Роль и значение учета финансовых результатов и прибыли

Размещено на http://www.allbest.ru/

15

Размещено на http://www.allbest.ru/

Содержание

бухгалтерский учет финансовый результат прибыль

Введение

1.Теоретические основы учета финансовых результатов и прибыли

1.1 Понятие и сущность финансовых результатов и прибыли

1.2 Сущность, значение и задачи учета финансовых результатов и прибыли

1.3 Нормативно-правовое регулирования финансовых результатов и прибыли

2. Учет финансовых результатов и прибыли

2.1Документальное оформление учета финансовых результатов и прибыли

2.2 Синтетический учет финансовых результатов и прибыли

2.3 Аналитический учёт финансовых результатов и прибыли

2.4 Инвентаризация

3. Мероприятия по улучшению бухгалтерского учета финансовых результатов и прибыли организации

3.1 Международные стандарты и опыт зарубежных стран по учету

финансовых результатов

3.2 Оценка состояния учета финансовых результатов на базовом предприятии и предложения по его совершенствованию

Заключение

Список использованных источников

Приложения

Введение

Финансовые результаты - важнейшие характеристики экономической деятельности предприятия. Они определяет конкурентоспособность, потенциал в деловом сотрудничестве, оценивает, в какой степени гарантированы экономические интересы самого предприятия и его партнёров в финансовом отношении.

Рыночная экономика в Республике Беларусь набирает всё большую силу. Важная роль в обеспечении всесторонней интенсификации производства и повышении его эффективности отводится прибыли.

Прибыль - один из основополагающих элементов хозяйственной деятельности предприятия. Она предопределяет финансовое положение предприятий, уровень удовлетворения личных и общественных потребностей работников, гарантирует полноту и своевременность выполнения обязательств перед финансово-кредитной системой и характеризует эффективность производства.

Получение прибыли способствует решению важных, первоочередных задач - росту объема производства в целях всестороннего удовлетворения производственных и личных потребностей, снижению уровня общественно необходимых издержек производства и реализации продукции (работ, услуг), а также повышения ее качества.

Именно поэтому тема курсовой работы является наиболее актуальной в настоящее время.

Целью работы является рассмотрение порядка бухгалтерского учета финансовых результатов и прибыли в ОДО «Профкомплект».

Исходя, из цели курсовой работы сформируем, следующие задачи:

1) изучить экономическую сущность финансовых результатов и прибыли;

2) изучить бухгалтерский учет финансовых результатов в ОДО «Профкомплект»;

3) Предложить мероприятия по улучшению бухгалтерского учёта затрат на примере ОДО «Профкомплект».

В данной курсовой работе объектом исследования является предприятие ? ОДО «Профкомплект».

ОДО «Профкомплект» за период своего существования, благодаря грамотному руководству и внутренней политике компании, был достигнут завидный результат в работе, что позволило ей в итоге занять одно из лидирующих мест среди поставщиков, комплектующих для окон из ПВХ.

Управление ОДО «Профкомплект» осуществляют общее собрание участников общества и директор общества. Контроль за деятельностью осуществляет ревизионная комиссия. Уставный Фонд составляет 1,5 млн.р

Целью создания ОДО «Профкомплект» является осуществления хозяйственной деятельности, направленной на получение прибыли.

Основной деятельностью ОДО «Профкомплект» является производство комплектующих для окон ПВХ. Организация имеет два основных цеха: цех № 1 - производство стеклянных изделий, цех № 2 - производство строительных конструкций, плит, профилей, труб, и вспомогательный цех - ремонт оборудования.

Располагается ОДО «Профкомплект» по адресу г.Минск ул. Аэродромная 10, Беларусь, 220072

1.Теоретические основы учета финансовых результатов и прибыли

1.1 Понятие и сущность финансовых результатов и прибыли

Прибыль - наиболее простая и одновременно наиболее сложная категория рыночной экономики, и простота определяется тем, что она является стержнем и главной движущей силой экономики рыночного типа, основным побудительным мотивом деятельности предпринимателей в рыночной экономике. В то же время, ее сложность определяется многообразием сущности сторон, которые она отражает, а также многообразие отличий, в которых она выступает.

В условиях становления рыночной экономики в Республике Беларусь роль прибыли существенно возрастает. Она является движущей силой рынка. Именно прибыль определяет три коренные взаимосвязанные проблемы: что производить, как производить и для кого производить. Прибыль - это вознаграждение за предпринимательскую деятельность и введение технических усовершенствований. Она в обобщенном виде отражает результаты хозяйствования, продуктивность затрат живого и овеществленного труда и поэтому служит важной экономической характеристикой эффективности работы предприятий.[25,c 250]

Хозяйственная деятельность предприятий в условиях рынка связана с повышением стимулирующей роли прибыли. Получение прибыли способствует решению важнейших, первоочередных задач - рост объема производства в целях всестороннего удовлетворения производственных и личных потребностей, снижению уровня общественно необходимых издержек производства и реализации продукции, а также повышению ее качества.

В процессе хозяйственной деятельности предприятия получают финансовые результаты, которые выражаются прибылью или убытком. Они представляют собой сумму финансовых результатов от реализации продукции, товаров, основных средств, материальных ценностей, нематериальных и прочих активов, а также доходов (расходов) от внереализационных операций. В Законе «О предприятиях в Республике Беларусь» определено, что главной задачей предприятия является хозяйственная деятельность, направленная на получение прибыли для удовлетворения социальных и экономических интересов членов трудового коллектива и интересов собственника имущества предприятия.

Прибыль представляет собой сумму финансовых результатов от реализации продукции, основных средств, материальных ценностей, нематериальных и прочих активов и прибыли(убытков), полученных от внереализационных операций.

