Размещено на http://www.allbest.ru/

Курсовая работа

На тему:

Учёт затрат и калькулирование себестоимости продукции

Содержание

Введение

Глава 1. Теоретико-методические аспекты организации управленческого учёта затрат на производство

1.1 Себестоимость продукции - ее состав и виды

1.2 Классификация затрат и ее назначение в управленческом учете

1.3 Принципы калькулирования, его объект и виды

Глава 2. Особенности осуществления калькуляции затрат

2.1 Фактический и нормативный методы учета затрат и калькулирования

2.2 Методы калькулирования по объектам учета затрат: позаказный, попроцессный, попередельный

Глава 3. Калькуляция затрат ОАО «АК Мослифтмонтаж»

3.1 Краткая характеристика предприятия

3.2 Порядок и методика учета производственных затрат в ОАО «АК Мослифтмонтаж»

3.3 Практическое рассмотрение позаказного метода, применяемого на предприятии ОАО «АК Мослифтмонтаж»

Заключение

Список использованной литературы

калькуляция себестоимость продукция

Введение

Как известно, управленческий учет немыслим без предоставления точной информации о состоянии дел фирмы. В данном процессе важную роль играет оперативность, охват всех важных аспектов и, разумеется, чёткие и верные критерии важности этих аспектов. Также нельзя упускать из вида такую важную часть в управленческой деятельности администрации предприятия, как управление затратами. Существует множество подходов к данному предмету, но в каждом из них имеют место такие понятия, как калькулирование и производственный учёт.

Производственный учет и калькулирование являются основными элементами системы управления не только себестоимостью продукции, но и всего производства в целом.

Современное калькулирование лежит в основе оценки выполнения принятого предприятием или центром ответственности плана. Оно необходимо для анализа причин отклонений от плановых заданий по себестоимости.

Налаженная система калькулирования с учетом отрасли, к которой принадлежит организация, а также других различных сторон специфики деятельности, является залогом эффективного управления производственными затратами.

Предметом исследования данной работы являются затраты организации.

Целью всех коммерческих предприятий является извлечение прибыли. Для эффективного использования трудовых и материальных ресурсов, выявления сильных и слабых сторон, влияющих на размер прибыли, и анализа других существенных факторов производства бухгалтеру необходимы знания об особенностях учета затрат и их поведении в той или иной ситуации. Обоснование важности учётного аспекта, затрагиваемого в моём исследовании, является целью написания данной работы. Для достижения этой цели поставлены следующие задачи:

1. Дать определение основным исследуемым учетным категориям - себестоимость, затрата, издержка, калькуляция.

2. Разобрать самые распространенные методики калькуляции по их классификациям.

3. Показать на примере ОАО «АК Мослифтмонтаж» способы работы по калькуляции производственных затрат.

Методы калькуляции совершенствуются вместе с ростом рынка, в зависимости от нужд распространенных отраслей и с учетом опыта прошлых лет. В России многие из международных подходов сейчас новы, но с развитием экономики требуется и развитие учета для обеспечения эффективного хозяйствования.

Глава 1. Теоретико-методические аспекты организации управленческого учёта затрат на производство

1.1 Себестоимость продукции - ее состав и виды

Одной из важнейших задач управленческого учета является калькулирование себестоимости продукции. Себестоимость продукции -- это выраженные в денежной форме затраты на ее производство и реализацию.

Себестоимость продукции (работ, услуг) предприятия складывается из затрат, связанных с использованием в процессе производства продукции (работ, услуг) природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных фондов, трудовых ресурсов, а также других затрат на ее производство и реализацию.

Себестоимость продукции является качественным показателем, в котором концентрированно отражаются результаты хозяйственной деятельности организации, ее достижения и имеющиеся резервы. Чем ниже себестоимость продукции, тем больше экономится труд, лучше используются основные фонды, материалы, топливо, тем дешевле производство продукции обходится как предприятию, так и всему обществу.

В себестоимость продукции, в частности, включаются:

1) затраты труда, средств и предметов труда на производство продукции на предприятии. К ним относятся: затраты над подготовку и освоение производства; затраты, непосредственно связанные с производством продукции (работ, услуг), обусловленные технологией и организацией производства, включая расходы по контролю производственных процессов и качества выпускаемой продукции; расходы, связанные с изобретательством и рационализацией; расходы по обслуживанию производственного процесса, обеспечению нормальных условий труда и техники безопасности; расходы, связанные с набором рабочей силы, подготовкой и переподготовкой кадров; отчисления на государственное социальное и обязательное медицинское страхование; расходы по управлению производством и др.;

2) расходы, связанные со сбытом продукции: упаковкой, хранением, погрузкой и транспортировкой (кроме тех случаев, когда они возмещаются покупателем сверх цены на продукцию); оплатой услуг транспортно-экспедиционных и посреднических организаций, комиссионными сборами и вознаграждениями, уплачиваемыми сбытовым и внешнеторговым организациям; расходы на рекламу, включая участие в выставках, ярмарках и др.;

3) расходы, непосредственно не связанные с производством и реализацией продукции на данном предприятии, но их возмещение путем включения в себестоимость продукции отдельных предприятий необходимо в интересах обеспечения простого воспроизводства (отчисления на покрытие затрат по геолого-разведочным и геолого-поисковым работам, на рекультивацию земель; плата за древесину, отпускаемую на корню, а также плата за воду).

Кроме того, в себестоимости продукции (работ, услуг) отражаются также потери от брака, от простоев по внутрипроизводственным причинам, недостачи материальных ценностей в производстве и на складах в пределах норм естественной убыли, выплата пособий в результате потери трудоспособности из-за производственных травм (на основании судебных решений).

Следует отметить, что в системах финансового и управленческого учета подходы к формированию себестоимости различны.

В управленческом учете себестоимость формируется для того, чтобы управляющий имел полную картину о затратах. Поэтому в системе данного учета могут использоваться различные методы расчета себестоимости (в зависимости от того, какая управленческая задача решается). В калькулировании могут участвовать даже те затраты, которые не включаются в себестоимость продукции (работ, услуг) в финансовом учете.

