Учет расходов на производство в управленческом учете предприятия

Размещено на http://www.allbest.ru/

3

Размещено на http://www.allbest.ru/

Учет расходов на производство в управленческом учете предприятия

ОГЛАВЛЕНИЕ

ВВЕДЕНИЕ

1. Управленческий учет как информационная база менеджмента

1.1 Основные документы управленческого учета на предприятии

1.2 Принципы построения и документальное обеспечение управленческого учета

1.3 Системы информационных потоков предприятия - цели, требования, признаки

1.4 Методы управленческого учета

1.5 Направления (разделы) управленческого учета

2. Методы обработки и получения информации

2.1 Методы решения задачи определения и контроля затрат

2.2 Сравнительный анализ наиболее распространенных систем учета затрат

2.3 Особенности учета затрат в рамках системы "Директ-костинг"

3. Расход материалов, показатели, специфика учета. Модель управленческого учета

4. ЗАКЛЮЧЕНИЕ

5. СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

ВВЕДЕНИЕ

управленческий учет затрата

Актуальность темы. В условиях рыночной экономики все более актуальным становится управление предприятиями, ориентированное на максимально эффективное использование материальных, трудовых и финансовых ресурсов, находящихся в распоряжении руководства предприятия. В современной конкурентной экономической среде предприятиям достаточно сложно адаптироваться к постоянно меняющимся условиям внутренних и внешних бизнес - процессов. Управленческий учет и анализ, как источники экономической информации, являются важнейшими поставщиками данных для подготовки и принятия управленческих решений. В то же время, полученная информация позволяет оценить эффективность хозяйственной деятельности в настоящий момент и спрогнозировать будущие финансовые результаты. Дополняет актуальность сформулированных задач управленческого учета и анализа необходимость автоматизации предлагаемых информационных решений с целью их максимально эффективного использования в процессах учета, планирования, анализа и контроля, а также формирования внутренней управленческой отчетности.

Предмет и объект исследования. Предметом исследования являются проблемы, связанные с информационным обеспечением нормирования, планирования и контроля затрат и результатов деятельности в системе оперативного и стратегического управленческого учета на предприятии.

Объектом исследования является практика организации системы управленческого учета на предприятии фармацевтической промышленности.

Цели и задачи курсовой работы. Разработать и предложить методику нормирования, планирования и контроля затрат на производство продукции и модель управленческого учета на основе нормативного метода, разработать формы и контрольные карты внутренней управленческой отчетности по контролю затрат и результатов деятельности.

1. Управленческий учет как информационная база менеджмента

Управленческий учет следует рассматривать как информационную базу менеджмента, одновременно она является одной из учетно-информационных систем организации, которая способна интегрировать ряд самостоятельных и вместе с тем взаимосвязанных элементов (бюджетирование, сегментарный учет и отчетность, управленческий контроль и анализ).

Модель управленческого учета коммерческой организации представлена на рис.1. Каждый из выделенных элементов управленческого учета (см. рис.) реализует метод «затраты-выпуск» по-своему, имея собственные цели, оперируя присущей ему базой данных, генерируя собственные обобщения, которые, интегрируясь, и обеспечивают информационную поддержку менеджмента организации.

Рис. 1. Модель системы управленческого учета коммерческой организации

Документальное обеспечение любой системы предполагает сбор и подготовку информации, необходимой заинтересованным пользователям. Однако здесь существует и обратная связь: содержание и сроки подготовки документов предопределяются информационными запросами конечных пользователей. Поэтому документацию управленческого учета следует рассматривать в неразрывной связи с теми требованиями, которые предъявляются менеджментом организации к управленческой информации. В обобщенном смысле понятие «информация» - сведения о лицах, предметах, фактах, событиях, явлениях и процессах, т.е. все то, что расширяет представление об объекте исследования. Целью бухгалтерского управленческого учета является обеспечение менеджеров, ответственных за достижение конкретных производственных целей, управленческой информацией. Под управленческой информацией обычно понимают совокупность данных о состоянии управляемого объекта до и после выполнения им управляющих распоряжений. Управленческая информация характеризуется большим разнообразием, увеличивающимся (по мере развития организации) объемом, вероятностным характером наступления многих будущих событий, массовостью основных информационных потоков и регулярностью их обработки. К бухгалтерской управленческой информации, созданной и подготовленной для использования руководством, предъявляются иные требования, нежели к отчетным данным, предназначенным для внешних пользователей. В управленческом учете возможно использование как неколичественной информации (результаты прогнозов, маркетинговых исследований, социологических опросов и т.п.), так и количественной, которая в свою очередь делится на учетную и неучетную. Принцип документальной обоснованности учетной информации в управленческом учете может игнорироваться, в связи с чем возможно использование как фактических, так и прогнозных оценок. Для принятия оперативных управленческих решений может применяться полная или неполная информация об объекте исследования. Неполные данные, которые подвергаются быстрой обработке, в ряде случаев оказываются достаточными.