При этом прибыль (убыток) от реализации продукции определяется как разница между выручкой от их реализации в отпускных ценах (валовым доходом) и издержками производства (обращения) реализованной продукции, работ, услуг, товаров, отчислениями в республиканский фонд поддержки производителей сельскохозяйственной продукции и продовольствия, в целевые бюджетные фонды на содержание ведомственного жилищного фонда, сборами за услуги, налога на продажу, добавленную стоимость и акцизами. [25,c 252]

Конечный финансовый результат хозяйственной деятельности предприятия является прибыль (убыток). На основании Основных положений по составу затрат, включаемых в себестоимость продукции, прибыль или убыток от реализации продукции определяется как разница между выручкой от их реализации в отпускных ценах (валовым доходом) и издержками производства (обращения) реализованной продукции и суммами налогов, сборов и отчислений, уплачиваемых в соответствии с установленным законодательством порядком из выручки от реализации продукции. Выручка от реализации продукции, определяется либо по мере ее оплаты, либо по мере отгрузки товаров и предъявления покупателю расчетных документов. Метод определения выручки от реализации продукции устанавливается предприятием на длительный срок, исходя из условий хозяйствования и заключаемых договоров.

К внереализационным доходам, отражаемым на счете «Прибыли и убытки», относятся: доходы от долевого участия в деятельности других предприятий, дивиденды по акциям и доходы по облигациям и другим ценным бумагам, принадлежащих предприятию; уплаченные, присужденные или признанные должником штрафы, пени, неустойки и др. виды санкций за нарушение условий хозяйственных договоров; прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году; поступление долгов, ранее списанных как безнадежные; кредиторская и дебиторская задолженность, по которой истекли сроки исковой давности; излишки объектов основных фондов и прочих активов, выявленные при инвентаризации; другие доходы от операций, непосредственно не связанных с производством и реализацией продукции.

К внереализационным расходам и потерям, отражаемым на счете «Прибыли и убытки», относятся: не компенсируемые виновниками потери от простоев по внешним причинам; потери от уценки производственных запасов и готовой продукции; убытки по операциям с тарой; судебные издержки и арбитражные расходы; убытки от списания дебиторской задолженности, по которой срок исковой давности истек, и других долгов, нереальных для взыскания; убытки по операциям прошлых лет, выявленные или востребованные в текущем году; убытки от недостач (хищений), виновники которых не установлены, либо судом отказано в иске и т.д.

В распоряжении предприятия остается прибыль, уменьшенная на сумму налогов и других налоговых платежей. Рассматривая сущность прибыли, следует в первую очередь отметить такие ее характеристики:

Прибыль представляет собой форму дохода организации, осуществляющей определенный вид деятельности.

Прибыль не является гарантированным доходом организации.

Прибыль характеризует не весь доход, а только ту часть дохода, которая “очищена” от понесенных затрат на осуществление этой деятельности.

Прибыль является стоимостным показателем, выраженным в денежной форме.

Под общим понятием “прибыль” понимают самые различные ее виды, характеризуемые в настоящее время несколькими десятками терминов. Все это требует определенной систематизации используемых терминов. Такая систематизация, проведенная лишь по наиболее важным классификационным признакам, приведена в таблице:

Систематизация видов прибыли предприятия по основным классификационным признакам

Признаки классификации прибыли предприятия	Виды прибыли по соответствующим признакам классификации
1	2
1. Источники формирования прибыли, используемые в ее учете	а) прибыль от реализации продукции б) прибыль от реализации имущества в) прибыль от внереализационных операций
2. Источники формирования прибыли по основным видам деятельности предприятия	а) прибыль от операционной деятельности б) прибыль от инвестиционной деятельности в) прибыль от финансовой деятельности
3. Состав элементов, формирующих прибыль	а) маржинальная прибыль б) балансовая или валовая прибыль в) чистая прибыль
4. Характер налогообложения прибыли	а) налогооблагаемая прибыль б) прибыль, не подлежащая налогообложению.
5. Характер инфляционной “очистки” прибыли	а) прибыль номинальная б) прибыль реальная
6. Рассматриваемый период формирования прибыли	а) прибыль предшествующего периода б) прибыль отчетного периода в) прибыль планового периода (планируемая)
7. Регулярность формирования прибыли	а) регулярно формируемая прибыль б) чрезвычайная прибыль
8. Характер использования прибыли	а) капитализированная (нераспределенная) прибыль б) потребленная (распределенная) прибыль
9. Значения итогового результата хозяйствования	а) положительная прибыль (соответственно, прибыль в обычном ее понимании) б) отрицательная прибыль (убыток)

Рассмотрим более подробно отдельные виды предприятия в соответствии с приведенной ее систематизацией по основным признакам.

По источникам формирования, используемым в ее учете:

а) Прибыль от реализации продукции - является основным ее видом на предприятии, непосредственно связанным с отраслевой спецификой их деятельности. Под этой прибылью понимается результат хозяйствования по основной производственно-сбыточной деятельности.

б) Прибыль от реализации имущества представляет собой доход от продажи изношенных им неиспользуемых видов основных фондов и нематериальных активов, а также излишне закупленных ранее запасов сырья, материалов и некоторых других видов материальных ценностей, уменьшенный на сумму затрат, понесенных предприятием в процессе обеспечения их реализации.

в) Прибыль от внереализационных операций отражается в отчетности в виде сальдо между полученными доходами и понесенными расходами по этим операциям. К таким доходам относятся: доходы от паевого участия данного предприятия в деятельности других предприятий; доходы от принадлежащих предприятию облигаций, акций и других ценных бумаг, выпущенных сторонними эмитентами; доходы по депозитным вкладам предприятия в банк; полученные штрафы, пени и неустойки.

По источникам формирования в разряде основных видов деятельности.