Информация об издержках, собранная в рамках бухгалтерского финансового учета, позволяет в конечном счете сформировать прибыль от реализации продукции, работ, услуг в целом по предприятию. Себестоимость каждого изделия, работы, услуги в этой учетной системе не показывается вовсе или рассчитывается усредненно. В рамках всего предприятия учет и списание затрат на себестоимость могут быть выполнены корректно с точки зрения налогообложения, но информация о структуре отдельных видов продукции при этом может быть искажена. Для целей финансового учета такая картина вполне приемлема.

Однако для самого предприятия важна достоверная информация о структуре себестоимости -- предприятие получает возможность влиять на нее, т.е. управлять своими издержками. Именно такая информация должна формироваться в системе бухгалтерского управленческого учета.

В зависимости оттого, какие затраты включались в себестоимость продукции, в отечественной экономической литературе ранее выделялись следующие ее виды:

* цеховая -- включала прямые затраты и общепроизводственные расходы; характеризовала затраты цеха на изготовление продукции;

* производственная -- состояла из цеховой себестоимости и общехозяйственных расходов; свидетельствовала о затратах предприятия, связанных с выпуском продукции;

* полная себестоимость -- производственная себестоимость, увеличенная на сумму сбытовых расходов. Этот показатель интегрировал общие затраты предприятия, связанные как с производством, так и с реализацией продукции.

Такой подход несколько противоречил Международным стандартам финансовой отчетности, в соответствии с которыми в производственную себестоимость должны включаться лишь производственные издержки: прямые трудозатраты, прямые материальные затраты и общепроизводственные расходы, а полная себестоимость состоит из производственной себестоимости, сбытовых и административных (общехозяйственных) расходов.

Кроме того, различают индивидуальную и среднеотраслевую себестоимость. Индивидуальная себестоимость свидетельствует о затратах конкретного предприятия по выпуску продукции; среднеотраслевая -- характеризует средние по отрасли затраты на производство данного изделия. Она рассчитывается по формуле средневзвешенной из индивидуальных себестоимостей предприятий отрасли.

Наконец, существуют плановая и фактическая себестоимость. В расчеты плановой себестоимости включаются максимально допустимые затраты предприятия на изготовление продукции, предусмотренные планом на предстоящий период. Фактическая себестоимость характеризует размер действительно затраченных средств на выпущенную продукцию.

1.2 Классификация затрат и ее назначение в управленческом учете

Затраты - это потребленные, потраченные или потерянные материальные, трудовые и финансовые ресурсы для извлечения прибыли в процессе хозяйственной деятельности предприятия. Существует много видов затрат, и проявляют они себя по-разному.

Службы управления и производственные подразделения нуждаются в самой разной информации о затратах, сгруппированной различным образом.
Система оперативного управленческого учета, использующего затратные показатели, позволяет достичь традиционных целей учета затрат и определения дохода, при этом одновременно удовлетворяются разнообразные потребности отдельных менеджеров организации. Обеспечивается это путем организации учета затрат в соответствии с системой их классификации. Данные по затратам подвергаются перекрестной классификации для удовлетворения практически всех потребностей, связанных с принятием управленческих решений и регулированием финансово-хозяйственной деятельности предприятия.

Существует обширное количество классификаций затрат, которые используются для различных целей. Затраты могут классифицироваться по категориям, исходя из следующих признаков (многие виды затрат частично и взаимно перекрываются в пределах категорий):

1. Роль в системе управления:

· производственные затраты;

· непроизводственные (общефирменные) затраты.

2. Отношение к производственному (технологическому, торговому) процессу:

· основные расходы;

· накладные расходы.

3. Способ отнесения на себестоимость (издержкоемкость):

· прямые затраты;

· непрямые (косвенные) затраты.

4. Динамика, соответствующая функциональным изменениям (объем производства, товарооборота):

· переменные затраты;

· постоянные затраты;

5. Возможность охвата планом:

· планируемые (нормируемые) затраты;

· непланируемые затраты.

6. Целесообразность расходования ресурсов:

· производительные (полезные) затраты;

· непроизводительные (бесполезные, излишние, холостые) затраты.

7. Состав затрат:

· одноэлементные;

· комплексные.

8. Степень усреднения затрат:

· общие затраты;

· средние затраты (затраты на единицу произведённой продукции).

9. Временная форма затрат:

· фактические;

· плановые или прогнозные.

10. Место возникновения затрат (центры ответственности) Затраты на коммерческую деятельность подразделяются по сферам деятельности (например, материально-техническое снабжение, сбыт) и по соответствующим организационно-структурным подразделениям - предприятия (производственного или торгового типа).

11. По статьям калькуляции:

· сырье, основные материалы, полуфабрикаты, комплектующие изделия (за вычетом возвратных отходов);

· вспомогательные материалы;

· топливо на технологические цели;

· энергия на технологические цели;

· основная заработная плата производственных рабочих;

· дополнительная заработная плата производственных рабочих;

· отчисления на социальные нужды по заработной плате производственных рабочих;

· расходы на содержание и эксплуатацию оборудования;

· расходы на подготовку и освоение нового производства;

· цеховые расходы;

· общепроизводственные расходы;

· потери от брака;

· внепроизводственные расходы.

Таблица 1

Классификационные признаки с учетом функций управления	Виды затрат
1. Процесс принятия управленческих решений	Явные и альтернативные; релевантные и нерелевантные; эффективные и неэффективные
2. Процесс прогнозирования	Краткосрочные и долгосрочные
3. Процесс планирования	Планируемые и непланируемые
4. Процесс нормирования	Стандарты, нормы и нормативы и отклонение от них
5. Процесс организации	По местам и сферам возникновения; функциям деятельности и центрам ответственности
6. Процесс учета	Одноэлементные и комплексные; по статьям калькуляции и экономическим элементам; постоянные и переменные; основные и накладные; прямые и косвенные; текущие и единовременные
7. Процесс контроля	Контролируемые и неконтролируемые
8. Процесс регулирования	Регулируемые и нерегулируемые
9. Процесс стимулирования	Обязательные и поощрительные
10. Процесс анализа	Фактические; прогнозные, плановые; сметные; стандартные; общие и структурные; полные и частичные

Обобщенная классификация затрат предприятия

Следует различать такие понятия как затраты, расходы и издержки.

