Анализ деловой активности колхоза имени Куйбышева Серафимовичского района за 2001 год.

Анализ рентабельности колхоза имени Куйбышева Серафимовичского района за 2001 год.

1.1 Выявление ошибок в составлении отчетности

Достоверной и полной считается бухгалтерская отчетность, сформированная исходя из правил, установленных нормативными актами по бухгалтерскому учету. Отчетность подготовленная и представленная с нарушением указанного требования, является искаженной.

В зависимости от того, что затрагивают ли ошибки только технику оформления хозяйственных операций или заключаются. В неправильном отражении экономической информации в учете и отчетности, можно выделить ошибки по форме (технические) и по содержанию (процедурные).

К техническим ошибкам по форме относятся:

Арифметические ошибки, описки и пропуски, которые можно определить в одну группу, потому что их наличие приводит к неравенству итоговых показателей отчетности либо к несоответствию величины ошибочного показателя реально возможному значению. Эти ошибки легко исправить в процессе подготовки отчетов.

Ошибки автоматизированной обработки информации возникают как при вводе информации в компьютерную программу, так и непосредственно при пользовании программного обеспечения при обработке, хранении и передачи данных. Наиболее распространенным из них являются повторный ввод, «потеря» данных при хранении, неточное округление.

К ошибкам по содержанию (процедурным ) относятся:

Ошибки в документировании хозяйственных операций которые отражают:

полное или частичное отсутствие регистрации отдельных фактов хозяйственной жизни вследствие небрежности работников бухгалтерской службы или недостатка информации об этих фактах ( ошибки по полноте);

отражение в учете операций, не имевших места в действительности, при наличии фальсифицированных первичных документов, подтверждающие совершение этих операций ( ошибки по достоверности).

Ошибки в документировании выявляются путем инвентаризации имущества и обязательств организации.

Ошибки в периодизации возникают из-за несвоевременного получения организациями документов от коммерческих партнеров- счетов на оплату услуг связи и коммунальных платежей транспортных накладных организаций-перевозчиков счетов-фактур поставщиков и др.

Ошибки в корреспонденции состоят в отражении фактов хозяйственной жизни на счетах бухгалтерского учета которые не предусмотрены для этого Планом счетов. Их можно обнаружить при помощи тестирования бухгалтерских записей.

Ошибки в оценке связаны как с неверным выбором способа оценки, так и с неправильным определением цен, начислением амортизации, резервов и т.д.

Ошибки в представлении означают неправильное «расположение» информации в бухгалтерской отчетности вследствие нарушения требований нормативных актов. К ошибкам этой группы можно отнести: неправильную группировку балансовых статей (объединение разнородных по экономическому содержанию статей, разбивка балансовой статьи и включение ее частей и другие статьи), погашение активов пассивами и, наоборот, путем неправильного зачета требования и обязательств

Процедура выявления подразумевают их локализацию и идентификацию. Локализация заключается в установлении временного интервала возникновения ошибки и перечня ее возможных документальных носителей. Идентификация предполагает определение точного места нахождения и конкретного ошибочного

Основными способами выявления ошибок с помощью системы внутреннего контроля являются:

Инвентаризация,

Динамический (горизонтальный).и структурный (вертикальный) анализ показателей бухгалтерской отчетности,

Тестирование бухгалтерских записей,

Самоконтроль при составлении отчетов (арифметико-логический контроль, проверка взаимной увязки показателей).

Известно, что аналитические отчеты становятся более понятными, если абсолютные значения показателей дополнить относительными. При проведении горизонтального анализа относительным показателем выступает темп роста (темп прироста) статьи по отношению к базисному (предыдущему) ее значению. Относительные показатели производятся в процентах (долях), что повышает наглядность счетов.

Вертикальный анализ - это представление бухгалтерской отчетности в виде относительных величин, характеризующих структуру итоговых показателей. Здесь подлежат расчету удельный вес (доля каждой статьи в совокупном значении по отчетной форме в целом или по отдельной части. Например для анализа активов и пассивов организации за 100 % может приниматься валюта баланса, итог соответствующего раздела или группы статей. При построении аналитического отчета о прибылях и убытках за 100%, как правило принимается объем выручки-нетто.

