Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

Содержание

Введение

1. Понятие учетной политики

2. Структура учетной политики

3. Формирование, раскрытие и изменение учетной политики

Заключение

Глоссарий

Список использованных источников

Приложения



Введение

Формирование и ведение учетной политики является неотъемлемым условием хозяйствования организаций в Российской Федерации, независимо от их форм собственности. Данное положение закреплено законом на федеральном уровне и это определяет важность и сложность проблем, связанных с ведением учетной политики в современных условиях. В условиях стратегических изменений учетная политика является действенным инструментом управления предприятием. Эффективная учетная политика - залог положительной динамики показателей деятельности организации. Кроме того, рациональная организация процессов формирования и ведения учетной политики в организации во много помогает построить эффективное налоговое планирование и грамотную ценовую политику в данной конкретной организации.

С переходом от жесткого государственного регулирования экономики к становлению и развитию рыночных отношений в России кардинально изменились и подходы к формированию и ведению учетной политики российскими предприятиями. Так, от жесткого государственного регламентирования учетного процесса в советские и постсоветские годы сегодня в России перешли к разумному сочетанию государственного регулирования и самостоятельности предприятий в организации бухгалтерского учета. Смысл нового агрегированного подхода к ведению бухгалтерского учета состоит в том, что, с одной стороны, организации на уровне федерального законодательства наделены правом самостоятельно формировать свою учетную политику, учитывая особенности собственной организационной структуры, отрасли, в которых предприятие функционирует, а также специфику производимой продукции, услуг и т.д. Однако, с другой стороны, все организации при осуществлении ими хозяйственной деятельности должны в обязательном порядке руководствоваться законодательством РФ о бухгалтерском учете, а также иными нормативными правовыми актами, регулирующими указанные процессы.

Актуальность выбранной темы определяется еще и тем, что в современных условиях роль и значение учетной политики понимают далеко не все. Так, руководители и бухгалтеры зачастую просто не задумываются о последствиях выбранной ими учетной политики и подходят к вопросу ее формирования и учета достаточно формально.

Целью курсовой работы является изучение теоретических, методических и правовых основ формирования и ведения учетной политики в организации.

Достижение поставленной цели требует последовательного решения следующих задач:

? сформулировать определение учетной политики;

? раскрыть основные положения ПБУ 1/2008 и других нормативных правовых актов, регламентирующих процесс осуществления бухгалтерского учета и отчетности, в том числе и в части формирования учетной политики организации;

? изучить структуру учетной политики и состав ее основных элементов;

? рассмотреть порядок формирования, раскрытия и изменения учетной политики.

Объектом исследования является учетная политика организации.

Предметом исследования являются организационные и методические аспекты формирования учетной политики организации.

Теоретической и методологической основой исследования являются положения бухгалтерского финансового учета и анализа хозяйственной деятельности. В процессе исследования применялись как общенаучные, так и частнонаучные методы анализа.

Информационно-правовую базу составили работы отечественных и зарубежных ученых и практиков в области бухгалтерского учета, международные стандарты финансовой отчетности, а также нормативные правовые акты, регламентирующие порядок формирования и ведения бухгалтерского и налогового учета в Российской Федерации.

Структура курсовой работы включает введение, три главы, заключение, глоссарий, список использованных источников и приложения.



1. Понятие учетной политики

Ядром всей существующей системы бухгалтерского учета является учетная политика. При этом учетная политика - это не только внутренний документ организации, который закрепляет выбор одного из нескольких альтернативных вариантов учета, но и один из инструментов управления организацией. С помощью учетной политики можно воздействовать как на сам процесс обработки информации, так и непосредственно на величину себестоимости продукции, прибыли, налогов, значение статей отчетности. Умение манипулировать учетными данными, как показывает практика, зачастую позволяет достичь поставленных целей без дополнительных затрат.

Итак, с практической точки зрения, грамотно организованная учетная политика представляет собой эффективный инструмент управления не только затратами, финансовыми результатами и величиной начисленных налогов; но также она является инструментом практического разрешения противоречий нормативных актов по бухгалтерскому учету, которые зачастую возникают на практике; а конечно же практической реализации принципов, заложенных в международных стандартах финансовой отчетности.

Главными целями учетной политики в настоящее время признаны: оптимизация налогообложения и снижения трудоемкости. Однако контент-анализ литературы показал, что многие авторы выделяют различные варианты целеполагания при формировании учетной политики.

Выявленные автором в ходе изучения литературы цели учетной политики следующие: снижение трудоемкости, рационализация денежных потоков и увеличение инвестиционных возможностей, согласование имеющегося порядка бухгалтерской отчетности со стандартами МСФО, формирование максимально привлекательной, с точки зрения инвестирования, отчетности.