Затраты -- это денежная оценка стоимости материальных, трудовых, финансовых, природных, информационных и других видов ресурсов на производство и реализацию продукции за определенный период времени. Как видно из определения затраты характеризуются:

· денежной оценкой ресурсов, обеспечивая принцип измерения различных видов ресурсов;

· целевой установкой (связаны с производством и реализацией продукции в целом или с какой-то из стадий этого процесса);

· определенным периодом времени, т. е. должны быть отнесены на продукцию за данный период времени.

Отметим еще одно важное свойство затрат: если затраты не вовлечены в производство и не списаны (не полностью списаны) на данную продукцию, то затраты превращаются в запасы сырья, материалов и т. д., запасы в незавершенном производстве, запасы готовой продукции и т. п. Из этого следует, что затраты обладают свойством запасоемкости и в данном случае они относятся к активам предприятия.

Расходы -- это затраты определенного периода времени, документально подтвержденные, экономически оправданные (обоснованные), полностью перенесшие свою стоимость на реализованную за этот период продукцию. В отличие от затрат расходы не могут быть в состоянии запасоемкости, не могут относиться к активам предприятия. Они отражаются при расчете прибыли предприятия в отчете о прибылях и убытках. Понятие «затраты» шире понятия «расходы», однако при определенных условиях они могут совпадать.

Издержки -- это совокупность различных видов затрат на производство и продажу продукции в целом или ее отдельных частей. Например, издержки производства -- это затраты материальных, трудовых, финансовых и других видов ресурсов на производство и продажу продукции. Кроме того, «издержки» включают специфические виды затрат: единый социальный налог, потери от брака, гарантийный ремонт и др. Понятия «затраты на производство» и «издержки производства» могут совпадать и рассматриваться как идентичные только в определенных условиях.

1.3 Принципы калькулирования, его объект и виды

Калькулирование может осуществляться как в рамках учетной системы (упорядоченный регулярный процесс), так и по требованию (например, сбор и измерение затрат, связанных с заменой оборудования). Конечно, постоянное калькулирование -- более дорогостоящее, чем проводимое время от времени, и решение о том, насколько детализированные данные должны поступать из системы производственного учета на регулярной основе, принимается исходя из сопоставления затрат и доходов.

Калькулирование на любом предприятии, независимо от его вида деятельности, размера и формы собственности, организуется в соответствии с определенными принципами, соблюдение которых необходимо в системе бухгалтерского финансового учета. Однако и в управленческом учете их, как правило, придерживаются.

1. Научно обоснованная классификация затрат на производство.

Для отдельных отраслей промышленности, а также ряда отраслей сферы материального производства с учетом их особенностей разработаны и утверждены специальные отраслевые рекомендации по планированию и учету себестоимости. Так, для предприятий торговли Комитетом РФ по торговле по согласованию с Министерством финансов РФ 20 апреля 1995 г. утверждены Методические рекомендации по бухгалтерскому учету затрат, включаемых в издержки обращения и производства, и финансовых результатов на предприятиях торговли и общественного питания № 1-550/32-2. В издательской деятельности руководствуются инструкцией по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции на предприятиях издательской деятельности, утвержденной приказом Министерства печати и информации РФ от 28 декабря 1993 г. № 259. Перечень примеров можно продолжить.

2. Установление объектов учета затрат, объектов калькулирования и калькуляционных единиц. Во многих случаях объекты учета затрат и объекты калькулирования не совпадают. Объектами учета затрат являются места их возникновения, виды или группы однородных продуктов. Местом возникновения затрат в управленческом учете называют структурные единицы и подразделения предприятия, в которых происходит первоначальное потребление производственных ресурсов (рабочие места, бригады, цехи и т.п.).

Под объектом калькулирования (носителем затрат) понимают виды продукции (работ, услуг) предприятия, предназначенные для реализации на рынке.

В добывающих отраслях промышленности при отсутствии незавершенного производства (например, в энергетической, газовой, нефтяной и т.д.) объект учета затрат совпадает с объектом калькулирования (носителем затрат). То же наблюдается на предприятиях с индивидуальным характером производства (например, предприятия тяжелого машиностроения), а также в организациях, работающих по системе заказов (предприятия бытового обслуживания, ремонтные мастерские, аудиторские фирмы и т.д.). В тех производствах, где технологический процесс делится на ряд стадий (переделов), такого соответствия не наблюдается. Например, в текстильной отрасли объектами учета затрат становятся отдельные переделы -- прядение, ткачество, отделка, а объектом калькулирования -- готовая продукция, т.е. ткань. Другими словами, выбор объекта учета затрат зависит от технологических особенностей производства, специфики производимой продукции.

Выбор калькуляционной единицы зависит от особенностей производства и выпускаемой продукции (оказываемых услуг, выполняемых работ). Могут использоваться натуральные единицы (штуки, тонны, метры и т.д.); условнонатуральные единицы (например, в обувной промышленности -- 100 пар обуви определенного типа, в литейном производстве -- тонна литья определенного вида, в консервной промышленности -- условные банки); единицы времени (часы, машино-часы, человеко-дни); единицы работы -- одна тонна перевезенного груза. Из этого множества калькуляционных единиц для калькулирования используется один измеритель, который рассматривается как основной. Условно-натуральные единицы могут применяться при калькулировании промежуточных продуктов.

3. Выбор метода распределения косвенных расходов чрезвычайно важен для правильного расчета себестоимости единицы продукции (работ, услуг). Он производится предприятием самостоятельно, записывается в учетной политике и является неизменным в течение всего финансового года.

