Учёт поступлений от хозяйственной деятельности и формирование финансовых результатов

Размещено на http://www.allbest.ru/

доход расход бухгалтерский учет финансы

Курсовая работа

Учёт поступлений от хозяйственной деятельности и формирование финансовых результатов



Содержание

Введение

1. Организация учёта доходов и расходов в бухгалтерском учёте

1.1 Порядок признания «доходов» и «расходов» в бухгалтерском учёте

1.2 Классификация доходов и расходов

1.3 Порядок формирования финансовых результатов деятельности предприятия

2. Учёт поступлений от хозяйственной деятельности и формирование финансовых результатов предприятия (на примере ООО «Каблучок»)

2.1 Краткая характеристика ООО «Каблучок»

2.2 Учёт поступлений от продажи продукции (работ, услуг)

2.3 Учёт операционных и внереализационных доходов и расходов

2.4 Учёт недостач и потерь от порчи ценностей

2.5 Учёт резервов предстоящих расходов

2.6 Учёт расходов будущих периодов

2.7 Учёт доходов будущих периодов

2.8 Учёт прибылей и убытков

2.9 Порядок определения балансовой прибыли и заполнения формы отчётности «Отчёт о прибылях и убытках»

Заключение

Список литературы



Введение

Переход к рыночной экономике требует от предприятий повышения ответственности и самостоятельности в выработке и принятии управленческих решений по обеспечению эффективной их работы. Поэтому, в условиях рынка, роль прибыли существенно возрастает. Именно она является движущей силой и определяет три коренные взаимосвязанные проблемы: что производить, как производить и для кого производить. А прибыль - это вознаграждение за предпринимательскую деятельность и введение технических усовершенствований. То есть она в обобщенном виде отражает результаты хозяйствования, продуктивность затрат живого и осуществленного труда и поэтому служит важной экономической характеристикой эффективности работы предприятий.

Актуальность темы заключается в том, что в условиях изменяющегося рынка, экономисту (бухгалтеру) просто необходимо изучение и знание понятий «прибыли (убытка)», их особенностей и факторов, влияющих на рост или упадок.

Цель курсовой работы - рассмотрение темы «Учет поступлений от хозяйственной деятельности и формирование финансовых результатов» с точки зрения бухгалтерского учета.

Исходя из поставленной цели, определяются задачи:

1) рассмотреть порядок признания «доходов» и «расходов» в бухгалтерском и налоговом учете;

2) изучить модель формирования и распределения финансовых результатов деятельности предприятия;

3) охарактеризовать учет финансовых результатов от продажи продукции (работ, услуг);

4) охарактеризовать учет операционных, внереализационных и чрезвычайных доходов и расходов;

5) раскрыть информацию о финансовых результатах и их использовании в отчетности.

При написании курсовой работы использовались в качестве нормативной и методологической базы ПБУ 9/99, ПБУ 10/99, глава 25 «Налог на прибыль предприятий» Налогового кодекса Российской Федерации, а также формы отчетности как практический материал: форма №1 «Бухгалтерский баланс», форма №2 «Отчет о прибылях и убытках» и другое.

Объектом исследования является ООО ателье по пошиву обуви «Каблучок».

Предметом исследования являются финансовые результаты деятельности этой организации.



1. Организация учета доходов и расходов в бухгалтерском учете

1.1 Порядок признания «доходов» и «расходов»

Одной из основных задач, стоящей перед бухгалтерским учетом на предприятиях любой формы собственности, является исчисление финансовых результатов. Согласно п. 79 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, утвержденного Приказом Минфина РФ от 29 июля 1998 г. № 34н, бухгалтерская прибыль (убыток) - конечный финансовый результат, выявленный за отчетный период на основании бухгалтерского учета всех хозяйственных операций организации и оценки статей бухгалтерского баланса. Это определение указывает на обобщающий характер показателя бухгалтерской прибыли, ибо по разным видам деятельности и по отдельным хозяйственным операциям в течение отчетного периода могут быть получены как положительные, так и отрицательные финансовые результаты.

Нормы, содержащиеся в ПБУ 9/99 «доходы организации» и ПБУ 10/99 «Расходы организации», устанавливают правило для определения финансовых результатов. Последний рассчитывается как разница между доходами и расходами.

В соответствии с ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99:

o расходами признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов и (или) обязательств, приводящих к уменьшению капитала организации за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества);

o доходами признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов и (или) погашения возникновения обязательств, приводящих к увеличению капитала организации за исключением вкладов участников (собственников имущества).

Нормы, содержащиеся в ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99, для целей налогообложения не применяются. Согласно Гл. 25, Части II, НК РФ налогом облагается прибыль организации.

Прибыль организации равна доходам, уменьшенным на величину произведенных расходов. Расходы и доходы, учитываемые при налогообложении, делятся на два вида:

o расходы, связанные с производством и реализацией, и доходы от реализации;

o внереализационные расходы и доходы.

Принадлежность расходов и доходов к обычным или прочим будут зависеть от регулярности получаемых организацией доходов и соответствующих понесенных с этим расходов.

Отказавшись взять за основу классификацию ПБУ 10/99 и ПБУ 9/99, авторы главы 25 Налогового кодекса дают свои определения и классификации расходов и доходов.

В соответствии с ПБУ 9/99 выручка в бухгалтерском учете признается, если:

o организация имеет право на получение выручки. Это право должно быть обусловлено конкретным договором или подтверждено другим образом;

o сумма выручки может быть определена;

o имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации. Такая уверенность существует в случае, если организация получила в оплату актив либо неопределенность в его получении отсутствует;

o право собственности (владения, пользования и распоряжения) на продукцию (товар) перешло от организации покупателю. Если организация выполняет работы или оказывает услуги, то работа должна быть выполнена, а услуга оказана;

o расходы, которые произведены или будут произведены в связи с этой операцией, могут быть определены.

