Учет расчетов по коммерческим кредитам

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

курсовая работа

Учет расчетов по коммерческим кредитам

Содержание

коммерческий кредит учет расчет

• 1. Сущность, понятие и правовое обеспечение коммерческого кредита
• 1.1 Понятие и сущность коммерческого кредита
• 1.2 Особенности предоставления коммерческого кредита
• 1.3 Порядок формирования в бухгалтерском учете и отчетности информации о расходах по кредитам
• 2. Учет расчетов по коммерческим кредитам
• 2.1 Налоговый учет процентов по займам и кредитам
• 2.2 Коммерческий кредит в виде отсрочки и рассрочки
• 2.3 Коммерческий кредит в виде аванса (предоплаты)
• 3. Учет расчетов по коммерческим кредитам в организации ООО «Престиж»
• 3.1 Краткая характеристика организации ООО «Престиж»
• 3.2 Учет расчетов по коммерческим кредитам в ООО «Престиж»
• 3.3 Рекомендации по управлению расчетами по коммерческим кредитам в ООО «Престиж»
• Заключение
• Список использованных источников

Введение

Актуальность данной темы обусловлена тем, что привлечение заемных средств нередко является необходимым условием для обеспечения текущих расходов организации торговли, а также для расширения объемов продаж. Однако для того, чтобы заем мог быть предоставлен, необходимо как минимум наличие свободных денежных средств у потенциального заимодателя и невозможность вложить их на более выгодных и менее рискованных условиях.

Поэтому представляется весьма вероятным расширение практики привлечения заемных средств в не денежной форме (товарный и коммерческий кредит).

Коммерческий кредит - это предоставляемая по договору поставки (подряда, оказания услуг, аренды) отсрочка, рассрочка или авансирование, за которые могут взиматься проценты. Коммерческий кредит не может существовать сам по себе, он возникает при наличии основного обязательства: стороны должны быть связаны обязательствами по какому-либо договору. Поэтому условия коммерческого кредитования часто прописываются в самом договоре поставки (оказания услуг). Но нередко стороны заключают и отдельный договор. Главное - соблюдение письменной формы сделки.

Целью нашей работы является рассмотрение особенностей учета расчетов по коммерческим кредитам.

Задачи работы:

1. Рассмотреть сущность, понятие и правовое обеспечение коммерческого кредита.

2. Описать порядок учета расчетов по коммерческим кредитам.

3. Рассмотреть порядок учета расчетов по коммерческим кредитам в ООО «Престиж».

4. Составить рекомендации по управлению расчетами по коммерческим кредитам в ООО «Престиж».

1. Сущность, понятие и правовое обеспечение коммерческого кредита

1.1 Понятие и сущность коммерческого кредита

Привлечение заемных средств нередко является необходимым условием для обеспечения текущих расходов организации торговли, а также для расширения объемов продаж.

Однако для того, чтобы заем мог быть предоставлен, необходимо как минимум наличие свободных денежных средств у потенциального заимодателя и невозможность вложить их на более выгодных и менее рискованных условиях. Поэтому представляется весьма вероятным расширение практики привлечения заемных средств в не денежной форме (товарный и коммерческий кредит).

Гражданское законодательство так определяет перечисленные виды заемных средств:

- товарный кредит (ст. 822 ГК РФ) - обязанность одной стороны предоставить другой стороне вещи, определенные родовыми признаками (товарно- материальными ценностями, материально-производственными запасами и т.п.). Условия о количестве, ассортименте, комплектности, качестве, таре и (или) упаковке предоставляемых вещей должны исполняться в соответствии с правилами о договоре купли-продажи товаров (ст. ст. 465 - 485 ГК РФ), если иное не предусмотрено договором товарного кредита;

- коммерческий кредит (ст. 823 ГК РФ) - передача одной стороной в собственность другой стороне денежных сумм или других вещей, определяемых родовыми признаками, в т.ч. в виде аванса, предварительной оплаты, отсрочки и рассрочки оплаты товаров, работ или услуг (коммерческий кредит), если иное не установлено законом.

Таким образом, под понятие коммерческого кредита подпадают:

- суммы предварительной оплаты поставки товаров, продукции, работ или услуг;

- передача покупателю товаров, готовой продукции (заказчику - результатов выполнения работ или оказания услуг) с условием их оплаты в рассрочку или с отсрочкой платежа.

Разница между этими понятиями состоит в том, что под рассрочкой подразумевается внесение платежей частями в течение определенного периода.

Таким образом, заимодателем (кредитором) по договору коммерческого кредита может выступать как заказчик (покупатель), так и подрядчик (поставщик).

Коммерческий кредит по существу является не самостоятельной формой договора, а специфическим условием договора купли-продажи, подряда и иных разновидностей хозяйственных договоров.

Можно считать вполне правомерной организацию и ведение бухгалтерского учета, предполагающего отражение сумм стоимости передаваемых товаров, а также сумм предварительной оплаты на счетах расчетов. Ведь в общем случае к договору товарного кредита применяются правила о договоре купли-продажи товаров.

Те же соображения могут быть использованы при принятии решения о корреспонденции счетов при отражении в бухгалтерском учете операций, связанных с движением векселей, как у векселедателя, так и у векселеполучателя.