4. Разграничение затрат по периодам. При этом необходимо руководствоваться принципом начисления. Его сущность состоит в том, что операции отражаются в бухгалтерском учете в момент их совершения и не увязываются с денежными потоками. Доходы и расходы, полученные (понесенные) в отчетном периоде, считаются доходами и расходами этого периода независимо от фактического времени поступления (или выплаты) денежных средств. Доходы и расходы, не относящиеся к отчетному периоду, не признаются доходами (расходами) отчетного периода, даже если деньги по ним поступили или перечислены в данном периоде.

5. Раздельный учет по текущим затратам на производство продукции и по капитальным вложениям. Данный принцип нашел свое отражение в Законе РФ «О бухгалтерском учете» (ст. 8, п. 6) и в Положении по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ [3].

6. Выбор метода учета затрат и калькулирования. Под методом учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции понимают совокупность приемов документирования и отражения производственных затрат, обеспечивающих определение фактической себестоимости продукции, а также отнесения издержек на единицу продукции. Иными словами, это совокупность способов аналитического учета затрат на производство по калькуляционным объектам и приемов исчисления калькуляционных единиц. Существуют различные методы учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции. Их применение определяется особенностями производственного процесса, характером производимой продукции (оказываемых услуг), ее составом, способом обработки.

Глава 2. Особенности осуществления калькуляции затрат

2.1 Фактический и нормативный методы учета затрат и калькулирования

Независимо от множества объектов учета затраты можно исследовать двумя методами -- фактическим и методом учета нормативных затрат.

Учет фактических затрат -- это метод последовательного накопления данных о фактически произведенных издержках без отражения в учете данных об их величине по действующим нормам.

Нормативный метод учета предполагает предварительное определение нормативных затрат по операциям, процессам, объектам с выявлением в ходе производства отклонений от нормативных затрат. Фактические затраты определяются алгебраическим сложением затрат по нормам и отклонений от них. Пользуясь этим методом, бухгалтер имеет дело с нормативной себестоимостью и отклонениями от нее.

Оба метода направлены на выявление и отражение в конечном счете фактической себестоимости продукции, но первый -- путем непосредственного учета затрат, а второй -- через отклонения от норм.

Метод учета фактических затрат и калькулирования фактической себестоимости, как правило, является традиционным и наиболее распространенным на отечественных предприятиях.

Учет фактических затрат на производство строится на таких принципах, как: полное и документально оформленное отражение первичных затрат на производство в системе счетов бухгалтерского учета; учетная регистрация их в момент возникновения в процессе производства; локализация затрат по видам производств, характеру расхода, местам возникновения, объектам учета и носителям затрат; отнесение фактически произведенных затрат на объекты их учета и калькулирования; сравнение фактических показателей с плановыми. Применение этого метода позволяет в конечном счете определить фактическую (или «историческую») себестоимость.

Недостатками учета фактической себестоимости являются:

* неоперативное обеспечение управляющего персонала бухгалтерской информацией. Данные о стоимости изделий предоставляются лишь спустя известное время по окончании периода, в течение которого выполнялся заказ;

* в отсутствие стандартов (норм) единственный способ использования бухгалтерских данных для анализа эффективности производства состоит в сопоставлении себестоимости каждой последующей операции с аналогичной предыдущей. При этом обычно трудно определить, была ли себестоимость предыдущей операции высока или нет;

* данная система не создает никаких предпосылок для четкого выявления основных факторов производства и не сосредоточивает внимание управляющих на его главных недостатках. Управляющие же не могут вникать во все производственные подробности и разбираться в соотношениях отдельных цифр;

* учет фактической себестоимости трудоемок, создает много лишней работы по регистрации хозяйственных фактов, а потому оказывается более дорогостоящим.

Однако основной недостаток этого метода в том, что, применяя его, невозможно оперативно сигнализировать администрации о непроизводительных расходах труда и материалов, которые можно было бы устранить путем принятия экстренных мер.

Таким образом, учет фактических затрат исключает возможность оперативного контроля за использованием ресурсов, выявления и устранения причин перерасхода и недостатков в организации производства, нарушений технологических процессов, изыскания и мобилизации внутрипроизводственных резервов. Ценностное выражение результатов производственной деятельности искажается влиянием разнообразных конъюнктурных колебаний, которые мешают точно определить в каждом конкретном случае, насколько то или иное изменение себестоимости обусловлено успешностью работы самого предприятия и его отдельных подразделений и насколько оно вызвано объективными причинами--удорожанием материалов или ростом других расходов, не зависящих от предприятия. Все это предопределяет ограниченность использования данного варианта учета для принятия управленческих решений, осуществления оперативного внутрихозяйственного бухгалтерского контроля.

Поэтому наиболее прогрессивными оказываются варианты учета нормативных затрат, особенно в условиях рыночных отношений и конкуренции.

Нормативный метод учета затрат и калькулирования себестоимости продукции характеризуется тем, что на предприятии по каждому виду изделия составляется предварительная нормативная калькуляция, т.е. калькуляция себестоимости, исчисленная по действующим на начало месяца нормам расхода материалов и трудовых затрат.

Норма -- это заранее установленное числовое выражение результатов хозяйственной деятельности в условиях прогрессивной технологии и организации производства. Нормативные калькуляции рассчитываются на основе технически обоснованных норм расхода материальных и трудовых ресурсов. Они в свою очередь устанавливаются в соответствии с технической документацией на производство продукции (чертежами деталей и узлов, разработанными конструкторскими бюро) и образуют взаимосвязанную систему, которая регламентирует все стороны хозяйственной деятельности предприятия.

Нормативная калькуляция используется для определения фактической себестоимости продукции, оценки брака в производстве и размеров незавершенного производства. Все изменения действующих норм отражаются в течение месяца в нормативных калькуляциях. Нормы могут изменяться (как правило, снижаться) по мере освоения производства и улучшения использования материальных и трудовых ресурсов.

Учет организуется таким образом, чтобы все текущие затраты подразделить на расход по нормам и отклонения от норм. Данные о выявленных отклонениях позволяют управлять себестоимостью изделия и вместе с тем калькулировать фактическую себестоимость путем прибавления к нормативной себестоимости (вычитания из нее) соответствующей доли отклонений от норм по каждой статье. Системное документирование отклонений от норм позволяет устанавливать причины отклонений в момент их возникновения, тогда как при других методах, в частности при «историческом» подходе к калькулированию, причины и виновники отклонений если и выявляются, то после составления калькуляции себестоимости.