Причем, для признания в бухгалтерском учете выручки от предоставления за плату во временное пользование своих активов, прав, возникающих из патентов на изобретение, промышленные образцы и другие виды интеллектуальной собственности и от участия в уставных капиталах других организаций, достаточно исполнение первых трех условий. Это объясняется тем, что в данном случае нет перехода права собственности, и получение дохода не всегда сопровождается наличием расходов.

Для признания в бухгалтерском учете выручки от продажи продукции и товаров, выполнения работ, оказания услуг необходимым является исполнение всех пяти условий.

Следует иметь в виду, что если в отношении денежных средств или иных активов, полученных организацией в качестве оплаты, не исполнено хотя бы одно из названных условий, то в бухгалтерском учете организации признается кредиторская задолженность.

ПБУ 9/99 предусмотрено, что организация может признать выручку от продажи продукции (выполнения работ, оказания услуг), с длительным циклом ее создания, т.е. более 12 месяцев. Предусматривается, что организация может признать выручку от такой деятельности по мере готовности работы, услуги или по завершению выполнения работы, оказания услуги, изготовления продукции в целом.

Если сумма выручки от продажи продукции (выполнения работ, оказания услуг) не может быть определена, то она подлежит учету в размере признанных в бухгалтерском учете расходов по изготовлению этой продукции (выполнению работы, оказанию услуги), которые будут впоследствии возмещены организации.

Согласно ПБУ 10/99 расходы признаются в бухгалтерском учете при наличии следующих условий:

o расход производится в соответствии с конкретным договором, требованием законодательных и нормативных актов, обычаям делового оборота;

o сумма расхода может быть определена;

o имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации, которая имеет место быть в случае, когда организация передала актив, либо отсутствует неопределенность в отношении передачи актива.

Если в отношении любых расходов, осуществленных организацией, не исполнено хотя бы одно из названных условий, то в бухгалтерском учете организации признается дебиторская задолженность.

Амортизация признается в качестве расхода исходя из величины амортизационных отчислений, определяемой на основе стоимости амортизируемых активов, срока полезного использования и принятых организацией способов начисления амортизации.

Расходы подлежат признанию в бухгалтерском учете независимо от намерения получить выручку, операционные и иные доходы и от формы осуществления расхода (денежной, натуральной и иной).

Расходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы осуществления (допущение временной определенности факторов хозяйственной деятельности).

Расходы признаются в отчете о прибылях и убытках:

o с учетом связи между произведенными расходами и поступлениями;

o путем их обоснованного распределения между отчетными периодами, когда расходы обуславливают получение доходов в течении нескольких отчетных периодов и когда связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем;

o по расходам, признанным в отчетном периоде, когда по ним становится определенным получение экономических выгод (доходов) или поступление активов;

o независимо от того, как они принимаются для целей расчета налогооблагаемой базы;

o когда возникают обязательства, не обусловленные признанием соответствующих активов.

В налоговом учете существует 2 метода признания доходов и расходов, предусмотренных Налоговым кодексом РФ:

1) метод начисления доходов (ч.2, гл. 25, ст. 271) и расходов (ч.2, гл. 25, ст. 272);

2) кассовый метод (ч. 2, гл. 25, ст. 273).

1.2 Классификация доходов и расходов

Доходы и расходы могут быть классифицированы по различным признакам. Рассмотрим классификацию доходов (рис. 1) в соответствии с требованиями главы 25 Налогового кодекса и ПБУ 9/99.

Рассмотрим подробнее классификацию доходов организации в соответствии с ПБУ 9/99. (см Таблица 1 Приложения)

Рассмотрим классификацию расходов (рис. 2 Приложения) в соответствии с требованиями главы 25 Налогового кодекса и ПБУ 10/99.

Подробнее рассмотрим классификацию расходов организации согласно ПБУ 10/99 в Таблице 2. (см Приложение)

1.3 Порядок формирования финансовых результатов деятельности предприятия

Различные стороны производственной, сбытовой, снабженческой и финансовой деятельности предприятия получают законченную денежную оценку в системе показателей финансовых результатов. Обобщенно наиболее важные показатели финансовых результатов деятельности предприятия представлены в отчете о прибылях и убытках.

Показатели финансовых результатов характеризуют абсолютную эффективность хозяйствования предприятия. Важнейшими среди них являются показатели прибыли, которая в условиях рыночной экономики составляет основу экономического развития предприятия. Рост прибыли создает финансовую базу для самофинансирования, расширенного воспроизводства, решения проблем социальных и материальных потребностей трудовых коллективов. За счет прибыли выполняется также часть обязательств предприятия перед бюджетом, банками и другими предприятиями и организациями. Таким образом, показатели прибыли становятся важнейшими для оценки производственной и финансовой деятельности предприятия. Она характеризует степень его деловой активности и финансового благополучия. По прибыли определяют уровень отдачи авансированных средств и доходность вложений в активы данного предприятия.

Конечный финансовый результат деятельности предприятия - это бухгалтерская прибыль (убыток) отчетного периода, представляющая собой алгебраическую сумму результата от реализации продукции (работ, услуг); результата от финансовой деятельности; сальдо доходов и расходов от прочих внереализационных операций и чрезвычайных обстоятельств. Формализованный расчет бухгалтерской прибыли представлен ниже:

Р б = Р п ± Р пр ± Р вн ± Р ч (1)

где Р б - бухгалтерская прибыль (убыток);

Р п - прибыль (убыток) от продажи продукции (работ, услуг);

Р пр - результат (прибыль или убыток) от прочей реализации;

Р вн - сальдо доходов и расходов от прочих внереализационных операций;

Р ч - сальдо чрезвычайных доходов и расходов.

Можно представить схематично порядок формирования финансовых результатов.

Различие между этими основными частями прибыли или убытков состоит в том, что финансовый результат от продажи продукции (работ, услуг) первоначально определяют по счету 90 «Продажи». Со счета 90 прибыль или убыток обычной деятельности списывается на счет 99 «Прибыли и убытки».

