Размещено на http://www.allbest.ru/

РОЗДІЛ І. ТЕОРЕТИЧНІ ОСНОВИ РОЗРОБКИ І ВПРОВАДЖЕННЯ АУДИТУ ЕФЕКТИВНОСТІ В БЮДЖЕТНИХ УСТАНОВАХ

1.1 Сутність, поняття та завдання аудиту ефективності використання бюджетних коштів

Вітчизняними і зарубіжними дослідженнями з питань державного фінансового контролю доведено, що шлях до підвищення його ефективності лежить через удосконалення основних складових його системи, зокрема через уточнення відповідно до особливостей розвитку економіки держави мети, завдань і об'єктів контролю, функцій його суб'єктів та удосконалення форм контролю.

Незважаючи на те, що форми контролю в цьому ряді займають останнє місце, недооцінювати їх значення не можна. Адже від вибору форми контролю в значній мірі залежить його оперативність, затратність та можливість внесення обгрунтованих рекомендацій щодо економії та ефективності використання трудових, матеріальних та фінансових ресурсів.

Форма контролю - це багатофункціональний інструмент дослідження певного явища, об'єкта, процесу, внутрішній зміст якого характеризується сукупністю застосованих прийомів (методів) контролю.

Якщо вдатися до історії, то у період функціонування радянсьої фінансової системи, якою саме і закладено підвалини сучасної української фінансової системи, не було передбачено іншого документального способу здійснення аналізу фінансово-господарської чи управлінської діяльності підприємств, установ і організацій, аніж проведення ревізій (перевірок) державними контролюючими органами. Проте, на відміну від сьогодення, не було і такої широкої гами форм власності чи організаційних утворень, чим, частково, можна пояснити обмежений інструментарій тодішнього державного фінансового контролю.

У системі, що існувала, одним із найкомпетентніших і фахових контролюючих органів вважалося Контрольно-ревізійне управління Міністерства фінансів. Після проголошення незалежності України його функції перейшли до Державної контрольно-ревізійної служби України (ДКРС).

Разом із переорієнтацією урядових структур на ринкову модель економіки в країні почала формуватися низка нових державних і недержавних інституцій, до функцій яких входить контроль за наповненням доходами бюджетів усіх рівнів, за законністю (і ефективністю) витрачання державних, бюджетних чи власних фінансових ресурсів, достовірністю бухгалтерського обліку та фінансової звітності (державна податкова адміністрація; Рахункова палата; Державна контрольно-ревізійна служба; Державне казначейство України; Пенсійний фонд України; Аудиторська палата України; аудиторські фірми).

Розглянемо ту частину системи державного фінансового контролю, використання якої одному чи кільком із вищезазначених органів дасть змогу, навіть при обмеженій кількості фінансових ресурсів, що виділяються на реалізацію соціальних, комунальних чи ресурсорозробних програм, принести якнайбільше користі. Йдеться про аудит адміністративної діяльності, він же - операційний, управлінський аудит, чи аудит ефективності, завданням якого є визначення рівня ефективності, економічності й результативності державних програм, з боку значних обсягів бюджетних коштів, виділених під певні цілі.

Ця форма контролю суттєво відрізняєтьсяяк від фінансового аудиту, так і від ревізії. Обумовлено це тим, що метою фінансового аудиту і в Україні, і в більшості інших країн є оцінка достовірності бухгалтерського обліку і фінансової звітності, а метою адміністративного аудиту - оцінка рівня економічності, ефективності і результативності державних заходів, програм та діяльності структур, які перевіряються.

Аудит ефективності - це форма контролю, яка являє собою сукупність статистичних, ревізійних і аналітичних дій, спрямованих на визначення рівня ефективності державних вкладень при реалізації запланованих цілей, встановлення факторів, які перешкоджають досягненню максимального результату при використанні визначеного обсягу трудових, матеріальних і фінансових ресурсів, та обгрунтування пропозицій щодо підвищення ефективності використання державних ресурсів

Відповідно головною метою аудиту ефективності є визначення слабких місць в органіації виконання державних програм, впливу цих недоліків на досягнення запланованих цілей та обгрунтування пропозицій щодо підвищення ефективності використання державних ресурсів.

Виходячи з такого поняття та головної мети аудиту ефективності окреслено основні його завдання:

· визначення дійсного стану виконання державної програми;

· виявлення упущень і недоліків адміністративного, нормативно-правового та фінансового характеру, які перешкоджають своєчасному і повному виконанню державної програми;

· визначення рівня впливу встановлених упущень і недоліків на якість виконання державної програми (ефективність використання державних ресурсів);

· оцінка доцільності подальшої реалізації державної програми;

· обгрунтування пропозицій щодо її припинення чи забезпечення своєчасного та повного виконання із залученням оптимального (або додаткового) обсягу державних ресурсів.

Отже, відразу ж привертає до себе увагу те, що аудит ефективності на відміну від ревізії, по-перше, не є формою суто фіскального контролю, бо його основне завдання не зводиться до виявлення фінансових порушень і розкрадань, встановлення винних в цьому осіб та притягнення їх до відповідальності; по-друге, є більш функціональною, ширшою формою контролю, яка може включати в себе і ревізійні дії. (див. Таблицю 1)

Ця обставина, з одного боку, є перевагою аудиту ефективності над ревізією, яку проводять державні органи, і дозволяє залучати керівників та інших працівників об'єктів контролю до пошуку слабких місць у виконанні ними державних програм.

З іншого боку, повна заміна ревізії аудитом ефективності в умовах сьогоднішнього розвитку економіки України ще багато років буде неможливою. Викликано це такими причинами:

Ш має місце високий рівень криміналізації фінансової сфери, а це вимагає застосування у боротьбі з порушеннями фіскальних форм контролю;

Ш не створено достатньої правової основи для здійснення в Україні аудиту ефективності;

Ш не вироблено критеріїв, за якими має оцінюватися виконання бюджетних програм, а відтак - ефективність спрямованих на їх виконання державних ресурсів;

Ш рівень фахової підготовки значної кількості ревізорів є недостатнім, щоб гарантувати правильне визначення ними проблем і гіпотез аудиту, застосування на практиці його прийомів і розробку за його результатами обгрунтованих рекомендацій щодо виконання державних програм.

При запровадженні нової форми контролю потрібно враховувати таке:

1. Результати аудиту ефективності будуть найбільш повними, якщо його буде проведено за бюджетною програмою, за якою складено і затверджено в установленому порядку її паспорт.