На первый взгляд кажется, что этот признак идентичен ранее рассмотренному, но это не так. Только первые позиции систематизации прибыли по этим признакам совпадают, так как операционная прибыль является результатом операционной деятельности. Что касается инвестиционной деятельности, то ее результаты отражены частично в прибыли от внереализационных операций, а частично - в прибыли от реализации имущества. Под прибылью от финансовой деятельности понимается косвенный эффект от привлечения капитала из внешних источников на условиях более выгодных, чем среднерыночные. [9]

По составу элементов, формирующих прибыль

а) маржинальная прибыль характеризует сумму чистого дохода от операционной деятельности (валового дохода предприятия от этой деятельности, уменьшенного на сумму налоговых платежей за счет него) за вычетом суммы переменных затрат.

б) валовая прибыль характеризует сумму чистого дохода от операционной деятельности за вычетом всех операционных расходов, как постоянных, так и переменных.

Балансовая прибыль - это разница между всей суммой чистого дохода предприятия и всей суммой его текущих затрат.

в) чистая прибыль характеризует сумму балансовой (или валовой) прибыли, уменьшенной на сумму налоговых платежей за счет нее

По характеру инфляционной “очистки” прибыли.

Реальная прибыль характеризует размер номинально полученной ее суммы, скорректированный на темпы инфляции в соответствующем периоде.

5. По рассматриваемому периоду формирования выделяют прибыль предшествующего периода, отчетного периода и планового периода. Такое деление используется в целях анализа и планирования для выявления соответствующих трендов и динамики, построения соответствующего базиса расчетов и т. д.

6. По регулярности формирования.

Термин “чрезвычайная” прибыль характеризует необычайный для данного предприятия источник или очень редкий характер ее формирования.

7. По характеру использования.

Капитализированная прибыль характеризует ту ее сумму, которая направлена на финансирование прироста активов предприятия, а потребляемая прибыль ту ее часть, которая израсходована на выплаты собственникам (акционерам), персоналу или на социальные программы предприятия.

Так как прибыль и доход - взаимосвязанные между собой категории, перейдем к рассмотрению дохода. Прибыль обычно трактуется как разница между доходами и издержками. Доходы подразделяют на общий, средний и предельный.

Общий доход - это денежная сумма, поступающая от продажи определенного количества товаров. Общий доход равен цене товара умноженной на количество товара.

Средний доход - это общий доход, деленный на количество единиц продукции, т. е. цена товара. Предельный доход - это приращение дохода за счет бесконечно малого увеличения произведенной и проданной продукции (увеличение продаж на одну единицу товара).

Валовый доход как экономическая категория представляет собой часть стоимости товара, которая предназначена для покрытия издержек обращения и образования прибыли. В его составе можно выделить чистую продукцию. Чистая продукция характеризует собой вновь созданную стоимость, которая, как и в других отраслях экономики, состоит из заработной платы работников и прибыли.

Таким образом, Прибыль представляет собой выраженный в денежной форме чистый доход организации на вложенный капитал, характеризующий вознаграждение за риск осуществления предпринимательской деятельности, представляющий собой разницу между совокупным доходом и затратами в процессе осуществления этой деятельности.

1.2 Задачи учета финансовых результатов и прибыли

Основными задачами бухгалтерского учета финансовых результатов прибыли является:

Формирование полной и достоверной информации о финансовой деятельности организации. Эту задачу можно назвать основной, так как по данным бухгалтерского учета делается анализ хозяйственной деятельности предприятия, в основном анализируется финансовый результат. На основе сделанного анализа руководитель принимает управленческое решение, которое направлено на улучшение или расширение деятельности организации. Если бухгалтер предоставит недостоверную информацию, то это может негативно отразиться на работе предприятия. Информация о финансовых результатах может представляться как внутренним, так и внешним пользователям: инвесторам, поставщикам, покупателям, кредиторам, налоговым и финансовым органам, банкам и иным заинтересованным организациям и лицам.

Обеспечение контроля за имуществом, использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами и нормативными сметами. Контроль за соблюдением норм и нормативов, установленных законодательством, должен осуществляться с особой тщательностью, так как сверхнормативные расходы влияют на финансовый результат. Они не должны уменьшать налогооблагаемую базу во избежание конфликтов с налоговой инспекцией. Также необходим контроль за материально ответственными лицами и работниками, занимающими руководящие должности, чтобы исключить хищения, злоупотребления, кражи, оказывающие негативное влияние на финансовый результат.

Своевременное, полное и достоверное отражение финансовых результатов на счетах и в регистрах бухгалтерского учета, так как на основании этих данных составляется вся отчетность как для внешних, так и для внутренних пользователей.

Своевременное предоставление отчетности о финансовых результатах и уплате налогов, производимых за счет прибыли текущего года.

Предупреждение негативных явлений в хозяйственно-финансовой деятельности, выявление и мобилизация внутрихозяйственных резервов для увеличения доходной части и рентабельности. Для этого необходимо анализировать деятельность предприятия не только в конце отчетного периода, но и в процессе хозяйственной деятельности.[16, c 152]

Также одной из важнейших задач является грамотное составление учетной политики, так как в ней оговариваются все спорные моменты, касающиеся формирования результатов деятельности предприятия. Бухгалтер обязан рассмотреть все варианты учетной политики и выбрать и выбрать наиболее выгодный для организации.

1.3 Нормативно-правовое регулирования учета затрат на производство

Первый уровень составляют законы и иные законодательные акты: Гражданский кодекс РБ, Налоговый кодекса РБ, Закон Республики Беларусь «О бухгалтерском учете и отчетности» Документы данного уровня призваны обеспечивать единое ведение бухгалтерского учета в организации, своевременное составление и предоставление заинтересованным пользователям сопоставимой и достоверной информации об имущественном положении организаций, их обязательствах, доходах и расходах. [1, c 225]

Статьей Закон Республики Беларусь «О бухгалтерском учете и отчетности»установлено, что одной из основных задач бухгалтерского учета и отчетности является формирование полной и достоверной информации о деятельности организации и ее имущественном положении, полученных доходах и понесенных расходах.