Финансовый результат от продажи имущества, операционные и внереализационные доходы и расходы вначале отражают на счете 91 «Прочие доходы и расходы», с которого затем ежемесячно списывают на счет 99.

Чрезвычайные доходы и расходы сразу относятся на счет 99 без предварительной записи на промежуточных счетах в корреспонденции со счетами учета материальных ценностей, расчетов с персоналом по оплате труда, денежных средств и т.п.

Кроме того, по дебету счета 99 отражают начисленные платежи на прибыль и суммы причитающихся налоговых санкций в корреспонденции со счетом 68 «Расчеты по налогам и сборам». Платежи по перерасчетам по налогу на прибыль также отражаются на счетах 99 и 68.

По окончании отчетного года счет 99 «Прибыли и убытки» закрывается. Заключительной записью декабря сумму чистой прибыли списывают с дебета счета 99 в кредит счета 84 «Нераспределенная прибыль / непокрытый убыток». Сумма убытка списывается с кредита счета 99 в дебет счета 84.

В конечном итоге формирование прибыли (убытка) происходит следующим образом.

Валовый доход от продажи продукции определяется как разница между выручкой от продажи продукции в отпускных ценах предприятия (без НДС, акцизов и аналогичных налогов и сборов) и затратами, включаемыми в производственную себестоимость. В себестоимость продукции при определении валового дохода включаются прямые материальные затраты, прямые расходы на оплату труда и начисления, а также косвенные общепроизводственные расходы. Валовый доход - показатель эффективности работы производственных подразделений.

Прибыль от продажи продукции определяется вычитанием из валового дохода текущих периодических расходов (коммерческих и общехозяйственных), приходящихся на реализованную продукцию. Прибыль от продажи продукции есть показатель экономической эффективности основной деятельности предприятия, т.е. производства и реализации продукции (работ, услуг), торговой деятельности.

Бухгалтерская прибыль есть алгебраическая сумма прибыли от основной деятельности и сальдо прочих операционных и внереализационных доходов и расходов. Бухгалтерская прибыль - это показатель всей хозяйственной деятельности.

Прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия, т.е. чистая прибыль, определяется вычитанием из бухгалтерской прибыли величины налогов. Для налогообложения бухгалтерская прибыль корректируется в соответствии с налоговыми стандартами.

Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) определяется вычитанием из чистой прибыли чрезвычайных расходов за минусом доходов, связанных с чрезвычайными обстоятельствами.

Обобщенную характеристику хозяйственной деятельности предприятий в условиях рыночной экономики дают величина чистой прибыли и показатели финансового положения. Важно не только получить возможно большую прибыль, но и правильно использовать ту ее часть, которая остается в распоряжении предприятия, т.е. обеспечивать оптимальное соотношение темпов научно-технического, производственного и социального расширенного воспроизводства. В динамике темпов роста собственных средств за счет прибыли предприятия проявляются, в конечном счете, успехи и недостатки развития предприятия.

Рассмотренная модель отражает основные черты системы принятых нормативных распределительных отношений между интересами государства и отдельных предприятий. Для предприятия налог на прибыль как система безвозмездного изъятия определенной доли прибыли в государственный бюджет является неизбежным необходимым элементом в процессе функционирования капитала данного предприятия. Величина этого элемента может быть оптимизирована за счет улучшения системы внутрипроизводственного планирования и контроля издержек и инвестиций, за счет комплексной рационализации хозяйственной деятельности и обоснованного выбора учетной политики.



2. Учёт поступлений от хозяйственной деятельности и формирование финансовых результатов предприятия (на примере ООО «Каблучок»)

2.1 Краткая характеристика ООО «Каблучок»

Организационно - правовая форма предприятия ООО «Каблучок»

Объединение Куйбышевобувьбыт было организовано в 1981 г., в состав этого объединения входило ателье «Сапожок», одним из цехов которого являлся цех «Каблучок».

В 1992 г. ателье «Каблучок» выделилось в самостоятельное предприятие, а в марте 1999 г. в связи с всеобщей приватизацией было зарегистрировано товарищество с ограниченной ответственностью ателье «Каблучок».

В декабре 1999 г. ТОО «Каблучок» было преобразовано в общество с ограниченной ответственностью «Каблучок».

Современное предприятие находится по адресу: 445012, г. Тольятти, ул. Мурысева, 70, 2-ой этаж. Режим работы ателье: с 8.00 до 18.00 часов (без перерыва), в субботу с 9.00 до 14.00, выходной воскресенье.

Устав ООО «Каблучок» (подписан 24 марта 1992 г.) регламентирует права и обязанности учредителей и самого предприятия как юридического лица.

Учредителями общества являются члены трудового коллектива. Имущество образуется за счет вкладов участников, доходов, полученных от собственной деятельности, кредитов юридических лиц и физических лиц, благотворительных пожертвований и иных источников. Уставной капитал разделен на доли, в размере определенном учредительными документами. Он составляет 154 005 руб.

Высшим органом управления общества является общее собрание участников или их представителей.

ООО «Каблучок» как юридическое лицо вносит взносы по социальному и медицинскому страхованию и пенсионному обеспечению, платит налоги в местный и федеральный бюджеты. Каждый работник предприятия имеет трудовую книжку, и время его работы зачисляется в трудовой стаж.

Исполнительным директором общества является Полипко Татьяна Константиновна.

Целью создания ООО «Каблучок» является удовлетворение общественных потребностей населения по ремонту обуви, а также получение посредством этого прибыли.

По утвержденному ассортименту ООО «Каблучок» оказывает следующие виды услуг: индивидуальный ремонт обуви, обновление обуви и изготовление товаров народного потребления.

