Бухгалтерский учет

НК РФ предусматривает возможность использования линейного и нелинейного методов начисления амортизации по нематериальным активам.

МСФО № 38 (п. 89) рекомендует использовать следующие методы начисления амортизации:

* метод равномерного начисления;

* метод уменьшаемого остатка;

* метод единиц продукции.

По материально-производственным запасам основным элементом учетной политики является выбор способа (метода) оценки израсходованных МПЗ. ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» и НК РФ разрешают отражать в учете израсходованные материальные ресурсы (сырье, материалы, топливо и др.), используя методы оценки запасов по:

* себестоимости каждой единицы;

* средней себестоимости, определяемой по окончании каждого месяца по однородным видам материальных ресурсов или по отдельным видам ресурсов;

* себестоимости первых по времени закупок партий материальных ресурсов (метод ФИФО);

* себестоимости последних по времени закупок партий материальных ресурсов (метод ЛИФО).

* В международной практике помимо вышеназванных используют следующие способы (методы):

* ХИФО;

* ЛОФО;

* перманентной переоценки;

* по твердым ценам;

* по ценам концерна;

* по ценам приобретения;

* по ценам дня;

* по учетным ценам.

* в стоимость приобретенных товаров;

* в состав расходов на продажу.

* Организации розничной торговли могут оценивать товары (п. 13 ПБУ 5/01) по:

* продажной стоимости с отдельным учетом наценок (скидок);

* стоимости приобретения.

* Налоговым кодексом (ст. 268) предусмотрена оценка приобретенных товаров одним из следующих методов:

* по методу ФИФО;

* по методу ЛИФО;

* по средней стоимости;

* по стоимости единицы товара.

По учету затрат на производство и выпуска продукции элементами учетной политики являются:

* определение центров затрат;

* установление контролируемых расходов по каждому центру затрат;

* выбор ответственных за расходы по каждому центру затрат;

* выбор способа группировки затрат и списания затрат;

* выбор перечня статей калькуляции;

* выбор способа оценки незавершенного производства;

* выбор способа оценки готовой и Отгруженной продукции;

* выбор трансфертных цен;

* выбор варианта сводного учета затрат на производство;

* определение порядка и сроков погашения расходов будущих периодов;

* выбор способов распределения косвенных расходов между объектами учета и калькулирования;

* выбор методов учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции.

Определение центров затрат зависит от организационных, технологических и ряда других особенностей организации, а также целей управленческого учета. При установлении перечня центров затрат должно быть обеспечено оптимальное соотношение затрат на ведение учета с эффектом осуществления контроля по каждому центру затрат.

Установление контролируемых расходов по каждому центру затрат зависит от уровня управления затратами (первого, второго и последующих уровней) и времени осуществления расходов. Перечень контролируемых расходов по каждому центру затрат указывают в формах смет затрат на производство и отчетов по центрам затрат.

Выбор ответственных за расходы по каждому центру затрат зависит от принятой системы управления затратами и уровня соответствующих центров затрат. В центрах затрат первого уровня управления затратами ответственность за них обычно возлагается на исполнителей соответствующих работ. На уровне организационных единиц ответственными за расходы обычно признаются руководители этих единиц (бригад, участков, отделений и т.п.).

Выбор способа группировки затрат и списания затрат на производство. В настоящее время в учетной практике России применяются два основных способа группировки и списания затрат на производство:

* деление затрат на основные и накладные и исчисление полной производственной себестоимости продукции;

* деление затрат на переменные, условно-переменные и постоянные и исчисление неполной производственной себестоимости продукции.

Наряду с указанными двумя .способами в управленческом учете можно использовать третий способ - деление затрат на переменные и постоянные и исчисление себестоимости на основе переменных затрат (вариант системы директ-костинг).

Выбор перечня статей калькуляции. При установлении перечня статей калькуляции необходимо учитывать отраслевые особенности организации, ее организационную структуру, необходимость обеспечения сопоставимости статей калькуляции в планировании и учете и ряд других особенностей.

Для промышленных организаций за основу целесообразно принять статьи калькуляций, установленные Основными положениями по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции (п. 11.5).

