Бухгалтерский учет издержек обращения

Размещено на http://www.allbest.ru/

Содержание

Введение

Глава 1. Понятие Издержки обращения

1.1 Издержки обращения на основании нормативного регулирования

1.2 Синтетический учет издержек обращения

1.3 Аналитический учет издержек обращения

Глава 2 Организация бухгалтерского учета издержек обращения на примере предприятии ООО «Морис»

2.1 Учет издержек обращения торговли в ООО «Морис»

2.2 Динамики издержек обращения ООО «Морис»

Заключение

Введение

В настоящее время благополучие и коммерческий успех торгового предприятия всецело зависят от того, насколько эффективна его деятельность, и она должна быть ориентирована только на прибыльное, рентабельное хозяйствование, так как предприятие несет всю полноту экономической ответственности за свои решения и действия.

Торговля имеет большие резервы снижения издержек обращения, однако используются эти возможности не полностью. В связи с этим ведение действующего контроля затрат с целью постоянного снижения их величины становится одной из важнейших задач каждого торгового предприятия.

Изучение издержек обращения в сфере торговли в современных условиях хозяйствования имеет большое практическое значение. Правильная организация анализа издержек обращения дает возможность выявить резервы их снижения. Анализ издержек обращения позволяет своевременно отражать производственные затраты и контролировать ход выполнения плана по издержкам обращения, расходования материальных, трудовых и финансовых ресурсов. Он способствует строжайшему соблюдению сметно-финансовой дисциплины и режима экономии, внедрению и управлению хозяйственным расчетом. Чтобы усилить контроль за издержками обращения торгового предприятия необходимо проанализировать каждую статью издержек обращения. Такой анализ помогает полнее вскрыть резервы сокращения издержек обращения, способствует более эффективному использованию всех видов ресурсов.

Цель данной курсовой работы является теоретический анализ учета издержек обращения на предприятиях розничной торговли на примере ООО «Морис».

В процессе достижения поставленной цель в работе будут решены следующие задачи:

· рассмотрена нормативно-правовая база учета издержек обращения в торговле

· рассмотрены вопросы сущности издержек обращения, их классификация для целей бухгалтерского и налогового учета

· рассмотрен порядок синтетического и аналитического учета издержек обращения в торговле.

Глава 1. Понятие Издержки обращения

Любая коммерческая организация, в процессе своей деятельности, несет определенные расходы. К ним относятся: содержание помещений, коммунальные платежи, заработная плата персонала. Не являются исключением и торговые организации. Расходы, производимые торговыми организациями в процессе осуществления своей деятельности дополнительно к оплате стоимости покупных товаров, формируют производственные расходы, которые в торговле называются издержками обращения.

«Под издержками обращения понимаются выраженные в денежной форме затраты общественного труда по осуществлению связи между производителем и потребителем или затраты живого и овеществленного труда по доведению товаров от производства до потребителя».

Издержки обращения по своему содержанию являются текущими затратами. Они расходуются каждый год полностью и требуют ежегодного авансирования. По своей экономической сути они отражают потребленную часть эксплуатируемых ресурсов (авансированной стоимости). Снижение издержек, связанных с продолжением процесса производства в сфере обращения и реализации, а также ликвидация непроизводительных расходов имеют большое значение. В этом случае происходит прямое увеличение продукта, и сокращение чистого дохода общества, отвлекаемого на возмещение издержек, вызванных сменой форм стоимости и непроизводительных расходов.

Для учета, анализа, планирования и контроля за расходованием средств издержки обращения классифицируются по следующим признакам:

· по степени зависимости от изменения товарооборота;

· по участию в образовании себестоимости;

· по отраслям деятельности;

· по видам затрат;

· по экономическим элементам.

Издержки обращения по степени зависимости от изменения товарооборота делятся на условно-постоянные и условно-переменные. К условно-постоянным относятся расходы на содержание и аренду помещений, амортизацию основных фондов, текущий ремонт, расходы на охрану. Они сохраняют свои размеры независимо от изменений товарооборота.

К условно-переменным относят расходы по кредиту, перевозке товаров, оплате труда, инкассаций выручки. Сумма этих расходов с ростом товарооборота, как правило, увеличивается.