В состав ателье «Каблучок» входят следующие подразделения:

- участок ремонта и обновления обуви, где осуществляется непосредственное производство продукции, он состоит из двух рабочих место;

- участок приема и выдачи заказов от населения, здесь так же осуществляется оформление заказа, оплата, контроль качества исполнения;

- Участок складирования, в котором производится хранение принятых и готовых изделий на стеллажах на приемном участке, а так же хранение материалов и инструментов.

Структура управления ателье «Каблучок» имеет линейный характер. Директор предприятия осуществляет общее руководство предприятием, занимается кадровой политикой, заключает договора по материально-техническому обеспечению ателье. Ему подчиняется бухгалтер, который занимается составлением и ведением отчетности предприятия, расчетом заработной платы, учетом поступлений денежных средств и т.д.



2.2 Учёт поступлений от продажи продукции (работ, услуг)

Организации получают основную часть прибыли от продажи продукции, товаров, работ и услуг. Прибыль от продажи продукции (работ, услуг) определяют как разницу между выручкой от продажи продукции (работ, услуг) в действующих ценах без НДС и акцизов, экспортных пошлин и других вычетов, предусмотренных законодательством РФ, и затратами на ее производство.

Финансовый результат от продажи продукции (работ, услуг) определяют по счету 90 «Продажи». Данный счет предназначен для отражения доходов и расходов по обычным видам деятельности организации, а также для определения финансового результата по ним. На этом счете отражаются, в частности, выручка и себестоимость по:

a) готовой продукции и полуфабрикатами собственного производства;

b) работам и услугам промышленного характера;

c) работам и услугам непромышленного характера;

d) покупным изделиям (приобретенным для комплектации);

e) строительным, монтажным, проектно-изыскательским, геологоразведочным, научно-исследовательским и другим работам;

f) услугам связи и по перевозке грузов и пассажиров;

g) транспортно-экспедиционным и погрузочно-разгрузочным операциям;

h) предоставлению за плату во временное пользование своих активов по договору аренды;

i) предоставлению за плату прав, возникающих из патентов на изобретение, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности и т.д.

Инструкция по применению плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации (утверждена приказом Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н) рекомендует открывать следующие субсчета к счету 90 «Продажи»:

1. «Выручка»;

2. «Себестоимость продаж»;

3. «Налог на добавленную стоимость»;

4. «Акцизы»;

9 «Прибыль /убыток от продаж» и др.

Организации - плательщики экспортных пошлин могут открывать к счету 90 субсчет 90-5 «Экспортные пошлины» для учета сумм экспортных пошлин.

Для отражения в бухгалтерском учете доходов по обычным видам деятельности используются записи по кредиту счета 90 «Продажи», субсчет «Выручка» в корреспонденции со счетами 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», в организациях розничной торговли - со счетом 50 «Касса», другими счетами учета денежных средств.

Суммы расходов, осуществленных в связи с изготовлением и продажей продукции, приобретением и продажей товаров, а также выполнением работ и оказанием услуг, учитываются по дебету счета 90 «Продажи», субсчет «Себестоимость продаж» в корреспонденции со счетами:

20 «Основное производство»;

41 «Товары»;

43 «Готовая продукция»;

44 «Расходы на продажу» и др.

То есть в дебет счета 90 списывают фактическую себестоимость продукции с кредита счетов учета затрат на производство продукции. В тех отраслях, где фактическую себестоимость продукции определяют в конце года (растениеводство и т.п.), в течение года на счет 90 «Продажи» списывают плановую себестоимость продукции. По окончании года определяют отклонение фактической себестоимости продукции от плановой и выявленной отклонение списывают в дебет счета 90 с кредита счетов учета затрат на производство продукции (дополнительной проводкой или способом «красное сторно»).

В организациях, осуществляющих розничную торговлю и ведущих учет товаров по продажным ценам, по кредиту счета 90 «Продажи» отражается продажная стоимость проданных товаров (в корреспонденции со счетами учета денежных средств и расчетов), а по дебету - их учетная стоимость (в корреспонденции со счетом 41 «Товары») с одновременным сторнированием сумм скидок (накидок), относящихся к проданным товарам (в корреспонденции со счетом 42 «Торговая наценка»).

По дебету счета 90 «Продажи», субсчетах «Налог на добавленную стоимость», «Акцизы» отражаются суммы предъявленного покупателям налога на добавленную стоимость, акцизов. При этом корреспондирующим может являться счет 68 «Расчеты по налогам и сборам» или 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» в зависимости от принятой в организации учетной политики для целей налогообложения НДС (по начислению или поступлению оплаты).

Записи по субсчетам «Выручка», «Себестоимость продаж», «Налог на добавленную стоимость», «Акцизы» производятся накопительно в течение всего отчетного года. Указанные субсчета не закрываются на промежуточные отчетные даты. Ежемесячно по итогам сопоставления совокупных дебетового и кредитового оборотов синтетического счета 90 определяется финансовый результат (прибыль или убыток) за истекший месяц. Этот результат ежемесячно списывается со счета 90 «Продажи», субсчет «Прибыль/убыток от продаж» на счет 99 «Прибыли и убытки». Поэтому синтетический счет 90 «Продажи» в целом на каждую отчетную дату не имеет сальдо, так как его оборота по дебету и кредиту равны.

Пример. Организация в январе продала товары, приобретенные в прошедшем году. Товар продан на сумму 120000 руб. (в том числе НДС 20% 20000 руб.). Его покупная стоимость 85000 руб., расходы на продажу - 5000 руб. В бухгалтерском учете в течение месяца сделаны записи:

Д-т сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 120000 руб.

К-т сч. 90 «Продажи», субсч. «Выручка»

начислена задолженность покупателя за проданный ему товар;

Д-т сч. 90 «Продажи», субсч. «Себестоимость продаж», 85000 руб.

К-т сч. 41 «Товары»

списана себестоимость проданных товаров;

Д-т сч. 90 «Продажи», субсч. «Себестоимость продаж», 5000 руб.

