12

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

Контрольная работа

по дисциплине «Международные стандарты учета и финансовой отчетности»

на тему «Проблемы перехода российских банков на международные стандарты финансовой отчетности»

ПЛАН

Введение

1. Программа перехода на МСФО

2. Предполагаемые последствия перехода на МСФО

3. Характеристика основных проблем, связанных с переходом на МСФО

Заключение

финансовый учет международный стандарт банк

Я хотел бы коснуться вопроса, напрямую затрагивающего нашу будущую жизнь и развитие все банковской системы - это проблемы перехода российских банков на международные стандарты финансовой отчетности. Как известно, в соответствии со Стратегией развития банковского сектора РФ от 30 декабря 2001 г. и решением Совета директоров Банка России от 30 мая 2003 г. банки начинают осуществлять подготовку финансовой отчетности по международным стандартам с 1 января 2004 года.

В целях организации и регулирования данного процесса Банком России выпущено два декабрьских указания прошлого года о составлении и предоставлении финансовой отчетности кредитными организациями и письмо от 25 декабря 2003 г. «О методических рекомендациях порядка составления и предоставления кредитными организациями финансовой отчетности». Напомню, что отчетность на основе МСФО состоит из четырех основных форм и примечаний, раскрывающих значение показателей, представленных в этих формах. Отчетность полностью удовлетворяет требованиям МСФО лишь тогда, когда составлена с учетом требований всех стандартов и пояснений к ним, существующих на текущий момент. Кроме того, должно быть обеспечено сопоставление данных за отчетный и предшествующий периоды.

В соответствии с требованиями Банка России финансовая отчетность по МСФО будет составляться на основе данных российской бухгалтерской отчетности с применением метода трансформации. В 2004 г. банки составляют отчетность по МСФО за 9 месяцев и год. Годовая отчетность должна быть заверена аудиторской фирмой. Цель перехода на международные стандарты финансовой отчетности очевидна: повышение достоверности, прозрачности, информативности банковской отчетности. Из новой отчетности заинтересованные пользователи видят деятельность банка в ином свете, нежели показывает существующая сегодня отчетность. В ней более широко будет представлена информация о деятельности банка, что позволит подготовленным пользователям получить более точную картину положения дел в этом кредитном учреждении.

Однако, при наличии неоспоримых преимуществ отчетности, составленной в соответствии с международными стандартами, существуют объективные трудности по внедрению этого новшества в российских банках, на которых я в этой работе хотел бы остановиться.

1. Программа перехода на МСФО

Основная цель, которую декларирует IASC - достижение единообразия финансовой отчетности во всем мире. Европейское сообщество планировало перейти на единые стандарты МСФО к 2005 году. Переход на МСФО банковской системы России был намечен на 1 января 2004 года (совместное заявление Правительства России и Центрального банка от 13 апреля 2001 года).

Подготовка к переходу на МСФО осуществляется при содействии Банка России и при спонсорской поддержке Европейского сообщества (программа «TACIS» - техническая помощь странам СНГ). Исполнителем по проекту выступает ЗАО «ПрайсвотерхаусКуперс аудит». Проект состоит из трех основных частей: разработка нормативно-правовой базы в виде новых инструкций и корректировок, действующих в соответствии с российскими правилами бухгалтерского учета в банках (далее РПБУ), ее апробирование в шести «пилотных» банках, доработка документов с учетом появляющегося опыта и, наконец, организация обучения банковских служащих и других заинтересованных лиц посредством проведения специальных семинаров и посредством размещения информации в СМИ. В число «пилотных» банков попали: Московский Индустриальный Банк, Никойл, Инвестиционная банковская корпорация, Российский Капитал, Русский Стандарт, Новая Москва.

Однако, количество банков, фактически представляющих отчетность по МСФО (точнее, декларирующих, что ими составлена отчетность по этим стандартам), значительно больше - их более 150 (это число не может быть меньше количества банков, получивших кредиты иностранных банков). «Переходить на международные стандарты придется всем. В этой ситуации быть первыми полезно и приятно», - говорит Ю. Лекарев, помощник президента банка «Новая Москва».