1.1 Основные документы управленческого учета на предприятии

Рассмотренные выше специфические требования, предъявляемые к управленческой информации, вызывают необходимость создания корпоративных стандартов - внутренних нормативных документов, регламентирующих применение на предприятии управленческого учета.

Если основываться на содержании понятия «управленческий учет», то возникает необходимость: 1) документального обеспечения плановой информации; 2) документального обеспечения учетной информации; 3) документального обеспечения отчетной информации. Основные документы, используемые в этих целях, представлены на рис.2.

Рис.2. Основные документы бухгалтерского управленческого учета

Трудно переоценить значение классификаторов и справочников в подготовке управленческой учетной информации. Классификаторы определяют признаки классификации, которые используются для выделения и группировки объектов управления. Справочники содержат перечень выделенных на предприятии объектов управления. К обязательным можно отнести:

* классификатор (справочник) мест возникновения затрат и центров ответственности;

* классификатор затрат и справочник статей затрат;

* классификатор (справочник) носителей затрат.

Другим документом этого уровня является План счетов системы управленческого учета. Возможны различные подходы к его созданию. В условиях интегрированной системы кодировки финансовых и управленческих счетов совпадают, при автономной организации учета управленческие счета могут кодироваться особым образом. Управленческим счетам могут добавляться определенные признаки (в части учета затрат, к примеру - контролируемые и неконтролируемые, постоянные, переменные, смешанные и т.д.). От того, каким образом сформирован управленческий план счетов, во многом зависит вид и содержание управленческой отчетности. Основополагающим документом, от формирования которого зависят как планово-учетные, так и контрольно-аналитические блоки системы управленческого учета, является Положение о финансовой структуре организации. Учитывая специфику организации, этот документ определяет центры финансовой ответственности, их состав, иерархию, классификацию и порядок учета затрат (и финансовых результатов) отдельных подразделений. Положение о финансовой структуре создает базу для документального обеспечения плановой, учетной и отчетной информации управленческого учета.

Принципы построения и документальное обеспечение управленческого учета.

Создаваемая в организации система документального обеспечения управленческого учета должна удовлетворять ряду принципов, содержание которых представлено на рис. 3.



Рис.3. Принципы документального обеспечения управленческого учета

Стоит отметить, что изложены лишь основные подходы к формированию документального обеспечения управленческого учета организации. Практическое его наполнение зависит от организационно-технических особенностей предприятия, а также от задач, решаемых в системе менеджмента хозяйствующего субъекта.

1.2 Системы информационных потоков предприятия - цели, требования, признаки

Информационные потоки -- это физическое перемещение информации от одного сотрудника предприятия к другому или от одного подразделения к другому. Преобразование информации (бухгалтерская проводка) не рассматривается в качестве информационных потоков.

Система информационных потоков -- совокупность физических перемещений информации, дающая возможность осуществить какой-либо процесс, реализовать какое-либо решение. Наиболее общая система информационных потоков -- это сумма потоков информации, которая позволяет вести предприятию финансово-хозяйственную деятельность.

Информационные потоки обеспечивают нормальную работу организации.

Цель работы с информационными потоками -- оптимизация работы предприятия.ТРЕБОВАНИЯ К СИСТЕМЕ ИНФОРМАЦИОННЫХ ПОТОКОВИнформация должна отвечать следующим требованиям:

· своевременности, т.е. информация по затратам, выручке, прибыли должна поступать тогда, когда еще имеет смысл ее анализировать;

· достоверности;

· релевантности, т.е. информация должна помогать принимать решения;

· полезности (эффект от использования информации должен перекрывать затраты на ее получение);

· полноте, т.е. не должно быть упущений;

· понятности, т.е. информация не должна требовать «расшифровки»;

· регулярности поступления.

Каждый информационный поток -- единичное перемещение информации -- имеет следующие признаки:

· документ (на чем физически содержится информация);

· проблематику (к какой сфере деятельности предприятия относится информация: -- к закупкам, -- к сбыту продукции, -- к закрытию месяца и получению сводных затрат, -- к планированию и т.д.);

· исполнителя (человека, который эту информацию передает);

· периодичность (частота передачи: ежемесячно, ежеквартально, ежедневно).

На предприятии выделяют два уровня детализации информационных потоков:

а на уровне предприятия детализация производится до уровня цеха (подразделения), т.е. информация передается между цехами и службами предприятия;

а на уровне цеха (подразделения) предприятия детализация производится до уровня рабочего места, т.е. информация передается между работниками цеха и связанных с цехом служб.

Фрагмент графика информационного потока материально-технического снабжения на предприятии представлен на рис.4

1.3 Методы управленческого учета

Сложность управленческого комплекса коммерческой организации определяет многообразие информации, используемой для принятия управленческих решений, а также методов ее обработки. Состав этих методов, как считают специалистов, может варьироваться.

Методы бухгалтерского управленческого учета:

· включают элементы метода бухгалтерского учета,

· индексный метод,

· математические методы

· статистические методы,

· методы калькулирования себестоимости и управления затратами;

· контроль и анализ использования бюджетов;

· управление по отклонениям;

· подготовку информации для разнообразных и многочисленных ситуационных управленческих решений и др.