С помощью вертикального анализа производится оценка существенности отдельных показателей при формировании общего итога отчета. Также выявляются нетипичные для организации или незапланированные изменения тех или иных статей, что говорит о возможном наличии ошибок

Тестирование бухгалтерских записей (алгоритмов обработки бухгалтерской информации) базируется на допущении о наличии взаимосвязи между данными бухгалтерского учета и отчетными показателями. Тестирование включает формирование выборки хозяйственных операций, внесение данных в компьютерную систему или ручную их обработку по принятым в организации алгоритмам (циклам обработки) и сравнение полученных итоговых показателей с заранее определенными результатами.

Если в результате сравнения значения итоговых показателей совпадают, то можно сделать вывод об адекватном представлении данных в компьютерной среде и верности информации, используемой для подготовки бухгалтерской отчетности.

Методика исправления выявленных процедурных ошибок, связанных с неверным отражением хозяйственных операций вследствие нарушения установленных правил ведения бухгалтерского учета напрямую зависит от периода к которому относится ошибка. В Методических рекомендациях о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации ( п.11 ) приведены три варианта корректировки учетных данных.

Вариант 1. При выявления неправильного отражения хозяйственных операций текущего периода до окончания отчетного года исправления производятся записями по соответствующим счетам бухгалтерского учета в том числе отчетного периода, когда эти искажения выявлены.

Вариант 2. При выявлении неправильного отражения хозяйственных операций в отчетном году после его завершения, но за который годовая бухгалтерская отчетность не представлена и не утверждена в установленном порядке1 исправления производятся записями декабря того года, за который подготавливается бухгалтерская отчетность

Вариант 3. При выявлении в текущем отчетном периоде в текущем отчетном периоде неправильного отражения хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета в прошлом году, за который бухгалтерская отчетность утверждена в установленном порядке, исправления в бухгалтерский учет и отчетность за прошлый год не вносятся

2. Формы бухгалтерской отчетности

2.1 Форма №1 Бухгалтерский баланс

Бухгалтерский баланс включает пять разделов:

Внеоборотные активы

Оборотные активы

Капитал и резервы

Долгосрочные обязательства

Краткосрочные обязательства

Каждый раздел включает подразделы и конкретные статьи.

Следует отметить, что активы и пассивы в части расчетов и обязательств показываются раздельно в зависимости от сроков их обращения с подразделением на задолженность со сроком платежа в течение 12 месяцев включительно и со сроком платежа более чем 12 месяцев.

Актив баланса

Раздел 1 «Внеоборотные активы»

Подраздел «Нематериальные активы» (счета 04, 05)

В данном подразделе отражается остаточная стоимость имущества, которое учитывается на счете 04 «Нематериальные активы» за вычетом амортизации, учтенной по счету 05 «Амортизация нематериальных активов». Амортизация по товарным знакам, знакам обслуживания, организационным расходам не начинается.

Суммарная стоимость всех нематериальных активов, принадлежащих организации, указываются по строке 110 баланса. При этом по строке 111-113 показывается стоимость основных видов нематериальных активов: патентов, лицензий, товарных знаков (знаков обслуживания), иные аналогичные права - строка 111.

Для заполнения подраздела используют данные ведомости №72-АПК аналитического учета нематериальных активов и их износа и журнала-ордера № 13-АПК.

Подраздел «Основные средства (счета 01, 02, 03)»

В подразделе «Основные средства» по строке 120 отражаются следующие данные: остаточная стоимость основных средств, принадлежащих организации, учет которых ведения на счете 01 «Основные средства» (за вычетом начисленной амортизации по счету 02); имущество, предназначенное для сдачи в аренду (предметы проката, имущество, переданное лизингополучателю), которое учитывается организацией на счете 03 «Доходные вложения в материальные ценности».

Заполнение данного подраздела производится на основе данных аналитического учета по счетам 01 и03 и сводных данных по счетам, отраженным в журнале-ордере № 13-АПК.