2. Предполагаемые последствия перехода на МСФО

Как уже упоминалось выше, представление «внятной», по западным меркам, отчетности стало необходимым условием признания за банком статуса цивилизованного и способного работать с западными партнерами. От МСФО ждут, прежде всего, повышения информативности отчетности, причем не только для банковских аналитиков, но и для других заинтересованных пользователей. Кроме того, часто высказывается мнение о том, что МСФО представляет собой хорошую базу для организации управленческого учета. Критерием в данном случае является возможность принимать основанные на отчетности верные управленческие решения. Многие считают, что реформа будет способствовать улучшению качества управления кредитными рисками, привлечению дополнительных внешних инвестиций.

Однако, как известно, любые масштабные изменения порождают проблемы, а зачастую и сопротивление. В конце 2000 г., когда программа перехода на МСФО только начиналась, Первый заместитель председателя Банка России Т. Парамонова на совещании в Ассоциации российских банков честно призналась: «Мы не знаем, какие реальные трудности могут возникнуть на этом пути. Мы делали оценку по банкам, где проводился аудит по международным стандартам, и видим, что при внедрении международных стандартов у некоторой части банков могут возникнуть проблемы. Но надо быстрее адаптироваться, потому что рано или поздно на эту систему придется переходить».

Поскольку по сравнению с РПБУ международные стандарты содержат больше требований к раскрытию информации и ее качеству, переход к ним связан со значительными затратами. Имеются не только прямые издержки по перестройке системы бухгалтерского учета, но и последствия изменений в самой финансовой отчетности. По мнению А. Арсамакова, президента Московского индустриального банка, многие российские банки не могут даже провести аудит по международным стандартам, так как из категории благополучных они рискуют попасть в категорию банков с отрицательным капиталом. Банкам также придется потратиться на совершенствование системы внутреннего контроля, адекватное программное обеспечение, оплату услуг бухгалтеров и аудиторов.

«В результате перехода на международные стандарты финансовой отчетности 30-40% российских банков не будут соответствовать требованиям Центрального банка и будут вынуждены уйти с рынка», - такую оценку дала заместитель генерального директора Агентства по реструктуризации кредитных организаций М. Чекурова в рамках Пятого российского инвестиционного симпозиума в Гарварде (01-03 ноября 2001 г., США, Бостон). Заместитель председателя Банка России Г. Лунтовский высказался по этому поводу довольно сдержанно: «У некоторых банков действительно возникнет проблема с капиталом и финансовыми результатами, так как международная практика предполагает более жесткий подход к формированию резервов под возможные риски. Но мы не должны забывать уроки 1998 года. Именно низкое качество управления рисками привело к возникновению проблем у многих банков».

Похожее мнение приведено в статье М. Матовникова, написанной по результатам последнего проведенного Интерфаксом исследования по сопоставлению показателей отчетности банков в соответствии с российскими стандартам и МСФО (по состоянию на 1 января 2001 г ). Переход на МСФО не уменьшает «физически» капитал банков, а лишь позволяет показать его реальную величину. Более того, как указано в статье, у большинства российских банков, предоставляющих отчетность по МСФО, значительного уменьшения величины капитала не произошло. В среднем капитал уменьшился на 11,2 %, а если исключить Альфа-банк, то всего на 0,2% (см. приложение 1).

3. Характеристика основных проблем, связанных с переходом на МСФО

Международные стандарты рассчитаны на функционирование нормальной экономической среды. В настоящий момент экономика страны имеет положительные тенденции в развитии, динамику постепенного накапливания устойчивости. Тем не менее, существует большое количество внешних и внутренних факторов, делающих внедрение международной отчетности в России сложным процессом. В частности, к внешним факторам можно отнести постоянное обновление самой системы международной отчетности.

Процесс внесения изменений в действующие стандарты и принятие новых в последнее время идет активно. Так, в декабре 2003 г. и марте 2004 года Советом по международным стандартам финансовой отчетности были опубликованы изменения к 17 действующим стандартам и 4 новых стандарта финансовой отчетности. Появление новых международных стандартов, также как и изменение действующих, является продолжением процесса сближения МСФО и системы финансовой отчетности, действующей в США, начавшегося в 2000 году. Все это приводит к тому, что недостаточно проработанная собственная методологическая база усугубляется необходимостью ее постоянной адаптации к происходящим изменениям в структуре МСФО.