Согласно п. 2 Положения по бухгалтерскому учету 1/2008 «Учетная политика организации» (далее - ПБУ 1/2008), утвержденного приказом Минфина РФ от 06.10.2008 № 106н, под учетной политикой предприятия понимается выбранная им совокупность способов ведения бухгалтерского учета - первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности.

К способам ведения бухгалтерского учета законодательство относит «способы группировки, а также оценки фактов хозяйственной деятельности, погашения стоимости активов, организации документооборота, инвентаризации, применения счетов бухгалтерского учета, организации регистров бухгалтерского учета, обработки информации» П. 2 Положения по бухгалтерскому учету 1/2008 «Учетная политика организации», утвержденного приказом Минфина РФ от 06.10.2008 № 106н.

Согласно положениям ПБУ 1/2008 учетная политика организации в современных условиях может формироваться не только главным бухгалтером, как это было ранее, а теперь и другим, уполномоченным на то лицом. Руководитель организации должен утвердить учетную политику в установленном порядке.

Нормативными документами строго определен перечень элементов, которые должны быть утверждены в обязательном порядке П. 4 Положения по бухгалтерскому учету 1/2008 «Учетная политика организации», утвержденного приказом Минфина РФ от 06.10.2008 № 106н.

При формировании учетной политики уполномоченные сотрудники организации должны исходить из рада допущений, закрепленных в законодательстве России Там же.

К учетной политике предъявляется ряд требований, которым она должна отвечать, согласно п. 4 ПБУ 1/2008 таковыми являются требования: полноты, осмотрительности, своевременности, приоритета содержания перед формой, непротиворечивости, рациональности. Подробно сущность и содержание требований и допущений будут раскрыты в третьей главе данной курсовой работы.

Эффективность учетной политики зависит от многих факторов, в том числе на макроуровне от государственной политики в области бухгалтерского учета, и на микроуровне в основном от того, насколько четко сформулированы ее элементы, отражающие систему ведения бухгалтерского учета, налогообложения и управления в организации.

Рассматривая практические аспекты выбора и обоснования учетной политики в конкретной организации можно говорить о воздействии на данный процесс многих факторов. Существуют различные классификации факторов, но мы обратимся к факторам, выделенным Брызгалиным А.В., Берником В.Р., Головкиным А.Н.: Анищенко А.В. Учетная политика для целей бухгалтерского учета и налогообложения на 2009 год. М.: Статус-Кво 97, 2010. 340 с., В их числе организационно-правовая форма; особенности вида деятельности и отрасли, в которой функционирует предприятие; организационная структура и штат предприятия, а также объемы выпускаемой продукции (услуг); применяемый на практике порядок налогообложения в организации (общий или специальный налоговый режим); уровень самостоятельности и возможность выбора; стратегические цели деятельности предприятия, его миссия и видение; уровень обеспеченности основными фондами; система информационного обеспечения предприятия; квалификация кадров; профессионализм и инициативность руководителей организации; особенности действующей на предприятии системы мотивации и стимулирования, а также наказаний.

В заключении можно сделать вывод: бухгалтер, при выборе учетной политики, и руководитель организации, при утверждении учетной политики, должны четко осознавать, что только принятие во внимание всей совокупности факторов будет способствовать формированию правильного подхода к обоснованию учетной политики и приведет к желательным результатам.

На данном этапе проведения исследования целесообразно перейти к более подробному рассмотрению международной практики в сфере учетной политики. Для этого нам необходимо обратимся к содержанию текстов Международных стандартов бухгалтерского учета International Accounting Standards (IAS).

Данные международные стандарты уже много лет разрабатываются специальной организацией - Комитетом по Международным стандартам (IASC). Следует отметить, что в России указанные стандарты впервые были опубликованы на русском языке Госкомстатом РФ. Два помощника в учетной политике //В. Экономов, «Расчет», № 12, декабрь 2008 г. с.25

Стандарт IAS1 -75 прямого определения термин «учетная политика» не дает. Однако он косвенно поясняет, что описание учетной политики - текст, который включается в финансовые отчеты с целью пояснения основных правил учета, принятых в организации, необходимость чего обуславливается тем, что разные учетные политики могут приводить к принципиально разным комплектам финансовых отчетов, основанных на одних и тех же условиях и событиях.

Отсюда сделаем три важных вывода:

1. Учетная политика организации как таковая, т.е. без соответствующего ей финансового отчета за какой-то период времени, не является предметом рассмотрения стандарта IASI-75. Стандарт регламентирует учетную политику только в узком смысле слова применительно к конкретному финансовому отчету. Причем лишь в той мере, в какой она нужна для прояснения.