Порядок предоставления коммерческого кредита регулируется ст. 823 Гражданского кодекса. В ней сказано, что договорами, исполнение которых связано с передачей в собственность другой стороне денежных сумм или других вещей, определяемых родовыми признаками, может предусматриваться предоставление кредита, в том числе в виде аванса, предварительной оплаты, отсрочки и рассрочки оплаты товаров, работ или услуг. При этом к коммерческому кредиту применяются правила гл. 42 "Заем и кредит" ГК РФ, если иное не предусмотрено правилами договора, из которого возникло соответствующее обязательство, и не противоречит существу такого обязательства.

1.2 Особенности предоставления коммерческого кредита

Коммерческий кредит - это предоставляемая по договору поставки (подряда, оказания услуг, аренды) отсрочка, рассрочка или авансирование, за которые могут взиматься проценты. Коммерческий кредит не может существовать сам по себе, он возникает при наличии основного обязательства: стороны должны быть связаны обязательствами по какому-либо договору. Поэтому условия коммерческого кредитования часто прописываются в самом договоре поставки (оказания услуг). Но нередко стороны заключают и отдельный договор. Главное - соблюдение письменной формы сделки.

Коммерческий кредит может быть беспроцентным. В этом случае цена товара не меняется в зависимости от порядка расчетов за него - покупатель, получивший отсрочку, платит столько же, сколько и покупатель, оплативший товар в означенный срок. Если коммерческий кредит является процентным, порядок начисления процентов целесообразно зафиксировать в договоре. Иначе их размер может быть определен исходя из действующей ставки рефинансирования (ст. 809 ГК РФ). Процент начисляется со дня, когда согласно договору товар должен быть оплачен, и до дня оплаты товара покупателем, если иное не предусмотрено Гражданским кодексом или договором купли-продажи. Стороны в договоре могут предусмотреть уплату процентов, начисленных на стоимость товара, начиная со дня передачи товара продавцом (п. 4 ст. 488 ГК РФ).

В соответствии с п. 5 ст. 488 ГК РФ со дня передачи товара покупателю и до его оплаты товар, проданный в кредит, признается находящимся в залоге у продавца для обеспечения исполнения покупателем его обязанности по оплате этого товара, если иное не предусмотрено договором купли-продажи. Поэтому если коммерческий кредит предоставляется в связи с поставкой товара, то в договор о коммерческом кредите включается условие о залоге. В качестве залога рассматривается товар, по оплате которого предоставлена отсрочка (рассрочка). Разница между отсрочкой и рассрочкой состоит в том, что в первом случае обязанности по оплате будут исполнены единовременно в определенный договором срок, а во втором - предполагается погашение задолженности в несколько этапов.

Если иное не предусмотрено договором купли-продажи, то с момента передачи товара покупателю и до его оплаты товар, проданный в кредит, признается находящимся в залоге у продавца для обеспечения исполнения покупателем его обязанности по оплате товара (п. 5 ст. 488 ГК РФ).

Коммерческий кредит может предоставляться путем перечисления аванса или путем предоставления права оплаты по истечении установленного срока. В первом случае происходит кредитование продавца покупателем, а во втором - кредитование покупателя продавцом.

1.3 Порядок формирования в бухгалтерском учете и отчетности информации о расходах по кредитам

Приказом Минфина России от 6 октября 2008 г. N 107н принято Положение по бухгалтерскому учету "Учет расходов по займам и кредитам" (ПБУ 15/2008)¹, содержащее новый порядок формирования в бухгалтерском учете и отчетности информации о расходах, связанных с выполнением обязательств по полученным займам и кредитам. Положение заменило ранее действующее ПБУ 15/01 "Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию", которое было утверждено Приказом Минфина России от 2 августа 2001 г. N 60н.

ПБУ 15/2008 устанавливает порядок формирования в бухгалтерском учете и отчетности информации о расходах, связанных с выполнением обязательств по полученным займам (включая привлечение заемных средств путем выдачи векселей, выпуска и продажи облигаций) и кредитам (в том числе товарным и коммерческим). Его применение обязательно для всех юридических лиц, за исключением кредитных организаций и бюджетных учреждений. Правда, в ПБУ 15/01 было определено, что Положение не применяется к беспроцентным договорам займа и договорам государственного займа. Из нового ПБУ эта норма исключена.

Основную сумму обязательства по полученному займу (кредиту) организация- заемщик отражает как кредиторскую задолженность.

В п. 2 ПБУ 15/2008 указано, что учет ведется в соответствии с условиями договора займа (кредитного договора) в сумме, установленной в договоре.

Основные положения кредитного договора регулируются теми же правилами, что и положения договора займа, если в кредитном договоре не установлено иное (ст. ст. 819 и 820 ГК РФ). В п. 18 ПБУ 15/2008 сохранено условие, по которому заемщик раскрывает в пояснительной записке к годовой бухгалтерской отчетности информацию о суммах займов (кредитов), недополученных по сравнению с условиями договора.

В связи с этим, основную сумму долга можно отражать в размере полученной суммы. При этом валютные суммы отражаются по правилам, установленным ПБУ 3/2006².

Задолженность по кредитам и займам должна быть отражена с учетом всех процентов, начисленных к отчетной дате. Это установлено в п. 73 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации³.

Проценты, причитающиеся к уплате заимодавцу (кредитору), включаются в стоимость инвестиционного актива или в состав прочих расходов равномерно, как правило, независимо от условий предоставления займа (кредита). Иной порядок включения процентов (в зависимости от условий предоставления займа или кредита) возможен, если такое включение существенно не отличается от равномерного включения.

Проценты по обслуживанию кредитов и займов с 2009 г. не увеличивают дебиторскую задолженность. Почти все они включаются в состав прочих расходов (счет 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 1 "Прочие расходы") независимо от времени оплаты приобретенных активов (фактического расходования заемных средств). Исключение составляют только проценты, включаемые в стоимость инвестиционного актива.