К внутренним факторам среди прочих можно отнести неразвитость законодательной базы, отсутствие надежного устойчивого правового поля, позволяющего соотносить условия существования российского бизнеса, в т.ч. и банковского, с условиями, созданными в других европейских цивилизованных странах, в которых МСФО давно и успешно работает, и узость информационного пространства.

Так, одной из первых проблем, с которой столкнутся российские банки при переходе на международные стандарты финансовой отчетности, - это отсутствие закона об ее применении. Такая юридическая неопределенность ведет к тому, что финансовая отчетность, составленная по международным стандартам методом трансформации, не будет иметь юридической силы по российскому законодательству. В этой связи перед банками, не занимающимися международной деятельностью, встает вопрос о появлении налоговых рисков. А именно: можно ли будет расходы на подготовку отчетности в соответствии с МСФО и подтверждение ее достоверности независимой аудиторской компанией учитывать при уменьшении налогооблагаемой базы по налогу на прибыль или нет в том случае, если банк осуществляет операции на территории России, не размещает ценные бумаги на зарубежных рынках и предоставление такой отчетности не требует от него ни один из контрагентов. В соответствии с Налоговым кодексом расходы должны быть обоснованными, т.е. экономически оправданными.

Процесс выработки единого согласованного мнения с налоговыми органами по данному вопросу об отнесении данных расходов на себестоимость должен проходить при непосредственном и самом активном участии Банка России. В первую очередь необходимо объединение усилий Банка России и Минфина как законодателя по бухгалтерскому учету и отчетности для небанковского сектора экономики, для ускорения принятия законодательными органами закона о применении МСФО в России.

На сегодняшний день в нормативно-инструктивном плане вопросы МСФО недостаточно освещены. Методическая работа Банка России по адаптации данной системы к реалиям российской банковской системы идет недостаточно быстро. Основу выпущенных методических рекомендаций составляет иллюстрированная финансовая отчетность, подготовленная в соответствии с МСФО и представляющая собой условный пример отчетности без каких-либо подробных пояснений, однако, со ссылкой буквально по каждой позиции к тексту МСФО. Здесь появляется проблема отсутствия механизма получения разъяснений, которая остро встанет перед банками на этапе внедрения международной отчетности.

Комитет по международным стандартам финансовой отчетности требует соблюдения МСФО не только по содержанию, но и по форме. Он не разрешает стороне, принявшей решение использовать МСФО не только править изначальный текст, но и комментировать положения МСФО. В случае возникновения недоразумений или неясности банкам придется самостоятельно или через профессиональные организации получать соответствующие разъяснения. При этом, как уже неоднократно отмечалось банковским сообществом, сертифицированного перевода стандартов на русский язык до сих пор нет. Да и качественный перевод текста МСФО на сегодня для широкого круга пользователей не доступен.

В этой связи Банк России должен ускорить процесс подготовки сертифицированного перевода стандартов на русский язык и принять активное участие в разработке механизма получения разъяснений по МСФО.

Отдельно следует выделить еще одну проблему, вытекающую из несовпадения основных принципов международных стандартов финансовой отчетности и российских принципов бухгалтерского учета. Первая попытка приближения МСФО была сделана с введением в России Налогового кодекса, предполагающего обязательное введение, кроме бухгалтерского, еще и налогового учета. Налоговый учет имеет своей особенностью узкую направленность, что позволяет говорить о ведении банками двух видов учетов: банковского бухгалтерского и налогового. С введением МСФО даже при том, что пока речь не идет об учете по международным стандартам, а о подготовке отчетности методом трансформации, вводится уже третий вид учета, т.к. все существующие виды требований и обязательств на уровне аналитики должны будут оцениваться на основании мотивированного суждения о событиях, которые должны или могут произойти в будущем и повлиять на структуру баланса доходов и расходов банка.

