «расходы» применяется в нескольких смысловых значениях: как расходы отчетного периода, расходы по основным видам деятельности, расходы в целях налогообложения. Расходы представляют собой часть затрат.

Таким образом, под издержками следует понимать стоимостную оценку затрат на сырье, материалы, энергию, трудовые ресурсы, работы и услуги, израсходованные в процессе производства. Издержки -- это затраты производственных факторов, затраты живого и овеществленного труда, затраты на производство продукции (работ, услуг). Издержки включают затраты незавершенного производства. Следовательно, часть издержек производства, приходящаяся на незавершенное производство, не включается в себестоимость продукции.

И.А. Беляцкая предлагает производить классификацию затрат по следующим направлениям:

· видам производств

· центрам ответственности

· центрам затрат (местам возникновения затрат)

· носителям затрат (объектам учета затрат)

· экономическим элементам

· статьям затрат

По мнению автора, классификация затрат по степени зависимости от объема производства на переменные, смешанные и постоянные за служивает применения в отечественном учете и анализе, так как явля ется наиболее точной и будет способствовать детальному анализу за трат производства.

Таким образом, наличие научно обоснованной классификации позволяет так построить учет затрат производства, чтобы была возможность определять производительность по отдельным участкам, операциям, сравнивать затраты на единицу продукции с нормативными или планируемыми показателями и с данными за предыдущие годы.

Д.В. Славников предлагает рассмотреть практическую реализацию методики целевого управления затратами ( таргет-костинг). Центральным пунктом таргет-костинга является выделение функций продукта и определение их значимости. Основная идея, заложенная в этом методе, состоит в том, что каждый продукт или каждая услуга наполнены функциями, несущими потребителю пользу. Так, нужно определить многочисленные функции, которые оцениваются в соответствии с их значением для потребителей. Затем следует определить, какая часть полезности продукта приходится на каждую функцию.

Значимость или важность функций -- это исходный пункт для декомпозиции суммарных целевых затрат. Доля затрат, приходящаяся на каждую функцию, должна соответствовать ее значимости. Для тех функций, чьи затратные части лежат выше уровня их значимости, нужно изыскивать возможности сокращения затрат, полезности продукта приходится на каждую функцию. Если же уровень значимости окажется выше уровня затрат, то речь уже пойдет о хорошо реализован ной функции, которая получает меньший приоритет в процессе снижения затрат.

Таким образом, преимущества таргет-костинга состоят в систематизации мероприятий по снижению затрат при максимальной ориентации на удовлетворение запросов клиентов. Посредством деления целевых затрат устанавливаются точные нормы затрат, которые повышают внимание менеджеров к контролю за затратами пред приятия.

По поводу проблем интенсификации производства продуктов животноводства в Республике Беларусь Попков Н.А. пишет, что животноводство по праву считается одной из важнейших отраслей в сельском хозяйстве, на долю которого приходится 60% объема валовой продукции. В последние годы эта отрасль развивается динамично: объемы производства мяса превзошли миллионный рубеж. Достигнутые показатели производства животноводческой продукции обеспечивают внутренние потребности республики и экспортный потенциал. Так, за последние несколько 20% мяса скота и птицы поставлено на внешний рынок.

Таким образом, дальнейший прирост производства продукции животноводства фактически будет формировать экспортные объемы мясопродуктов. Однако для того, чтобы эти продукты были конкурентоспособные на внешнем рынке, они должны соответствовать как цене, так и качеству.

А.Р. Закирова в своей статье рекомендует при выборе объектов учета затрат и калькуляции себестоимости исходить из особенностей технологии выращивания отдельных культур, специализации хозяйства, масштабов производства, размеров предприятия, возможностей автоматизации учета. Автор считает, что во всех случаях следует придерживаться требования рациональности при организации учета (насколько затраты на подробное ведение учета окупятся полученной информацией для управления) [8].

О.П. Моисеева считает, что совершенствование бухгалтерского учета требует глубокого изучения методологии и практики зарубежных систем учета [13]. Автор статьи предлагает применять учет затрат на производство по функциям, так как он направлен на решение проблемы наиболее точного отнесения производственных затрат на каждый вид произведенной продукции. Система функционального учета затрат предполагает, что они, в первую очередь, отслеживаются по видам деятельности (функциям), а затем - относительно видов продукции. Также предлагается открыть на счетах, отражающих общепроизводственные и общехозяйственные расходы, субсчета первого порядка, аккумулирующие затраты по видам деятельности.

В.Ванкевич в своей статье большое значение уделяет применению нормативного метода учета затрат. Своевременное выявление отклонений фактических расходов от норм, определение причин возникновения отклонений, устранение этих причин либо соответствующая корректировка норм являются важнейшим условием эффективного применения нормативного метода учета как для целей бухгалтерского учета и отчетности, так и для целей управленческого учета и оперативного управления производством.

Среди причин отклонения фактических затрат от норм автор называет устаревание или некачественную подготовку самих норм; замену материалов их аналогами, требующими нестандартной предпроцессной подготовки и иных условий обработки; оплату работ, не предусмотренных технологическим процессом, и др.

Таким образом, принятие решения о возможности и необходимости использования нормативного метода учета затрат должно быть основано на анализе возможностей организации по подготовке и постоянной корректировке норм и смет расходов.