В соответствии с Главой 16 особенной части Налогового Кодекса Республики Беларусь для целей налогового учета по налогу на прибыль применяются регистры налогов, в которых на основе данных бухгалтерского учета отражается и группируется сводная информация об элементах налогового учета, проводятся (при необходимости) расчетные корректировки к этим элементам и отражается информация о показателях, принимаемых для определения размера налоговой базы.

Регистры налогового учета ведутся применительно к каждому из элементов налогового учета с отражением стоимостной характеристики основных показателей, участвующих в определении налоговой базы (налогооблагаемой прибыли) и относящихся к каждому из указанных элементов.

Второй уровень системы нормативного регулирования представлен положениями по отдельным вопросам учета имущества, обязательств, капитала, определяющими единообразный подход к подлежащим отражению в бухгалтерском учете фактам и явлениям, обязательный для всех организаций независимо от форм собственности. Непосредственное отношение к управленческому учету имеют: Постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 26.12.2003 N 181(ред. от 31.03.2008)"Об утверждении Инструкции по бухгалтерскому учету "Доходы организации" и Постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 26.12.2003 N 182(ред. от 31.03.2008)"Об утверждении Инструкции по бухгалтерскому учету "Расходы организации"

В соответствие с Инструкцией по бухгалтерскому учету "Доходы организации" под экономической выгодой понимается возможность имущества способствовать притоку денежных средств или иных активов в организацию.

Инструкции "Расходы организации" приобрела важность после вступления в силу общей части Налогового кодекса РБ от 15.10.2010 N 174-З, в которой предусмотрено ведение налогового учета у хозяйствующих субъектов.

Третий уровень системы определяется документами, в которых возможные бухгалтерские приемы приведены с примерами раскрытия конкретного механизма их применения к определенному виду деятельности. К этой группе документов относятся: Постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 14 февраля 2008 г. № 18 ««Об утверждении форм бухгалтерской отчетности, Инструкции о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности» и Постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 30.05.2003 N 89(ред. от 05.01.2011)"Об утверждении Типового плана счетов бухгалтерского учета и Инструкции по применению Типового плана счетов бухгалтерского учета".

Четвертый уровень в системе нормативного регулирования бухгалтерского учета занимают локальные нормативные акты - приказ об утверждении учетной политики, учетная политика организации и график документооборота.

В данной части работы приведены основные нормативно-правовые акты, регулирующие вопросы учета и отчетности по финансовым результатам.

2. Бухгалтерский учет финансовых результатов и прибыли

2.1 Документальное оформление учета финансовых результатов и прибыли

Реализация продукции в ОДО “Профкомплект» осуществляется на основании договора поставки (Приложение 1), заключенного с покупателями. В договорах на поставку продукции указывают поставщика и покупателя, необходимые показатели по товарам, цены, скидки, порядок расчетов, сумму налога на добавленную стоимость и другие реквизиты. В международной практике принято дополнительно указывать непреодолимые обстоятельства (форс-мажор), поручительство, гарантии исполнения договорных условий, порядок возмещения убытков, оговорку о подсудности и арбитраже и другие сведения.

Отпуск продукции со склада осуществляется материально ответственными лицами, с которыми заключается договор о полной материальной ответственности на основании лимитно-заборной ведомость (Приложение 2). Лимитно-заборные ведомость составляются для контроля за отпуском продукции на основании заключенных договоров. Составляется в 2 экземплярах. Во втором экземпляре кладовщик отмечает дату и количество отпущенных продукции, выводит остаток лимита по номенклатурному номеру. Подписывается руководителем подразделения, установившим лимит, руководителем подразделения, получившим материальные ценности, и заведующим складом.

Первичный документ должен быть составлен в момент совершения хозяйственной операции, а если это не представляется возможным, то непосредственно по окончании операции. Создание документов, порядок и сроки передачи их для отражения в бухгалтерском учете производится в соответствии с утвержденным в организации графиком документооборота. Также при реализации продукции в ОДО «Профкомплект». При реализации продукции могут составляться следующие документы: товарно-транспортная накладная, счет, счет-фактура. Дадим краткое описание некоторых из них.

Если продукцию ОДО «Профкомплект» перевозят автотранспортом, то в качестве первичного документа применяют товарно-транспортную накладную, (Приложение 3) которую составляет грузоотправитель в 4-х экземплярах. Первый служит основанием для списания продукции у грузоотправителя, второй - для оприходования продукции получателем, третий - для расчетов с автотранспортной организацией и является приложением к отчету на оплату за перевозку ценностей, четвертый является основанием для учета транспортной работы и прилагается к путевому листу. Служит как приходным, так и расходным ордером, если не обнаружены расхождения по количеству и качеству товара.

В платежном поручении или требовании указывают наименование и местонахождение поставщика и покупателя, номер договора поставки, вид отправки, сумму платежа по договору, стоимость дополнительно оплачиваемых тары и упаковки, транспортные тарифы, подлежащие возмещению покупателям, сумму НДС, выделяемую отдельной строкой.[5.c 350]

Данные платежных требований ежедневно записывают в ведомость учета и реализации продукции (работ, услуг) (ф. № 16 или 16а). В ведомости указывают дату и номер платежного требования, наименование поставщика, количество отгруженной продукции по ее видам, суммы, предъявляемые по счетам, и отметку об оплате счетов. Ведомость является формой аналитического учета товаров отгруженных. Готовую продукцию отражают по учетным и отпускным ценам. Ведомость ф. № 16 используют при определении выручки по отгрузке, а № 16а - при определении выручки по оплате.