Порядок учета процентов и (или) дисконта по облигациям установлен в п. 16 ПБУ 15/2008. Эмитент обязан учитывать их обособленно от номинальной стоимости облигаций как кредиторскую задолженность. Начислять проценты и (или) дисконт по облигациям можно в составе прочих расходов в отчетных периодах, к которым относятся данные начисления, или равномерно в течение срока действия договора займа.

Стоит отметить: в Инструкции по применению Плана счетов⁴ установлено, что дисконт по облигациям доначисляется равномерно в течение срока их обращения с кредита счета 66 или 67 в дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы".

Дополнено определение инвестиционного актива: это объект имущества, подготовка которого к предполагаемому использованию требует длительного времени и существенных расходов на приобретение, сооружение и (или) изготовление. К инвестиционным активам относятся объекты незавершенного производства и незавершенного строительства, которые впоследствии будут приняты к бухгалтерскому учету заемщиком и (или) заказчиком (инвестором, покупателем) в качестве основных средств (включая земельные участки), нематериальных активов (НМА) или иных внеоборотных активов (п. 7 ПБУ 15/2008).

В п. 10 ПБУ 14/2007 допускается ситуация, при которой объекты НМА могут считаться инвестиционными активами. Внесенные в определение инвестиционного актива изменения устраняют противоречия между нормами двух Положений.

В стоимость инвестиционного актива включаются только проценты, причитающиеся к уплате заимодавцу (кредитору), непосредственно связанные с приобретением, сооружением и (или) изготовлением инвестиционного актива (п. 7 ПБУ 15/2008).

В п. 11 ПБУ 15/2008 уточняется, что капитализация процентов при простое свыше трех месяцев прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем приостановления приобретения, сооружения и (или) изготовления такого актива, и продолжается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем возобновления работ. Значит, на прочие расходы в периоды приостановления работ относят полную ежемесячную сумму процентов. Прекращение капитализации наступает с 1-го числа месяца, следующего за месяцем прекращения приобретения, сооружения и (или) изготовления инвестиционного актива, а также если актив начали использовать для изготовления продукции, выполнения работ, оказания услуг, несмотря на незавершенность работ по его приобретению, сооружению и (или) изготовлению (п. п. 12 и 13 ПБУ 15/2008). Большое внимание в ПБУ 15/2008 уделяется нормативному урегулированию ситуации, в которой заемные средства привлекают для одних целей, а используют для других: получают для финансирования текущих расходов, а направляют на инвестиционные цели, и наоборот. В ПБУ 15/2008 предложено использовать другой термин - "доля расходов по займам, подлежащих включению в стоимость инвестиционного актива". Собственно схема расчета изменена несущественно. Порядок определения доли затрат в п. 14 ПБУ 15/2008 прописан максимально подробно и проиллюстрирован примером. Из ПБУ 15/2008 исключены нормы о разделении задолженности организации- заемщика по полученным займам и кредитам на краткосрочную и долгосрочную, срочную и просроченную, а также положение о порядке перевода краткосрочной задолженности в долгосрочную и срочной в просроченную.

Однако при составлении бухгалтерской отчетности организации должны применять общие требования п. 19 ПБУ 4/99³. Этим пунктом установлено, что активы и обязательства представляются как краткосрочные, если срок обращения (погашения) по ним не более 12 месяцев после отчетной даты или продолжительности операционного цикла, если он превышает 12 месяцев. Все остальные активы и обязательства представляются как долгосрочные.

2. Учет расчетов по коммерческим кредитам

2.1 Налоговый учет процентов по займам и кредитам

Проценты по заемным средствам - очень распространенная статья расходов организаций.

При расчете налога на прибыль расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида (кредитам, займам, товарным и коммерческим кредитам, банковским вкладам, банковским счетам и иным заимствованиям) включаются в состав внереализационных расходов. Это установлено в пп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ. Для целей налогового учета можно учесть проценты по любым займам и кредитам вне зависимости от характера предоставленного займа или кредита - текущего и (или) инвестиционного. Так сказано в абз. 2 пп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ. Иными словами, даже если кредит взят и использован на приобретение производственного оборудования, сумма начисленных по нему процентов в налоговом учете не включается в первоначальную стоимость основного средства, а отражается в составе внереализационных расходов. Расходом признается только сумма процентов, начисленных за фактическое время пользования заемными средствами исходя из процентной ставки по займу или кредиту, установленной в договоре займа или кредитном договоре (абз. 2 пп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ).

Поскольку все расходы, учитываемые при исчислении налога на прибыль, должны соответствовать требованиям п. 1 ст. 252 НК РФ, во внереализационные расходы включаются проценты только по тем заемным средствам, которые были израсходованы на осуществление деятельности, направленной на получение дохода.