Подраздел «Незавершенное строительство (счета 07, 08, 16)»

Незавершенное строительство (строка 130) отражает данные по счетам: 07 «Оборудование к установке», 08 «Вложения во внеоборотные активы», 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» (только в части материалов для строительства). Остаток по счету 08 может отражать: стоимость затрат по незаконченному строительству - у организаций-застройщиков, выполняющих строительство объектов собственными силами, а также у организаций заказчиков, осуществляющих оплату выполненных подрядчиками строительных работ, стоимость сданного в монтаж, но окончательно не смонтированного оборудования, требующего монтажа; затраты на приобретение основных средств, еще не введенных в эксплуатацию. Включая также объекты на осуществление капитальных вложений. Аналогично отражаются суммы отклонений в стоимости материалов (только по капитальному строительству).

Заполнение данного подраздела производится: в части счета 08 - на основании ведомости № 79-АПК аналитического учета затрат по капитальным вложениям и ремонту, в части счета 07 - на основании данных соответствующей ведомости аналитического учета материальных ценностей, товаров и тары (по счету 07), в части сумм в расчетах - на основании данных ведомости № 38-АПК аналитического учета по счетам расчетных операций. Для сверки привлекаются данные по соответствующим счетам из журналов-ордеров № 8-АПК, 10-АПК и 16-АПК.

Подраздел «Доходные вложения в материальные ценности (счет 03)

По данному подразделу по строке 135 организации отражают имущество в доходных вложениях в материальные ценности, предоставляемые за плату во временное владение и пользование с целью получения дохода.

Заполняется на основании данных аналитического учета по счету 03, содержащихся в ведомости № 46-АПК.

Подраздел «Долгосрочные финансовые вложения (счета 58, 59)

В данном подразделе (по строке 140) отражают произведенные ан срок более одного года и отраженные на счете 58 «Финансовые вложения» все виды долгосрочных финансовых инвестиций и займов с расшифровкой по строкам 141-145 по основным видам вложений.

Заполняется на основании ведомости № 28-АПК аналитического учета финансовых вложений (в части долгосрочных), журнала-ордера № 5-АПК с привлечением книги учета ценных бумаг.

Подраздел «Прочие внеоборотные активы»

Данные этого подраздела отражаются по строке 150 в случае, если отдельные виды внеоборотных активов не нашли отражения по предыдущим подразделам первого раздела актива баланса.

Раздел 2 «Оборотные активы»

Подраздел «Запасы»

В данном подразделе по строке 210 отражают следующие виды материальных ценностей: материалы (счет 10), товары (41), находящиеся в собственности организации; остатки готовой продукции (43) на складе организации, затраты в незавершенном производстве, расходы будующих периодов (97), прочие запасы и затраты. Все материальные ценности и затраты отражаются в стоимости фактических затрат.

Расходы будущих периодов (счет 97)- строка 216, прочие запасы и затраты - строка 217.

При осуществлении организации учета заготовления материально- производственных запасов с применением счетов 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 « Отклонение в стоимости материальных ценностей» в бухгалтерском бала сумма числящихся на конец отчетного периода отклонений фактических расходов по приобретению материально- производственных запасов от их учтенной цены или отклонений, связанных с предоставлением организации скидок ( накидок) согласно договора, возникновением суммовых разниц по расчетам за приобретенные материально- производственные запасы, присоединяется к стоимости остатков материально-производственных запасов, отраженных по соответствующим статьям группы статей «запасы», или вычитается при определении итоговых данных по статье в случае получения скидок, возникновения суммовых разниц.

Подраздел в части материальных ценностей заполняется на основании соответствующих ведомостей № 46- АПК аналитического учета материальных ценностей, товаров и тары по соответствующему счету а по затратам на производство- на основании соответствующих лицевых счетов (производственных отчетов) по каждому счету формы № 83-АПК либо ведомостей № 84-АПК аналитического учета на производство. Длч проверки сводных сумм по счетам привлекаются соответствующие данные из журнала-ордера № 10-АПК.