Основные принципы нормативного метода учета сводятся к следующему:

1. Предварительное составление нормативной калькуляции себестоимости по каждому изделию на основе действующих на предприятии норм и смет. Данный принцип может быть реализован лишь при наличии у предприятия нормативной базы, содержащей нормативные, сметные (бюджетные) показатели, рассчитываемые на основании первичной технологической, конструкторской, финансовой и административной документации и используемые для разнообразных нужд управления: определения нормативных сумм затрат на производственные и коммерческие процессы, лимитирования отпуска в производство и на хозяйственные цели материальных и топливно-энергетических ресурсов, расчетов фондов оплаты труда, численности персонала, смет расходов на содержание аппарата управления, проектов отпускных цен и т.п. Вместе с тем в отечественной практике действуют лишь отдельные фрагменты нормативной базы.

2. Ведение в течение месяца учета изменений действующих норм для корректировки нормативной себестоимости, определения влияния этих изменений на себестоимость продукции и эффективности мероприятий, послуживших причиной изменений норм.

3. Учет фактических затрат в течение месяца с подразделением их на расходы по нормам и отклонения от норм.

4. Установление и анализ причин, а также условий появления отклонений от норм по местам их возникновения.

5. Определение фактической себестоимости выпущенной продукции как суммы нормативной себестоимости, отклонений от норм и изменений норм. Соблюдение такого алгоритма учета и расчетов хотя и является весьма трудоемким процессом, но при этом позволяет получить достоверную информацию о затратах, пригодную для последующего анализа и контроля.

Возможны модификации нормативного метода: полный и неполный учет нормативных затрат.

Выше речь шла об организации полного учета. Неполный учет нормативных затрат является менее точным и менее трудоемким методом. При этом варианте учета под нормирование попадают лишь прямые затраты и нормативная калькуляция составляется только по ним.

Другие упрощенные варианты нормативного метода учета могут основываться на следующих положениях:

* остатки незавершенного производства при изменении норм не пересчитывают, а все изменения норм и отклонения от них относят на себестоимость готовой продукции;

* при незначительности изменений норм в течение отчетного периода их отдельный учет не организуют, а рассматривают вместе с отклонениями от норм.

Подобные упрощения существенно снижают эффективность нормативного метода, качество полученной информации.

На практике встречаются и другие недостатки в использовании нормативного метода учета. Чаще всего они состоят в неверном учете отклонений фактических затрат от норм: отклонения выявляются расчетами за длительный период, не всегда документируются, ведется их укрупненный учет без определения причин и виновников, существенны суммы неучтенных отклонений от норм и т.д.

Система «стандарт-кост» для отечественного учета является новым методом, хотя ее зарождение связано с началом XX в. Первые упоминания о ней встречаются в книге Г. Эмерсона «Производительность труда как основа оперативной работы и заработной платы». Он считал, что традиционная бухгалтерия «имеет тот недостаток, что никакого отношения между тем, что есть, и тем, что должно было бы быть, не устанавливает». Это, по мнению Эмерсона, весьма существенный дефект традиционной бухгалтерии. Но есть и еще один, связанный с тем, что бухгалтерия игнорирует качественную сторону объектов. «Мы знаем их цену, но не ценность». Это значит, что если какие-либо ценности, например уголь, имеют одну и ту же цену, то независимо от качества этого угля, его калорийности, он будет учитываться по цене, качественно обезличенно. Эмерсон писал, что «подлинная цель учета состоит в том, чтобы увеличить число и интенсивность предостережений». Эти предостережения нужны для нахождения правильного курса хозяйственной деятельности предприятия. Суть их -- в фиксации всех отклонений от нормы. Учет должен быть обращен в будущее, ибо «предвидеть -- значит предупреждать». Следовательно, весь хозяйственный процесс должен быть строго проконтролирован еще до его реального начала. Однако «никаких норм, кроме норм, уже достигнутых в прошлом, бухгалтерия выставить не может», а без норм хозяйственная деятельность лишается цели и, что еще хуже, администрация не может судить о производительности работы предприятия.

Идеи, высказанные Эмерсоном, трансформировались Гаррисоном в два положения:

* все понесенные расходы должны быть соотнесены в учете со стандартными (нормативными);

* увеличение и уменьшение при сравнении действительных расходов со стандартными должно быть дифференцировано по причинам.

Другим важным обстоятельством, способствовавшим признанию системы «стандарт-кост», было учреждение национальной ассоциации бухгалтеров-производственников, возникшей в США в 1919 г., которая сыграла большую роль в подготовке и переподготовке бухгалтерских кадров.

Понятие «стандарт-кост», подобно большинству новых понятий, в первое время имело различные наименования. В частности, использовались такие термины, как «нормативная себестоимость» (predetermined), «сметная себестоимость», т.е. скалькулированная предварительно (estimated), и др.

2.2 Методы калькулирования по объектам учета затрат: позаказный, попроцессный, попередельный

Среди методов калькулирования по технологическим факторам производства в основном выделяют попроцессный, позаказный, попередельный методы.

Позаказный способ калькулирования себестоимости продукции получил свое название в связи с тем, что объектом калькулирования выступает производственный заказ, открываемый на изделие (небольшую группу изделий), отдельную работу или услугу. Как правило, каждый заказ предназначен для отдельного заказчика, потребителя, получателя, а количество продукции (изделий) для каждого заказа известно заранее. Фактическая себестоимость изделий, изготовляемых по заказу, определяется только после его выполнения. Для ежемесячного определения фактической себестоимости продукции производственные заказы должны, как правило, выдаваться на такое количество единиц изделий, которое намечается выпустить в течение месяца. При изготовлении крупных изделий с длительным технологическим циклом производства производственные заказы могут выдаваться не на изделие в целом, а на отдельные его агрегаты и узлы, представляющие законченные конструкции. При сдаче продукции (изделий) заказчику или на склад частями до окончания заказа в целом сдаваемая продукция (изделия) оценивается по плановой или фактической себестоимости однородных изделий, выпускавшихся ранее, с учетом изменений в их конструкции и технологии, а также с учетом условий производства.