2. Никаких временных ограничений действия тех или иных компонентов учетной политики в организации не устанавливается. Период, охваченный финансовым отчетом, первичен по отношению к периоду действия описания учетной политики.

3. Перечень компонентов учетной политики ограничивается теми, которые нужны потребителям для понимания конкретного финансового отчета. Составитель описания учетной политики должен определить те вопросы, которые могут оказаться, непонятны его потребителям финансового отчета, и именно их и пояснить в описании учетной политики.

Однако в первом отечественном стандарте бухгалтерского учета ПБУ 1/94 и Законе «О бухгалтерском учете» № 29-ФЗ от 21 ноября 1996г. отношение к учетной политике отличается от уже рассмотренного стандарта IASI-75.

В соответствии с международными стандартами по окончании финансового года составляется финансовый отчет и в нем объясняется, какова была учетная политика в прошедшем году применительно лишь к тем данным отчета, которые могут оказаться, непонятны подготовленным пользователем. Весьма вероятным может оказаться такое положение, когда учетная политика на предстоящий год является корпоративным секретом.

Жестких требований к описанию учетной политики в стандарте не предъявляется. Это означает следующее. Во-первых, текст его может быть раздроблен и дан в тех местах финансового отчета, в которых это требуется для сохранения целостности отчета с точки зрения потребителя финансовой информации. Например, финансовый отчет банка может состоять из табличных форм, содержащих финансовую информацию и выделенных в разделы, пояснения могут следовать после тех форм, которые этого требуют. Во-вторых, руководитель организации подписывает весь финансовый отчет, а не отдельную его часть под названием «учетная политика».

По существу, характеристика учетной политики в узком смысле слова согласно международному стандарту сводится к следующему: Анищенко А.В. Учетная политика для целей бухгалтерского учета и налогообложения на 2009 год. М.: Статус-Кво 97, 2010. 340 с.

1. У каждой организации учетная политика должна быть только одна, у разных организаций учетные политики могут быть разными.

2. Учетная политика «имеет отношение к принципам, основаниям, соглашениям, правилам, процедурам, одобренным руководством на этапе подготовки финансовых отчетов».

3. Фундаментальные положения учета, примененные в финансовом отчете, пояснений не требуют; однако, если это фундаментальные положения в отчете не применяются, то это необходимо объяснить.

В настоящее время в России требования к документу, содержащему информацию об учетной политике субъекта, на формальном уровне более жесткие, чем в указанном стандарте IASI-75.

В соответствии с Законом «О бухгалтерском учете» этот документ утверждается приказом или распоряжением уполномоченного на то в установленном порядке лица. В связи с этим, указанный нами выше документ просто не может быть текстом, который поясняет определенные разделы финансовых отчетов.

Кроме того, в российской практике учетная политика не привязана к финансовым отчетам предприятия, а имеет самостоятельное значение.

В отличие от международных стандартов, в России:

Документ под названием «Учетная политика» утверждается в начале года. Учетная политика организации, как таковая, является предметом рассмотрения стандарта ПБУ 1/94. Стандарт регламентирует учетную политику в широком смысле слова, применительно к принятому учету на предприятиях.

Временные ограничения действия компонентов учетной политики в организации устанавливаются жестко. Период, охваченный финансовым отчетом, вторичен по отношению к периоду действия описания учетной политики.

Перечень компонентов учетной политики является очень широким, охватывая, по возможности, все потенциальные направления деятельности предприятия. Выгодная учетная политика на 2010 год //Л.И. Зеленкова, «Нормативные акты для бухгалтера», № 24, декабрь 2009 г. с.122

Вывод: в данном разделе были выявлены основные принципы и порядок формирования учетной политики.

бухгалтерский учетный политика правовой



2. Структура учетной политики

Перечень обязательных элементов учетной политики приведен в ПБУ 1/2008.

При формировании учетной политики, необходимо в первую очередь, определить круг лиц, являющихся связанными сторонами организации. Важно при этом также определить и принципы включения в указанный перечень как юридических, так и физических лиц.

С практической точки зрения важно также при формировании учетной политики определить четкий состав и главное форму, как именно будет раскрываться информация, которая должна быть раскрыта в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету 11/2008.

И, наконец, при формировании учетной политики бухгалтером или уполномоченным на то лицом должен быть четко структурирован и определен порядок построения аналитического учета. При этом указанный порядок должен максимально обеспечивать получение информации о связанных сторонах.

В учетную политику необходимо включить несколько разделов и определить информацию, которую в них стоит разместить. Итак, рассмотрим подробнее содержание разделов учетной политики организации.