2. Якщо виконавці бюджетної програми знаходяться в різних регіонах, то організатором аудиту ефективності має бути галузеве управління ГоловКРУ. Це викликано необхідністю визначення для дослідження всіма органами ДКРС єдиної проблеми та спільних гіпотез аудиту. При інших підходах надзвичайно складно узагальнити результати аудиту, а відтак - виробити обгрунтовані пропозиції щодо забезпечення своєчасного та повного виконання державної прграми.

При плануванні такої роботи слід враховувати і те, що, наприклад, на кінець 2004 року в Україні у стадії виконання перебувало 220 комплексних цільових програм. При цьому протягом звітного року вони фінансувалися так: 7% програм - не фінансувалися взагалі, 60% - профінансовані на рівні до 15% визначеної потреби, 33% - не більше 50%.

Як уже було сказано, окремим напрямом підвищення ефективності контролю є поєднання елементів аудиту ефективності і ревізії. Такий підхід вимагає підвищення кваліфікації ревізорів з питань експертизи нормативно-правових актів, економічного аналізу і менеджменту, а також потребує посиленої аналітичної роботи галузевих управлінь ГоловКРУ з метою визначення, які питання в ході аудиту ефективності слід вивчити його специфічними методами, а які - чисто ревізійними.

В ході аудиту ефективності доцільно поглиблено дослідити операції, які мають ознаки нераціонального, неекономного використання бюджетних коштів, зокрема:

Ш використання бюджетних коштів на цілі, що не відповідають бюджетним призначенням;

Ш придбання необхідних товаро-матеріальних цінностей (робіт, послуг) за цінами, які перевищували чинні у регіоні на ідентичні товари (роботи, послуги) на час здійснення господарської операції;

Ш придбання необхідних товаро-матеріальних цінностей, які не можуть бути використані на на заплановані цілі з причин: придбання їх в кількості, яка перевищує потреби і нормативні запаси; придбання морально і фізично застарілих цінностей або таких, що мають прострочені терміни використання; відсутність сертифікату якості або документації щодо їх застосування;

Ш попередня оплата необхідних товарів (робіт, послуг), яка спричинила дебіторську заборгованість на строк більше одного місяця, якщо інше не передбачено законодавством; оплата видатків, які не є першочерговими, за наявності кредиторської забогованості по захищених статтях видатків бюджету; капітальні вкладення в програми і проекти, які не реалізовані і припинені через втрату актуальності чи недостатнє фінансування;

Ш видатки на утримання основних засобів, які не використовуються або використовуються частково; непропорційне фінансування взаємопов'язаних видатків, від яких залежить надання належних послуг.

1.2 Економічна ефективність застосування адміністративнаого аудиту в бюджетній сфері

У чому ж полягає нагальність застосування адміністративного аудиту саме нині? Чому саме для державних об'єктів ? Будь-який суб'єкт господарювання недержавної форми власності, що створений із метою отримання прибутку, у разі невмілого, тобто неефективного, використання власних фінансових ресурсів приречений на поступове чи навіть стрімке згортання діяльності, що, врешті-решт, призведе до банкрутства. І навпаки, оптимальне використання власних коштів та розпорядження ними веде до збільшення прибутків суб'єкта і можливості залучення інвестицій. Ринковий механізм самостійно очистить поле для підприємницької діяльності од відвертих невдах.

У структур, що здійснюють свою діяльність лише за допомогою бюджетного фінансування, ситуація інша. У разі невмілого (неефективного) управління отриманими бюджетними коштами вони обов'язково знову отримають чергову порцію належного їм фінансування без жодних негативних наслідків для себе, але постраждалими тоді будуть звичайні платники податків - погіршиться їхній майновий стан, вони недоотримають деякі товари, роботи, послуги

Щоб унеможливити це, пропонується застосувати аналог ринкового механізму в бюджетній сфері - аудит ефективності (адміністративний аудит). А чому саме тепер ? Тому, що щорічний приріст обсягу дохідної частини бюджету занадто малий для того, щоб у екстенсивний спосіб шляхом збільшення бюджетного фінансування державних програм, особливо соціального спрямування, досягти суттєвого поліпшення кінцевого результату. Проте цього можна досягти за умови використання розпорядником бюджетних коштів рекомендацій з усунення недосконалих методів у реалізації державних програм, підвищення ефективності використання наданих ресурсів, що міститимуться у висновках аудиту адміністративної діяльності підконтрольного суб'єкта. Саме це і є головною метою аудиту.

Підсумовуючи сказане, спробуємо окреслити коло найважливіших питань адміністративної діяльності, що обов'язково треба піддавати аудиту. Це:

Ш аналіз вихідних техніко-економічних умов цільвої державної програми , механізму реалізації програмних вимог;

Ш наявність альтернативних шляхів реалізації державної програми та можливість їхнього використаняя;

Ш вибір оптимальних методів досягнення мети при виконанні програми;

Ш раціональне використання чинної нормативно-правової й адміністративної бази для забезпечення максимального ефекту;

Ш наявність чи відсутність зайвих елементів виконавчої структури програми, що не впливають на якість виконаної роботи і, в кінцевому підсумку, не несуть суттєвого навантаження при досягненні очікуваного результату;

Ш оцінка якості (після завершення програми) отриманих результатів.

РОЗДІЛ ІІ. ЗАГАЛЬНИЙ АНАЛІЗ СЕРЕДОВИЩА УСТАНОВИ ОБЛАСНОЇ ШКОЛИ ВИЩОЇ СПОРТИВНОЇ МАЙСТЕРНОСТІ

2.1 Загальний аналіз середовища установи

Базою для дослідження економічної ефективності впровадження аудиту адміністративної діяльності є Обласна школа вищої спортивної майстерності. Вона є міжвідомчим учбово-спортивним і організаційно-методичним закладом, що забезпечує підготовку кращих спорсменів Рівненської області та їх найближчого резерву. Обласна ШВСМ належить до комунальної форми власності, є юридичною особою, має самостійний баланс, печатку та штамп з своїм найменуванням.

Обласна ШВСМ створена при управлінні у справах фізичної культури і спорту Рівненської облдержадміністрації відповідно рішення виконавчого комітету Рівненської обласної ради народних депутатів від 29.01.1992р. №2 і затверджена наказом Міністерства у справах молоді та спорту від 27.12.1991р. №2073.

Власником обласної ШВСМ є обласна рада народних депутатів Рівненської області.

Обласна школа вищої спортивної майстерності здійснює свою діяльність під керівництвом управління у справах фізичної культури та спорту держадміністрації Рівненської області.