- Организации, определяющие в налоговом учете доходы и расходы по методу начисления, признают

- расходы в виде процентов по займам и кредитам на конец того отчетного (налогового) периода, к которому данные проценты относятся (п. 1 ст. 272 НК РФ). При этом следует учитывать правила, установленные в п. 8 ст. 272 ПК РФ:

- - если срок действия договора займа

- (кредита) приходится более чем на один отчетный период, проценты включаются в состав внереализационных расходов на конец соответствующего отчетного периода - I квартала, полугодия или девяти месяцев календарного года. Компании, исчисляющие ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли, признают расходы в виде процентов по таким договорам на конец месяца, двух месяцев, трех месяцев и так далее до окончания календарного года (абз. 1 п. 8 ст. 272 НК РФ);

- если срок действия договора займа (кредита) находится в пределах одного отчетного периода, проценты включаются во внереализационные расходы в последний день действия договора или в день возврата заемных средств (абз. 2 п. 8 ст. 272 НК РФ);

- если договор займа (кредита) прекращен до истечения отчетного периода, проценты отражаются во внереализационных расходах в последний день действия договора (абз. 2 п. 8 ст. 272 НК РФ);

- в случае возврата займа (кредита) до окончания отчетного периода проценты включаются в расходы в день погашения долгового обязательства (абз. 2 п. 8 ст. 272 НК РФ).

Отчетными периодами для налогоплательщиков, исчисляющих ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли, признаются месяц, два месяца, три месяца и так далее до окончания календарного года (п. 2 ст. 285 НК РФ).

Итак, при методе начисления дата признания указанных расходов не зависит ни от срока выплаты процентов, установленного в договоре займа (кредита), ни от даты фактического перечисления процентов кредитору.

Иначе обстоят дела у организаций, применяющих кассовый метод. Проценты за пользование заемными средствами такие компании вправе учесть во внереализационных расходах только после их фактической уплаты (пп. 1 п. 3 ст. 273 НК РФ).

При расчете налога на прибыль проценты по займам и кредитам могут быть включены во внереализационные расходы в фактическом размере либо в пределах определенных нормативов (п. 1 ст. 269 НК РФ). Какой из указанных вариантов использовать в той или иной ситуации? Ответ на этот вопрос зависит от того, есть ли у заемщика другие долговые обязательства перед российскими организациями, полученные в том же квартале на сопоставимых условиях.

Долговые обязательства признаются сопоставимыми, если они выданы (абз. 2 п. 1 ст. 269 НК РФ):

- в той же валюте;

- на те же сроки;

- в сопоставимых объемах (суммах);

- под аналогичные обеспечения.

Если долговое обязательство выражено в условных единицах, возникающая суммовая разница приравнивается к процентам и подлежит нормированию (абз. 4 п. I ст. 269 НК РФ).

Условия предоставления долгового обязательства можно считать сопоставимыми, если одновременно выполняются все четыре названных условия. Аналогичные разъяснения содержатся в Письме ФНС России от 19.05.2010 N 3-2- 13/74. В нем также отмечено, что налогоплательщик не вправе определять сопоставимость условий выдачи (получения) долговых обязательств только по нескольким из перечисленных критериев. Следовательно, нельзя устанавливать разный набор критериев по различным видам долговых обязательств (например, по процентам по ссудам банков принимать во внимание только валюту займа и его сумму, а по процентам по товарным и коммерческим кредитам - валюту, сумму и срок пользования заемными средствами).

Коммерческий кредит может предоставляться путем перечисления аванса или путем предоставления права оплаты по истечении установленного срока. В первом случае происходит кредитование продавца покупателем, а во втором - кредитование покупателя продавцом.

2.2 Коммерческий кредит в виде отсрочки и рассрочки

Согласно нормам гражданского законодательства покупатель обязан оплатить товар непосредственно до или после передачи ему продавцом товара. Об этом сказано в ст. 486 ГК РФ. Однако договором купли-продажи или непосредственно договором коммерческого кредита (соглашением о предоставлении отсрочки) дата оплаты товара может быть отложена на определенный сторонами срок. За это продавец может взимать проценты.

Как уже отмечалось, если в договоре четко не сказано, что отсрочка является беспроцентной, и при этом отсутствуют условия о размере процентов, это означает, что в соответствии со ст. 809 ГК РФ заимодавец (в нашем случае - поставщик) имеет право на получение процентов, начисленных по ставке рефинансирования Банка России. Однако на практике, как правило, в подобных ситуациях поставщик, не установивший условие о процентах, не требует их уплаты. Поэтому, несмотря на то что поставщик имеет право на получение процентов, коммерческий кредит (при отсутствии в договоре условия о беспроцентности) фактически является беспроцентным.

Начисленные проценты в налоговом учете заимодавца (поставщика), предоставившего отсрочку или рассрочку, включаются в состав внереализационных доходов на основании п. 6 ст. 250 НК РФ.

У заемщика (покупателя) проценты включаются в состав внереализационных расходов. Основание - пп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ. При этом должны соблюдаться требования ст. 269 НК РФ.

В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ реализация товаров по договору коммерческого кредита облагается НДС. Поставщик начисляет НДС и выставляет покупателю счет-фактуру. Последний в свою очередь вправе принять налог к вычету при соблюдении условий, предусмотренных в п. 2 ст. 171 и п. 1 ст. 172 НК РФ, а именно:

- - товар принят на учет;

- имеются все необходимые и оформленные должным образом первичные документы и счет-фактура от поставщика, составленный согласно требованиям ст. 169 НК РФ;

- товар предназначен для использования в операциях, признаваемых объектом обложения НДС.

Проценты по коммерческому кредиту увеличивают налоговую базу по налогу на добавленную стоимость в момент их получения. Об этом сказано в пп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ. Так, налоговая база по НДС определяется с учетом сумм, полученных за

реализованные товары (работы, услуги) в счет увеличения доходов, либо иначе связанных с оплатой реализованных товаров (работ, услуг). Пункт 4 ст. 164 НК РФ предписывает в таком случае при исчислении налога на добавленную стоимость применять расчетный метод. Поэтому сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет, определяется путем умножения налоговой базы на расчетную ставку (10/110 или 18/118).