В первом разделе, как правило, описываются организационно-технические вопросы, включающие порядок организации ведения налогового учета; формирования системы налоговых регистров; а также основные положения, касающиеся системы документооборота для заполнения налоговых регистров.

Во втором разделе указывается выбор способов налогового учета в тех случаях, когда НК РФ предоставляет налогоплательщику такое право (например, определение перечня прямых и косвенных расходов). Это основная часть учетной политики. Здесь желательно провести разграничение налогового учета по отдельным видам налогов.

Типичная ошибка при составлении второго раздела - описание «шаблонных» правил учета или дублирование тех норм, которые прямо предусмотрены в НК РФ и не предполагают права выбора плательщиком того или иного способа учета. Поэтому основная задача - избежать таких ошибок и описывать как можно подробнее тот способ учета доходов и расходов, который организация в действительности предполагает использовать.

Особое внимание следует уделить тем хозяйственным операциям, по которым нормы налогового законодательства отсутствуют или не содержат определенного порядка действий.

В этом случае важно прописать алгоритм признания доходов и расходов, который можно разбить на такие этапы:

- определение даты признания доходов и расходов,

- определение суммы доходов и расходов,

- формы первичных документов, являющихся основанием для отражения операций,

- бухгалтерские проводки (если налоговый учет формируется на основании данных бухгалтерского учета).

Например, можно разложить ситуацию с документами на различные виды расходов. К ним можно отнести платежи за аренду, оплата услуг связи, консультационные, аудиторские и другие услуги, приходящие в организацию с большим опозданием. Важно отметить, что по этим услугам НК РФ предоставляет налогоплательщику самому определить, какая из трех дат будет считаться юридической датой признания расхода. Так, согласно подпункту 3 пункта 7 статьи 272 НК РФ эти затраты можно учитывать на дату расчетов, которая указана в соответствующем договоре. Также указанные затраты организация может учитывать на последнее число периода. И третий вариант - осуществить расчеты на дату предъявления налогоплательщику документов, являющихся законным основанием для осуществления расчетов в установленном порядке. Очевидно, что для нейтрализации последствий «опоздавших» документов стоит выбрать и закрепить в учетной политике последний вариант.

В третьем разделе учетной политики организация может разработать и утвердить формы налоговых регистров, примеры определения доходов и расходов по конкретным хозяйственным операциям, варианты переноса убытка на будущее. Например, убыток, полученный организацией в 2010 году, будет уменьшать налоговую базу по налогу на прибыль в течение следующих десяти лет - с 2012 го по 2021 год. Если в 2012 году компания получит прибыль в размере, превышающем сумму убытка, зафиксированного по результатам 2011 года, то она сможет уменьшить прибыль этого года сразу на всю величину убытка. При меньшей сумме прибыли по итогам 2012 года фирма будет включать убыток прошлых лет в расходы текущего периода по частям (в размере, не превышающем в совокупности с другими расходами сумму доходов, подлежащих налогообложению). Впрочем, даже если величина прибыли, полученной в 2012 году, позволит учесть целиком всю сумму убытка, организация вправе предусмотреть в налоговой учетной политике ограничение на перенос убытка на будущее.

В качестве промежуточного вывода по работе на данном этапе отметим, что в процессе разработки и формировании учетной политики, уполномоченные на то законом лица в организации должны глубоко осознавать, что указанный документ должен разрабатываться и составляться не формально (как принято говорить «для галочки»), также как и не только для исполнения обязанностей, закрепленных за налогоплательщиками налоговым законодательством России. К сожалению, многие сотрудники отделов бухгалтерского учета в настоящее время полагают, что приказ об учетной политике - это просто формальный документ, который нужно скоренько написать, удачно сдать в установленные сроки в налоговые органы, забыть о нем как о страшном сне и перейти к обычной текущей работе в организации, в соответствии со своими должностными обязанностями.

Практическое значение данного вопроса состоит в том, что, ссылаясь на данный приказ (в котором грамотно должны быть описаны методы учета), можно выиграть сложные, а порой и практически безнадежные судебные дела, либо отстоять свою точку зрения в спорах с налоговиками при проверках, даже не доводя споры до судебных исков.

На данном этапе проведения исследования рассмотрим другой важный аспект выбранной темы, а именно понятие и сущность учетной политики для целей налогообложения. Согласно положениям статьи 11 Налогового кодекса Российской Федерации учётная политика для целей налогообложения -- это выбранная налогоплательщиком совокупность допускаемых НК РФ способов (методов) определения доходов и (или) расходов, их признания, оценки и распределения, а также учёта иных необходимых для целей налогообложения показателей финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика.