К-т сч. 44 «Расходы на продажу»

списаны расходы, связанные со сбытом товара;

Д-т сч. 90 «Продажи», субсч. «Налог на добавленную стоимость», 20000 руб.

К-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам»

начислен НДС к уплате в бюджет.

Д-т сч. 90 «Продажи», субсч. «Прибыль/убыток от продаж», 10000 руб.

К-т сч. 99 «Прибыли и убытки»

выявлена прибыль.

По итогам года совокупный оборот по кредиту счета 90 «Продажи», субсчет «Выручка» составил 384000 руб., по дебету счета 90 «Продажи», субсчет «Себестоимость продаж» - 300000 руб., субсчет «Налог на добавленную стоимость» - 64000 руб.

По окончании отчетного года (31 декабря) все субсчета, открытые к счету 90 «Продажи», закрываются внутренними записями на субсчет «Прибыль/убыток от продаж»:

Д-т сч. 90 «Продажи», субсч. «Выручка», 384000 руб.;

К-т сч. 90 «Продажи», субсч. «Прибыль/убыток от продаж»

Д-т сч. 90 «Продажи», субсч. «Прибыль/убыток от продаж», 300000 руб.;

К-т сч. 90 «Продажи», субсч. «Себестоимость продаж»

Д-т сч. 90 «Продажи», субсч. «Прибыль/убыток от продаж», 64000 руб.

К-т сч. 90 «Продажи», субсч. «Налог на добавленную стоимость»

Таким образом, на начало нового отчетного года все субсчета счета 90 «Продажи» остатков не имеют.

2.3 Учет операционных и внереализационных доходов и расходов

Для обобщения информации об операционных и внереализационных доходах и расходах используют счет 91 «Прочие доходы и расходы». К этому счету могут быть открыты субсчета:

91-1 «Прочие доходы»;

91-2 «Прочие расходы»;

91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов».

На субсчете 91-1 «Прочие доходы» учитывают поступления активов, признаваемых прочими доходами (за исключением чрезвычайных).

На субсчете 91-2 «Прочие расходы» учитывают операционные и внереализационные расходы, признаваемые прочими расходами (за исключением чрезвычайных).

Субсчет 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» используется Для выявления сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц.

Записи по субсчетам 91-1 и 91-2 производят накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлением дебетового оборота по субсчету 91-1 и кредитового оборота по субсчету 91-2 определяется сальдо прочих доходов и расходов. Это сальдо ежемесячно (заключительными оборотами) списывается с субсчета 91-9 на счет 99 «Прибыли и убытки». Таким образом, на отчетную дату счет 91 «Прочие доходы и расходы» сальдо не имеет.

По окончании отчетного года субсчета 91-1 и 91-2 закрываются внутренними записями на субсчет 91-9.

В соответствии с ПБУ 9/99 операционными доходами и расходами являются:

* поступления и расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации;

* поступления и расходы, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности;

* поступления и расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций (включая проценты и иные доходы по ценным бумагам);

* прибыль или убыток, полученные организацией в результате совместной деятельности (по договору простого товарищества);

* поступления и расходы от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров;

* проценты, полученные и уплаченные за предоставление в пользование денежных средств организации, а также проценты за использование банком денежных средств, находящихся на счете организации в этом банке;

* отчисления в оценочные резервы;

* прочие операционные доходы и расходы.

Основную часть операционных доходов и расходов составляют доходы и расходы от выбытия имущества (кроме продажи готовой продукции (работ, услуг и товаров) и от участия в других организациях (поступления и расходы, связанные с предоставлением за плату временное пользование активов организации, прав, возникающих патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, поступления и расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций, прибыль или убыток от участия в совместной деятельности).

При выбытии амортизируемого имущества вследствие продажи списания в связи с окончанием срока полезного использования и по другим причинам, безвозмездной передачи сумму амортизации основных фондов и нематериальных активов списывают в дебет счетов «Амортизация основных средств», 05 «Амортизация нематериальных активов» с кредита счетов 01 «Основные средства» и 04 «Нематериальные активы». Остаточную стоимость основных средств и нематериальных активов списывают с кредита счетов 01 и 04 в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы». В дебет счета 91 списывают также все расходы, связанные с выбытием амортизируемого имущества (включая НДС по проданному имуществу).

При выбытии материалов и другого неамортизируемого имущества вследствие продажи, списания в связи с порчей, безвозмездной передачи их стоимость списывают в дебет счета 91. Сумму задолженности покупателей за проданное имущество отражают по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и кредиту счета 91.

При осуществлении операций по вкладам в уставные капиталы других организаций и по вкладам участников простого товарищества в общее имущество товарищей неденежными средствами обычно возникает разница между стоимостью передаваемого имущества и согласованной оценкой вклада. Эта разница отражается в зависимости от ее значения по кредиту или дебету счета 91 (превышение согласованной стоимости над учетной отражается по дебету счета 58 «Финансовые вложения» и кредиту счета 91; обратное соотношение -- по дебету счета 91 и кредиту счета 58).

Доходы от участия в других организациях можно учитывать:

по фактическому поступлению денежных средств;

по предварительному начислению доходов и записи на счетах.

При первом варианте по мере поступления денежных средств дебетуют счета 50, 51, 52, 55 и кредитуют счет 91 «Прочие доходы и расходы».

При втором варианте начисленные доходы оформляют следующей бухгалтерской записью:

дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (на сумму доходов от вкладов в уставный капитал других организаций, арендной платы и дивидендов);

кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы» (на всю сумму начисленных доходов).

Поступившие платежи по доходам отражают по дебету счетов учета *денежных средств (50, 51, 52, 55) и кредиту счета 76.

Проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации, оформляют бухгалтерскими записями в том порядке, как и доходы от участия в других организациях. Проценты, уплаченные за предоставление в пользование денежных средств организации, обычно списывают в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» с кредита счетов учета денежных средств.