Льгота, предусмотренная для процентов, начисленных согласно договору товарного кредита в виде освобождения от налогообложения суммы процентов в части, не превышающей сумму процентов, рассчитанных исходя из ставки рефинансирования Банка России (пп. 3 п. 1 ст. 162 НК РФ), не распространяется на сумму процентов, начисленных согласно договору коммерческого кредита. То есть исчислить налог следует с полной суммы процентов. Сумма процентов по коммерческому кредиту включается в налоговую базу по НДС в полном объеме.

Несмотря на то что поставщик, предоставивший коммерческий кредит, обязан уплатить в бюджет НДС с суммы полученных процентов, покупатель не может принять налог на добавленную стоимость к вычету, так как при перечислении процентов по договору коммерческого кредита покупатель не приобретает товары (работы, услуги), имущественные права и не принимает их к учету на основании первичных документов (то есть не выполняются обязательные требования ст. ст. 171 и 172 НК РФ).

В налоговом учете проценты всегда учитываются как внереализационные доходы и увеличивают налоговую базу по НДС у поставщика (кредитора), однако в бухучете они увеличивают цену реализации самого товара. Такой вывод следует из п. 6.2 ПБУ 9/99. В нем указано следующее. При продаже продукции и товаров, выполнении работ, оказании услуг на условиях коммерческого кредита, предоставляемого в виде отсрочки (рассрочки) оплаты, выручка принимается к бухгалтерскому учету в полной сумме дебиторской задолженности. Таким образом, поскольку дебиторская задолженность покупателя включает в том числе и проценты за предоставление отсрочки (рассрочки), вся сумма процентов наравне со стоимостью отгруженных товаров формирует выручку поставщика, реализовавшего товары с отсрочкой их оплаты.

В ПБУ 9/99 перечислены условия, при выполнении которых выручка может быть признана в бухгалтерском учете:

- сумма выручки может быть определена;

- имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации. Такая уверенность имеется в том случае, если организация получила в оплату актив либо отсутствует неопределенность в отношении получения актива.

С 2009 г. вступило в силу ПБУ 15/2008, которое устанавливает особенности формирования в бухучете и бухгалтерской отчетности информации о расходах, связанных с выполнением обязательств по полученным займам (включая привлечение заемных средств путем выдачи векселей, выпуска и продажи облигаций) и кредитам (в том числе товарным и коммерческим). В частности, к расходам, связанным с выполнением обязательств по обслуживанию полученных организацией займов и кредитов, относятся проценты, причитающиеся к уплате кредитору (п. 3 ПБУ 15/2008). Расходы по займам (кредитам) признаются прочими расходами, за исключением той их части, которая подлежит включению в стоимость инвестиционного актива. Такое правило предусмотрено в п. 7 ПБУ 15/2008.

Следовательно, покупатель, приобретающий материальные ценности на условиях коммерческого кредита, суммы процентов, начисленных за пользование денежными средствами (отсрочку платежа), отражает как прочие расходы. В соответствии с п. 6 ПБУ 15/2008 расходы по займам отражаются в бухгалтерском учете и отчетности в том отчетном периоде, к которому они относятся.

2.3 Коммерческий кредит в виде аванса (предоплаты)

Иногда коммерческий кредит предоставляется поставщику в виде полной или частичной предварительной оплаты. То есть в договоре купли-продажи стороны предусматривают обязанность покупателя оплатить товар полностью или частично до его отгрузки. При этом договором может быть установлено и начисление процентов. Проценты начисляются с момента перечисления денежных средств покупателем поставщику.

В налоговом учете проценты по кредиту включаются у покупателя (заимодавца) в состав внереализационных доходов (п. 6 ст. 250 НК РФ), а у поставщика (заемщика) - в состав внереализационных расходов. Основание - пп. 2 п. 1 ст. 265 Налогового кодекса (с учетом требований ст. 269 НК РФ).

Согласно п. 14 ст. 270 НК РФ у налогоплательщиков, применяющих метод начисления, в целях налогообложения прибыли не признаются расходы в виде имущества (работ, услуг, имущественных прав), переданных в порядке предварительной оплаты. В бухгалтерском учете покупателя (кредитора) проценты за пользование денежными средствами отражаются в составе прочих доходов, а у поставщика (заемщика) - в составе прочих расходов.

3. Учет расчетов по коммерческим кредитам в организации ООО «Престиж»

3.1 Краткая характеристика организации ООО «Престиж»

Объектом исследования является общество с ограниченной ответственностью «Престиж». В соответствии с учредительными документами организация создана для удовлетворения потребностей народного хозяйства и населения в продукции, услугах, обеспечения занятости населения общественно-полезным трудом, получения прибыли.

Общество создано для получении прибыли и осуществляет следующие основные виды деятельности:

- оптовая и розничная торговля отделочными материалами для строительства;

- оптовая и розничная торговля прочими материалами и инструментами,

необходимыми для ремонта.

Ниже приведена таблица, основных экономических показателей, позволяющая оценить финансовые результаты ООО «Престиж» за 2008-2010 гг.

Таблица 3.1 Показатели финансовых результатов предприятия ООО «Престиж» за 2008-2010 гг.,тыс. руб.