Подраздел «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям (счет 19)

В данном подразделе по строке 220 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям», который не был списан на счет 68 «Расчеты по налогам и сборам»

Подраздел «Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты)»

По строке 230 показывается общая сумма дебиторской задолженности ( по счетам 62, 76, 73 и др.) а по строчкам 231-235 отражаются суммы, составляющие эту задолженность: покупателей и заказчиков (счета 62, 76) - строка 231, по векселям к получению (счет62) строка 232, задолженность дочерних предприятий - строка 233 по авансам выданным - строка 234, прочих дебиторов - строка 235, Таким образом, дебиторская задолженность, срок поступления которой ожидается через 12 месяцев, считается долгосрочной.

Подраздел составляется на основании ведомости № 83-АПК и сводных данных по соответствующим счетам в журнале-ордере 8-АПК.

Подраздел «Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты )»

Задолженность по тем же счетам но со сроками погашения до 12 месяцев после отчетной даты общей суммой показывается по строке 240, а по конкретным суммам, ее составляющим (по этой же номенклатуре счетов, что в предыдущем разделе, включается дополнительно счет 75), расшифровывается по строкам 241-246.

Подраздел «Краткосрочные финансовые вложения «.

В подразделе отражаются краткосрочные финансовые инвестиции по счета 58 (в увязке со счетом 59) и частично по счету 81 ( в части акций, выкупленных у акционеров). Общая сумма по подразделу отражается по строке 250, а суммы, ее составляющие, по строкам 251-253, в том числе займы, предоставленные организациям на срок до 12 месяцев - строка 251, соответственные акции, выкупленные у акционеров по счету 81, строка 252, прочие краткосрочные вложения, инвестиции в ценные бумаги - строка 253.

Подраздел « денежные средства»

В подразделе денежные средства» по строке 260 бланса показщывается общий остаток денежных средств по счетам 50-57 с расшифровкой по видам денежных средств по отдельным строкам баланса: касса (счет 50 )- строка 261, расчетный счет (счет 51)-строка 262, валютные счета (счет 52) - строка 263, прочие денежные средства ( счет 55, 57) - строка 264.

Подраздел заполняется на основании ведомости журналов ордеров № 1-АПК, 2-АПК, 3-АПК и ведомости № 25-АПК аналитического учета по дебету счетов 55, 57

Подраздел « Прочие оборотные средства»

В данном подразделе по строке 270 отражаются остатки оборотных активов, не нашедшие отражения по другим статьям раздела II бухгалтерского баланса « Оборотные активы»

«Пассив баланса»

Раздел III “Капитал и резервы”

Подраздел “Уставный капитал”

В данном подразделе по строке 410 отражается сумма уставного (складочного ) капитала (счет 80), которатя должна соответствовать размеру уставного капитала , зафиксированному в учредительных документах организации и отраженному по кредиту счета 80. В унитарных предприятиях по данной статье отражается сумма уставного фонда.

Подраздел заполняется на основе данных по счетам 80 и 81, ведомости № 69-АПК аналитического учета по счетам 80 и 83 с привлечением сводных данных по счету 80 из журнала -ордера №-12-АПК.

Подраздел «Добавочный капитал» отражают по строке 420 баланса, где отражаются данные кредитового остатка по счету 83 «Добавочный капитал».

При за и нении используются данные ведомости № 69-АПК аналитического учета по счетам 80 и 83 с привлечением свободных данных по счету 83 журнала -ордера № 12-АПК.

Подраздел «Резервный капитал».

В подразделе по строке 430 отражаются суммы резервов по счету 82 «Резервный капитал»

Первым отчетным годом для создаваемых организаций считается период с даты их государственной регистрации по 31 декабря включительно.

Вновь созданным организациям позже 1 октября разрешается считать первым отчетным годом период с даты их государственной регистрации по 31 декабря следующего года включительно.

Данные вступительного баланса должны соответствовать данным утвержденного заключительного баланса за период, предшествующий отчетному. В случае изменения вступительного баланса на 1 января отчетного года причины следует объяснить.

Изменения в бухгалтерской отчетности, относятся как к текущему, так и к прошлому году, производятся в отчетности, составляемой в отчетный период, в котором были обнаружены искажения ее данных.

Датой предоставления бухгалтерской отчетности для организаций считается день фактической передачи ее по принадлежности или дате ее отправления, обозначенная на штампе почтовой организации. Если дата предоставления отчетности приходится на нерабочий ( выходной) день, сроком предоставления отчетности считается первый следующий за ним рабочий день.