В состав специфических методов управленческого учета можно включить:

· бюджетирование, то есть процесс, в рамках которого осуществляется анализ сбытовых, производственных, финансовых, инвестиционных возможностей организации;

· прогноз основных показателей ее деятельности;

· оценка достигнутых результатов в сравнении с установленными критериями;

· количественные методы обобщения и интерпретации данных, которые включают статистический и регрессионный анализ, численное интегрирование, методы оптимизации, стохастические исчисления, многофакторный анализ и др.;

· систематизация информации о процессах управления, направленная на обобщение фактических и прогнозируемых параметров его развития.

1.4 Направления (разделы) управленческого учета

Разделы (направления) управленческого учета аналогичны отделам, организованным на предприятии (рис.5).



Рис. 5. Разделы и пользователи управленческого учета

Пользователь учета каждого направления - руководитель этого направления.

Рассмотрим подробнее производственный учет.

Начальник производства - человек, который непосредственно управляет процессом производства. Ему необходимы для повышения эффективности производственного процесса:

§ финансовые данные;

§ информация о времени простоя оборудования,

§ средняя скорость передвижения заготовок по цеху,

§ освещенность рабочих мест,

§ изношенность инвентаря,

§ производительность, и так далее...

Таблица 6. Бюджет на текущий период (месяц)

№ п/п	Статья	Утв. План	Скорр. План	Отклонение, утв план
				абсол.	%
II	СЕБЕСТОИМОСТЬ
2.1	Материальные затраты
2.1.1	Сырье и основные материалы
2.1.1.1
2.1.1.2
2.1.1.3
2.1.1.4
2.1.2	Вспомогательные материалы	1 656 645	1 798 011	141 366	9%
2.1.2.1
2.1.2.2
2.1.2.3
2.1.2.4	Текущий ремонт оборудования (материалы)	92 500	151 000	58 500	63%
	-здания, сооружения	0	0	0
	-прочее оборудование	0	0	0
2.1.2.5	Содержание основных средств	165 600	110 600	-55 000	-33%
	-здания, сооружения	0	0	0
	-прочее оборудование	0	0	0
2.1.2.6	Инструмент, хозяйственный инвентарь, сменное оборудование	20 000	20 000	0	0%
2.1.2.7	Охрана труда - молоко, СИЗ, спецодежда, мыло и т.д.	19 166	21 988	2 822	15%
2.1.2.8
2.1.2.9
2.1.2.10	Прочие затраты	0	0	0
2.1.3	Услуги стороних организаций	799 661	621 233	-178 428	-22%
2.1.3.1
2.1.3.2
2.1.3.3.1
2.1.3.3.2
2.1.3.3.3
2.1.3.3.4
2.1.3.3.5
2.1.3.3.6
2.1.3.3.7
2.1.3.3.8
2.1.3.3.9
2.1.3.2.10
2.1.3.2.11
2.1.3.2.12
2.1.4	Энергоресурсы	203 653	180 265	-23 388	-11%
2.1.4.1	Энергия	188 653	165 265	-23 388	-12%
2.1.4.1.1	Электроэнергия	188 653	165 265	-23 388	-12%
2.1.4.2	Вода (питьевая, сточная) и тепло, в том числе:	15 000	15 000	0	0%
	вода и стоки	15 000	15 000	0	0%

Для коммерческого директора:

Таблица 7. Фактическая реализация за период (месяц) по видам продукции

Наименование лома	остаток на начало	реализация	остаток на конец
	тн	цена	сумма	тн	цена	сумма	тн	цена	сумма
Итого лом черных металлов

Для начальника отдела кадров:

Таблица 8. Бюджет по фонду заработной платы на текущий период (месяц)

Статья	Утв. План	Скорр. План
Фонд заработной платы, в т.ч.:
Производственные рабочие
Вспомогательные рабочие
Руководители
Специалисты/служащие
Среднесписочная численность, в т.ч.:
Производственные рабочие
Вспомогательные рабочие
Руководители
Специалисты/служащие
Среднемесячная з/п , в т.ч.:
Производственные рабочие
Вспомогательные рабочие
Руководители
Специалисты/служащие
Среднемесячный доход, в т.ч.:
Производственные рабочие
Вспомогательные рабочие
Руководители
Специалисты/служащие

Для финансового директора:

Таблица 9. Сводный план бюджета расходов и доходов на текущий период (месяц)