Позаказный способ применяется:

· при единичном или мелкосерийном производстве продукции либо при выполнении работ (оказании услуг), особенно при условии, что продукция, производимая по каждому заказу, если не уникальна, то хотя бы существенно отличается от продукции других заказов;

· при производстве сложных и крупных продуктов (изделий);

· при производстве с длительным технологическим циклом.

Примерами позаказного производства являются тяжелое машиностроение, судостроение, самолетостроение, строительство, наука и интеллектуальные услуги (аудит, консультирование), типографский и издательский бизнес, мебельная промышленность, ремонтные услуги и др.

Себестоимость единицы продукции определяется как результат деления накопленной по отдельному заказу суммы затрат на количество единиц продукции, изготовленной по данному заказу. Поэтому принципиальной особенностью позаказного метода является формирование объема затрат по каждому завершенному заказу, а не за промежуток времени.

Попередельный метод учета применяется на предприятиях с однородной по исходному материалу и характеру обработки массовой продукцией, при которой преобладают физико-химические и термические производственные процессы, и с превращением сырья в готовую продукцию в условиях непрерывного и, как правило, краткого технологического процесса или ряда последовательных производственных процессов, каждый из которых или группа которых составляет отдельные самостоятельные переделы (фазы, стадии) производства (например, в химической и металлургической отраслях промышленности, ряде отраслей лесной, легкой и пищевой промышленности и др.). Попередельный метод учета применяется также в производствах с комплексным использованием сырья.

Способ получил название попередельного (попроцессного) в связи с тем, что объектом калькулирования выступает передел или некоторый процесс. При этом под переделом (процессом) понимается законченная часть технологического процесса, которая завершается выпуском промежуточного или окончательного продукта (полуфабриката или готового изделия). Выделение каждого промежуточного продукта осуществляется при условии, что он имеет собственное направление использования, а значит, может быть реализован на сторону.

Попередельный метод характерен:

· для массовых производств, в которых готовая продукция производится путем обработки исходного сырья (заготовок) на нескольких этапах (переделах, процессах), следующих последовательно друг за другом. При этом часть продукции проходит все предусмотренные этапы и реализуется в качестве конечного продукта переработки, другие части могут пройти только то или иное количество начальных этапов и будут реализованы в качестве промежуточных продуктов;

· для производства достаточно однородной продукции;

· в случае недлительного технологического цикла;

· при условии, что весь процесс производства может быть разбит на постоянно повторяющиеся операции.

Попередельная (попроцессная) калькуляция затрат характерна для производств, где изделия переходят от одного подразделения (процесса) к другому, пока изделие не будет изготовлено полностью. Каждое производственное подразделение осуществляет какую-либо часть общего процесса производства и передает изделие после этой операции в следующее подразделение, где оно обрабатывается на следующей операции. После завершения производства изделие отправляется на склад готовой продукции.

Параллельно процессу производства (от передела к переделу) идет и процесс накопления затрат (путем суммирования затрат по каждому переделу, на котором побывало изделие). Поэтому принципиальной особенностью попередельного метода является формирование объема затрат по каждому завершенному процессу (переделу) или за промежуток времени. Для организации раздельного учета на счете учета затрат по каждому процессу (переделу) открывается отдельный субсчет. Себестоимость единицы продукции передела определяется как результат деления накопленной за период времени или за время выполнения процесса (передела) суммы затрат на количество единиц продукции, изготовленной за рассматриваемый период времени или на рассматриваемом процессе (переделе). Себестоимость единицы готовой продукции -- это сумма себестоимости единиц продукции всех тех переделов, на которых обрабатывалось данное готовое изделие. При этом аналитический учет в разрезе отдельных процессов (переделов) на счетах учета готовой продукции и продаж уже невозможен. Таким образом, нельзя получить информацию о финансовом результате каждого конкретного процесса (передела), но этого и не требуется, так как в отличие от позаказного учета реализации подлежит результат выполнения не отдельного процесса (передела), а их совокупности в том или ином сочетании. Что же касается финансового результата от реализации продукции по заказу (то есть по отдельной сделке, договору), то он формируется на базе условия, согласно которому себестоимость данных реализованных продуктов (изделий) принимается равной средней себестоимости всех продуктов (изделий), произведенных за данный период.

Попередельный метод формирования себестоимости может быть реализован в двух вариантах -- полуфабрикатном и бесполуфабрикатном.

Бесполуфабрикатный вариант предусматривает систематизацию собственных затрат по каждому цеху, отражение передачи полуфабрикатов из одного производственного подразделения в другое только в оперативном учете и без включения себестоимости полуфабрикатов, принятых в обработку из других цехов. В бухгалтерских документах движение полуфабрикатов не отражают. Их движение от одного передела к другому контролируют по данным оперативного учета движения полуфабрикатов в натуральном выражении, который ведут в цехах. В этом случае себестоимость полуфабрикатов не исчисляется, а рассчитывается себестоимость только готовой продукции. Тогда затраты каждого цеха списываются в доле участия в выпуске готовой продукции.

Полуфабрикатный вариант основан на калькулировании не только конечной продукции, но и полуфабрикатов собственного производства, отражении их движения внутри производства по фактической себестоимости. При этом варианте движение полуфабрикатов из цеха в цех оформляют бухгалтерскими проводками и калькулируют себестоимость полуфабрикатов после каждого передела.

Безусловно, количество объектов калькулирования при полуфабрикатном методе существенно увеличивается, однако таким образом обеспечивается лучший контроль за себестоимостью продукта.