Особенностью составления отчетности является то, что организация самостоятельно разрабатывает формы бухгалтерской отчетности на основе образцов форм, приведенных в приложении к Приказу Минфина России от 13.01.2000 №4н.

Организация вправе принять решение о представлении бухгалтерской отчетности по формам бухгалтерской отчетности, приведенным в образцах форм, если показатели, приведенные в этих образцах форм, позволяют соблюдать требования к бухгалтерской отчетности: достоверности, полноты, существенности, нейтральности, сравнимости, сопоставимости и пр.

При разработке и принятии форм необходимо соблюдение следующих условий:

должны быть сохранены коды итоговых строк и коды строк разделов и групп статей бухгалтерского баланса, приведенного в образце его формы;

отдельные показатели, включенные в Ф №5 согласно образцу формы, допускается представлять в виде самостоятельных форм бухгалтерской отчетности или включать в пояснительную записку;

при принятии решения в представляемой бухгалтерской отчетности раскрывать по каждому числовому показателю данные более чем за два года ( три и более), должно быть обеспечено при разработке, принятии и изготовлении бланков форм достаточное количество граф ( строк), необходимых для такого раскрытия;

на формах бухгалтерской отчетности обязательно наличие следующих денных ( согласно п7 приказа Минфина России от 13.01.2000 №4н):

наименование составляющей части;

указание отчетной даты или отчетного периода, за который составлена бухгалтерская отчетность;

организация ( указывается полное наименование юридического лица( в соответствии с учредительными документами, зарегистрированными в установленном порядке );

идентификационный номер (ИНН) (указывается присвоенный налоговым органом в установленном порядке идентификационный номер налогоплательщика);

вид деятельности (указывается вид деятельности, который признается основным в соответствии с требованиями нормативных документов, утверждаемых Государственным комитетом Российской Федерации по статистике);

организационно-правовая форма /форма собственности (указывается организационно -правовая форма организации согласно Классификатору организационно-правовых форм хозяйствующих субъектов (КОПФ) и код собственности по Классификатору форм собственности ( КФС);

единица измерения;

адрес (указывается полный почтовый адрес);

дата утверждения (указывается установленная дата для годовой отчетности);

дата отправки принятия (указывается конкретная дата почтового отправления бухгалтерской отчетности или дата ее фактической передачи по принадлежности).

Данные в формах приводятся в тысячах рублей без десятичных знаков. при существенных оборотах продаж, обязательств и т.п. разрешается приводить данные в миллионах рублей без десятичных знаков.

Организация должна придерживаться принятых ею в установленном порядке содержания и форм бухгалтерской отчетности от одного отчетного года к другому.

При составления отчетности необходимо учесть, что:

Отчетной считается дата, по состоянию на которую организация должна составлять бухгалтерскую отчетность -последний календарный день отчетного периода, т.е. все хозяйственные операции должны быть отражены в годовой отчетности на 31 декабря 2000 года;

Бухгалтерская отчетность организации должна включать показатели деятельности филиалов, представительств и иных структурных подразделений;

адреса и сроки представления бухгалтерской отчетности установлены ст.15 Федерального закона « О бухгалтерском учете « и п. 84 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ:

годовой бухгалтерской отчетности -в течение 90 дней, но не ранее 60 дней по окончании отчетного года;

квартальной бухгалтерской отчетности - в течение 30 дней по окончании квартала, если иное не предусмотрено законодательством РФ;

представляемая годовая бухгалтерская отчетность должна быть утверждена в порядке, установленном учредительными документами;

день представления организацией бухгалтерской отчетности определяется по дате ее почтового отправления или дате фактической передачи по принадлежности;

отчетность прилагается к сопроводительному письму организации, оформленному в установленном порядке и содержащему информацию о составе представляемой бухгалтерской отчетности;

показатели бухгалтерской отчетности должны подтверждаться результатами инвентаризации имущества и финансовых результатов в соответствии с методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств;

в случаях если в соответствии с нормативными документами по бухгалтерскому учету показатель должен вычитаться из соответствующих показателей при исчислении соответствующих данных ( промежуточных, итоговых и пр.) или имеет отрицательное значение, то в бухгалтерской отчетности этот показатель показывается в круглых скобках.