Отчисления в оценочные резервы (под снижение стоимости материальных ценностей, под обеспечение вложений в ценные бумаги, по сомнительным долгам) отражают по дебету счета 91 и кредиту счетов 14 «Резервы на снижение стоимости материальных ценностей», 59 «Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги» и 63 «Резервы по сомнительным долгам». Неиспользованные резервы в периоде, следующем за периодом их создания, списывают в дебет счетов 14, 59 и 63 с кредита счета 91.

Внереализационными доходами и расходами являются:

* штрафы, пени, неустойки за нарушения условий договоров полученные и уплаченные;

* активы, полученные и переданные безвозмездно, в том числе по договору дарения;

* поступления в возмещение и возмещение причиненных организации убытков;

* прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году, и убытки прошлых лет, признанные в отчетном году;

* суммы кредиторской, депонентской и дебиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности;

* курсовые разницы;

* сумма дооценки и уценки активов;

* перечисление средств, связанных с благотворительной деятельностью, расходы на осуществление спортивных мероприятий, отдыха, развлечений, мероприятий культурно-просветительского характера и иных аналогичных мероприятий;

* прочие внереализационные доходы и расходы.

Поступления от уплаты штрафов, пеней, различных неустоек и других видов санкций отражают по кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы» и дебету счетов учета денежных средств и расчетов с дебиторами.

Уплаченные организацией суммы штрафов, пеней, неустоек и суммы от других санкций отражают по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» с кредита счетов учета денежных средств. При этом суммы, внесенные в бюджет в виде санкций, в состав расходов от внереализационных операций не включают, а относят на уменьшение прибыли остающейся в распоряжении предприятия (т.е. на счет 99 «Прибыль и убытки»).

Прибыль прошлых лет, выявленную в отчетном году, отражают по дебету счета 51 «Расчетный счет» и кредиту счета 91 «Прочие доход и расходы»; убытки оформляют обратной бухгалтерской привод Таким же образом учитывают поступления в возмещение и возмещение причиненных организации убытков.

Суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым срок исковой давности истек, списывают в дебет счета 76 и кредит счета 91. Дебиторская задолженность, по которой срок исковой давности истек, списывается с кредита счета 76 на счет средств резерва сомнительных долгов (счет 63) или в дебет счета 91.

Положительные курсовые разницы в зависимости от объекта оформляют следующими бухгалтерскими записями:

дебет счета 58 «Финансовые вложения» (на разницу по операциям с финансовыми вложениями);

дебет счетов 50 «Касса», 52 «Валютный счет» (на разницу по денежным средствам в валюте);

дебет счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами» (по операциям выдачи валюты под отчет) и других счетов;

кредит счета 91.

По задолженности перед поставщиками и подрядчиками положительную курсовую разницу отражают по кредиту счета 91 и дебету счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Отрицательные курсовые разницы оформляют обратными бухгалтерскими проводками по отношению к положительной курсовой разнице.

Суммы дооценки активов списывают с кредита счета 91 в дебет счетов учета активов; сумма уценки активов оформляется обратной бухгалтерской записью.

Активы, полученные безвозмездно, в соответствии с п. 68 Положения по ведению бухгалтерского учета, до 1 января 2000 г. учитывались как добавочный капитал; с 1 января 2000 г. в соответствии с п. 8 ПБУ 9/99 указанные активы учитываются на счете «Прибыли и убытки», а в новом Плане счетов -- на счете 98 «Доходы будущих периодов».

В дебет счета 91 с кредита различных счетов списывают расходы, связанные с благотворительной деятельностью, осуществлением мероприятий, -- спорта, отдыха, развлечений, культурно-просветительского характера и иных аналогичных мероприятий.

Прочие внереализационные расходы и потери списываются с дебета или кредита соответствующих счетов в момент их выявления на счет 91.

Например, затраты по аннулированным производственным заказам списывают в дебет счета 91 с кредита счетов 20 «Основное производство» (на стоимость неиспользованных полуфабрикатов, деталей и узлов), 97 «Расходы будущих периодов» (на сумму затрат по подготовке производства, относящихся к аннулированным заказам) и др.

Пример. В марте организация отразила в бухгалтерском учете следующие операции:

1) ликвидацию основного средства остаточной стоимостью 100 руб.;

2) начисление причитающихся к уплате процентов за пользование заемными средствами в сумме 1500 руб.;

3) начисление причитающихся к получению процентов по депозиту в сумме 1000 руб.;

4) признание полученного дохода от участия в простом товариществе 600 руб.;

5) начисление налога на имущество 900 руб.;

6) продажу векселя за 3000 руб., приобретенного ранее в качестве финансового вложения за 2800 руб.;

7) признание неустойки за нарушение условий договора - 1700 руб.;

8) пересчет остатка денежных средств в иностранной валюте в банке по курсу ЦБ РФ на последний день месяца, в результате которого выявлена положительная курсовая разница в сумме 400 руб.

Произведены бухгалтерские записи:

Д-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы», субсч. «Прочие расходы», 100 руб.

К-т сч. 01 «Основные средства», субсч. «Выбытие основных средств»

отражено выбытие объекта основных средств;

Д-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы», субсч. «Прочие расходы», 1500 руб.

К-т сч. 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»

начислены проценты за пользование заемными средствами;

Д-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» 1000 руб.

К-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы», субсч. «Прочие доходы»

начислены проценты за предоставление займа;

Д-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» 600 руб.

К-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы», субсч. «Прочие доходы»

признаны доходы от участия в простом товариществе;

Д-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы», субсч. «Прочие расходы», 900 руб.

К-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам»

начислен налог на имущество;

Д-т сч. 51 «Расчетные счета» 3000 руб.

К-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы», субсч. «Прочие доходы»

признан доход от продажи финансового векселя;

Д-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы», субсч. «Прочие расходы», 2800 руб.