Головним завданням школи є підготовка спортсменів у збірну команду України. Діяльність ОШВСМ оцінюється за кількістю підготовлених кандидатів у збірну команду України, їх резерву та результатів виступу учнів в Чемпіонатах України, Європи, Світу, Олімпійських іграх.

Обласна школа працює в режимі постійно діючого навчально-тренувального збору з постійним та змінним складом спортсменів.

Місцезнаходження: м. Рівне, вул. С. Бандери, 30

Фінансування ШВСМ здійснюється за рахунок бюджетних коштів та додаткових джерел фінансування. Для фінансування ШВСМ в якості розрахункової одиниці застосовується показник середньорічного контингенту - один учень.

Додатковими джерелами фінансування є:

· компенсаційні виплати спортивних федерацій і організацій засновників штатних команд майстрів з ігрових видів спорту, за підготовку спортсменів до складу штатних збірних команд України з видів спорту та штатних команд майстрів з ігрових видів спорту;

· надходження від часткової оплати вартості спортивного одягу та взуття, що видаються спортсменам у власність у встановленому порядку;

· кошти, отримані від господарської діяльності і наданню платних послуг;

· від спортивних організацій, профспілок та відомств;

· реалізації зайвого, застарілого та зношеного устаткування і т.д.

· від державних, громадських, кооперативних підприємств, установ, організацій;

· від спонсорів та інших надходжень.

ШВСМ у встановлений строк і у встановленому порядку надає Міністерству України у справах молоді і спорту та державному органу управління фізичною культурою і спортом, у підпорядкуванні якого знаходиться школа, фінансову та статистичну звітність по затверджених формах, описовий звіт про діяльність школи за минулий рік. Подає на затвердження план комплектування школи та списки учнів по відділенням з видів спорту на новий учбовий рік.

Для того аби сформувати більш чітке уявлення про діяльність Обласної ШВСМ варто навести основні показники діяльності за 2004 р.

Основні техніко-економічні показники установи ОШВСМ за 2004р. грн.

Показники	Сума
Отримано асигнування із загального фонду	512000
Основні засоби	74558
Інші необоротні матеріальні активи	14638
Малоціні та швидкозношувані предмети	8836
Середньооблікова чисельність штатних працівників	26

Будь-яка організація, підприємство є відкритою системою, що перебуває в постійній взаємодії з тими чи іншими елементами зовнішнього середовища. Дослідженню зовнішнього середовища слід приділяти достатню увагу, оскільки воно зумовлює рівень визначеності, в умовах якого приймаються управлінські рішення.

Стратегічна діагностика середовища, як процес визначення критично важливих чинників його складових, є основою формування відповідної реакції підприємства на їхню зміну для досягнення відповідних цілей. Середовище будь-якого суб'єкта господарювання є неоднорідним, тому з метою аналізу варто поділити його на окремі складові. З метою проведення загального аналізу впливу головних компонент середовища установи на розробку стратегії впровадження аудиту ефективності сформовано таблицю 2.2.

Таблиця 2.2.1. Загальний аналіз впливу середовища Обласної ШВСМ для ефективного використання бюджетних ресурсів

№ з/п	Компоненти середовища	Залежність від ситуації: "+" залежить; "-" не залежить	Вплив на ситуацію : "+" позитивний; "-" негативний; "0" відсутній	Значущість : "+" важливо; "-" неважливо
Загальне зовнішнє середовище :
1.	Економічний	+	-	+
2.	Політичний	+	-	+
3.	Правовий	+	-	+
4.	Соціальний	+	-	+
5.	Екологічний	-	0	-
Операційне зовнішнє середовище :
7.	Постачальники	+	+	+
8.	Споживачі	+	+	+
9.	Конкуренти	-	0	-
10.	Державні закони	+	+	+
11.	Фінансові організації	+	+	+
Внутрішнє середовище :
12.	Фінанси	+	+	+
13.	Персонал	+	+	+
14.	Організація управління	+	+	+

2.2 Загальне зовнішнє середовище

Саме зовнішнє середовище створює загальні умови діяльності організації і переважно не має специфічного впливу на конкретну організацію, однак рівень впливу стану оточення на організації різний. Водночас навіть великі підприємства не мають практично зворотнього впливу на макрооточення. Аналіз зовнішнього середовища передбачає вивчення впливу таких компонент : економічний, політичний, правовий, соціальний та екологічний. Характеристики компонент подані у таблиці.

Таблиця 2.2.2. Характеристика стану макрооточення

№ з/п	Компонента	Найважливіші чинники
1.	Економічна	Загальна макроекономічна стабільність. Рівень інфляції. Фінансово-кредитна політика в країні. Загальногосподарська кон'юктура. Система оподаткування. Надійність національної грошової одиниці.
2.	Політична	Державна економічна політика. Наслідки впливу внутрішньоурядових негараздів на прийняття законодавчих актів щодо державного бюджету.
3.	Правова	Стан законодавства, яке регулює діяльність державного сектору економіки.
4.	Соціальна	Ставлення людей до праці. Ставлення держави до діяльності підприємства. Наявність корупції та її вплив на діяльність підприємства
5.	Екологічна	Стан і перспективи використання джерел сировини та енергоресурсів. Рівень забруднення навколишнього середовища.

Економічна компонента суттєво впливає на діяльність Обласної школи вищої спортивної майстерності і відповідно на ефективне використання організацією бюджетних коштів. ЇЇ вивчення дозволяє зрозуміти те, як формуються і розподіляються ресурси. Очевидно, що це питання є життєво важливим для установи. Аналіз компоненти передбачає вивчення цілого ряду показників: величини ВВП, темпів інфляції, рівня безробіття, рівня продуктивності праці тощо. При цьому необхідно звертати увагу на такі фактори, як загальний рівень економічного розвитку, природні ресурси, клімат, структура населення, рівень освіти робочої сили та величину заробітної плати.

	Зведений бюджет України
					тис.грн
Показники	2000	2001	2002	2003	2004
Видатки всього	48148,6	55528	60318,9	75792,5	83241,4
в т.ч.	253,3	302,4	352,1	564,2	604,5
фізична культура
і спорт
у % до видатків всього	0,53%	0,54%	0,58%	0,74%	0,73%

Згідно даних таблиці видно, що протягом 2000-2003 питома вага видатків на фізичну культуру і спорт зростала. Особливо стрімко вони зросли у 2003 році, це пов'язано з підготовкою української команди спортсменів до Олімпійських ігор, які відбулися в 2004р.