Состав бухгалтерской отчетности зависит от срока ее предоставления.

Промежуточная отчетность содержит:

Ф№1 «Бухгалтерский баланс»

Ф.№2 « Отчет о прибылях и убытках».

Организация имеет право самостоятельно определять состав промежуточной отчетности, она может включать и иные формы.

Годовая отчетность содержит:

Ф.№1 «Бухгалтерский баланс»,

Ф.№2 «Отчет о прибылях и убытках»,

Ф.№3 «Отчет об изменениях капитала»,

Ф.№4» Отчет о движении денежных средств,

Ф.№5 «Приложение к бухгалтерскому балансу,

Пояснительная записка

Итоговая часть аудиторского заключения, выданного по результатам обязательного аудита.

Состав годовой отчетности зависит от вида организации:

Общественные организации не осуществляющие коммерческую деятельность:

Ф.№1 «Бухгалтерский баланс»

Ф№2 « Отчет о прибылях и убытках»

Некоммерческие организации:

Ф№1 « Бухгалтерский баланс»

Ф.№2 «Отчет о прибылях и убытках»

Ф.№6 «Отчет о целевом использовании полученных средств»

Данные организации имеют право не предъявлять в составе годовой отчетности ф.№4

Субъекты малого предпринимательства, не применяющие упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности:

Не обязанные проводить независимую аудиторскую проверку:

Ф.№1 «Бухгалтерский баланс»

Ф.№2 «Отчет о прибылях и убытках»

Имеют право не представлять ф№3, 4, 5, пояснительную записку при отсутствии соответствующих данных.

Обязанные проводить независимую аудиторскую проверку:

Ф.№1 «Бухгалтерский баланс»

Ф№2 «Отчет о прибылях и убытках» ,

Пояснительную записку,

Итоговую часть аудиторского заключения

Могут не представлять ф.№3, 4, 5 при отсутствии соответствующих данных.

При формировании показателей отчетности особое внимание следует уделить значению « существенности» показателей. Решение организацией вопроса, является ли данный показатель существенным, зависит от оценки показателя, его характера, конкретных обстоятельств возникновения.

Исходя из принципа существенности необходимо учесть, что:

показатели об отдельных активах, обязательствах, доходах, расходах и хозяйственных операциях, а также составляющих капитала должны приводиться в бухгалтерской отчетности обособлено в случаях их существенности и если без знания о них заинтересованными пользователями невозможна оценка финансового положения организации или финансовых результатов деятельности;

каждый существенный показатель представляется отдельно. Несущественные суммы аналогичного характера или назначения могут объединяться;

если показатель несущественен в обособленном виде, он объединяется с другими в бухгалтерском балансе, отчете о прибылях и убытках или пояснительной записке;

организация должна раскрыть в бухгалтерской отчетности данные по группам статей, включенным в бухгалтерский баланс, и статьям, включенным в отчет о прибылях и убытках;

организация может расшифровать соответствующие показатели.

Фома №1 Бухгалтерский баланс»

При формировании статей бухгалтерского баланс необходимо учесть, что

данные бухгалтерского баланса на начало отчетного периода должны быть сопоставимы с данными бухгалтерского баланса за период, предшествующий отчетному. это означает, что в графе «На начало отчетного года» показываются данные на начало года ( вступительный баланс), которые должны соответствовать данным графы « На конец отчетного периода» предшествующего года (заключительный баланс);

в балансе не допускается зачет между статьями актива и пассива, кроме случаев, когда такой зачет предусмотрен соответствующим положением по бухгалтерскому учету;

правила оценки отдельных статей баланса устанавливаются соответствующими положениями по бухгалтерскому учету;

статьи баланса включают числовые показатели в нетто-оценке, т.е. за вычетом величин, которые должны раскрываться в пояснениях к бухгалтерскому балансу;

строка «Дата утверждения» не заполняется при представлении промежуточной отчетности;

главный бухгалтер может указать номер и дату выдачи квалификационного аттестата профессионального бухгалтера, но эта информация не является обязательной.