№п/п	Статья	Утв. План	Скорр. План
1	Выручка от реализации
2	Себестоимость сырья
3	Прибыль от продаж сырья ( 1 - 2 )
4	Затраты по переделу
5	Производственная себестоимость реализованной продукции
6	Валовая прибыль ( 1 - 5 )
7	Налоги
8	Постоянные расходы (коммерческие + общезаводские)
9	Прибыль от продаж (реализации) ( 6 - 7 - 8)
10	Внереализационные расходы
11	ПРИБЫЛЬ до налогообложения
12	Налог на прибыль
13	Чистая прибыль
14	EBITDA
15	Рентабельность валовой продукции ( 6 / 1 )
16	Рентабельность продаж (реализации) ( 9 / 1 )
17	Рентабельность ( 13 / 1 )
18	Рентабельность EBITDA к выручке ( 14 / 1 )
19	--- Чистая прибыль на 1 тн.
20	--- Затраты по переделу на 1 тн.
21	--- Затраты по переделу на 1 тн.(без ж/д услуг)
22	--- Затраты по переделу на 1 тн.(с ж/д тарифом и услугами)
23	--- Затраты на 1 руб.
24	--- Затраты на 1 чел.
25	--- Численность
EBITDA
Амортизация
Внереализационные расходы (только проценты по кредиту, займу)
Прибыль до налогообложения
Налог на прибыль
Чистая прибыль
Капитальные вложения

2. Методы обработки и получения информации

2.1 Методика построения системы определения и контроля затрат

Основным методом решения задачи является анализ затрат и построение системы управления затратами. «Расходы существуют не для того, чтобы их подсчитывать. Они существуют, чтобы их снижать» - Тайичи Оно (создатель производственной системы Toyota, направленной на тотальное снижение операционных издержек в организации). Именно с этой позиции необходимо рассматривать систему управления затратами.

Анализ и построение системы управления затратами:

1. Сбор всей возможной информации о затратах на предприятии (характеристики бизнеса):

§ стоимостные (цены на ресурсы, ставки оплаты труда и т. п.)

§ операционные (расходные коэффициенты, нормативы затрат времени, характеристики выполненной работы).

Все эти данные поступают в систему управленческого учета посредством, так называемых первичных документов. В них фиксируется факт выполненной работы и количество использованных ресурсов. Первичные документы заполняются на местах возникновения затрат. Данные об издержках могут собираться вручную или с использованием информационных технологий. Более совершенная форма сбора данных предполагает использование программных продуктов обработки.

2. Группировка затрат согласно выбранной классификации.

3. Процедура распределения затрат. Состоит из трех этапов:

1) выбирается объект учета затрат;

2) отбор и аккумуляция затрат, относящихся к данному объекту учета;

o выбирается метод перенесения затрат вспомогательных служб на производственные подразделения. 3) Методика распределения затрат:

o определение базы и принципов распределения затрат;

o разработка форматов первичных отчетных форм о затратах;

o разработка методики заполнения первичных отчетных форм;

o разработка методики обработки первичных отчетных форм, позволяющей распределить затраты между видами продуктов, объектами учета и видами деятельности;

o разработка форматов управленческих отчетов о затратах.

4. Выявление важных и контролируемых затрат.

5. Подробное изучение каждой статьи расходов.

6. Выбор метода калькулирования себестоимости.

7. Анализ. Рассмотрение возможности снижения затрат. Анализ возможности уменьшения влияния неблагоприятных факторов. Определение периодов и причин, по которым происходят резкие изменения.

2.2 Сравнительный анализ наиболее распространенных систем учета затрат

Наиболее существенные различия между традиционным для отечественного учета нормативным методом и системой «Стандарт-кост» представлены в таблице 10.

Таблица 10. Основные отличия нормативного метода учета от системы «Стандарт-кост»

Область сравнения	«Стандарт-кост»	Нормативный метод
Цель учета	Бухгалтерское отражение отклонений на специальных счетах с подразделением по факторам	Выявление отклонений от норм в процессе расходования средств
Базовое уравнение, описывающее содержание учетной системы	Дс=Сф - Сст , где Дс- отклонение от стандарта; Сф - фактическая себестоимость; Сст - стандартная себестоимость	Сф=Сн +/- Ин +/- Дн , где Сф - нормативная себестоимость; Ин - изменения действующих норм; Дн - отклонения от действующих норм
Степень охвата производственных параметров и нормирования	Разработка стандартов для всех затратных и доходных показателей производства	Нормирование прямых затрат. Распределение косвенных расходов между объектами калькулирования индексным методом
Учет изменения норм	Текущий учет изменений норм не ведется	Ведется в разрезе причин и инициаторов
Учет отклонений от норм прямых расходов	Отклонения документируются и относятся на виновных лиц и финансовые результаты	Отклонения документируются и включаются в фактическую себестоимость объектов калькулирования пропорционально их нормативной себестоимости
Учет отклонений от норм косвенных расходов	Косвенные расходы относятся на себестоимость в пределах норм, отклонения выявляются с учетом объема производства и относятся на результаты финансовой деятельности	Косвенные расходы в сумме фактических затрат распределяются между объектами калькулирования индексным методом
Степень регламентации	Нерегламентирован, не имеет единой методики установления стандартов и ведения учетных регистров	Регламентирован, разработаны общие и отраслевые стандарты и нормы
Варианты ведения учета	Учет затрат, выпуска продукции и незавершенного производства ведется по нормативам. Затраты на производство учитываются по фактическим расходам, выпуск продукции -- по нормативным, остаток незавершенного производства -- по стандартам с учетом отклонений	Незавершенное производство и выпуск продукции оцениваются по нормам на начало года, в текущем учете выделяются отклонения от норм. Незавершенное производство и выпуск продукции оцениваются по нормам на начало года, в текущем учете выявляются отклонения от плана. Все издержки учитываются как алгебраическая сумма двух слагаемых -- нормы и отклонения

Сравнение данных методов позволяет сделать следующие выводы:

1. Оба метода учитывают затраты в пределах норм.