С точки зрения объема, сбора и обработки информации предстоит большая и трудоемкая работа. Данная проблема, кроме всего прочего, влечет за собой вопросы администрирования в банках. Здесь возникают сложности как у крупных многопрофильных, так и небольших банков. У многопрофильных банков это связано с огромным количеством операций, по которым должно быть высказано мотивированное суждение, а у небольших -- с отсутствием опыта и ограниченности финансовых возможностей для обучения специалистов и оплаты аудиторских фирм.

Вопрос подготовки кадров хотелось бы поднять отдельно. МСФО - это не просто алгоритм подготовки отчетных форм, это фактически новый способ мышления. Как уже отмечалось, составление отчетности по международным стандартам предполагает мотивированное суждение по оценке всех существенных операций, требует отражения финансовых данных с учетом текущей обстановки с максимальным приближением к текущей ситуации. Банки привыкли работать с более формализованными документами. Следовательно, решение задач по внедрению МСФО требует привлечения высококвалифицированных специалистов в области аналитики, нехватка которых на сегодняшний день является реальной проблемой для банковской сферы.

Решение вопроса привлечения или обучения высококлассных специалистов требует существенных расходов со стороны банков. Думается, банк России должен принять более активное участие в процессе обучения банковских специалистов, а не ограничиваться только руководящим звеном. Вопрос привлечения аудиторских фирм, способных подтвердить отчетность банков, составленную по МСФО, также сталкивается с недостатком квалифицированных аудиторских кадров. Согласно рекомендациям Банка России, аудиторские компании должны иметь не менее 4 специалистов, обладающих дипломами бухгалтерских и аудиторских организаций, имеющих международное признание. Кроме того, руководитель аудиторской фирмы и его заместитель должны быть его совладельцами.

Сейчас в мире выдаются дипломы двух международных организаций -- это ICCA и CPA, выдаваемые Институтом дипломированных общественных бухгалтеров. Диплом CPA можно получить только в США, сдавая экзамены на английском языке. Экзамен на получение профессиональной квалификации ICCA можно сдать на английском языке в Москве и Санкт-Петербурге. Кроме того, надо отметить, что затраты на получение этих дипломов достаточно высоки, а для сдачи всех экзаменов на данную квалификацию потребуется 2,5 года. Требования вышеуказанных рекомендаций в настоящий момент могут выполнить лишь некоторые аудиторские фирмы, среди которых, в основном, «большая четверка». И высокие расходы на привлечение высококвалифицированных аудиторских кадров и их обучение, а также ограничение конкуренции среди аудиторских фирм приведет к повышению цен на рынке аудиторских услуг.

Заключение

Правила бухгалтерского учета, применяемые российскими банками в настоящее время, в целом не соответствуют принципам МСФО. В них отсутствуют многие основополагающие понятия, определения, имеются прямые противоречия принципам МСФО.

Несмотря на возможные проблемы в период адаптации к новой системе бухгалтерского учета, в целом ожидается, что переход на МСФО улучшит качество финансовой отчетности, повысит прозрачность банковской системы и будет способствовать повышению доверия к банкам со стороны как российских, так и зарубежных контрагентов.

Таким образом, из изложенного следует, что внедрение МСФО - это не только изменение стандартов отчетности, но и приближение содержания деятельности российских коммерческих банков к международной практике. А это значит, что введение МСФО займет гораздо больше времени, чем предполагается. Но именно таким и должен быть путь совершенствования деятельности российского банковского сектора в современных условиях.

Библиографический список

1. Программа реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности (утв. постановлением Правительства РФ от 6 марта 1998 г. № 283).

2. Кулакова Н., "Мы хотим, чтобы наши банки приблизились к западным" (интервью с заместителем председателя Банка России Г. Лунтовским), Коммерсантъ, 1 февраля 2001.

3. Правдина М., "Цель проекта - повышение доверия к российским банкам" (интервью с партнером PricewaterhouseCoopers Д. Фостером), Коммерсантъ, 8 февраля 2001 г.

4. http://www.asros.ru/_upload/doc/1389425402Fingod.d.

5. http://stud.ibi.spb.ru/133/pochuel/html/file10.html

ПРИЛОЖЕНИЕ