К-т сч. 58 «Финансовые вложения»

отражен расход в связи с выбытием финансового векселя;

Д-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы», субсч. «Прочие расходы», 1700 руб.

К-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

признана неустойка за нарушение условий договора;

Д-т сч. 52 «Валютные счета» 400 руб.

К-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы», субсч. «Прочие доходы»

отражена курсовая разница от переоценки остатка валютных средств.

По итогам марта совокупный оборот синтетического счета 91 «Прочие доходы и расходы» составил: по кредиту - 5000 руб.; по дебету - 7000 руб.

Д-т сч. 99 «Прибыли и убытки» 2000 руб.

К-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы», субсч. «Сальдо прочих доходов и расходов»

сальдо отнесено в состав прибылей и убытков.

По итогам года совокупный оборот по кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие доходы» составил 14000 руб., а по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие расходы» - 17000 руб. По окончании отчетного года (31 декабря) субсчета, открытые к счету 91, за исключением субсчета «Сальдо прочих доходов и расходов», закрываются внутренними записями на счет 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Сальдо прочих доходов и расходов»:

Д-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы», субсч. «Прочие доходы», 14000 руб.;

К-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы», субсч. «Сальдо прочих доходов и расходов»

Д-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы», субсч. «Сальдо прочих доходов и расходов»,

К-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы», субсч. «Прочие расходы» 17000 руб.

На начало нового отчетного года все субсчета, открытые к синтетическому счету 91 «Прочие доходы и расходы», остатков не имеют.

2.4 Учет недостач и потерь от порчи ценностей

Для обобщения информации о суммах недостач и потерь от порчи материальных и иных ценностей используют счет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей». На этом счете учитывают недостачи и потери от порчи материальных и иных ценностей, выявленные в процессе их заготовления, хранения и продажи, подлежащие отнесению на счета учета затрат на производство, расходов на продажу и на виновных лиц. Потери ценностей, возникающие в результате стихийных бедствий, относят на счет 99 «Прибыли и убытки».

В дебет счета 94 с кредита счетов недостающих или полностью испорченных ценностей списывается их фактическая себестоимость (по товарно-материальным ценностям) или остаточная стоимость (по основным средствам и нематериальным активам). По частично испорченным материальным ценностям в дебет счета 94 списывают сумму определившихся потерь.

При выявлении недостач или порчи при приемке материальных ценностей от поставщиков сумму недостачи в пределах предусмотренных в договоре величин покупатель относит при оприходовании ценностей в дебет счета 94 с кредита счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Сумму потерь сверх предусмотренных в договоре величин покупатель предъявляет поставщику или транспортной организации и учитывает по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет «Расчеты по претензиям») и кредиту счета 60. При отказе судом во взыскании сумм потерь с поставщиков или транспортных организаций эти суммы списывают со счета 76 на счет 94. Если суд принял решение о взыскании с поставщика сумм недостач и потерь ценностей сверх предусмотренных в договоре величин, то поставщик сторнирует ранее отраженную сумму продажи на сумму недостач и потерь (дебетует счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и кредитует счет 90 «Продажи»), а также обороты по дебету счета 90 «Продажи» и кредиту счета 43 «Готовая продукция». Восстановленная таким образом на счете 43 сумма недостач списывается затем в дебет счета 94 с кредита счета 43.

С кредита счета 94 недостачи и потери от порчи ценностей списывают следующим образом:

* недостачи и порчи ценностей в пределах предусмотренных в договоре величин -- на счета учета материальных ценностей (когда они выявлены при заготовлении);

* недостачи и порчи ценностей в пределах норм естественной убыли -- на затраты на производство и расходы на продажу (когда они выявлены при хранении или продаже);

* недостачи ценностей сверх величин (норм) убыли, потери от порчи -- в дебет счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциями (субсчет «Расчеты по возмещению материального ущерба»);

* недостачи ценностей сверх величин (норм) убыли и потери, дан порчи ценностей при отсутствии конкретных виновников, а также недостач, во взыскании которых отказано судом вследствие необоснованности исков, -- на счет 91 «Прочие доходы и расходы».

По кредиту счета 94 отражаются суммы в размерах и величинах, принятых по дебету данного счета. На счетах учета затрат и расходов на продажу недостающие или испорченные материальные ценности списывают по их фактической себестоимости.

При взыскании с виновных лиц стоимости недостающих ценностей разница между их стоимостью, зачисленной на счет 73, и их стоимостью, отраженной на счете 94, учитывается на счете 98 «Доходы будущих периодов». По мере взыскания с виновных лиц причитающихся сумм эти суммы списывают в дебет счета 98 и кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Недостачи ценностей, выявленные в отчетном периоде, но относящиеся к прошлым отчетным периодам, признанные материально ответственными лицами, или на которые имеются решения суда о взыскании с виновных лиц, отражаются по дебету счета 94 и кредиту счета 98. Одновременно на эти суммы дебетуют счет 73 (субсчет «Расчеты по возмещению материального ущерба») и кредитуют счет 94. По мере погашения задолженности дебетуют счет 98 и кредитуют счет 91.

2.5 Учет резервов предстоящих расходов

Резервы предстоящих расходов создаются в организациях в целях равномерного включения предстоящих расходов в издержки производства или обращения.

В соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности (3, п. 72) организации могут создавать следующие резервы: на предстоящую оплату отпусков работникам, на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет, на покрытие расходов по ремонту основных средств, на возмещение производственных затрат по подготовительным работам в связи с сезонным производством, на покрытие затрат по ремонту предметов проката, на выплату вознаграждений по итогам работы за год и другие цели, предусмотренные законодательством, нормативными документами Минфина РФ или отраслевыми особенностями состава затрат, утвержденными соответствующими ведомствами по согласовании с Минэ-кономики РФ и Минфином РФ.