В качестве практической рекомендации отметим, что положение об учётной политике организации целесообразно оформлять в виде двух отдельных внутрифирменных документов, носящих самостоятельный характер. При этом один документ должен быть посвящен учётной политике предприятия для целей бухгалтерского учёта, в другой - для целей налогообложения.

Проведя анализ теоретических и правовых аспектов формирования учетной политики, автор пришел к выводу, что допущение последовательности применения учётной политики, применяемое для целей бухгалтерского учета, может быть в той же мере и в том же порядке быть использовано и для учётной политики для целей налогообложения.

Определения основных понятий, применяемых в учетной политике для целей бухгалтерского и налогового учета, представлены в приложении 1 к данной работе.

Важно отметить, что какое-либо уклонение организации от обязанностей по формированию учётной политики может быть квалифицировано налоговым органом как нарушение действующего законодательства. А именно как грубое нарушение установленных законодательством правил учёта доходов и расходов и объектов налогообложения. Нарушение в данном случае будет выражаться в отсутствии методологии, под которой подразумевается совокупность способов ведения бухгалтерского и налогового учёта, и, как следствие, в неправильном отражении хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учёта и отчётности.

Кроме того, отсутствие учётной политики приводит на практике к серьёзным ошибкам учёта доходов и расходов для целей налогообложения и к искажению бухгалтерской отчётности.

По действующему законодательству предусмотрена как налоговая, так и административную ответственность, но не за отсутствие Положения по учётной политике как такового, а за ошибки в правилах ведения учёта и применения первичных документов. Ошибки, возникновение которых возможно из-за отсутствия проработанной учётной политики, представлены в приложении 2 к данной работе.

Налоговые органы и суды не раз указывали, что отсутствие учётной политики означает нарушение выбора организацией установленного порядка признания в целях налогообложения альтернативно предложенного варианта признания доходов и расходов (см. письмо Минфина РФ от 15.03.04 г. № 02-5-10/13, Постановление Президиума ВАС РФ от 15.09.1998 г. № 161/98), ВАС РФ, Определение от 10.07.2008 г. № 7997/08 об отсутствии в учётной политике раздельного учёта облагаемых и необлагаемых операций и пр.

Формируемая эффективно учетная политика организации на практике призвана решать две агрегированные группы вопросов. Решение организационных вопросов подразумевает применение приёмов и методов организации технологического процесса работы бухгалтерско-финансовой службы предприятия, которые направлены на максимальное выполнение задач, стоящих перед системой организации информации, обеспечивающей эффективность процесса принятия управленческих экономических решений. А методические аспекты, в свою очередь, оказывают непосредственное влияние как на порядок формирования финансовых результатов деятельности организации с одной стороны, так и на оценку её финансового состояния - с другой.

В качестве практической рекомендации так же считаем важным отметить, что в целях рационализации документопотока в условиях конкретной организации целесообразно, на наш взгляд, в Положение об учётной политике включить распорядительную часть, в которой будет ссылка о применении ряда локальных актов. Список указанных актов представлен в приложении 3 к данной работе.

Таким образом, в данном разделе автором были рассмотрены и проанализированы организационно-технические аспекты учетной политики, структура учетной политики, а также сущность и содержание учетной политики для целей бухгалтерского учета и целей налогообложения.

3. Формирование, раскрытие и изменение учетной политики

При формировании учетной политики необходимо принимать во внимание существующие в настоящее время и закрепленные в ПБУ 1/2008 требования и допущения, содержание которых представлено нами в структурированном виде в Приложении 4 к данной работе.

Вопросы практического формирования учетной политики раскрываются в пункте 7 ПБУ 1/2008. Так, указанный документ определяет, что при формировании учетной политики организации сама может выбирать один из альтернативных способов, которые допускаются нормативными правовыми актами и не противоречат действующему законодательству.

Однако при этом в указанном ПБУ отмечается, что если по конкретному вопросу еще не установлены в действующих нормативных правовых актах определенные способы ведения бухгалтерского учета, то в таком случае организация сама разрабатывает соответствующего способ, основываясь при этом на российском законодательстве и положениях международных стандартов.

При этом иные положения по бухгалтерскому учету применяются для разработки соответствующего способа в части аналогичных или связанных фактов хозяйственной деятельности, определений, условий признания и порядка оценки активов, обязательств, доходов и расходов П. 6 Положения по бухгалтерскому учету 1/2008 «Учетная политика организации», утвержденного приказом Минфина РФ от 06.10.2008 № 106н.