Выбор способа оценки незавершенного производства. Незавершенное производство в массовом и серийном производстве целесообразно оценивать способами, принятыми в финансовом учете (п. 19.2).

Выбор способа оценки готовой и отгруженной продукции. Готовая продукция и товары отгруженные могут отражаться в управленческом учете, как правило, аналогично вариантам, принятым в финансовом учете (п. 19.2).

Выбор трансфертных цен. Трансфертные цены устанавливаются на основе:

* рыночных цен;

* затрат;

* договоров.

* переменные затраты;

* полные затраты;

* полные затраты плюс прибыль.

Выбор варианта сводного учета затрат на производство. Сводный учет затрат на производство организуется по бесполуфабрикат-ному или полуфабрикатному вариантам.

Определение порядка и сроков погашения расходов будущих периодов. Порядок и сроки погашения расходов будущих периодов зависят прежде всего от вида этих расходов. Например, расходы на подготовку и освоение производства списываются на текущие затраты в течение нескольких лет. Расходы на приобретение лицензий списываются на затраты в течение срока их действия. Расходы по ремонту основных средств, учтенные в начале года, могут списываться в течение года равномерно по месяцам или пропорционально объему продукции по месяцам.

Выбор способов распределения косвенных расходов между объектами учета и калькулирования зависит от технологических, организационных и ряда других особенностей организаций и должен быть направлен на обеспечение более точного исчисления себестоимости отдельных видов продукции, работ, услуг.

Выбор методов учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции. При решении вопроса о выборе методов учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции нужно принимать во внимание технологические, организационные, отраслевые и другие особенности производства продукции.

25.3. Выбор техники, формы и организации управленческого учета

Разработка рабочего плана счетов. Планом счетов бухгалтерского учета 2000 г. предусмотрена возможность формирования расходов по обычным видам деятельности на счетах:

* 20-29;

* 20- 39.

Выбор форм управленческого учета. Организации самостоятельно выбирают или разрабатывают форму управленческого учета, под которой понимают перечень применяемых учетных регистров, их построение, последовательность и способы записи в них.

Организация управленческого учета. Организация самостоятельно выбирает организационное построение службы, занимающейся управленческим учетом.

Система внутрипроизводственного учета, отчетности и контроля. Организации самостоятельно разрабатывают систему внутрипроизводственного учета, функционирования и контроля, исходя из особенностей функционирования и требований управления производством и реализацией продукции.

25.4 Вопросы и задания

2. Бухгалтерский учет: Учебник для вузов / Под ред. проф. Ю.А. Бабаева. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2002.

4. Калькуляция себестоимости продукции в промышленности / Под ред. В.А. Белобородовой.- 2-е изд., перераб. и доп. - М.: Финансы и статистика, 1989.

5. Керимов В.А. Бухгалтерский учет на производственных предприятиях: Учебник. - М.: Издательский Дом «Дашков и К°», 2001.

6. Комментарии к новому Плану счетов бухгалтерского учета / А.С. Бакаев, Л.Г. Макарова, Е.А. Мизиковский и др. / Под ред. А.С. Бакаева. - М.: ИПБ-БИНФА, 2001.

7. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учебн. пособие. - 4-е изд., перераб. и доп. - М.: ИНФРА-М, 2002.

8. Кондраков Н.П. Самоучитель по бухгалтерскому учету. - 3-е изд. перераб. и доп. - М.: ИНФРА-М,' 2002.

9. Краснова Л.П., Шалашова Н.Т., Ярцева Н.М. Бухгалтерский учет: Учебник. - М.: Юристъ, 2001.

11. Нидлз Б., Андерсон X., Колдуэл. Принципы бухгалтерского учета: Пер. с англ. / Под ред. Я.В. Соколова. - М.: Финансы и статистика, 1993.

Автор учебника Кондраков Николай Петрович - доктор экономических наук, профессор, директор и заведующий кафедрой Центра эккаунтинга и аудита Высшей школы международного бизнеса Академии народного хозяйства при Правительстве Российской Федерации.

Тел.: (095) 433-25-51, 433-18-53, 433-24-87

ФаКс: (095) 433-18-53, 433-25-77

E-mail: kondrakov@gsib.ru