Полуфабрикатный учет производственных затрат может быть организован как с использованием специального счета 21 «Полуфабрикаты собственного производства», так и без его применения. В первом случае полуфабрикаты каждого передела, кроме последнего, в каждом цехе сдаются на склад. Эту операцию бухгалтерия оформляет записью по дебету счета 21 и кредиту счета 20. Во втором случае продукты переделов не сдаются на склад, а в соответствии с технологической документацией передаются в смежный цех. В этом случае бухгалтерия производит записи в аналитическом учете к синтетическому счету 20.

Глава 3. Калькуляция затрат ОАО «АК Мослифтмонтаж»

3.1 Краткая характеристика предприятия

ОАО «Акционерная Компания Мослифтмонтаж» осуществляет следующие виды деятельности: - пусконаладочные работы подъемно-транспортного оборудования и лифтов; - инженерно-консультационные услуги в области проектирования и строительства, а также технологий производства; - реализация продукции; - обучение и переквалификация кадров; - разработка конструкторской документации на выпускаемые машины и оборудование; - разработка технологий производства подъемно-транспортного оборудования и лифтов; - оказание посреднических услуг в области строительства зданий и сооружений; - монтаж технологического и подъемно-транспортного оборудования, лифтов; - модернизация лифтов; - ремонт и сервисное обслуживание лифтов.

3.2 Порядок и методика учета производственных затрат в ОАО «АК Мослифтмонтаж»

Из учетной политики предприятия.

Порядок определения суммы расходов на производство и реализацию. Порядок оценки остатков незавершенного производства, остатков готовой продукции.

Остатки незавершенного производства оцениваются по прямым расходам.

Учет прямых расходов производится позаказном методом учета. При позаказном методе учета объектом учета и калькулирования является отдельный производственный заказ, создаваемый на заранее определенное количество продукции или объект строительства. Обязательным требованием является индивидуализация заказа, имеющего какое-либо обозначение.

Заказ открывают на основании договора с заказчиком. Возможны внутризаводские заказы.

В аналитическом учете производственному заказу присваивается номер, или указывается номенклатурный номер готовой продукции, или указывается адрес объекта строительства, возможно применение шифра производственных затрат, присвоенного распоряжением (приказом) руководителя ОАО "АК Мослифтмонтаж".

В аналитическом учете производственные затраты группируются по заказу в разрезе статей калькуляции (прямых расходов).

При выполнении строительно-монтажных работ по установке новых и модернизации бывших в эксплуатации лифтов прямые расходы распределяются следующим образом.

Сумма прямых расходов, таких как материальные затраты, расходы на оплату труда работников, начисленный на эти суммы единый социальный налог, взносы на обязательное пенсионное страхование, взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве, стоимость услуг и работ подрядчиков учитывается в остатках незавершенного производства и (или) относится на выполнение работ позаказным методом учета. Заказом признается отдельный договор на объект строительства.

Сумма прямых расходов, таких как суммы начисленной амортизации распределяется на остатки незавершенного производства или относится на выполнение работ пропорционально доле материальных затрат на заказ за отчетный месяц.

Себестоимость заказа определяют суммой всех прямых расходов со дня открытия заказа до дня его выполнения. Прямые расходы, относящиеся к несданным заказчику работам, учитывают в составе незавершенного производства.

Возможно определение частичной себестоимости заказа в том случае, если сдача-приемка выполненных работ производится частями, или договор заключен на более чем один налоговый период и если условиями заключенных договоров не предусмотрена поэтапная сдача работ.

При определении частичной себестоимости используются данные плановой калькуляции (сметы), составленной на заказ, которые сравниваются с фактическими затратами и находится процент выполнения заказа.

Доход от реализации работ по договорам, заключенным на более чем один налоговый период и не предусматривающим поэтапную сдачу работ, распределяется пропорционально доле фактических расходов отчетного периода в общей сумме расходов, предусмотренных в смете к договору (заказу).

Группировку расходов по заказам осуществляют в таблицах расхода материалов, заработной платы и т.п. (Ежемесячный расчет себестоимости строительно-монтажных работ). Указанная группировка может производиться с применением бухгалтерской программы.

При изготовлении обрамлений дверных проемов шахт, готовых изделий (комплектующих деталей к лифтам), изготовлении жгутов прямые расходы распределяются следующим образом (в настоящем абзаце - продукция).

Сумма прямых расходов первоначально распределяются по субсчетам, на которых учитываются затраты, связанные с осуществлением конкретного вида деятельности (изготовление обрамлений дверных проемов шахт, готовых изделий (комплектующих деталей к лифтам), изготовление жгутов).

В дальнейшем, сумма прямых расходов, таких как расходы на приобретение сырья и (или) материалов, используемых в производстве и (или) образующих основу изготовленной продукции либо являющихся необходимым компонентом при производстве продукции, стоимость услуг и работ подрядчиков учитывается в остатках незавершенного производства и (или) относится на изготовленную продукцию по отношению к технологическому процессу - позаказным методом учета, по объектам калькуляции - по группе однородных изделий и (или) заказам.

Сумма расходов на оплату труда работников, начисленные на эти суммы единый социальный налог, взносы на обязательное пенсионное страхование, взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве, включаются в стоимость продукции или относятся на остатки незавершенного производства конкретного заказа в том случае, если в первичных учетных документах (нарядах, табелях) указывается шифр заказа.

Если шифр заказа в первичных учетных документах (нарядах, табелях) не указывается, и отнести указанные прямые расходы к конкретному производственному процессу по изготовлению данного вида продукции невозможно, то расходы по заказам распределяются пропорционально расходам на приобретение сырья и (или) материалов, используемых в производстве по заказу за отчетный месяц.

Другие материальные расходы и амортизация относятся на остатки незавершенного производства или на изготовленную продукцию по заказам пропорционально расходам на приобретение сырья и (или) материалов, используемых в производстве по заказу за отчетный месяц.

Группировку расходов по заказам осуществляют в таблицах расхода материалов, заработной платы и т.п. (Ежемесячный расчет себестоимости обрамлений дверных проемов шахт, готовой продукции, жгутов). Указанная группировка может производиться с применением бухгалтерской программы.