Учетная политика, выбранная в конечном итоге организацией, должна быть надлежащим образом оформлена. Должен быть издан соответствующий приказ или распоряжение по предприятию. На практике необходимо принимать во внимание, что способы ведения бухгалтерского учета, соответствующие выбранной организацией учетной политике, должны применяться с 1 января года, следующего за годом утверждения приказа или распоряжения. Важно также отметить, что выбранные способы ведения бухгалтерского учета должны применяться всеми подразделениями организации независимо от их места нахождения.

В отношении вновь созданной организации, либо организации, которая возникла в результате проведения реорганизации, согласно требованиям нормативных документов должна выбирать учетную политику в срок не позднее 90 дней со дня государственной регистрации юридического лица. Юридическим отсчетом вступления в силу принятия указанной выше организацией учетной политики является день государственной регистрации юридического лица.

Порядок изменения выбранной организацией учетной политики раскрывается в третьем разделе ПБУ 1/2008.

На федеральном уровне государством предусмотрена возможность изменения учетной политики организацией, но только в случаях, строго определенных нормативными правовыми актами. Такие случаи перечислены в пункте 10 ПБУ 1/2008 (изменение действующего законодательства; разработка предприятием нового способа ведения бухучета; а также существенные изменения условиях хозяйствования организации).

Важным условием изменения учетной политики являются: во-первых, обоснованность указанного изменения, а во-вторых - непременное оформление такого изменения в установленном порядке, а именно посредством издания соответствующего приказа, распоряжения по организации и т.п.

Любое изменение учетной политики, конечно же, имеет свои определенные последствия, как позитивные, так и негативные. Такие последствия непременно должны оцениваться бухгалтером в денежном выражении на основании выверенных организацией данных на дату, с которой началось применение измененного способа ведения бухгалтерского учета.

При возникновении случая, если изменение учетной политики было вызвано изменением законодательства России или же изменением нормативных актов, регламентирующих порядок осуществления бухгалтерского учета и отчетности Российской Федерации, то такие изменения должны быть также отражены в установленном законодательством РФ порядке.

Нормативными документами предусмотрена возможность отражения последствий изменения учетной политики ретроспективно и перспективно. Рассмотрим этот аспект подробнее.

В случаях изменения учетной политики, согласно общему порядку, соответствующие отражения должны производиться в бухгалтерской отчетности ретроспективно. Однако есть и исключения: ретроспективно оценку проводить нельзя, если такая оценка в денежном выражении указанных последствий в отношении периодов, предшествовавших отчетному, не может быть произведена с достаточной надежностью.

При ретроспективном отражении последствий изменения учетной политики исходят из предположения, что измененный способ ведения бухгалтерского учета применялся с момента возникновения фактов хозяйственной деятельности данного вида. Ретроспективное отражение последствий изменения учетной политики заключается в корректировке входящего остатка по статье «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» за самый ранний представленный в бухгалтерской отчетности период, а также значений связанных статей бухгалтерской отчетности, раскрываемых за каждый представленный в бухгалтерской отчетности период, как если бы новая учетная политика применялась с момента возникновения фактов хозяйственной деятельности данного вида П. 15 Положения по бухгалтерскому учету 1/2008 «Учетная политика организации», утвержденного приказом Минфина РФ от 06.10.2008 № 106н.

Перспективное отражение применяется, если оценка последствий изменения учетной политики в отношении периодов, предшествовавших отчетному, не может быть произведена с достаточной надежностью, тогда трансформированный способ ведения бухучета применяется в отношении определенных фактов хозяйственной деятельности, которые случились после введения измененного способа.Кроме того, субъектам малого бизнеса на законодательном уровне предоставлено государством право отражать в бухгалтерской отчетности последствия изменения учетной политики, которые уже оказали или еще только способны оказать существенное влияние на организацию перспективно.

Таким правом не наделены только эмитенты публично размещаемых ценных бумаг.

В бухгалтерской отчетности непременно обособленно должны быть раскрыты в достаточном объеме все изменения учетной политики, которые по своей природе уже оказали или еще только смогут оказать существенное влияние на организацию. А именно на такие аспекты ее деятельности как финансовое положение, финансовые результаты или же движение денежных средств.

Таким образом, можно сделать вывод: законодательством России предусмотрена возможность и право организаций изменять избранную ими в свое время учетную политику, однако, при этом, нормативные акты соответствующих ведомств строго регламентируя указанный выше процесс.

Положения, касающиеся вопросов раскрытия учетной политики, также находят отражение в ПБУ 1/2008, а именно в 4 разделе указанного документа.

Главное условие надлежащего раскрытия информации - это раскрытие именно тех способов ведения бухгалтерского учета, которые существенно влияют на оценку и принятие решений лицами, являющимися заинтересованными пользователями данной бухгалтерской отчетности.