2. Оба метода предполагают учет полных затрат.

3. В учете по методу «Стандарт-кост» расходы сверх установленных норм относятся на виновных лиц или на результаты финансово-хозяйственной деятельности и не включаются в затраты на производство, как при нормативном методе.

В условиях «Стандарт-кост» изменение норм в текущем порядке не предполагается. При нормативном методе это возможно.

В отличие от «Стандарт-кост» система нормативного учета не сориентирована на процесс продажи (сосредоточена на производстве), а потому не позволяет обосновывать цены.

При нормативном методе учета в общем объеме отклонений на учтенные приходится 5-10%, на неучтенные -- 90-95%. Анализ себестоимости проводится по сконструированным показателям, не подтвержденным данными бухгалтерского учета. Он лишен какого бы то ни было оперативного значения и носит характер последующего исторического обзора. Метод документации затрат и доходов не позволяет детально и оперативно анализировать финансовые результаты.

2.3 Особенности учета затрат в рамках системы "Директ-костинг"

В бухгалтерском управленческом учете одним из альтернативных традиционному отечественному подходу к калькулированию является подход, когда по носителям затрат планируется и учитывается неполная, ограниченная себестоимость. Эта себестоимость может включать только прямые затраты, она может калькулироваться на основе только производственных расходов, т.е. расходов, непосредственно связанных с производством продукции, работ, услуг, даже если они косвенные. В каждом случае полнота включения затрат в себестоимость разная. Однако общим для этого подхода является то, что некоторые виды издержек, имеющие отношение к производству и продажи продукции, не включаются в калькуляцию, а возмещаются общей суммой из выручки. В этом состоит сущность системы учета неполной себестоимости.

Одной из модификаций данной системы является система «Директ-костинг». Ее суть состоит в том, что себестоимость учитывается и планируется только в части переменных затрат, т.е. лишь переменные расходы распределяются по носителям затрат. Оставшуюся часть издержек (постоянные расходы) собирают на отдельном счете, в калькуляцию не включают и периодически списывают на финансовые результаты, т.е. учитывают при расчете прибылей и убытков за отчетный период. По переменным расходам оцениваются также запасы -- остатки готовой продукции на складах и незавершенное производство.

Таким образом, принципиальное отличие системы «Директ-костинг» от калькулирования полной себестоимости состоит в отношении к постоянным общепроизводственным расходам. При калькулировании полной себестоимости постоянные общепроизводственные расходы участвуют в расчетах, при калькулировании по переменным издержкам они из расчетов исключаются.

Общехозяйственные расходы также исключаются из калькулирования. Они являются периодическими и полностью включаются в себестоимость проданной продукции общей суммой без подразделения на виды изделий. В конце отчетного периода такие расходы списываются непосредственно на уменьшение выручки от продаж:

Дебет счета 90 «Продажи», субсчет «Себестоимость продаж»

Кредит счета 26 «Общехозяйственные расходы».

Однако в соответствии с Международными стандартами бухгалтерского учета метод «Директ-костинг» не используется для составления внешней отчетности и расчета налогов. Он применяется во внутреннем учете для проведения технико-экономического анализа и для принятия оперативных управленческих решений.

3. Расход материалов, показатели, специфика учета. Модель управленческого учета

В качестве объекта исследования я рассматривала систему управленческого учета на предприятии фармацевтической компании ЗАО "Биннофарм". Система управленческого учета данного предприятия организована на базе бухгалтерского учета с использованием классификации затрат по признаку отнесения на себестоимость единицы продукции (прямые и косвенные) нормативным методом. Схема организации учета затрат нормативным методом представлена ниже (рис.11).

На подготовительном этапе была проведена работа по определению величины натуральных показателей, необходимых для производства конкретного продукта (разработка фармакопейных статей предприятия, фотография рабочего дня и др.). Эти величины путем умножения на стоимость единицы натурального показателя определили стоимостные нормы прямых затрат на производство каждого продукта. Косвенные производственные затраты нормируются общей суммой на объем производства и затем распределяются пропорционально базе распределения (зарплата основных производственных рабочих, основное сырье). Косвенные непроизводственные затраты нормируются общей суммой на объем реализации продукции, которая затем распределяются пропорционально базе распределения (выручка без НДС). На основе данных подготовительного этапа построения системы нормативного учета приказом генерального директора была утверждена плановая калькуляция нормативной себестоимости каждого продукта.