Наименование показателей	Год		Гемп роста, %
	2008	2009	2010	2009 г. к 2008 г.	2010 г. к 2009 г.	Всего
1. Выручка от продажи товаров (продукции, работ, услуг)	50486	64590	90362	127,94	139,90	178,98
2.Прибыль от продаж	2785	4097	9316	147,11	227,39	334,51
3.Прибыль до налогообложения	2780	3985	8940	143,35	224,34	321,58
4. Чистая прибыль	1993	2990	6761	150,03	226,12	339,24
5. Среднегодовая стоимость активов	13808	17407,5	27292	126,07	156,78	197,65
6. Среднегодовая величина оборотных активов	13683	17305,5	27184,5	126,47	157,09	198,67
7. Среднегодовая величина собственного капитала	8403,5	10895	15770,5	129,65	144,75	187,67
8. Рентабельность продаж	5,5	6,3	10,31	114,55	163,65	187,45
9. Рентабельность активов	14,4	17,2	24,8	119,44	144,19	172,22
10. Рентабельность собственного капитала	23,7	27,4	57,1	115,61	208,39	240,93

Основные экономические показатели:

Объем выручки за 2009 году вырос по сравнению с объемом выручки, полученной в 2008 на 28%, а в 2010 году по сравнению с 2009 годом на 39,9%. Прирост за 2 года составил 79%).

Величина активов за анализируемый период выросла на 98%, в том числе рост оборотных активов составил 99%.

Оборотные активы на начало 2008 года составляли 9945 тыс. руб. (98,8%) валюты баланса), на начало 2009 года - 37179 тыс. руб. (99,6% валюты баланса).

Прибыль от продаж составила 9316 тыс. руб. за 2010 год, за предыдущий период - 4097 тыс. руб. В целом за анализируемый период прибыль от продаж выросла в 3,3 раза.

Прибыль до налогообложения составила в 2010 году 8940 тыс. руб. и выросла за два года в 3,2 раза. Чистая прибыль ООО «Престиж» отчетного периода составила 6761 тыс. руб., и выросла за период в 3,4 раза.

Рентабельность продаж в 2010 году составила 10,31%, за предыдущий период - 6,3%о. Показатель за два года увеличился на 4,81% (темп роста! 87,45%).

Рентабельность активов в 2010 году составила 24,8%), за предыдущий период - 17,2%о. Рентабельность собственного капитала в 2010 году составила 57,1%, за предыдущий период - 27,4%.

Таким образом, рассчитанные показатели свидетельствуют о повышении эффективности деятельности организации в целом за исследуемый период.

Показатели величины активов и собственного капитала и рентабельности с каждым годом повышаются.

Темпы роста чистой прибыли опережают темп роста выручки за каждый рассмотренный период (почти в два раза) и за два года, что характеризуется положительно. Однако темпы роста выручки меньше темпов роста активов, в том числе оборотных активов, что свидетельствует о снижении эффективности использования активов организации.

3.2 Учет расчетов по коммерческим кредитам в ООО «Престиж»

Порядок формирования дебиторской задолженности зависит от условий сделки, в рамках которой она возникла. Обычно ее сумма равна договорной цене реализуемых товаров (работ, услуг), но вместе с тем сумма задолженности может быть увеличена или уменьшена, если организация предоставляет покупателям коммерческий кредит, скидки или бонусы, если задолженность выражена в условных денежных единицах или иностранной валюте и т.п.

Сумму дебиторской задолженности определяют по правилам, приведенным в Положении по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99 (утв. Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н; далее - ПБУ 9/99). Пункт 6 ПБУ 9/99 разъясняет, что выручка принимается к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине поступления денежных средств и иного имущества и (или) величине дебиторской задолженности, стоимость которой рассчитывается исходя из цены, установленной договором между организацией и покупателем (заказчиком).

Рассмотрим порядок учета расчетов по коммерческим кредитам в ООО «Престиж».

Организация «Престиж» реализовала партию товара общей стоимостью 590 ООО руб. (в том числе НДС - 90 ООО руб.). Себестоимость товаров составляла 250 000 руб. На момент формирования промежуточной бухгалтерской отчетности оплаты произведено не было, в договоре прописано, что покупатель обязан оплатить товар в течение 90 дней, но конкретного срока оплаты не указано. За отсрочку платежа начисляются проценты в размере 18% годовых. Товар поступил 1 июня, оплатили его 31 июля.

Отгрузка товаров покупателю оформляется записями:

Дебет 62, субсчет 1, Кредит 90 "Продажи", субсчет 1 "Выручка" - отражены дебиторская задолженность покупателя и выручка от продаж - 590 ООО руб.;

Дебет 90, субсчет 2 "Себестоимость продаж", Кредит 41 "Товары" - списана себестоимость реализованного товара - 250 ООО руб.;

Дебет 90, субсчет 3 "НДС", Кредит 68, субсчет 2 "НДС" - начислен НДС к уплате в бюджет - 90 000 руб.;

Дебет 90, субсчет 9 "Прибыль/убыток от продаж", Кредит 99 "Прибыли и убытки", субсчет 1 "Прибыли и убытки" - отражен финансовый результат от продажи товара - 250 000 руб. (590 000 - 90 000 - 250 000).

Таким образом, по строке 1230 баланса на конец квартального периода отражена дебиторская задолженность в размере 590 000 руб., начислен НДС к уплате в бюджет в размере 90 000 руб., финансовый результат составляет 250 000 руб. прибыли, с которого надо уплатить налог на прибыль, а денег на расчетном счете для уплаты налогов может не оказаться.