Форма №2 «Отчет о прибылях и убытках»

Расчет финансового результата деятельности организации базируется на соблюдении правил признания доходов и расходов, установленных ПБУ 9/99и ПБУ10/99.

При отражении видов доходов, каждый из которых в отдельности составляет 5% и более от общей суммы доходов организации за отчетный период, в отчете показывается соответствующая каждому виду часть расходов.

Показатели отчета по строкам 020, 030, 040, 070, 100, 130, 150, 180 приводятся в круглых скобках. в случае получения убытка его сумма по строкам 029, 050, 140, 160, 190 также отражается в круглых скобках.

Показатель чистой прибыли ( нераспределенная прибыль ) увязывается со стр.470гр.4ф.№1, показатель непокрытого убытка отчетного года -со стр.475 гр.4 ф.№1.

Показатель прибыли с учетом чрезвычайных доходов и расходов служит основой для определения налогооблагаемой прибыли

Все показатели, формирующие финансовый результат, показываются нарастающим итогом с начала года до отчетной даты и за аналогичный период прошлого года.

Если данные за аналогичный период предыдущего года и за отчетный период несопоставимы, то данные предыдущего года подлежат корректировки исходя из изменений учетной политики, законодательных и иных нормативных актах.

При этом исправительных записей в бухгалтерском учете не делается.

Организация может принять решение об отражении показателей, формирующих прибыль, более чем за два года, тогда она должна обеспечить сопоставимость данных за все периоды.

Форма №3 «Отчет об изменениях капитала»

В данной форме движение каждого вида капитала, фонда и резерва показывается по принципу «балансовой формулы»

В гр.3 « Остаток на начало года» отражаются остатки фондов и резервов, соответствующие их остаткам по данным предыдущей годовой бухгалтерской отчетности и с учетом произведенной реорганизации предприятия.

В гр. 4 « Поступило в отчетном году» отражается суммы отчислений от прибыли поступлений из бюджета и других источников в фонды и целевые средства;

В гр. 5 « Израсходовано (использовано) в отчетном году» показывают суммы фактических расходов и фондов и целевого финансирования и поступлений или списания средств фондов, например на увеличение добавочного капитала, перевод средств из одного фонда в другой.

В гр. 6 « Остаток на конец года» данные по каждой строке определяются следующим образом: гр.6=гр.3+гр.4-гр.5.

Раздел IV ф.№3 заполняют и предоставляют в составе бухгалтерской отчетности только хозяйственные товарищества и общества. Информация об изменениях капитала представляется по форме балансовой увязки:

Стр.100+стр.110-стр.120=стр.130.

Форма №4 « Отчет о движении денежных средств»

Данный отчет призван помочь руководству организации и другим пользователям бухгалтерской отчетности раскрыть причины изменений в объеме и составе денежных средств организации за отчетный период. В отчете отражается движение денежных средств ни только в о целом по организации, но и по трем видам деятельности: текущей, инвестиционной и финансовой:

Текущая- деятельность организации, направленная на извлечение прибыли в качестве основной цели либо не имеющая извлечения прибыли в качестве такой цели в соответствии с предметом и целями деятельности, т.е. производством промышленной продукции, выполнением строительных работ, сельским хозяйством продажей товаров, оказанием услуг общественного питания, сдачей имущества в аренду и др.;

Инвестиционная деятельность связанна с капитальными вложениями в связи с приобретением основных средств, земельных участков зданий и недвижимости, оборудования нематериальных активов и других внеоборотных активов, а также их продажей, с осуществлением долгосрочных финансовых вложений, выпуском облигаций и других ценных бумаг долгосрочного характера;

Финансовая деятельность связана с осуществлением краткосрочных финансовых вложений, выпуском облигации и других ценных бумаг краткосрочного характера, выбытием ранее приобретенных на срок до 12 месяцев акций, облигаций и т.п.

Движение денежных средств, связанное с выплатой ( получением) процентов и дивидендов, а также с результатами чрезвычайных обстоятельств, должно раскрываться раздельно.

Данные о движении денежных средств в связи с налогом на прибыль и иными аналогичными обязательными платежами должны отражаться в отчете раздельно в составе данных по текущей деятельности, если только они не могут быть конкретно увязаны с инвестиционной и финансовой деятельностью.