Размещено на http://www.allbest.ru/

3

Размещено на http://www.allbest.ru/

Рис. 11. Схема учета затрат нормативным методом

Организация документооборота была реализована посредством введения и использования дополнительных форм первичной документации: накладная-требование на отпуск материалов, наряд на выполнение на выполнение сдельных работ и др.

Производство лекарственных средств на исследуемом предприятии является материалоемким. Поэтому документальное оформление движения сырья и материалов занимает ключевое место в организованной системе документооборота. Для установления контроля над расходом сырья и материалов в качестве первичного документа была введена лимитно-заборная карта. На основании лимитно-заборной карты, выписываемой в двух экземплярах экономистом планового отдела на план производства каждого продукта и подписываемой начальником отдела снабжения, в течение месяца приемщик сырья производственного цеха получает сырье и материалы на складе. Каждый факт получения сырья со склада отражается в лимитно-заборной карте у приемщика сырья цеха и кладовщика.

В случае превышения утвержденных лимитов сырья и материалов предусмотрено обязательное разъяснение начальника производственного цеха, являющегося непосредственным потребителем сырья и материалов, о причинах произошедшего перерасхода. Основной причиной отклонений фактического расхода сырья от планового являются:

1) нетехнологические потери,

2) срабатывание брака,

3) перерасход сырья,

4) увеличение физического объема производства готовой продукции.

Некоторые из указанных причин с трудом поддаются выявлению и локализации в течение цикла производственного процесса.

По окончании отчетного месяца производственные цеха предоставляют в бухгалтерию производственные отчеты, в которых отражается движение сырья и материалов, используемых при производстве продукции. В производственном отчете в обязательном порядке отражаются:

- количество сырья и материалов в незавершенном производстве на начало месяца,

- расход сырья и материалов в производство в течение месяца,

- расход сырья и материалов, приходящийся на выпущенную в отчетном месяце продукцию,

- количество сырья и материалов в незавершенном производстве на конец месяца.

Данные производственного учета вносятся в автоматизированную систему бухгалтерского учета с целью последующей калькуляции фактической себестоимости произведенной продукции.

На этапе реализации нормативного метода учета затрат был организован следующий порядок учета нормативных затрат на выпуск продукции (табл. 12):

Таблица 12. Порядок учета нормативных затрат на выпуск продукции

№	Операция	Дебет счета	Кредит счета
1	Ежедневное отражение (с расценкой по нормам затрат) поступления на склад произведенной продукции, прошедшей все стадии производства и контроля качества	43	40
2	Сторнировочная проводка на сумму отклонения (превышения) нормативных затрат над фактически понесенными (экономия) затратами	43	40
3	Списание отклонения (превышение) фактически понесенных затрат над нормативными (перерасход) затратами	43	40

На исследуемом предприятии сумма отклонения фактических затрат от их нормативных величин относится на счет 43 “Готовая продукция”, что позволяет распределять его между остатками готовой продукции на конец периода и объемом реализованной за отчетный период продукции. Применение такой схемы учета отклонений затрат позволяет избежать искажения, обусловленного использованием нормативного метода учета затрат, в оценке готовой продукции на отчетную дату. При этом фактические затраты на производство готовой продукции учитываются следующим образом (табл. 13).

Таблица 13 - Порядок учета фактических затрат на производство продукции

№	Операция	Дебет счета	Кредит счета
	Прямые затраты:
1	Списание основного и вспомогательного сырья в производство	20	10
2	Начисление заработной платы основных производственных рабочих	20	70
3	Отражение отчислений на социальное страхование основных производственных рабочих	20	69
4	Отражение транспортно - заготовительных расходов по доставке сырья	20 10	10 60
5	Амортизационные отчисления по основным средствам, занятым в процессе производственной деятельности	20	02
6	Начисление заработной платы рабочих вспомогательных производств	23	70
7	Отражение отчислений на социальное страхование рабочих вспомогательных производств	23	69
8	Списание материалов по вспомогательному производству	23	10
9	Списание затрат вспомогательных производств	20	23
	Косвенные затраты:
10	Списание материалов для обслуживания производства	25	10
11	Отражение стоимости услуг сторонних организаций, связанных с обслуживанием производства (газ, вода, электроэнергия, аренда)	25	60
12	Начисление заработной платы общепроизводственных рабочих	25	70
13	Отражение отчислений на социальное страхование общепроизводственных рабочих	25	69
14	Начисление амортизации по основным средствам общепроизводственного значения	25	02
15	Начисление амортизации по нематериальным активам общепроизводственного значения	25	05
16	Отражение расходов общепроизводственного назначения, понесенных подотчетными лицами	25	71
17	Списание общепроизводственных затрат, после распределения пропорционально зарплате основных производственных рабочих	20	25
18	Списание фактических затрат по выпуску продукции из производства	40	20

Специфика производства на исследуемом предприятии обуславливает следующее разделение сырья, используемого для производства продукции:

- основное сырье - химические вещества, непосредственно входящие в состав лекарственного препарата;

- вспомогательное сырье - упаковочные и тарные материалы.