Согласно пункту 18 ПБУ 1/2008 состав и содержание информации по учетной политике, которая должна быть непременно раскрыта, в отношении конкретных вопросов устанавливаются соответствующими ПБУ.

Установленный государством порядок предписывает обязательное раскрытие в бухгалтерской отчетности ряда допущений, которые не предусмотрены пунктом 5 ПБУ 1/2008, а также обоснованных должным образом причин их применения.

При возникновении ситуации, когда учетная политика по определенным причинам была изменена, обязательному раскрытию подлежит информация, перечень которой представлен в пункте 21 ПБУ 1/2008 (причина и содержание изменений учетной политики; порядок отражения последствий таких изменений в отчетности; суммы корректировок, которые непосредственно связаны с произошедшим изменением учетной политика и т.д.).

При возникновении случаев, когда изменение учетной политики осуществлено в результате изменения правовой базы (например, вступления в силу нового нормативного правового акта или внесение изменений в действующий нормативный правовой акт) обязательно должен быть раскрыт факт отражения последствий изменения учетной политики в соответствии с порядком, предусмотренным указанным выше нормативным правовым актом.

На практике нередко возникают ситуации, при которых разработанный нормативный правовой акт, определяющий новые положения по бухгалтерскому учету, уже утвержден и опубликован, но еще на определенную дату не вступил в силу. В таком случае организация призвана обязательно раскрыть факт неприменения утвержденного, но не вступившего в законную силу нормативного правового акта, а также возможную оценку влияния его применения на показатели бухгалтерской отчетности данной конкретной организации за период, в котором начнется применение.

Важным документом для раскрытия учетной политики организации является пояснительная записка, которая должна быть неотъемлемым элементом бухгалтерской отчетности. В данном документе должны быть надлежащим образом раскрыты существенные способы ведения бухгалтерского учета, а также информация об изменении учетной политики.

Итак, в данном разделе нами были подробно рассмотрены теоретические и практические аспекты формирования, раскрытия и изменения учетной политики, в том числе сущность допущений и требований к учетной политике, а также порядок ее оформления.



Заключение

Формирование на протяжении многих лет в России рыночных отношений сопровождается появлением различных форм собственности, расширением международных экономических отношений, что, в конечном итоге привело к внедрению в процесс организации бухгалтерского учета внутреннего нормативного документа - учетной политики.

Подводя итог изложенному в курсовой работе, можно сказать, что в организациях коммерческого типа, где конечным результатом является получение прибыли, центральное место в бухгалтерском учете финансово-хозяйственной деятельности организации занимает формирование и ведение учетной политики.

По итогам проведенного исследования, также можно также сделать вывод о важной роли учетной политики в деятельности организации, поскольку как показывает практика, учетная политика организации определяет и направляет работу всего предприятия, а не только бухгалтерии и финансовых служб.

При формировании учетной политики уполномоченные сотрудники организации должны исходить из ряда допущений, к которым законодательство относит допущения: имущественной обособленности, непрерывности деятельности, последовательности применения учетной политики, временной определенности фактов хозяйственной деятельности.

Кроме того, при проведении исследования выявлено, что к учетной политике предъявляется ряд требований, которым она должна отвечать, раскрыто их содержание.

В курсовой работе изложены теоретические и практические вопросы, касающиеся основ формирования учетной политики, ее оценки и создание оптимальной схемы ведения бухгалтерского учета и налогообложения на базе ее совершенствования.

В первом разделе раскрыты теоретические и правовые вопросы.

Основной нормативный документ, регламентирующий формирование и раскрытие учетной политики предприятия, - Положения по бухгалтерскому учету 1/2008 «Учетная политика организации».

В учетной политике отражается три направления: методические (методологические), технические и организационные аспекты

Организация должна раскрывать принятые при формировании учетной политики способы бухгалтерского учета, существенно влияющие на оценку и принятие решений заинтересованными пользователями бухгалтерской отчетности.

Следует учесть, что действующее налоговое законодательство вменяет в обязанность предприятиям и организациям формирование не только учетной политики бухгалтерского учета, но и учетной политики для целей налогообложения.

Собственники и управляющие крайне заинтересованы в эффективной работе своих фирм и улучшения их экономического состояния, что требует эффективной системы формирования учетной политики. На современном этапе отводится большая роль по формированию учетной политики, ее совершенствованию, что создает базу для успешной финансово-хозяйственной деятельности предприятия.