По участию в образовании себестоимости издержки обращения подразделяются на чистые, не увеличивающие стоимости товара (связанные с процессом купли-продажи товаров, ведения бухгалтерского учета, денежных расчетов) и дополнительные, которые увеличивают стоимость товара (на упаковку, этикировку, транспортировку и др.).

Чистые издержки обращения - это расходы, связанные с процессом купли-продажи товаров, ведения бухгалтерского учета, ведения денежных расчетов. Это издержки, необходимые для того, чтобы превратить стоимости из товарной формы в денежную. К ним относятся расходы на содержание продавцов, рекламу, ведение счётных книг и т. д. Чистые издержки носят непроизводительный характер, они не прибавляют к товару никакой стоимости.

К дополнительным издержкам обращения относятся затраты, связанные с продолжением процесса производства в сфере обращения. Это издержки на упаковку, фасовку, этикировку, транспортировку. Они носят производительный характер и, по сути, являются продолжением процесса производства, выполненным в сфере обращения.

По отраслям деятельности издержки обращения классифицируются на:

· расходы предприятий оптовой торговли;

· расходы заготовительных предприятий;

· расходы предприятий розничной торговли;

· расходы предприятий общественного питания.

По видам затрат и по экономическим элементам издержки обращения группируются в соответствии с Основными положениями по составу затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг)

По экономическим элементам издержки обращения группируются следующим образом:

1. Материальные затраты, которые включают в себя затраты на транспортировки грузов, на топливо, электроэнергию, затраты на упаковку, подсортировку, хранение, торговую рекламу, потери товаров при перевозке, хранении и реализации товаров в пределах норм, расходы на тару;

2. Затраты на оплату труда;

3.Отчисления на социальные нужды, которые включают в себя обязательные отчисления по установленным законодательством нормам, органам государственного социального страхования, Пенсионному фонду, Государственному фонду занятости;

4. Амортизация основных фондов;

5. Прочие затраты, включающие в себя износ по нематериальным активам, проценты по кредитам банков, суточные и подъемные, арендную плату, налоги и отчисления во внебюджетные фонды, оплату нематериальных услуг (связи, вневедомственной охраны, информационно-вычислительного обслуживания, аудиторских организаций, коммунального хозяйства);

По характеру функции, с выполнением которых связаны затраты издержек обращения, подразделяются на прямые и административно-управленческие. К прямым относят расходы по перевозке товаров, амортизации, естественной убыли товаров, процентов за кредит. К административно-управленческим относят: почтово-телеграфные, канцелярские, расходы по командировкам.

Издержки обращения учитываются и планируются в абсолютной сумме и по уровню (в относительных величинах). Уровень издержек обращения определяется как отношение суммы издержек обращения к товарообороту в процентах. На уровень издержек обращения оказывают влияние факторы:

· независимые от хозяйственной деятельности;

· зависимые от хозяйственной деятельности.

К независимым факторам от хозяйственной деятельности относятся: изменение розничных цен, изменение тарифов на железнодорожные и автотранспортные перевозки, арендные ставки, равномерность завоза товаров, выполнение договоров поставки, изменение тарифов и ставок за услуги.

К факторам зависящим то хозяйственной деятельности предприятий относят: объем и степень выполнения плана товарооборота, изменение структуры товарооборота, эффективности использование материально-технической базы, повышение производительности труда, изменение скорости обращения товаров и величины товарных запасов, рационализация путей и форм товародвижения.

Таким образом, в издержки обращения включаются затраты, связанные с основной хозяйственной деятельностью торгового предприятия. Не учитываются в составе издержек обращения затраты непроизводственного и капитального характера, некоторые из которых должны производиться за счет прибыли торгового предприятия, а вторые включаются в издержки обращения через амортизационные отчисления.

1.1 Издержки обращения на основании нормативного регулирования

Правила формирования в бухгалтерском учете информации о расходах коммерческих организаций (кроме кредитных и страховых организаций), являющихся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации отражены в Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99. В соответствии с ПБУ 10/99 расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества). Не увеличивает текущие расходы хозяйствующего субъекта и не относится на себестоимость отчетного периода проведение расчетов, связанных с: приобретением или созданием основных средств, нематериальных активов; доходными вложениями в материальные ценности; вложениями в уставные капиталы других организаций, приобретением акций акционерных обществ и иных ценных бумаг не с целью перепродажи; с договорами комиссии, агентским и иными аналогичными договорами в пользу комитента, принципала и т.п.; в порядке предварительной оплаты материально-производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг; различными видами авансов, задатков в счет оплаты материально-производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг; с погашением кредитов и займов, полученных организацией.