Для стратегічного управління при цьому важливим є не саме значення показників, а в першу чергу те, які можливості для стабільного фінансування з боку держави це відкриває. Інтерес представляє також виявлення потенційних загроз для установи, які знаходяться в окремих складових економічної компоненти. Часто буває так, що можливості і загрози є тісно пов'язаними. Вплив економічної компоненти на Обласну школу вищої спортивної майстерності можна охарактеризувати швидше як негативний, причиною чого, є, зокрема, високий рівень інфляції та нестабільне економічне становище держави, що призводить до дефіциту бюджету, а отже недофінансування окремих галузей державного сектору економіки.Часті зміни податкового законодавства теж справляють негативний вплив на формування дохідної частини бюджету, адже податки і платежі суб"єктів підприємницької діяльності становлять майже ? доходів держави. Зміни в економічному компоненті чинять також значний вплив на процес виконання поставлених перед установою функцій, оскільки негативні зміни у зовнішньому середовищі змушують установу різко вносити зміни до кошторису своїх доходів і видатків. Правова та політична компоненти на даний час чинять аналогічний негативний вплив, що зумовлено нестабільністю політичної ситуації в країні, довготривалим переходом до ринкової економіки та іншими подібними факторами. Недавня зміна керівництва державою призвела до міжурядових "війн" і до значних складностей у прийнятті і затвердженні державного бюджету на 2005 рік. Аналіз правового регулювання, який передбачає вивчення законів та інших нормативних актів, що встановлюють правові норми і рамки відносин, дає установі можливість визначити для себе допустимі межі у взаємовідносинах з іншими суб'єктами права і припустимі методи захисту своїх інтересів. Ефективність використання бюджетних ресурсів установами, що фінансуються за рахунок бюджету, на пряму залежить від вдосконалення нормативної бази системи фінансового контролю. Вивчення соціальної компоненти макрооточення направлене на те, щоб з'ясувати вплив на діяльність бюджетних установ таких соціальних явищ та процесів, як відношення людей до роботи та якості життя, як існуючі в суспільстві звичаї, цінності і вірування, як демографічна структура суспільства, ріст населення, рівень освіти, мобільність людей тощо. Особливістю компоненти є те, що вона постійно впливає як на інші компоненти макрооточення, так і на внутрішнє середовище підприємства. Ще однією рисою соціальних процесів є те, що вони змінюються відносно повільно, але приводять до багатьох суттєвих змін в оточенні організації.[4,с.28]Та вона, на жаль, негативно впливає на установи і організації підвідомчі Міністерству у справах молоді та спорту. Недостатня увага з боку держави проблемам молоді веде до зниження її активності і зацікавленості в заняттях спортом. А наявність корупції в державних установах призводять до втрати фінансових ресурсів майже на 1,0 млрд. грн., у тому числі бюджетних ресурсів - 0,5 млрд. грн. кожного року.

2.3 Операційне середовище

Другою складовою зовнішнього середовища є безпосереднє оточення, яке охоплює ті його елементи, з якими організація перебуває у прямому контакті, а саме : постачальники, споживачі, конкуренти, державні закони, фінансові організації. Для належного функціонування бюджетної установи і виконання нею поставлених цілей і завдань, що зазаначені у Положенні установи, вона повинна мати належну матеріальну базу. Постачальники впливають на діяльність Обласної школи вищої спортивної майстерності і її ефективне використання бюджетних коштів. Даний вплив є позитивним, так як ніколи не виникає проблем ані з Комуненергією, Рівневодою, Укртелекомом, що постачають тепло, воду і послуги зв'язку відповідно, ані з ТзОВ "АЗС-Сервіс", що являється основним постачальником бензину, який використовується організацією як пальне для автомобілів, які знаходяться на балансі установи.Основними постачальниками спортивного взуття та одягу для ОШВСМ є приватні підприємці Сойко В.П. та Примачук О.В.та ПВКП "Тахіон" Медикаментами для спортсменів установу забезпечує ППФ "Фармікс". Необхідну техніку для адміністративної діяльності, послуги по її ремонту та обслуговуванню Обласній ШВСМ надають: ТзОВ "Малтітек", ТзОВ ВФ "Чіп", ТзОВ "Інфотрейд". Суттєвим є і вплив споживачів, в даному випадку спортсменів, адже саме вони формують попит на послуги, що надаються установою Обласної ШВСМ. Як уже зазначалося раніше, головним функціональним завданням ОШВСМ є забезпечення навчально-тренувального процесу спотсменів-кандидатів в збірну команду України від Рівненської області для участі в Чемпіонатах світу, Олімпійських іграх та інших змаганнях. Установа ОШВСМ виплачує спортсменам харчування, забезпечує їх спортивним одягом та взуттям, надає у платне користування автомобіль для перевезення спортсменів на навчально-тренувальні збори та змагання. Звичайно, користувачами транспортних можуть бути і інші фізичні та юридичні особи, але такі послуги надаються виключно з дозволу вищестоячої організації (Управління з питань фізичної культури і спорту). Не варто залишати поза увагою і конкурентів. До них відносяться інші школи вищої спортивної майстерності різних областей України. Їхня конкурентність вимірюється кількістю і якістю підготовки спортсменів до збірної команди України. А результуючим показником їх діяльності є кількість отриманих їхніми спортсменами нагород, дипломів і медалей, поставлених світових рекордів на міжнародних і місцевих змаганнях. Представниками установи Обласної ШВСМ на міжнародному ринку є знову ж таки спортсмени, які навчаються і тренуються під контролем цієї організації та представляють нашу область на міжнародних змаганнях, але, на жаль, така компонента операційного зовнішнього середовища, як міжнародна діяльність, не має впливу на господарську діяльністьустанови. На відміну від цих компонент, закони та інші нормативні документи, що приймаються на рівні держави суттєво (але переважно негативно) впливають на діяльність установи та на ефективне використання нею бюджетних ресурсів, що неможливо зробити без врахування діючих норм чинного законодавства. Так як, Обласна школа вищої спортивної майстерності являється бюджетною установою, то і діяльність її чітко регламентована державними нормативними та галузевими законами, тобто установа слідує нормам таких Законів України : "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні", "Про діяльність бюджетних установ та громадських організацій", "Про державний бюджет України" "Про податок з власників транспортних засобів та інших самохідних машин та механізмів" тощо, а також Положень (Стандартів) бухгалтерського обліку, Кодексу законів про працю, Бюджетного кодексу України. Недоліком цієї компоненти є те, що нормативні документи часто суперечать один одному, вони є недосконалими, постійно приймаються зміни та доповнення до них. Обласна ШВСМ обслуговується у Рівненській філії комерційного банку "Західінкомбанк", що завжди вчасно проводить перерахування коштів, і з яким практично не виникає проблем. Нагляд за фінансовою діяльністю установи веде відділення Державного казначейства в Рівненській області. Таким чином, у зовнішньому середовищі постійно відбуваються процеси, які або відкривають нові сприятливі умови для організації, або створюють додаткові труднощі. Роль зовнішньої діагностики полягає у визначенні можливостей і загроз організації, які містить віддалене і безпосереднє її оточення.