Согласно п. 6.3 ПБУ 9/99, если цена не предусмотрена в договоре и не может быть установлена исходя из условий договора, для определения величины поступления и (или) дебиторской задолженности принимается цена, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет выручку в отношении аналогичной продукции (товаров, работ, услуг). Например, издательства, выпускающие журналы, помещают бланк-заказ на странице журнала с подписными ценами на их приобретение, выписывают счет и т.п. Однако ввиду небольшой стоимости периодического издания и значительного числа подписчиков они не заключают конкретного договора с каждым подписчиком. Но по желанию покупателя договор должен быть оформлен надлежащим образом, а при отгрузке журнала в обязательном порядке выдаются накладная, счет-фактура.

Стоимость товара, отгружаемого покупателю, может быть выражена в условных единицах (т.е. организация заключает договоры в условных единицах, курс которых она устанавливает самостоятельно) или в иностранной валюте. В связи с тем что курсы иностранных валют, действующие на день отгрузки ценностей и на день формирования отчетности или на дату их оплаты, будут различаться, в бухгалтерском учете организации возникнут курсовые разницы. Поэтому бухгалтеру надо пересчитать и сумму задолженности, исходя из наиболее ранней из дат:

- на день погашения задолженности;

- на день составления бухгалтерской отчетности.

Если курс валюты, действующий в момент отгрузки ценностей, меньше или больше, чем на дату пересчета дебиторской задолженности, то в учете возникают положительные или отрицательные курсовые разницы, которые отражают в составе прочих доходов организации и на такую же сумму увеличивают или уменьшают дебиторскую задолженность.

При продаже продукции и товаров, выполнении работ, оказании услуг на условиях коммерческого кредита, предоставляемого в виде отсрочки или рассрочки оплаты, выручка принимается к бухгалтерскому учету в полной сумме дебиторской задолженности, т.е. включая проценты за пользование кредитом (п. 6.2 ПБУ 9/99). Их начисляют в момент перехода к покупателю права собственности на отгруженный товар. Данное правило применимо при условии, если продавец может достоверно рассчитать сумму процентов, причитающихся к уплате. Но на практике не всегда это получается, поскольку возникают ситуации, при которых покупатель не вовремя расплачивается за полученный товар или по какой-то причине вовсе его не оплачивает (бывают недобросовестные покупатели, а зачастую полученный от поставщиков товар не соответствует по своим характеристикам тем параметрам, которые указаны в договоре). Если даже договор поставки содержит все признаки коммерческого кредита, необходимо отдельным пунктом определить сроки уплаты, проценты по кредиту, пени за несвоевременную оплату.

Пунктом 12 ПБУ 9/99 установлено, что выручка признается в бухгалтерском учете при наличии, в частности, следующих условий:

- организация имеет право на получение этой выручки, вытекающее из конкретного договора или подтвержденное иным соответствующим образом;

- сумма выручки может быть определена.

При такой ситуации бухгалтер может сначала:

- отразить дебиторскую задолженность и сумму выручки на день отгрузки товаров без учета суммы процентов по коммерческому кредиту;

- увеличивать дебиторскую задолженность и доначислять сумму выручки по итогам каждого месяца, по окончании которого товар не был оплачен, исходя из суммы процентов, причитающихся к получению.

После полной оплаты полученного товара производится окончательный перерасчет дебиторской задолженности и размера выручки.

Так как в договоре прописано, что покупатель обязан оплатить товар в течение 90 дней, но конкретного срока оплаты не указано. За отсрочку платежа начисляются проценты в размере 18% годовых. Товар поступил 1 июня, оплатили его 31 июля.

При отгрузке товаров покупателю производятся записи:

Дебет 62, субсчет 1, Кредит 90, субсчет 1 "Выручка" - отражены дебиторская задолженность покупателя и выручка от продаж - 590 ООО руб.;

Дебет 90, субсчет 2 "Себестоимость продаж", Кредит 41 - списана себестоимость реализованного товара - 250 000 руб.;

Дебет 90, субсчет 3 "НДС", Кредит 68, субсчет 2 "НДС" - начислен НДС к уплате в бюджет - 90 000 руб.;

Дебет 62, субсчет 1, Кредит 90, субсчет 1 "Выручка" - увеличена дебиторская задолженность и доначислена выручка от продаж на сумму процентов за июнь - 8729 руб. (590 000 руб. / 365 дн. х 18% / 100% х 30 дн.);

Дебет 90, субсчет 9 "Прибыль/убыток от продаж", Кредит 99, субсчет 1 "Прибыли и убытки" - отражен финансовый результат от продажи товара - 258 729 руб. (590 000 + 8729 - 250 000 - 90 000).

Сумма дебиторской задолженности за июнь составит 598 729 руб. (590 000 +8729).

В июле бухгалтер оформляет следующие записи:

Дебет 62, субсчет 1, Кредит 90, субсчет 1 "Выручка" - увеличена дебиторская задолженность и доначислена выручка от продаж на сумму процентов за июль - 9020 руб. (590 ООО руб.: 365 дн. х 18% /100% х 31 дн.);

Дебет 90, субсчет 9 "Прибыль/убыток от продаж", Кредит 99, субсчет 1 "Прибыли и убытки" - скорректирован финансовый результат от продажи товара - 9020 руб.

По состоянию на 31 июля сумма дебиторской задолженности составит 607 749 руб. (590 000 + 8729 + 9020):

Дебет 51 "Расчетные счета" Кредит 62, субсчет 1 - поступила оплата за товар, включая проценты коммерческого кредита, - 607 749 руб.