Продукция считается проданной при переходе права собственности на нее от продавца к покупателю, от производителя к потребителю. Момент перехода права собственности на продукцию, товары и услуги определяется условиями договора, заключенного между поставщиком и покупателем. По договорам поставки, как правило, переход права собственности происходит в момент отгрузки товаров и передачи товаросопроводительных документов.

Порядок учета реализации продукции зависит от выбранного организацией метода учета. Конкретный метод учета продажи продукции организация определяет самостоятельно в соответствии со своей учетной политикой. Это либо по моменту оплаты отгруженной продукции, выполненных работ и оказанных услуг, либо по моменту отгрузки продукции и предъявления платежных документов покупателю (заказчику) или транспортной организации.

Счет-фактура в ОДО «Профкомплект» составляется поставщиком по мере отгрузки продукции в 2-х экземплярах, один из которых предоставляется покупателю, второй экземпляр является основанием для списания товара с материально ответственного лица.

Счет-фактура подписывается руководителем и главным бухгалтером поставщика, а также лицом, ответственным за отпуск товаров и скрепляется печатью организации, учет счетов-фактур производится в книге продаж в хронологическом порядке

В Законе Республике Беларусь «О бухгалтерском учете и отчетности» отмечено следующее: в отдельных случаях, при наличии соответствующих технических средств, допускается сдавать первичные документы на машиночитаемых носителях информации. При этом должны соблюдаться руководящие указания о придании юридической силы документам на магнитной ленте и бумажном носителе, создаваемым средствами вычислительной техники.

В условиях автоматизации бухгалтерского учета реквизиты первичных документов могут быть зафиксированы в виде кодов, а подписи лиц, ответственных за составление могут быть заменены паролем.

Первичные документы, поступающие в бухгалтерию, подлежат обязательной проверке. Проверка осуществляется по форме (полнота и правильность оформления документов, заполнения реквизитов), по содержанию (законность документированных операций, логическая увязка отдельных показателей). Так же бухгалтер обязан обработать первичные документы, то есть составить соответствующие проводки. Документы, прошедшие обработку, должны

Если рабочее место бухгалтера автоматизировано, то проводки делаются автоматически, в зависимости от вида программы. В ОДО «Профкомплект», которое ведет учет в автоматизированном режиме при помощи программы 1СПредприятие 7.7:Промышленное производство, заполнение первичных документов осуществляется на компьютере. Основным документов, составляемым при реализации продукции, является счет-фактура, все требования, предъявляемые к этому документу, соблюдены.

Обработка первичных документов также делается в автоматизированном режиме.

Данные по оборотам счетов 90,91,92,99,84 собираются из журналов-ордеров 11,12,13,15,которые сформированы в автоматизированной системе 1СПредприятие 7.7: Промышленное производство и переносятся в Главную книгу, которая показывает данные по окончанию месяца.

Информация о чистой прибыли, подлежащая распределению по направлениям формируется на основе показателей отчета о прибылях и убытках (форма 2).

На счетах бухгалтерского учета отражаются:

доходы по кредиту счетов 90 "Реализация", 91 "Операционные доходы и расходы", 92 "Внереализационные доходы и расходы" в соответствии с Инструкцией по бухгалтерскому учету "Доходы организации"

расходы по дебету счетов 90 "Реализация", 91 "Операционные доходы и расходы", 92 "Внереализационные доходы и расходы" в соответствии с Инструкцией по бухгалтерскому учету "Расходы организации".

Данные в этот отчет поступают из баланса предприятия, в свою очередь данные в баланс переносятся из главной книги. В данном отчете приводятся такие основные показатели как выручка от реализации товаров, работ, услуг, налоги , включаемые в выручку, себестоимость реализованных товаров, управленческие расходы и расходы на реализацию - прибыль (убыток) от реализации; операционные доходы и расходы; внереализационные доходы и расходы; итого прибыль (убыток) за отчетный период; прибыль к распределению. Данные указываются за отчетный период и за аналогичный период прошлого года.

2.2 Синтетический учёт финансовых результатов и прибыли

Как уже отмечалось ранее, доходы и расходы организации делятся на доходы и расходы от обычных видов деятельности и прочие доходы и расходы.

Для обобщения доходов и расходов, связанных с обычными видами деятельности организации, и определения финансового результата согласно учетной политики используется счет 90 «Реализация», к которому открыты субсчета:

90-1 «Выручка»;

90-2 «Себестоимость продаж»;

90-3 «Налог на добавленную стоимость»;

90-4 «Акцизы»;

90-9 «Прибыль/убыток от продаж».

Синтетический и аналитический учет по счету 90 «Реализация» ведется в ведомости по каждому виду проданной продукции (выполненных работ, оказанных услуг), а также по регионам продаж и другим направлениям, необходимым для управления организацией.

Записи по субсчетам 90-1 «Выручка от реализации»,90-2 «Себестоимость реализации», 90-3 «Налог на добавленную стоимость», 90-4 «Акцизы», 90-5 «Прочие налоги и сборы из выручки», 90-6 «Экспортные пошлины» производятся накопительном порядке в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлением совокупного дебетового оборота по субсчетам 90-2 «Себестоимость реализации», 90-3 «Налог на добавленную стоимость», 90-4 «Акцизы», 90-5 «Прочие налоги и сборы из выручки», 90-6 «Экспортные пошлины» и кредитового оборота по субсчету 90-1«Выручка от реализации» определяется финансовый результат (прибыль или убыток) от реализации за отчетный месяц. Этот финансовый результат ежемесячно (заключительными оборотами) списывается с субсчета 90-9 «Прибыль/убыток от реализации». Таким образом, синтетический счет 90 «Реализация» сальдо на отчетную дату не имеет.[1, c 350]

Рассмотрим корреспонденцию счетов по учету реализации продукции в ОДО «Профкомплект», которая представлена в Приложении 9.