2.4 Внутрішнє середовище

Цілком очевидно, що не останню, а навпаки - одну з провідних ролей у діяльності будь-якого суб'єкта господарювання, в тому числі і установи Обласної ШВСМ відіграє внутрішнє середовище. Такі компоненти , як виробництво, фінанси, маркетинг, персонал та організація управління варті того, щоб акцентувати на них увагу. Виробництво не є притаманним для Обласної школи вищої спортивної майстерності, так як остання взагалі не займається виробництвом, а лише надає посуги різного характеру. Фінанси є суттєвою компонентою, наявність якої чинить безумовно позитивний вплив на діяльність досліджуваної установи іефективного використання бюджетних ресурсів. На жаль, в належному обсязі фінансів в установі не вистачає, тобто фінансування здійснюється нестабільно. Детальніше цю компоненту допоможе відслідкувати розрахунок певних показників, а саме :

1.Коефіцієнт співвідношення профінансованих і затверджених коштів загального фонду:

, де

ВЗФ_{профін.}- профінансовані видатки загального фонду,

ВЗФ_{затверд.}- видатки загального фонду, затверджені кошторисом.

К₂₀₀₁=217000/196700=0,942;

К₂₀₀₂=341100/341098=0,989;

К₂₀₀₃=498700/498700=1;

К2004=512000/512000=1

Даний коефіцієнт дозволяє виявити забезпеченість затверджених кошторисом планових видатків бюджетними коштами.

Даний коефіцієнт дозволяє виявити забезпеченість затверджених кошторисом планових видатків бюджетними коштами. Оптимальне значення коефіцієнта 1. Якщо К < 1, то це свідчить про недостатність фінансування установи. Якщо К > 1, то в установі покращується фінансування і надходять кошти в рахунок погашення боргу за попередні періоди.

Аналіз динаміки даного коефіцієнта проведемо у формі таблиці:

Таблиця 2.4.1. Аналіз динаміки коефіцієнта профінансованих і затверджених коштів загального фонду

Показники	2001 рік	2002 рік	2003 рік	2004 рік	В і д х и л е н н я
					Абсолютне	Темп росту, %
					2002р./ 2001р.	2003р./ 2002р.	2004р./ 2003р.	2002р./ 2001р.	2003р./ 2002р	2004р./ 2003р.
1.Профінансовані видатки загального фонду	217000	341100	498700	512000	+124100	+157600	+13300	157,2	146,2	102,7
2.Видатки загального фонду, затверджені кошторисом	196700	341098	498700	512000	+144398	+157602	+13300	173,4	146,2	102,7
3.Коефіцієнт співвідношення затверджених і профінансованих коштів	0,942	0,989	1	1	+0,047	+0,011	0	104,9	101,1	-

Висновок: коефіцієнт співвідношення профінансованих і затверджених коштів загального фонду у 2002 році, відносно 2001 року, зріс на 0,047 або на 4,7%, у 2003 році, в порівнянні з 2002 роком, - на 0,011 або на 1,1%, а у 2004р, в порівнянні з 2003 роком не змінився. Це оцінюється позитивно, оскільки зменшилась сума недофінансованих коштів. Як бачимо з проведених розрахунків, в ОШВСМ протягом двох років спостерігалося недостанє фінансування затверджених кошторисом видатків, а вже в 2003-2004 році ситуація змінилася в кращу сторону і планові видатки були профінансовані повністю.

2.Коефіцієнт співвідношення фактичних і касових видатків:

, де

ВФ- фактичні видатки,

ВК- касові видатки.

К₂₀₀₁=147500/142600=1,03;

К₂₀₀₂=340869/341098=0,99;

К₂₀₀₃=490450/498700=0,98;

К2004=519212/512000=1,01.

Даний коефіцієнт характеризує використання асигнувань, що надійшли в розпорядження бюджетної установи. Якщо К < 1, то виникає дебіторська заборгованість, якщо К > 1, то - кредиторська заборгованість.

Перевищення фактичних видатків над касовими у 2001 та 2004 роках пояснюється тим, що протягом цих двох років у Обласні ШВСМ існувала кредиторська заборгованість, а саме заборгованість за послуги зв'язку, яка виникла в зв'язку з недофінансуванням. У 2002-2003 роках касові видатки перевищують фактичні, це пояснюється тим, що в тих роках купувалисьспортивне взуття і медикаменти, які списувались в наступних періодах.

Аналіз динаміки даного коефіцієнта проведемо у формі таблиці:

Таблиця 2.4.2. Аналіз динаміки коефіцієнта співвідношення фактичних і касових видатків

Показники	2001 рік	2002 рік	2003 рік	2004 рік	В і д х и л е н н я
					Абсолютне	Темп росту, %
					2002р./ 2001р.	2003р./ 2002р.	2004р./ 2003р.	2002р./ 2001р.	2003р./ 2002р	2004р./ 2003р.
1.Фактичні видатки	147500	340869	490450	519212	+193369	+149581	+28762	231,1	143,9	105,9
2. Касові видатки	142600	341098	498700	512000	+198498	+157602	+13300	239,2	146,2	102,7
3.Коефіцієнт співвідношення касових і фактичних видатків	1,03	0,99	0,98	1,01	+0,04	+0,01	0,03	96,1	98,9	103,1

Висновки: коефіцієнт співвідношення фактичних і касових видатків у 2002 році, відносно 2001 року, зріс на 0,04 або на 4,1%, у 2003 році, в порівнянні з 2002 роком, - на 0,02 або на 2%, а у 2004 році, в порівнянні з 2003 роком, - на 0,03 або на 3%. У 2002-2003 році значення коефіцієнта свідчить про те, що установа мала дебіторську заборгованість, а саме за телефонні переговори, що оцінюється негативно. У 2001 та 2004 роках значення коефіцієнта більше одиниці, в установі спостерігається кредиторська заборгованості, що свідчить про недостатність коштів для її погашення.