3.3 Рекомендации по управлению расчетами по коммерческим кредитам в ООО «Престиж»

В условиях повышения уровня конкуренции поставщики товаров и услуг вынуждены серьезно задумываться над созданием преимуществ своей продукции (услуг) перед другими. Поэтому, несмотря на определенные риски, они предоставляют своим покупателям коммерческий кредит, который согласно ст. 823 ГК РФ представляет собой отсрочку или рассрочку оплаты товаров (работ, услуг). Отсрочка платежа означает, что помимо стоимости самого товара покупатель обязан перечислить проценты за пользование товаром и оплатить его в дальнейшем в полном объеме, а рассрочка платежа - способ оплаты товаров или услуг, при котором платежи производятся не в полной сумме их стоимости, а по частям в течение конкретного периода.

Чтобы управлять дебиторской задолженностью компании ООО «Престиж» можно стимулировать покупателей к досрочному погашению задолженности.

Обычно для этого предоставляются скидки с цены продажи или стоимости поставки, если платеж осуществлен ранее договорного срока.

Преимущество поставщика состоит в том, что, получив выручку раньше условленного срока и используя ее в денежном обороте, он возмещает предоставленную скидку.

Согласно п. 6.5 ПБУ 9/99 величина поступления и (или) дебиторской задолженности устанавливается с учетом всех предоставленных организации по договору скидок (накидок).

В российском законодательстве нет четкого определения понятия "скидка" ни в бухгалтерском, ни в гражданско-правовом смысле. Это прежде всего снижение цены товара, премия или бонус не изменяют цены, а являются лишь дополнительным вознаграждением покупателю за выполнение конкретных условий договора.

В настоящее время существует достаточно большое количество видов скидок, зависящих от условий договора, способа оплаты и даже времени года:

- оптовая скидка - скидка за оборот;

- дилерская - скидка постоянному оптовому покупателю;

- бонусная - скидка на объем покупок различных товаров;

- специальная - скидка привилегированным покупателям;

- торговая - скидка розничным торговым организациям на возможные товарные потери, возмещение дополнительных транспортных расходов и т.п.;

- скидка, предоставленная до продажи покупателю товаров на продаваемые товары;

- скидка, предоставленная после продажи покупателю товаров;

- внесезонная скидка;

- сезонная скидка;

- праздничная скидка;

- скидка за наличный платеж - при осуществлении расчетов наличными денежными средствами и др.

Несмотря на различные виды скидок, для учета на предприятии их можно условно разделить на две группы: первые предоставляются путем пересмотра в договоре цены сделки в сторону ее уменьшения, вторые - путем выплаты премий, дополнительно отгруженного товара, уменьшения суммы дебиторской задолженности при неизменной цене договора.

Учет скидки, связанной с изменением цены, зависит от момента ее предоставления:

1. До продажи (или в момент отгрузки) товаров, оказания услуг покупателю. В таком случае первичные документы и счета-фактуры составляют с учетом предоставленной скидки, т.е. просто отгружают по другой цене.

Этот вид предоставления скидок не требует никаких корректировок в учете и отчетности.

2. После отгрузки товара, оказания услуг, т.е. после реализации по более высокой цене, стоимость сделки пересматривается в сторону ее уменьшения.

Заключение

Коммерческий кредит - это предоставляемая по договору поставки (подряда, оказания услуг, аренды) отсрочка, рассрочка или авансирование, за которые могут взиматься проценты. Коммерческий кредит не может существовать сам по себе, он возникает при наличии основного обязательства: стороны должны быть связаны обязательствами по какому-либо договору. Поэтому условия коммерческого кредитования часто прописываются в самом договоре поставки (оказания услуг). Но нередко стороны заключают и отдельный договор. Главное - соблюдение письменной формы сделки.

Порядок предоставления коммерческого кредита регулируется ст. 823 Гражданского кодекса. В ней сказано, что договорами, исполнение которых связано с передачей в собственность другой стороне денежных сумм или других вещей, определяемых родовыми признаками, может предусматриваться предоставление кредита, в том числе в виде аванса, предварительной оплаты, отсрочки и рассрочки оплаты товаров, работ или услуг. При этом к коммерческому кредиту применяются правила гл. 42 "Заем и кредит" ГК РФ, если иное не предусмотрено правилами договора, из которого возникло соответствующее обязательство, и не противоречит существу такого обязательства.

Коммерческий кредит может предоставляться путем перечисления аванса или путем предоставления права оплаты по истечении установленного срока. В первом случае происходит кредитование продавца покупателем, а во втором - кредитование покупателя продавцом.

В курсовой работе рассмотрен порядок учета расчетов по коммерческим кредитам в ООО «Престиж».

Чтобы управлять дебиторской задолженностью компании ООО «Престиж» можно стимулировать покупателей к досрочному погашению задолженности.

Обычно для этого предоставляются скидки с цены продажи или стоимости поставки, если платеж осуществлен ранее договорного срока. Преимущество поставщика состоит в том, что, получив выручку раньше условленного срока и используя ее в денежном обороте, он возмещает предоставленную скидку. Согласно п. 6.5 ПБУ 9/99 величина поступления и (или) дебиторской задолженности устанавливается с учетом всех предоставленных организации по договору скидок (накидок). В российском законодательстве нет четкого определения понятия "скидка" ни в бухгалтерском, ни в гражданско-правовом смысле. Это прежде всего снижение цены товара, премия или бонус не изменяют цены, а являются лишь дополнительным вознаграждением покупателю за выполнение конкретных условий договора.

Цель курсовой работы достигнута.

Поставленные задачи решены.

28

Размещено на Allbest