При поступлении денежных средств от продажи иностранной валюты ( включая обязательную) на счета в кредитных организациях или в кассу соответствующие суммы отражаются в составе данных по текущей деятельности как поступления денежных средств от продажи основных средств и иного имущества.

Сумма проданной иностранной валюты включается в данные, характеризующие расходование денежных средств по текущей деятельности, по соответствующему направлению расходования.

При приобретении иностранной валюты перечисленные денежные средства включаются в данные по текущей деятельности по соответствующему направлению.

Поступление приобретенной иностранной валюты отражается также по текущей деятельности раздельно или в составе других поступлений (кроме продажи основных средств и иного имущества).

В отчете представляются данные, прямо вытекающие из записей на счет бухгалтерского учета денежных средств.

При разработке и принятии ф.№4 организации могут использовать форму, приведенную в приложении к Приказу Минфина России от 13.01.2000 года №4н, в праве принять также направления деятельности в качестве образующих показателей (текущая, инвестиционная, финансовая), о не движение потоков денежных средств (как это предложена в образце ф.№4).

Форма №5 Приложение к бухгалтерскому балансу.

Денная форма является расшифровкой отдельных статей баланса, поясняющие наличие и движение средств.

Организациям предоставлено право представлять показатели, включаемые в отдельные разделы Приложения к бухгалтерскому балансу по образцу ф.№5, в виде самостоятельных форм бухгалтерской отчетности (п 130 Приказа Минфина России от 28.06.2000 года №60н).

Пояснительная записка

Пояснительная записка является самостоятельной структурной частью годового бухгалтерского отчета и готовиться всеми экономическими службами организации на основании приказа руководителя о подготовке годового отчета. В пояснительной записке приводится информация о данных, требование о раскрытие которых определено Положениями по бухгалтерскому учету ( ПБУ ),

И не нашедших отражения в формах годовой бухгалтерской отчетности.

В пояснительной записке необходимо раскрыть данные статей, по которым в бухгалтерском балансе и отчете о финансовых результатах отражаются прочие активы, пассивы, дебиторы, кредиторы, иные обязательства, отдельные виды прибылей и убытков в случае их существенности в общей сумме итогов ф.№1 и ф.№2.

2.2 Требования к годовой бухгалтерской отчетности

Для подготовки и составления бухгалтерской отчетности в помощь бухгалтеру Минфином России предложены «Методические рекомендации о порядке формировании показателей бухгалтерской отчетности организации» от 28.06.2000 №60н, которые устанавливают порядок раскрытия данных в отчетности, принимая во внимание требования сопоставимости, существенности и нейтральности (п.4, 6-9).

Согласно п. 8Методических рекомендаций если организация принимает решение о раскрытии бухгалтерской отчетности данных более чем за два года по каждому числовому показателю, то должна быть обеспечена сопоставимость показателей за все приводимые периоды.

Организации предлагается альтернатива в части порядка представления сравнительной информации по каждому числовому показателю. Согласно первому варианту такая информация может отражаться непосредственно в формах отчетности организации:

в виде отдельных таблиц, включенных в формы бухгалтерского баланса или отчета о прибылях и убытках после основных показателей;

в приложении к бухгалтерскому балансу (ф.№5);

в отчетных формах, разработанных и принятых организацией самостоятельно.

Второй вариант предполагает раскрытие этой информации в пояснениях.

Порядок раскрытия статей отчетности в сопоставимом виде:

А)представление данных в основных формах отчетности (ф.№1, 2)не более чем за два отчетных периода -отчетный и предшествующий ему- согласно требований п.8 Методических рекомендаций;

Б)обеспечение сопоставимости в рамках пояснений к отчетности путем корректировки наиболее важных показателей (статей) за более чем два отчетных периода;

В) расчет финансовых коэффициентов на основе откорректированных значений наиболее важных статей отчетности.

Безусловно, добиться получения сопоставимых данных не просто из-за влияния большого числа различных внешних и внутренних факторов. Основными показателями, которые могут быть представлены в сопоставимом виде являются доходы и расходы организации. Рассмотрим очередность корректировок доходов и расходов.