Персонал - головний елемент будь-якої системи управління - безперечно здійснює позитивний вплив за умови належної оплати праці, відповідного стимулювання, заохочення. Очевидно, що в такій ситуації працівники зацікавлені у ефективному використанні бюджетних ресурсів, що отримує установа. Але, якщо ситуація з фінансуванням установи є ненайкращою, то й відповідно дії працівників суттєво різняться від вище описаних. Персонал працює лише з власної ініціативи , яка в будь-який момент може змінитися рішенням про звільнення.

Організація управління теж залишає бажати кращого. Якби вона була відповідною, то здійснюваллись би такі процеси, як : соціально-психологічна діагностика; аналіз і регулювання групових і особистих взаємовідносин; управління соціальними конфліктами та стресами; інформаційне забезпечення системи кадрового управління; оцінка та підбір кандидатів на вакантні посади; аналіз кадрового потенціалу й потреби в персоналі; маркетинг кадрів; планування і контроль ділової кар'єри; професійна і соціально-психологічна адаптація працівників; правові питання трудових відносин. Такі процеси поки в установі Обласної школи вищої спортивної майстерності не спостерігаються.

Висновки до розділу ІІ

1. Аналіз загального зовнішнього середовища показав, що більшість фактоів макрооточення діють несприятливо на діяльність установи ОШВСМ. Особливо значний вплив чинять фактори економічного компоненту макрооточення, дається взнаки напружена ситуація в країні.

2. Фактори операційного зовнішнього середовища підтримують більш-менш стабільну фінансову ситуацію. Аналіз показує, що особливо великий вплив чинять такі фактори, як споживачі послуг, що надає ОШВСМ, постачальники та державні закони. Але постачальники не є постійними, так як ОШВСМ фінансується з бюджету, то керівництво установи змушене постійно шукати фірми, які б надавали якісні послуги і товари, за найнижчими цінами.

3. Крім аналізу зовнішнього середовища проводився також аналіз внутрішнього середовища установи ОШВСМ за основними функціональними напрямками її діяльності. В результаті цього аналізу було виявлено, що тільки в 2003-2004 роках фінансування проводилося на належному рівні, всі планові видатки були профінансовані.

4. Проведений аналіз середовища підприємства дозволяє вибрати для нього більш ефективну стратегію використання бюджетних ресурсів. Оскільки фінансове становище установи ОШВСМ є нестійким, проте воно діє у галузі фізичної культури і спорту відносно давно, і з непоганими результатами. Для стабілізації цієї ситуації потрібно більше уваги приділяти аналізу показників її діяльності, і виходячи з результатів їх аналізу приймати зважені управлінські рішення. Найкращим засобом для цього є проведення систематичного аудиту ефективності використання бюджетних коштів.

Розділ ІІІ. ВИЗНАЧЕННЯ ПРОБЛЕМ УСТАНОВИ

3.1 Нестабільне фінансування установи з боку держави

Бюджетні установи відносяться до одного з ріновидів установ некомерційного характеру, для яких отримання прибутку не є метою діяльності. Обласна школа вищої спортивної майстерності створена та функціонує з метою забезпечення виконання функцій держави в галузі фізичної культури і спорту. Фінансування її діяльності відбувається за рахунок обласного бюджету.

Оскільки бюджетні ресурси обмежені, то для ефективної роботи бюджетної установи необхідним є визначення вартості ресурсів, потрібних для її нормального функціонування. Планові величини зазначених показників - доходів і видатків - визначаються в результаті проведення аналітичних розрахунків і знаходять узагальнення в плановому документі - кошторисі бюджетної установи. Цей документ фактично виступає дозволом, яким Обласній школі вищої спортивної майстерності надаються повноваження отримувати і розпоряджатися коштами, які будуть їй виділені з боку держави або ж отримані нею в результаті надання певних послуг.

Календар спортивно-масових заходів, проведення та участь в яких є завданням ОШВСМ затверджується щорічно Мінмолодьспортом України і передбачає проведення їх з різних видів спорту протягом року в різні строки. Проблема полягає в тому, що фінансування, яке необхідне для проведення змагань і навчально-тренувальних зборів установа ОШВСМ отримує в кінці кожного місяця вже після їх здійснення. Виникає ситуація постійного дефіциту коштів на момент проведення заходів, який погашається державою тільки в кінці місяця.

3.2 Незацікавленість потенційних спонсорів у наданні фінансової допомоги на розвиток фізичної культури і спорту

адміністративний аудит бюджетний фінансовий

Згідно Положення про діяльність Обласної школи вищої спортивної майстерності додатковими джерелами її фінансування можуть бути кошти отримані від:

· від спортивних організацій, профспілок та відомств;

· реалізації зайвого, застарілого та зношеного устаткування і т.д.

· від державних, громадських, кооперативних підприємств, установ, організацій;

· від спонсорів та інших надходжень.

Так як, на даний час державою законодавчо необумовлено надання пільг в оподаткуванні суб'єктам підприємницької діяльності в разі проведення ними спонсорської допомоги бюджетним установам соціальної інфраструктури, то пошук таких благодійників лягає на плечі керівництва установою ОШВСМ. Директор установи змушений самостійно залучати і зацікавлювати потенційних спонсорів у наданні коштів на проведення спортивно-масових заходів. Зі свого боку установа забезпечує потрапляння реклами продукції спонсорів та створення позитивного іміджу фірм-спонсорів у ЗМІ, підняття їх престижу.

3.3 Відсутність власної матеріальної бази установи ОШВСМ

Однією з вимог Положення про створення і функціонування Обласної школи вищої спортивної майстерності є наявність власної спортивної матеріально-технічної бази.

Обласна рада народних депутатів, яка є власником ОШВСМ, повиннна була надати в її розпорядження спортивну базу. Але ці зобов'язання не були виконані. Єдиним виходом для керівника Обласної школи вищої спортивної майстерності є заключення договорів оренди з власниками басейнів, спортивних залів, стадіонів та спортивних майданчиків для виконання своїх завдань: забезпечення навчально-тренувального процесу спортсменів.

Замість того, щоб раціонально розподіляти , отримані установою бюджетні кошти на здійснення своїх безпосередніх завдань, керівництво ОШВСМ змушене частину їх направляти на виплату орендних платежів.