По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 90 «Реализация» (кроме субсчета 90-9 «Прибыль/убыток от реализации»), закрываются внутренними записями на субсчет 90-9 «Прибыль/убыток от реализации».

Предприятие может нести доходы и расходы, не связанные непосредственно с реализацией продукции (товаров, работ, услуг). Такие доходы и расходы складываются, в частности, также и из операционных доходов расходов.

Операционные доходов по своему характеру и условиям получения не отличаются от выручки, но они не являются основным видом деятельности организации и их поступления, как правило, носят нерегулярный характер.

Операционные расходы предприятия представляют собой главным образом затраты по осуществлению хозяйственных операций, не являющихся предметом деятельности данной организации.

Для обобщения информации об операционных доходах и расходах отчетного периода служит счет 91 «Операционные доходы и расходы».

По кредиту счета 91 «Операционные доходы и расходы» в течение отчетного периода находят отражение операционные доходы организации в корреспонденции с дебетом счетов учета активов, денежных средств, расчетов и других.

Аналитический учет по счету 91«Операционные доходы и расходы» в ОДО «Профкомплект»ведется по каждому виду доходов и расходов. Построение аналитического учета операционных доходов и расходов, относящихся к одной и той же финансовой, хозяйственной операции, должно обеспечивать возможность выявления финансового результат по каждой операции.

Рассмотрим корреспонденцию счетов по учету операционных доходов ОДО «Профкомплект», которая представлена в Приложении 10.

На счете 91 находит также отражение информация об отчислениях в резервы по сомнительным долгам по расчетам с другими организациями, а также с отдельными лицами, подлежащих резервированию в соответствии с законодательством; о восстановлении резерва при восстановлении сомнительных долгов.

Для учета данных доходов и расходов служит счет 92 «Внереализационные доходы и расходы». Он предназначен для обобщения информации о внереализационных доходах и расходах отчетного периода, в том числе чрезвычайных доходах и расходах, то есть о результатах от операций, непосредственно не связанных с производственной деятельностью организации.

К счету 92 «Внереализационные доходы и расходы» открыты субсчета:

92-1 «Внереализационные доходы»;

92-2 «Внереализационные расходы»;

92-3 «Налог на добавленную стоимость»;

92-4 «Прочие налоги и сборы из внереализационных доходов»;

92-9 «Сальдо внереализационных доходов и расходов»

и другие.

На субсчете 92-1 «Внереализационные доходы» отражаются следующие виды доходов: штрафы, пени, неустойки за нарушение договоров, полученные, присужденные судом или признанные организацией-должником, начисленные на момент их признания или получения.

Рассмотрим корреспонденцию счетов по учету внереализационных доходов ОДО «Профкомплект», которая представлена в Приложении 11.

Синтетический счет 99 «Прибыли и убытки» имеет одностороннее сальдо.

По окончании отчетного года при составлении годовой бухгалтерской отчетности счет 99 «Прибыли и убытки» закрывается. При этом заключительной записью декабря сумма чистой прибыли (убытка) отчетного года списывается со счета 99 «Прибыли и убытки» в кредит (дебет) счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток).

2.3 Аналитический учет финансовых результатов и прибыли

На основе общих правил ведения бухгалтерского учета организация обеспечивает себя информацией, необходимой для контроля, анализа, управления, планирования хозяйственной деятельности.

Деятельность организации состоит из трех хозяйственных процессов: заготовления, производства и реализации. Любой хозяйственный процесс требует знания его содержания, способов управления им, контроля за результатами, сравнения с запланированными величинами (объем, цена, доход, расход, финансовый результат) в соответствии с нормами, нормативами и сметами.

Как известно, организации могут различаться (порой принципиально) по технологическому процессу, структуре, взаимосвязи и взаимозависимости между структурными подразделениями. Отличительные особенности организации в первую очередь проявляются в вытекающем из технологии ведении процесса производства. Поэтому содержание, объем, вид и форму представления информации, необходимой для определения затрат на производство, для управления этим процессом, организация формирует самостоятельно. При этом особо важное значение имеют правильная организация учета затрат по видам продукции, работ, услуг, подразделениям и его своевременность, т.е. правильная организация аналитического учета.

Данные аналитического учета используют при составлении внутренней отчетности, строящейся на информации о видах, количестве, единицах измерения, подразделениях-изготовителях, статьях затрат выпускаемой продукции.

Аналитический учет по счету 90 «Реализация» ведется по каждому виду реализованных товаров, продукции, выполненных работ, оказанных услуг. Кроме того, аналитический учет по этому счету может вестись по регионам реализации и другим направлениям, необходимым для управления организацией, а также по видам деятельности.

Согласно Инструкции по применению Типового плана счетов бухгалтерского учета утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь 30.05.2003 № 89 субсчета, предусмотренные в Типовом плане счетов, используются организацией исходя из функций правления, включая анализ, контроль и отчетность.

Организации могут уточнять содержание отдельных субсчетов, приведенных в Типовом плане счетов, исключая и объединяя их, а также вводить дополнительные субсчета. Построение аналитического учета активов и обязательств по счетам и субсчетам должно обеспечить возможность получения данных об их наличии и движении, необходимых для управления организацией и составления бухгалтерской отчетности.

В ОДО «Профкомплект» счет 90 «Реализация» разбит на субсчета исходя из особенностей хозяйственной деятельности.

Аналитический учет по счету 91«Операционные доходы и расходы» в ОДО «Профкомплект» ведется по каждому виду доходов и расходов. Построение аналитического учета операционных доходов и расходов, относящихся к одной и той же финансовой, хозяйственной операции, должно обеспечивать возможность выявления финансового результат по каждой операции.