Себестоимость заказа определяют суммой всех прямых расходов со дня открытия заказа до дня его выполнения. Себестоимость одного изделия определяют делением суммы затрат по заказу на количество изготовленных изделий. Прямые расходы, относящиеся к несданной на склад продукции, учитывают в составе незавершенного производства.

При осуществлении деятельности, связанной с оказанием услуг, сумма прямых расходов, за отчетный период, в полном объеме относится на уменьшение доходов от производства и реализации данного отчетного периода без распределения на остатки незавершенного производства.

При оказании автотранспортных услуг все прямые расходы учитываются за месяц на отдельном субсчете. Сумма указанных прямых расходов, за отчетный период в полном объеме списывается:

· на прямые материальные расходы, при оказании автотранспортных услуг основному производству;

· на косвенные материальные расходы при оказании автотранспортных услуг для административно-хозяйственных нужд;

· на косвенные материальные расходы при оказании автотранспортных услуг сторонним организациям и структурным подразделениям. Распределение прямых расходов, связанных с оказанием автотранспортных услуг, производится в соответствии с реестром работ автотранспорта за месяц пропорционально часам работы (или пробегу) автотранспорта.

При продаже лифтов и др. товаров, готовых изделий, осуществлении прочей деятельности, прямые расходы учитываются в совокупности. В этом случае к прямым расходам относится сумма транспортно-заготовительных расходов, учитываемых отдельно и распределяемых в соответствии с методикой, утвержденной настоящей учетной политикой.

При осуществлении посреднической деятельности прямые расходы не формируются.

3.3 Практическое рассмотрение позаказного метода, применяемого на предприятии ОАО «АК Мослифтмонтаж»

Выписка из учетной политики показывает, что учет затрат происходит с помощью позаказного метода.

Калькуляция себестоимости продукции осуществляется в полном объеме.

Учёт затрат ведется по фактической себестоимости.

Организация занимается монтажом лифтового оборудования.

Имеются данные по остаткам незавершенного производства (таблица 2). На конец месяца в работе находятся два заказа:

Таблица 2

Статьи расходов	Заказ №1	Заказ №2
Материально-производственные запасы	5500	7000
Заработная плата работников	20000	35000
Отчисления на страхование	7000	12250
Общепроизводственные расходы	8000	9500
Общехозяйственные расходы	10000	14000
Итого	50500	77750

Данные по заказам текущего месяца, в производстве находятся три заказа:

Таблица 3

Статьи расходов	Заказ №1	Заказ №2	Заказ №3
Материально-производственные запасы

Подобные документы

• Учёт производственных затрат и калькулирование продукции (работ, услуг)

  Экономическая сущность и виды производственных затрат. Себестоимость продукции и принципы калькулирования. Попроцессный, попередельный и позаказный методы учёта продукции (работ, услуг). Проблемы адаптации и развития прогрессивных методов учёта затрат.
  
  дипломная работа [636,3 K], добавлен 14.01.2015
  

• Учёт затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции

  Основные принципы и задачи учета затрат и калькулирования себестоимости продукции. Виды производства и их влияние на организацию учета затрат и калькулирования себестоимости. Классификация и общая схема учета затрат и калькулирования себестоимости.
  
  курсовая работа [35,0 K], добавлен 07.01.2011
  

• Методы учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции

  Понятие и методы калькулирования себестоимости продукции по объектам учета затрат (позаказный, попередельный и другие). Особенности нормативного и метода "стандарт-кост". Специфика методов калькулирования себестоимости продукции по полноте учета затрат.
  
  курсовая работа [107,5 K], добавлен 15.07.2012
  

• Методы и системы учёта затрат и калькулирования себестоимости продукции на примере ООО "Элегия"

  Классификация затрат на производство, принципы и методы их учета. Учет по элементам затрат и статьям калькуляции. Оценка методов учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции ООО "Элегия". Эффективность внедряемых мероприятий.
  
  дипломная работа [655,3 K], добавлен 22.07.2011
  

• Группировка и учет затрат по калькуляционным статьям

  Учет затрат на производство продукции и определение ее себестоимости. Изучение объектов калькулирования, группировки затрат по объектам, статьи калькуляции, номенклатуры статей, учета калькуляционных затрат, метода калькулирования себестоимости продукции.
  
  курсовая работа [742,2 K], добавлен 12.01.2011
  

• Методы учета затрат и калькулирования себестоимости в ООО "Ремжилстрой"

  Организация учета затрат и калькулирования себестоимости продукции. Практические аспекты учета затрат и калькулирования себестоимости в строительстве. Совершенствование учета затрат в ООО "Ремжилстрой". Внедрение элементов управленческого учета.
  
  дипломная работа [537,7 K], добавлен 19.04.2014
  

• Совершенствование учета затрат

  Теоретические основы учёта затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции молочного скотоводства. Виды и методы учета затрат и калькулирования себестоимости. Особенности систем "директ-костинг", "стандарт-кост", их значение и применение.
  
  курсовая работа [51,9 K], добавлен 22.12.2011
  

• Методы учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции

  Нормативное регулирование учёта и классификация затрат на производство продукции. Характеристика ООО "МеридианМагТранс": виды деятельности, структура управления. Оценка метода калькулирования себестоимости продукции и учета затрат на ее производство.
  
  курсовая работа [919,5 K], добавлен 09.09.2015
  

• Учет затрат и калькулирование себестоимости продукции

  Теоретико-методологические аспекты учета затрат на производство продукции и калькулирования себестоимости, классификации методов учета затрат. Действующая практика учета затрат на производство продукции и калькулирования себестоимости в ТОО "Аркада".
  
  курсовая работа [101,0 K], добавлен 14.02.2011
  

• Организация учёта затрат на производство

  Принципы организации и методы учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции. Особенности учета затрат в торговых организациях. Классификация производственных затрат и состав затрат, включаемых в себестоимость продукции.
  
  контрольная работа [49,5 K], добавлен 06.11.2010
  

• главная
• рубрики
• по алфавиту
• вернуться в начало страницы
• вернуться к началу текста
• вернуться к подобным работам