Для получения информации о состоянии и движении резервов предстоящих расходов используют пассивный счет 96 «Резервы предстоящих расходов».

Операции по начислению резервов отражают по кредиту счета 96 и дебету счетов учета затрат на производство и издержек обращения (20, 23, 25, 26 и т.п.).

Фактические расходы и платежи, осуществленные за счет резервных сумм, списывают на уменьшение резервов (дебетуют счет 96) с кредита счетов по учету списываемых расходов (10 «Материалы», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и т.п.).

Для создания соответствующих резервов организация должна предусмотреть их создание в учетной политике на соответствующий год, составить расчет ежемесячных отчислений на текущий год и остатка резерва на начало следующего года.

Например, если организация предоставляет отпуска за текущий год в следующем году, то она может иметь остаток резерва на начало года. Сумму резерва уточняют исходя из количества дней неиспользуемого отпуска, среднедневных сумм оплаты труда работников и обязательных отчислений на социальные нужды.

Остаток резерва на ремонт основных средств на конец года допускается в случаях, предусмотренных отраслевыми особенностями состава затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг).

В конце года после инвентаризации расчетов начисленные суммы резервов доводят до величины фактических расходов. При этом если фактические расходы превышают суммы начисленных резервов, то на разницу составляют дополнительную проводку по доначислению резервов. Обратная разница оформляется сторнировочной записью.

Аналитический учет по счету 96 ведется по отдельным резервам.

2.6 Учет расходов будущих периодов

Расходы будущих периодов -- это затраты, произведенные в отчетном периоде, но относящиеся к будущим отчетным периодам.

Основную часть расходов будущих периодов в организациях составляют расходы на подготовку и освоение производства. Кроме того, к расходам будущих периодов относят расходы по ремонту основных средств в сезонных отраслях промышленности (когда не создается ремонтный фонд), расходы по оплате аренды объектов основных средств или их отдельных частей (помещений), расходы на рекламу, на приобретение лицензий, расходы, связанные с оплатой услуг телефонной и радиосвязи, перечисляемой за последующие периоды, и др.

Учет расходов будущих периодов осуществляют по дебету активного счета 97 «Расходы будущих периодов» с кредита соответствующих материальных, расчетных и других счетов (10, 50, 51, 70, 69 и др.). Ежемесячно или в другие сроки учтенные на дебете счета ходы списывают в дебет счетов 20, 23, 25, 26, 44 и других счетов. Сроки списания расходов будущих периодов, а также соответствующие издержки или другие источники, на которые списываются указанные расходы, регламентируются законодательными и другими нормативными актами или определяются самими организациями. Например, расходы по ремонту основных средств, учтенные в начале года на счете 97, списывают ежемесячно либо пропорционально объему производства по месяцам, либо пропорционально плановым затратам на ремонт основных средств, либо равномерно по месяцам.

Из общего состава расходов будущих периодов отдельной калькуляционной статьей по счету 20 «Основное производство» отражают лишь расходы по подготовке и освоению производства. Порядок учета и распределения расходов по подготовке и освоению производства рассмотрен в главе 7 (§ 9.3). Остальные расходы будущих периодов списывают со счета 97 в дебет собирательно-распределительных (25, 26) или других счетов.

Например, внесение за последующие периоды платы за аренду объектов основных средств учитывают по дебету счета 97 с кредита счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». В последующие периоды оплаченная аренда будет частями списываться с кредита счета 97 в дебет счетов учета затрат на производство или расходов на продажу.

Расходы на рекламу, относящиеся к будущим периодам, также учитываются по дебету счета 97 и кредиту счета 76, с последующим списанием расходов с кредита счета 97 в дебет счетов учета затрат на производство и расходов на продажу.

ПБУ 14/2000 не включает в состав нематериальных активов расходы, связанные с приобретением лицензий. В связи с этим расходы по приобретению лицензий целесообразно учитывать на счете 97 в качестве расходов будущих периодов. С кредита счета 97 стоимость лицензий в течение срока их действия списывается равномерно по месяцам на счета 26 «Общехозяйственные расходы» или 44 «Расходы на рекламу».

2.7 Учет доходов будущих периодов

Для учета доходов, полученных в отчетном периоде, но относящихся, к будущим периодам, используют счет 98 «Доходы будущих периодов», который является пассивным. По кредиту счета учитывают доходы, относящиеся к будущим периодам, предстоящие поступления задолженностей, доходы, возникающие вследствие превышения взыскиваемых с виновников недостающих ценностей над их балансовой стоимостью.

По дебету счета отражают списание доходов будущих периодов на счета учета имущества, расчетов, счет 91 «Прочие доходы и расходы». К счету 98 «Доходы будущих периодов» могут быть открыты следующие субсчета:

98-1 «Доходы, полученные в счет будущих периодов»;

98-2 «Безвозмездные поступления»;

98-3 «Предстоящие поступления задолженностей по недостачам, выявленным за прошлые годы»;

98-4 «Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей» и др.

На субсчете 98-1 учитывают доходы, полученные в отчетном периоде, но относящиеся к будущим отчетным периодам, -- арендная и квартирная плата, плата за коммунальные услуги, пользование средствами связи и др. Полученные или начисленные суммы доходов отражают по кредиту счета 98, субсчет 1, и дебету счетов учета денежных средств и расчетов; списание доходов на расходы наступившего отчетного периода -- по дебету субсчета 98_1 и кредиту соответствующих денежных или расчетных счетов.

На субсчете 98-2 учитывают стоимость безвозмездно полученных активов.

Безвозмездно полученные активы отражают по рыночной стоимости по дебету счетов учета имущества (08 «Вложения во внеоборотные активы», 10 «Материалы» и других счетов) с кредита субсчета 98-2. Сумма бюджетных средств, направленных коммерческой организации на финансирование расходов, записывается в кредит субсчета 98-2 и дебет счета 86 «Целевое финансирование».