2.4 Инвентаризация

Для того, чтобы учетные данные соответствовали фактическим, в ОДО «Профкомплект» проводится инвентаризация.

Инвентаризация активов и обязательств - это проверка и документальное подтверждение фактического наличия имущества и финансовых обязательств, выявлений отклонений от учетных данных и принятие решений по внесению изменений в данные бухгалтерского учета.

Инструкция по инвентаризации активов и обязательств, утвержденная постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.11.2007 №180 устанавливает единый порядок проведения инвентаризации организации, ведущих в соответствии с законодательством бухгалтерский учет, оформления результатов инвентаризации и отражения их в бухгалтерском учете.

Основными задачами инвентаризации затрат и себестоимости являются следующие:

1. Выявление фактического наличия имущества и обязательств с данными бухгалтерского учета путем составления инвентаризационных описей, актов сверки расчетов.

2. Контроль за сохранностью активов и обязательств путем сопоставления фактического наличия с данными бухгалтерского учета, т.е. контроль за работой материально ответственных лиц, который помогает не только вскрывать, но и предупреждать возможные недостачи и растраты.

3. Определение неликвидных и залежалых товарно-материальных ценностей.

4. Правильность и полнота ведения складского учета.

5. Определение обоснованности сумм, числящихся на счетах бухгалтерского учета.

В исследуемой организации создается инвентаризационная комиссия в составе: руководителя организации, главного бухгалтера, работника бухгалтерской службы, материально - ответственные лица. В случае отсутствия материально - ответственного лица инвентаризацию проводить нельзя.

Члены инвентаризационных комиссий несут ответственность за:

1. своевременность и соблюдение порядка проведения инвентаризации в соответствии с приказом руководителя;

2. правильность указания отличительных признаков активов, по которым определяются их цены;

3. внесение в опись заведомо неправильных данных фактических остатков активов с целью сокрытия недостач или излишков активов.

Руководитель ОДО «Профкомплект» несет ответственность за организацию и проведение инвентаризации. Проверка фактического наличия активов и обязательств производится в присутствии материально-ответственных лиц.

До начала проведения проверки фактических, имеющихся в наличии активов приходные и расходные документы, отчеты о движении активов и обязательств, денежных средств, бланков строгой отчетности должны быть сданы в бухгалтерию. Председатель инвентаризационной комиссии визирует все приходные и расходные документы. Они являются основанием для определения остатка активов, имеющихся в наличии по данным бухгалтерского учета. Материально ответственные лица и лица, имеющие подотчетные суммы или доверенности на получении активов, должны отчитаться по ним перед бухгалтерией. [8,с. 72].

Сведения о фактическом наличии активов и учтенных обязательств записываются инвентаризационные описи и составляются не менее чем в двух экземплярах.

Когда инвентаризация проводится в течение нескольких дней, то помещения, где хранятся активы, при уходе инвентаризационной комиссии, опечатываются. Во время перерывов описи хранятся в шкафах в закрытом помещении.

Инвентаризационные описи заполняются от руки без подчисток и помарок. Наименование инвентаризуемых активов и их количества приводится по номенклатурному номеру, отраженному в учете. На каждой странице прописью указывается порядковый номер актива и фактического его наличия в натуральных показателях. Исправление ошибок делается путем зачеркивания ошибочных записей и проставления над ними правильной суммы. Исправления подписываются всеми членами инвентаризационной комиссии и материально ответственными лицами. В описи не допускается оставлять незаполненные строки. Они должны быть прочеркнуты. На последней странице описи ставится отметка о проверке цен о подсчете итогов, подписи лиц проводившие эту проверку. Описи подписывают все члены инвентаризационной комиссии и материально ответственные лица, причем материально ответственные лица дают расписку об отсутствии претензий к членам инвентаризационной комиссии. По результатам инвентаризации расхождения между фактическими данными отражаются в описях и данных бухгалтерского учета отражаются в сличительных ведомостях. По каждому случаю выявленного расхождения берется объяснительная записка с материально ответственного лица.

Выявленные при инвентаризации расхождения фактического наличия имущества с данными бухгалтерского учета регулируются в следующем порядке:

1. Стоимость излишков активов при принятии их на бухгалтерский учет определяется на дату проведения инвентаризации на основании заключения об их оценке, проведенным юридическим лицом, осуществляющим оценочной деятельность или документа, который подтверждает стоимость аналогичных активов. В последствии соответствующая денежная сумма относится на внереализационные доходы.

2. Недостача имущества и (или) его порча в пределах норм естественной убыли, в порядке, установленном законодательством Республики Беларусь, списываются на издержки обращения.

3. Недостача активов, произошедшая сверх норм естественной убыли, в соответствии с решением руководителя организации покрывается за счет виновных лиц. Если виновные лица не установлены или суд отказал от взыскания с них, то убытки от недостачи активов и (или) их порчи списываются на внереализационные доходов. 9,с. 102.

3.Мероприятия по улучшению бухгалтерского учета финансовых результатов и прибыли

3.1 Международные стандарты и опыт зарубежных стран по учету финансовых результатов

В настоящее время одной из наиболее актуальных проблем для организации Республики Беларусь является приведение существующей системы бухгалтерского учета и отчетности в соответствие с требованиями рыночной экономики и международными стандартами. Однако необходимо учитывать и тот факт, что международные стандарты финансовой отчетности носят рекомендательный характер. Они используются национальными государственными и общественными профессиональными организациями в качестве ориентиров при разработке своих стандартов учета и отчетности. Национальные организации зарубежных стран применяют международные стандарты финансовой отчетности после соответствующего их приспособления к национальным бухгалтерским требованиям. Кроме того, международные стандарты финансовой отчетности (LAS) признаются далеко не всеми странами. Страны англосаксонской группы (США, Канада и др.) при организации учета и составлении финансовой отчетности руководствуются "общепринятыми принципами бухгалтерского учета" США (GAAP).