Висновки до розділу ІІІ

1. Установа ОШВСМ має багато досить суттєвих проблем. Основною з них є проблема нестабільністі її фінансування з боку держави , яка не дозволяє організації здійснювати свою діяльність в нормальному режимі.. Ця проблема потребує проведення певних заходів для стабілізації діяльності установи, інакше Обласна школа вищої спортивної майстерності просто не зможе виконувати покладені на неї завдання.

2. Крім того, аналіз фінансового стану установи дозволяє виявити й інші проблеми. Вони включають погіршення аналітичних показників фінансової діяльності ОШВСМ, а також постійну наявність великої кредиторської заборгованості перед орендодавачами.

3.Ще одна важлива проблема, з якою стикається установа - залучення додаткових джерел фінансування. Спонсори не зацікавлені в наданні коштів на проведення спортивно-масових заходів, так як не мають з цього майже ніякої вигоди.

РОЗДІЛ IV. АЛЬТЕРНАТИВНІ ВАРІАНТИ ДІЙ УСТАНОВИ ОШВСМ ЩОДО ВИРІШЕННЯ ПРОБЛЕМИ НЕСТАБІЛЬНОГО ФІНАНСУВАННЯ СВОЄЇ ДІЯЛЬНОСТІ З БОКУ ДЕРЖАВИ

4.1 Отримання готівкових коштів за рахунок реалізації зайвих основних фондів та застарілого обладнання

В Положенні про діяльність установи Обласної школи вищої спортивної майстерності зазначено, що в разі необхідності і за погодженням з вищестоячою організацією керівник може реалізовувати зайве майно та застаріле обладнання.

На даний час у Обласній школі вищої спортивної майстерності існує вісім відділень з різних видів спорту з постійним і перемінним складом спортсменів. Основною умовою їх діяльності є підготовка і тренування спортсменів, які є кандидатами в майстри спорту або майстри спорту, в збірну команду України для участі в міжнародних змаганнях та Олімпійських іграх. Перелік таких відділень є непостійним - одні відділення закриваються (з певних причин), відкриваються нові з інших видів спорту. А при ліквідації відділень майно, спортивний інвентар, одяг та взуття, яким їх діяльність забезпечувала ОШВСМ стає непотрібним.

За таких умов, Обласна школа вищої спортивної майстерності має право реалізовувати таке майно іншим установам і організаціям за балансовою вартістю такого майна. А виручені за це кошти направити на покриття статей видатків, які потребують негайного фінансування.

4.2 Тимчасове залучення власних коштів учасників спортивно-масових заходів, що проводяться

Як уже зазначалося раніше, фінансування Обласної школи вищої спортивної майстерності проводиться по різних статтях видатків в кінці кожного місяця. Але оскільки графік проведення спортивно-масових заходів не підпорядковується графіку його фінансування, то і виникає така негативна закономірність, що кошти на проведення змагань надходять не перед його проведенням, а після.

Тому керівництво установою змушене ставити до відома тренерів та спортсменів про те, що вони мають за власний рахунок оплачувати всі витрати пов'язані з участю у спортивно-масових заходах. А в кінці місяця, коли установа ОШВСМ отримає потрібні кошти, вона компенсує тренерам і спортсменам всі понесені ними витрати, відповідно до представлених документів.

4.3 Отримання довгострокового кредиту в банку на купівлю нового автомобіля

Оскільки з дозволу вищестоячої організації установа ОШВСМ має змогу надавати платні послуги по перевезенню пасажирів, то отримання довгострокового кредиту на купівлю нового автомобіля дозволить збільшити прибуток від надання таких послуг. Це дозволить одночасно зменшити залежність ОШВСМ від фінансування її діяльності з боку держави, отриманий прибуток від надання послуг використати для покриття статей видатків, які конче потребують фінансування.

Важливо, що оформивши кредит, термін погашення якого 5 років, в установи буде час для виплати кредиту невеликими частками.

Висновки до розділу IV

На даний час діяльність Обласної школи вищої спортивної майстерності повністю залежить від фінансування держави. Для часткового подолання такої фінансової залежності пропонується три шляхи вирішення цієї проблеми:

1. Отримання готівкових коштів за рахунок реалізації зайвих основних фондів та застарілого обладнання;

2. Тимчасове залучення власних коштів учасників спортивно-масових заходів, що проводяться;

3. Отримання довгострокового кредиту в банку на купівлю нового автомобіля.

Найбільш прийнятним варіантом для установи є третій варіант - довгостроковий кредит.

РОЗДІЛ V. ЕКОНОМІЧНЕ ОБГРУНТУВАННЯ ОБРАНОЇ АЛЬТЕРНАТИВИ ТА ЇЇ РЕАЛІЗАЦІЯ

5.1 Економічне обгрунтування доцільності надання банком довгострокового кредиту на купівлю нового автомобіля

При дослідженні і аналізі джерел фінансувння Обласної школи вищої спортивної майстерності було виявлено високий ступінь залежності установи від кредиторів. Важливим моментом є те, що всі зобов'язання товариства відносяться до поточних, тобто таких, що мають бути погашені протягом одного року.

Тому найкращий шлях до вирішення цієї проблеми є отримання в банку довгострокового кредиту для купівлі нової машини "Фіат Дукато". Кредит передбачається брати в комерційному банку "Укрсоцбанк", де діє спільна програма кредитування на покупку автомобіля з "Автоцентром". Для купівлі автомобіля довгостроковий кредит є більш зручним і вигідним, оскільки бюджетна установа може ввести куплений автомобіль в оборот і частину отриманого прибутку пустити на виплату відсотків по кредиту. Довгострокові кредити комерційні банки надають на термін від одного до п'яти років. Кредит зі строком погашення 4-5 років надається надійним клієнтам зі стійким фінансовим станом. Оскільки установа ОШВСМ співпрацює з "Укрсоцбанком" вже тривалий термін, протягом якого між ними не виникало ніяких проблем, то банк не буде мати заперечень проти надання такого кредиту під заставу. Оцінка надається з врахуванням багатьох чинників, зокрема важливу роль при прийнятті рішення для банку є результати аналізу фінансової звітності установи. Так як, за останні два роки заплановані установою видатки були повністю профінансовані державою, то її фінансове становище можна вважати більш-менш стійким.

Тому для установи Обласної школи вищої спортивної майстерності комерційний банк "Укрсоцбанк" може оформити кредит на максимальний термін - 5 років.Відсоткова ставка за користування кредитним продуктом становить 10,5% річних і аванс 10 % від загальної суми покупки в дол. США

Банківські установи пропонують різні графіки погашення кредитів. Для установи ОШВСМ найкраще обрати таку схему, за якою відбувається щомісячна сплата відсотків, а погашення основної суми боргу - в кінці терміну дії кредитного договору. При такому графіку ОШВСМ зможе виплачувати борг невеликими частками, що є особливо важливим для бюджетних установ, які фінансово залежні від держави.