Несмотря на напряженность финансовых работ на конец очередного финансового года необходимо забывать о принятии учетной политики на будущий год. Для профессиональных бухгалтеров это подразумевает проведение оценки действующей учетной политики, всесторонне обсуждение проекта. Учитывая появление нормативных актов в части бухгалтерского учета, сформировать учетную политику, обусловленную спецификой деятельности предприятия. Насколько точно все тонкости и нюансы учетной работы будут предусмотрены в учетной политике, настолько верно будет выбрана и наиболее оптимальная схема ведения бухгалтерского учета и налогообложения. В конечном итоге от этого зависит и уплачиваемая в бюджет величина налогов (налоговых санкций) и соответственно финансовое благополучие предприятия с одной стороны, и стабильное пополнение бюджета государства - с другой.



Глоссарий

№ п/п	Понятие	Определение
1.	Учетная политика	выбранная организацией совокупность способов ведения бухгалтерского учета - первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности.
2.	Учетная политика	это конкретные принципы, основы, условия, правила и практика, принятые организацией для подготовки и представления финансовой отчетности
3.	Способы ведения бухгалтерского учета	способы группировки и оценки фактов хозяйственной деятельности, погашения стоимости активов, организации документооборота, инвентаризации, применения счетов бухгалтерского учета, организации регистров бухгалтерского учета, обработки информации
4.	Требование полноты	полнота отражения в бухгалтерском учете всех фактов хозяйственной деятельности
5.	Требование своевременности	своевременное отражение фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности
6.	Требование осмотрительности	большая готовность к признанию в бухгалтерском учете расходов и обязательств, чем возможных доходов и активов, не допуская создания скрытых резервов
7.	Требование приоритета содержания перед формой	отражение в бухгалтерском учете фактов хозяйственной деятельности исходя не столько из их правовой формы, сколько из их экономического содержания и условий хозяйствования
8.	Требование непротиворечивости	тождество данных аналитического учета оборотам и остаткам по счетам синтетического учета на последний календарный день каждого месяца
9.	Требование рациональности	рациональное ведение бухгалтерского учета, исходя из условий хозяйствования и величины организации
10.	Допущение непрерывности деятельности	организация будет продолжать свою деятельность в обозримом будущем и у нее отсутствуют намерения и необходимость ликвидации или существенного сокращения деятельности и, следовательно, обязательства будут погашаться в установленном порядке
11.	Допущение последовательности применения учетной политики	принятая организацией учетная политика применяется последовательно от одного отчетного года к другому
12.	Допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности	факты хозяйственной деятельности организации относятся к тому отчетному периоду, в котором они имели место, независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами
13	Учётная политика для целей налогообложения	выбранная налогоплательщиком совокупность допускаемых НК РФ способов (методов) определения доходов и (или) расходов, их признания, оценки и распределения, а также учёта иных необходимых для целей налогообложения показателей финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика.



Список использованных источников

1. «Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая)» [Электронный ресурс] от 05.08.2000 №117-ФЗ (ред. от 19.07.2011 с изм. и доп., вступающими в силу с 1.11.2011) // http://www.garant.ru/

2. Федеральный закон от 21.11.1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» [Электронный ресурс] // http://www.garant.ru/

3. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкция по его применению [Электронный ресурс], утвержденные приказом Министерства финансов РФ ОТ 31.10.2000г. №94н. // http://www.garant.ru/

4. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации». ПБУ 1/2008 [Электронный ресурс], утвержденного приказом Министерства финансов от 06.10.2008 № 106н «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету» // http://www.garant.ru/

5. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкция по его применению [Электронный ресурс], утвержденные приказом Министерства финансов РФ ОТ 31.10.2000г. №94н. // http://www.garant.ru/

6. Анищенко А.В. Учетная политика для целей бухгалтерского учета и налогообложения на 2009 год. [Текст] М.: Статус-Кво 97, 2010.

7. Брызгалин А.В., Берник В.Р., Головкин А.Н. Учетная политика предприятия для целей бухгалтерского учета. [Текст] // «Налоги и финансовое право», 2008г.

8. Бухгалтерский учет [Текст]: учебник для среднего профессионального образования / под ред. Проф. М.В. Мельник, проф. Е.А. Мизилевского. - М.: Экономистъ, 2006.

9. Выгодная учетная политика на 2010 год [Текст] // Л.И. Зеленкова, «Нормативные акты для бухгалтера», № 24, декабрь 2009 г.

10. Никандрова Л.К. Особенности бухгалтерского и налогового учета формирования уставного капитала [Электронный ресурс] // Бухгалтерский учет в издательстве и полиграфии. - № 8. - 2010.

11. Сапожникова, Н.Г. Бухгалтерский учет [Электронный ресурс]: электронный учебник / Н.Г. Сапожникова. - М: КноРус, 2010.

Размещено на Allbest.ru