Стандарты GAAP утверждаются Советом по стандартам финансового учета. Они совместимы с международными стандартами бухгалтерского учета (LAS). Но стандарты GAAP по сравнению с LAS являются более детальными и учитывают особенности экономики этих стран.

Международные стандарты финансовой отчетности утверждаются Комитетом международных стандартов финансовой отчетности (КМСФО), который был образован в 1973 г. За время своего существования комитет создал комплексную систему, насчитывающую 40 стандартов. КМСФО разрабатывает международные стандарты финансовой отчетности для их последующего использования во всех странах мира. Одним из важнейших объектов его деятельности является гармонизация стандартов учета, принятых в различных странах.[2, с 185]

Страны, Европейского Союза также используют международные стандарты как основу для развития своих стандартов финансовой отчетности. Национальные стандарты финансовой отчетности стран Европейского Союза и другие законодательные документы по вопросам финансовой отчетности разработаны в соответствии с Четвертой Директивой ЕЭС от 26 июля 1978 г., устанавливающей требования стран сообщества по составлению всех форм отчетности.

Из вышесказанного можно сделать вывод, что международные стандарты финансовой отчетности не являются полностью "международными".

Кроме того, необходимо учесть, что международные стандарты учета и отчетности разработаны для стран с развитой рыночной экономикой с использованием их национальных систем бухгалтерского учета, основанных на различных подходах и принципах: определения финансовых результатов, учета и оценки производственных запасов, начисления и учета износа, отражения в учете иностранной валюты и др.

Национальные системы бухгалтерского учета зарубежных стран и международные стандарты финансовой отчетности основаны на использовании метода определения конечного финансового результата "Затраты-выпуск". Основой этого метода является соизмерение стоимости выпущенной продукции с затратами по снабжению, производству и реализации за отчетный период с корректировкой их на изменение стоимости остатков производственных ресурсов к началу и концу периода. При этом за выпуск принимаются все доходы субъекта бизнеса за отчетный период (от производственной, финансовой и других видов деятельности).

Стандарт требует от составителя финансовой отчетности, чтобы в отчете о прибылях и убытках были представлены следующие статьи: выручка; результаты операционной деятельности; затраты по финансированию; доля прибылей и убытков ассоциированных организаций и совместной деятельности, учитываемых по методу участия; налоговые расходы; прибыль или убыток от обычной деятельности; результаты чрезвычайных обстоятельств; доля меньшинства; чистая прибыль или убыток за период.

В отчете о прибылях и убытках и в примечаниях к нему необходимо давать аналитическую характеристику доходов и расходов. Стандарт рекомендует два подхода к классификации затрат: метод характера затрат (классификация по элементам затрат) и метод функций затрат или метод себестоимости продаж (реализации). [2, с 190]

Соответственно возникает два формата представления отчетности. Первый формат основан на раскрытии затрат на производство по так называемым элементам затрат, второй - на себестоимости продукции. Оба формата позволяют получить совершенно идентичный результат, но по-разному, раскрывают данные о формировании финансовых результатов. различия между вариантами можно показать схематически на рисунке 3.1:

Доход от реализации		Доход от реализации
Себестоимость	Прибыль		Затраты (расходы)	Изменение запасов	Прибыль

Формат себестоимости Формат затрат

Источник: [6, с.57].

Рисунок 1. Форматы предоставления отчетности.

Международные принципы составления финансовой отчетности разделяют доходы организации на выручку и выигрыши (прочие доходы). В общем случае доходы представляют собой увеличение стоимости активов либо уменьшение обязательств, либо то и другое вместе, ведущее к увеличению капитала организации, причем независимо и сверх вкладов собственников в капитал. К выручке относятся регулярные доходы от основной деятельности: продажи товаров, выполнения работ и услуг, поступления процентов, дивидендов, лицензионных платежей, арендной платы. МСФО 18 рассматривает только часть составных элементов выручки, прежде всего от сделок, операций и событий связанных: с продажей товаров, предоставлением услуг, использованием другими лицами (юридическими и физическими) активов организации, приносящих проценты, дивиденды, лицензионные платежи. Выручка от операций по выполнению договоров подряда изложена в МСФО 1), договоров аренды - в МСФО 17 и дивидендов от инвестиций, которые отражаются методом учета по долевому участию - в МСФО 28. Стандарт МСФО 18 «Выручка» не должен применяться при учете и отражении выручки, возникающей: по договорам страхования у страховых компаний; от изменений в стоимости краткосрочных активов и финансовых инструментов (последние рассматриваются в МСФО 32); от естественного прироста животных, сельскохозяйственных и лесных продуктов; от добычи минеральных руд.

Выручка признается по общей валовой сумме доходных поступлений данной организации или подлежащих поступлению на ее счет. Поступление вместе с выручкой денежных сумм, принадлежащих третьим сторонам или взысканных от имени третьей стороны не влечет за собою увеличение капитала организации либо любых иных экономических выгод и должно исключаться из валовой суммы выручки организации. Так налоги с продаж, налог на добавленную стоимость и их аналоги, поступающие, на счет организации вместе с выручкой должны быть исключены, из нее и перечислены по назначению на счета государственного казначейства, либо муниципальных органов. Валовая сумма выручки признается в отчете за вычетом суммы, инкассированной в интересах налоговых органов. Точно также, общая выручка агента, собираемая, на его счет и подлежащая перечислению принципалу не является, выручкой агента. Он только инкассировал эту выручку от имени своего клиента. Выручкой агента признается только сумма причитающегося ему комиссионного вознаграждения.