Комерційні банки при здійсненні автокредитування вимагають оформлення кредиту під заставу майна. Це спричинено тим, що комерційний банк при видачі подібного кредиту хоче мінімізувати ризики. Оскільки Обласна школа вищої спортивної майстерності не має власної матеріально-технічної бази, то кредит вона зможе отримати тільки під заставу наявного на балансі установи автомобіля. Комерційний банк прораховує коефіцієнт покриття за формулою:

К_покр.= В_авт../К,

де В_авт. - вартість автомобіля, що надається під заставу;

К - сума кредиту.

Значення цього коефіцієнту встановлено в розмірі 1,18.

Співвідношення вартості автомобіля і суми кредиту складає : Кпокр= 57450/ 9140$*5,05 (за курсом НБУ)= 1,24

Як видно значення коефіцієнта цілком достатнє. Ситуація показує , що банк може цілком спокійно надавати кредит. Отже, при отриманні кредиту на купівлю нового автомобіля установа повинна сплатити 10% його вартості за рахунок власних коштів.

Щомісячна величина відсотків за коритування кредитом становитиме:

46157 грн - (46157*10%).*10,5% / 12міс.= 363,48 грн./міс.

Графік погашення кредиту представлено у таблиці 5.1.

Таблиця 5.1 Графік погашення заборгованості по кредиту

№ місяця	Величина %, грн	Сума боргу, грн.	Сума платежу, грн.
1	363,48	41541,30	363,48
2	363,48	41541,30	363,48
3	363,48	41541,30	363,48
...	...	...	...
59	363,48	41541,30	363,48
60	363,48	41541,30	41904,8

Отже, щомісячні фінансові витрати на виплату відсотків користування кредитом установою ОШВСМ становитимуть 363,48 грн. З появою довгострокових зобов'язань у Обласної школи вищої спортивної майстерності зміниться структура пасиву балансу.

Загальні фінансові витрати ОШВСМ за 5 років становитимуть: 363,48*36=21808,8грн. Сума коштів, які за пять років установа поверне банку: 21808,8 + 41541,3 = 63350,1 (грн.).

5.2 Рекомендації щодо його реалізації

Для того, щоб реалізувати запропонований варіант зменшення фінансової залежності установи ОШВСМ від вищестоячої організації і від держави:

1. Визначити чи зможе Обласна школа вищої спортивної майстерності виплатити борг по кредиту за рахунок власних коштів, отриманих з надання платних послуг по перевезенню пасажирів автомобілем;

2. Ознайомитися з цінами на автомобілі, знайти потенційних постачальників;

3. Заключити з комерційним банком кредитний договору і договір застави автомобіля;

4. Купити та ввести в експлуатацію новий автомобіль;

5. При необхідності найняти ще одного водія;

Висновки до розділу V

1.Обласна школа вищої спортивної майстерності для ефективного використання наявних бюджетних ресурсів і зменшення залежності від фінансування з боку держави, найбільш раціональним варіантом дій обрала заключення кредитного договору з комерційним банком "Укрсоцбанк".

2.Довгостроковий кредит на купівлю автомобіля є більш зручним і вигідним, оскільки бюджетна установа може ввести куплений автомобіль в оборот і частину отриманого прибутку пустити на виплату відсотків по кредиту.

3.Отже, в ході проведення деяких аналітичних розрахунків було виявлено, що щомісячні фінансові витрати на виплату відсотків користування кредитом установою ОШВСМ становитимуть 363,48 грн. Загальні фінансові витрати ОШВСМ за 5 років становитимуть 21808,8 грн.

ЗАГАЛЬНІ ВИСНОВКИ

1. Вивчення теорії літератури, щодо питання впровадження аудиту адміністративної діяльності у бюджетній сфері, показало, що шлях до підвищення його ефективності лежить через удосконалення основних складових його системи, зокрема через уточнення відповідно до особливостей розвитку економіки держави мети, завдань і об'єктів контролю, функцій його суб'єктів.

2. Досягти суттєвого поліпшення фінансового становища бюджетних установ можливо за умов використання розпорядником бюджетних коштів рекомендацій з усунення недосконалих методів у реалізації державних програм, підвищення ефективності використання наданих ресурсів, що міститимуться у висновках аудиту адміністративної діяльності підконтрольного суб'єкта.

3. Привертає до себе увагу те, що аудит ефективності (або аудит адміністративної діяльності) на відміну від ревізії, по-перше, не є формою суто фіскального контролю, бо його основне завдання не зводиться до виявлення фінансових порушень і розкрадань, встановлення винних в цьому осіб та притягнення їх до відповідальності; по-друге, є більш функціональною, ширшою формою контролю, яка може включати в себе і ревізійні дії.

4. Аналіз загального зовнішнього середовища показав, що більшість фактоів макрооточення діють несприятливо на діяльністьустанови ОШВСМ. Особливо значний вплив чинять фактори економічного компоненту макрооточення, дається взнаки напружена ситуація в країні.

5. Фактори операційного зовнішнього середовища підтримують більш-менш стабільну фінансову ситуацію. Аналіз показує, що особливо великий вплив чинять такі фактори, як споживачі послуг, що надає ОШВСМ, постачальники та державні закони. Але постачальники не є постійними, так як ОШВСМ фінансується з бюджету, то керівництво установи змушене постійно шукати фірми, які б надавали якісні послуги і товари, за найнижчими цінами.

6. Крім аналізу зовнішнього середовища проводився також аналіз внутрішнього середовища установи ОШВСМ за основними функціональними напрямками її діяльності. В результаті цього аналізу було виявлено, що тільки в 2003-2004 роках фінансування проводилося на належному рівні, всі планові видатки були профінансовані.

7. Проведений аналіз середовища підприємства дозволяє вибрати для нього більш ефективну стратегію використання бюджетних ресурсів. Оскільки фінансове становище установи ОШВСМ є нестійким, проте воно діє у галузі фізичної культури і спорту відносно давно, і з непоганими результатами. Для стабілізації цієї ситуації потрібно більше уваги приділяти аналізу показників її діяльності, і виходячи з результатів їх аналізу приймати зважені управлінські рішення. Найкращим засобом для цього є проведення систематичного аудиту ефективності використання бюджетних коштів.