2. Экономико-финансовая характеристика ИПСЧУП «Налибоки-Неман»

Иностранное производственно-сельскохозяйственное частное унитарное предприятие «Налибоки-Неман» создано и осуществляет свою деятельность на основании Устава в соответствии с законодательством РБ. Органом управления является Учредитель, а исполнительный орган - Директор.

Учредителем предприятия является гражданин Республики Болгария Радослав Стоянов Димитров.

Общество является юридическим лицом, имеет обособленное имущество, самостоятельный баланс, печать штампы, бланки со своими реквизитами, товарный знак, расчетный и иные счета в банках.

Юридический адрес ИПСЧУП «Налибоки-Неман»: 222655, Республика Беларусь, Минская область, Клецкий район, п/о Карацк, д.Бабичи.

Уставный фонд ИПСЧУП «Налибоки-Неман» - 20 000 долларов США.

Главной задачей, в соответствии с уставом общества, является хозяйственная деятельность, направленная на получение прибыли от хозяйственной деятельности для удовлетворения социальных и экономических интересов работников и учредителя предприятия.

ИПСЧУП «Налибоки-Неман»» занимается выращиванием животноводческой (свиньи, КРС, молоко, мед) и растениеводческой (пшеница, рожь, тритикале, кукуруза, ячмень, овес, рапс, картофель, овощи открытого грунта) продукции. Особенностью производственной деятельности предприятия является сезонный характер работ, для чего необходимо привлечение кредитов. Производственные мощности предприятия используются на 100 %.

На предприятии имеется шесть животноводческих ферм с поголовьем КРС - 2460 голов и свиней - 6500 голов.

Основным показателем, характеризующим сложившуюся специализацию предприятия, является удельный вес отраслей в структуре товарной продукции. Данные для анализа за последние два года приведены в таблице 1.1. (Приложение 1).

Анализируя данные таблицы, можно сделать вывод о том, что наибольший удельный вес в структуре товарной продукции занимает продукция животноводства. На её долю приходится около 89%, тогда как на растениеводство приходится около 11%.

В структуре товарной продукции отрасли животноводства на молоко приходится 35,8%, КРС на мясо 14,3%, свиньи на мясо 38,2%.

В структуре товарной продукции отрасли растениеводства на зерновые и зернобобовые приходится 6,5%, на картофель 0,17% и рапс 4,3%.

Таким образом, основной продукцией для реализации в ИПСЧУП «Налибоки-Неман» является мясо свиней, КРС, молоко, зерно. Производственное направление хозяйства - мясомолочное.

Сельскохозяйственные угодья - главный ресурс сельскохозяйственного производства, следовательно далее необходимо проанализировать основные показатели эффективности использования земли. Данные для анализа за последние два года приведены в таблице 1.2. (Приложение 2).Так, в ИПСЧУП «Налибоки-Неман» дополнительные вложения средств достаточно эффективны: все стоимостные показатели в 2009 году выше аналогичных показателей за 2008 год.

Общая земельная площадь составляет 3998 га. Производство ВП на 100 га с/х угодий в 2008 году составило 122,3 млн. руб., что на 27 млн. руб. больше, чем в 2007 году.

Плотность скота на 100 га сельскохозяйственных угодий за анализируемый период практически не изменилась.

Увеличилось производство кормовых единиц с 1 га сельскохозяйственных угодий и пашни.

Что касается растениеводства, то производство зерна и картофеля на 100 га пашни в 2009 году по сравнению с 2008 годом выросло на 98,1 и 11,5 т соответственно.

Уровень рентабельности в ИПСЧУП «Налибоки-Неман» низкий - - 9,3%. Но, можно заметить тенденцию к увеличению уровня рентабельности.

Для более полной оценки работы любого хозяйства следует учитывать изменения производительности труда, поскольку это влияет на объём производства продукции и способствует повышению эффективности производства (таблица 1.3) (Приложение 3).

Основной показатель - объём валовой продукции в 2009 году составил 12093млн. руб., что на 2542 млн. выше аналогичного показателя 2008 года и на 1092 млн. ниже планируемого показателя.

Анализируя обеспеченность ИПСЧУП «Налибоки-Неман» трудовыми ресурсами, можно заметить, что в 2009 году хозяйство не испытывало нехватку работников. Численность их остаётся стабильной. Среднегодовое число работников за 2008-2009 года осталось прежним.

Уровень и экономическую эффективность интенсификации производства можно проследить в таблице 1.4. (Приложение 4).

Анализируя данные таблицы, можно сделать вывод, что производственные затраты на 100 га сельскохозяйственных угодий в ИПСЧУП «Налибоки-Неман» в 2009 году составили 229,2 млн. руб., что на 71,3 млн. руб. больше, чем в 2008 году.

Показатель затрат труда на 100 га сельскохозяйственных угодий за 2009 год по сравнению с 2008 годом почти находится на одном и том же уровне.

Урожайность сельскохозяйственных культур в ИПСЧУП «Налибоки-Неман» в 2009г. увеличилась. Так урожайность зерновых и зернобобовых культур увеличилась на 43,1%, картофеля - на 46%, рапса - на 49%.

Размер энергетических мощностей в 2009 году выше аналогичного показателя за 2008 год.

Также из таблицы видно, что заметно увеличился выход товарной продукции, который в 2008 г. составлял 69,6млн. руб., а в 2009г. -105,3 млн. руб.