Представленный порядок учета затрат отражает механизм сопоставление фактически понесенных затрат производства и нормативных затрат.

Выявленные отклонения на этапе первичного отражения данных по затратам относятся на произведенную продукцию в общей величине.

Порядок расчета себестоимости реализованной продукции с учетом отклонений представлен в следующем виде (табл. 14):

Таблица 14. Порядок расчета себестоимости реализованной продукции с учетом отклонений

№	Операция	Дебет счета	Кредит счета
1	Списание прочих материалов для общехозяйственных нужд	26	10
2	Отражение стоимости услуг сторонних организаций, связанных с общехозяйственными нуждами (газ, вода, электроэнергия, аренда, связь и т.д.)	26	60
3	Начисление заработной платы управленческого персонала	26	70
4	Отражение отчислений на социальное страхование управленческого персонала	26	69
5	Начисление амортизации по основным средствам общехозяйственного назначения	26	02
6	Отражение расходов общехозяйственного назначения, понесенных подотчетными лицами	26	71
7	Списание общехозяйственных затрат после распределения пропорционально выручки от реализации продукции	90	26
8	Списание прочих материалов для коммерческих нужд	44	10
9	Отражение стоимости услуг сторонних организаций, связанных с реализацией продукции (аренда складов, связь, маркетинговые услуги, реклама и т.д.)	44	60
10	Начисление заработной платы персонала коммерческой дирекции	44	70
11	Отражение отчислений на социальное страхование персонала коммерческой дирекции	44	69
12	Начисление амортизации по оборудованию склада хранения продукции	44	02
13	Отражение расходов на продажу продукции, понесенных подотчетными лицами	44	71
14	Списание коммерческих расходов после распределения пропорционально выручки от реализации продукции	90	44
15	Списание производственной себестоимости реализованной продукции с учетом отклонений норм от факта	90	43

Таким образом, оборот по Дебету 90 “Продажи” счета формирует полную себестоимость реализации продукции за отчетный период.

Рассмотренная выше система учета затрат нормативным методом обладает следующими недостатками:

- отсутствие детализации по видам затрат величины отклонения фактических данных от их нормативных значений;

- отсутствие организации учета отклонений затрат по местам их возникновения;

- отсутствие оперативного подхода в процессе формирования и контроля нормативов затрат и их отклонений на будущий отчетный период;

- отсутствие критерия для пересчета нормативов затрат на производство продукции в будущем отчетном периоде.

Для устранения указанных недостатков я предложила в существующую модель управленческого учета затрат на основе нормативного метода ввести элементы других систем учета затрат - “Стандарт-кост” (рис. 15).

В частности, предложила дополнить существующую систему учета затрат нормативным методом следующими элементами:

1) организация учета отклонений затрат по их видам:

- основное сырье;

- вспомогательное сырье;

- оплата труда и отчисления основных производственных рабочих;

- транспортно-заготовительные расходы.

2) организация учета отклонений затрат по местам их возникновения:

- основные производственные цеха;

- вспомогательные подразделения.



Рис. 15. Модель управленческого учета затрат

Для реализации предложенных дополнений необходимо в план счетов, действующий в рамках системы бухгалтерского учета, ввести новые субсчета на счете 40 “Выпуск продукции” (табл. 16) [5]. Это позволит организовать учет отклонений затрат на производство продукции по их видам, реализуя тем самым дополнение системы учета затрат нормативным методов элементами системы “Стандарт-кост”.

Таблица 16. Организация учета затрат по видам

№	Операция	Дебет счета	Кредит счета
1	Списание фактических затрат основного сырья на выпуск продукции из производства	40.01	20.01
2	Списание фактических затрат вспомогательного сырья на выпуск продукции из производства	40.02	20.02
3	Списание фактических затрат по оплате труда и отчислений основных производственных рабочих на выпуск продукции из производства	40.03	20.03
4	Списание фактических транспортно-заготовительных расходов на выпуск продукции из производства	40.04	20.04
5	Списание фактических общепроизводственных расходов на выпуск продукции из производства	40.05	20.05
6	Отражение нормативных затрат основного сырья по выпуску продукции	43	40.01
7	Отражение нормативных затрат вспомогательного сырья по выпуску продукции	43	40.02
8	Отражение нормативных затрат по оплате труда и отчислений основных производственных рабочих по выпуску продукции	43	40.03
9	Отражение нормативных транспортно-заготовительных расходов по выпуску продукции	43	40.04
10	Отражение нормативных общепроизводственных расходов по выпуску продукции	43	40.05
11	Сторнировочная проводка на сумму отклонения (превышения) нормативных затрат над фактически понесенными (экономия) затратами: - основное сырье, - вспомогательное сырье, - оплата труда и отчисления основных производственных рабочих, - транспортно-заготовительные расходы, - общепроизводственные расходы	43.07 43.07 43.07 43.07 43.07	40.01 40.02 40.03 40.04 40.05
12	Списание отклонения (превышение) фактически понесенных затрат над нормативными (перерасход) затратами: - основное сырье, - вспомогательное сырье, - оплата труда и отчисления основных производственных рабочих, - транспортно-заготовительные расходы, - общепроизводственные расходы	43.07 43.07 43.07 43.07 43.07	40.01 40.02 40.03 40.04 40.05
13	Списание производственной себестоимости реализованной продукции с учетом отклонений факта от норм	90	43

Кроме вышеуказанных субсчетов в бухгалтерском учете необходимо организовать аналитический учет затрат по местам их возникновения. Например, для отражения списание фактических затрат основного сырья в производственном цехе №1 бухгалтер делает следующую проводку:

Дебет счета 40.01 “Выпуск продукции. Основное сырье”,

Код центра затрат “Производственный цех №1”.

Кредит счета 20.01 “Основное производство. Основное сырье”,

Код центра затрат “ Производственный цех №1”.

Таким образом, организованная детализация отражения затрат в системе бухгалтерского учета по их элементам и центрам возникновения позволяет автоматически сформировать соответствующий массив данных, который необходим для последующих аналитических процедур и оперативного принятия управленческих решений.

Выводы:

В процессе анализа существующей на предприятии фармацевтической промышленности модели управленческого учета на базе нормативного учета затрат выявлены определенные недостатки. Для их устранения и обеспечения более эффективного функционирования управленческой системы предложено: дополнить существующую модель управленческого учета затрат элементами других систем учета затрат “Стандарт-кост”.

4. ЗАКЛЮЧЕНИЕ

1. Я исследовала и анализировала существующие на сегодняшний день различные системы учета затрат на производство и реализацию продукции в рамках оперативного управленческого учета и сбалансированной системы показателей как инструмента планирования, контроля и управления в стратегическом управленческом учете, что позволило мне выявить их недостатки и преимущества.

2. В процессе анализа существующей модели управленческого учета затрат на производство и реализацию продукции на базе нормативного учета затрат выявлены определенные недостатки. В целях их устранения было предложено дополнить существующую модель учета затрат элементами других систем учета затрат “Стандарт-кост». В частности, были предложены специальные счета учета затрат, применяемые в системе “Стандарт-кост”, которые позволили усовершенствовать существующую модель учета затрат в части организации детализации по видам затрат величины отклонения фактических данных от их нормативных значений, а также организации учета отклонений затрат по местам их возникновения.

5 .СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ.

1. Булгакова С.В. Управленческий учет / С.В. Булгакова ; под ред. Л.Т. Гиляровской. - Воронеж : Изд-во ВГУ, 2009. - 175 с.

2. Ивашкевич В.Б. Бухгалтерский управленческий учет: Учебник для студ. вузов, обуч. по специальности 060500 "Бух. учет, анализ и аудит" / В.Б. Ивашкевич. - М. : Юристъ, 2010. - 618 c.

3. Шеремет А. Д. Управленческий учет : Учебное пособие для студ. и слушателей вузов и системы послевузовского образования, обуч. по экон. специальностям / А.Д. Шеремет, И.М. Волков, С.М. Шапигузов. - М. : ФБК-ПРЕСС, 2010. - 510с.

4. Керимов В.Э. Управленческий учет: Учебник для студентов вузов, обучающихся по экон. специальностям / В.Э. Керимов. - М. : Дашков и Ко, 2009. - 412 с.

5. Носко В.П. Эконометрика: Элементарные методы и введение в регрессионный анализ временных рядов / В.П. Носко. - М. : ИЭПП, 2009. - 501 с.

6. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий. Приказ Минфина РФ от 31 октября 2000г. №94-н.

7. Положение о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг) и порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли. Утверждены Постановлением Правительства РФ 5 августа 1992 г. №552 / Экономика и жизнь, 1992. - №33.

8. Попова Л.В. Основные концепции управленческого анализа затратна промышленном предприятии / Л.В. Попова, Т.А. Головина // Управленческий учет, 2010. - №1. - с.19-24.

9. Рыбакова О.В. Бухгалтерский управленческий учет и управленческое планирование / О.В. Рыбакова. - М. : Финансы и статистика, 2010. - 464 с.

10. Соколов А.Ю. Учет и распределение общепроизводственных и общехозяйственных расходов / А.Ю. Соколов // Управленческий учет, 2011. - №5. - с. 34-37.

11. Управление качеством: Учебник для студ. вузов / С.Д. Ильенкова [и др.] ; под ред. С.Д. Ильенковой. - М. : ЮНИТИ, 2008. - 333 c.

12. Учет затрат, калькулирование и бюджетирование в отдельных отраслях производственной сферы : учебное пособие для студентов, обучающихся по специальности "Бух. учет, анализ и аудит" / Л.В. Попова [и др.]. - М. : Дело и Сервис, 2011. - 447 с.

13. Юдина Л.Н. Управленческий учет и контроллинг / Л.Н. Юдина // Финансовый менеджмент, 2010. - №1. - с. 34-38.

Размещено на Allbest