Текущие расходы хозяйствующего субъекта в зависимости от их характера, условий осуществления и направлений деятельности хозяйствующего субъекта подразделяются на:

1) расходы по обычным видам деятельности;

2) прочие расходы.

К расходам по обычным видам деятельности относятся расходы, связанные с изготовлением и продажей продукции, приобретением и продажей товаров, а также расходы, осуществление которых связано с выполнением работ, оказанием услуг или их сдачей (реализацией) заказчику. Для хозяйствующих субъектов, деятельность которых связана со сдачей за плату во временное пользование, принадлежащих им активов по договору аренды, расходами по обычным видам деятельности считаются расходы, осуществление которых связано с этой деятельностью.

В организациях, предметом деятельности которых является предоставление за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, расходами по обычным видам деятельности считаются расходы, осуществление которых связано с этой деятельностью.

В организациях, предметом деятельности которых является участие в уставных капиталах других организаций, расходами по обычным видам деятельности считаются расходы, осуществление которых связано с этой деятельностью.

Расходы, осуществление которых связано с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов, прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, и от участия в уставных капиталах других организаций, когда это не является предметом деятельности организации, относятся к прочим расходам.

Расходами по обычным видам деятельности считается также возмещение стоимости основных средств, нематериальных активов и доходных вложений в материальные ценности.

Расходы по обычным видам деятельности принимаются к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине оплаты в денежной и иной форме или величине кредиторской задолженности.

Если оплата покрывает лишь часть признаваемых расходов, то расходы, принимаемые к бухгалтерскому учету, определяются как сумма оплаты и кредиторской задолженности (в части, не покрытой оплатой).

Структурными элементами расходов по обычным видам деятельности являются: расходы, связанные с приобретением различных видов материально-производственных запасов, используемых в производственных или управленческих целях; расходы, возникающих непосредственно в процессе переработки (использования) материально-производственных запасов для целей производства продукции, выполнения работ, оказания услуг и их продажи (сдачи заказчику); расходы на содержание и эксплуатацию основных средств и нематериальных активов; объектов, используемых в качестве материальных вложений в материальные ценности производственных или управленческих целях.

В соответствии с п. 8 ПБУ 10/99 при формировании расходов по обычным видам деятельности хозяйствующий субъект должен обеспечить их группировку по следующим элементам:

· материальные затраты;

· затраты на оплату труда;

· отчисления на социальные нужды;

· амортизация;

· прочие затраты.

Для целей формирования хозяйствующим субъектом финансового результата деятельности по обычным видам деятельности определяется себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг, которая формируется на базе расходов по обычным видам деятельности, признанных как в отчетном году, так и в предыдущие отчетные периоды, и переходящих расходов, имеющих отношение к получению доходов в последующие отчетные периоды, с учетом корректировок, зависящих от особенностей производства продукции, выполнения работ и оказания услуг и их продажи, а также продажи(перепродажи) товаров.

При этом коммерческие и управленческие расходы могут признаваться в себестоимости проданных продукции, товаров, работ, услуг полностью в отчетном году их признания в качестве расходов по обычным видам деятельности.

Операционными расходами являются расходы: связанные с предоставлением за плату во временное пользование основных средств организации; на содержание объектов, являющихся доходными вложениями в материальные ценности; связанные с предоставлением за плату прав различных видов интеллектуальной собственности; связанные с участием в уставных капиталах других организаций; расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов; проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов); связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями; с формированием оценочных резервов, создаваемых в соответствии с правилами бухгалтерского учета (резервы по сомнительным долгам, под обесценение вложений в ценные бумаги и др.) прочие операционные расходы.

К прочими расходами относятся:

· расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации

· расходы, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности

· расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций

· расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), товаров, продукции;

· проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов);

· расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями;

· отчисления в оценочные резервы, создаваемые в соответствии с правилами бухгалтерского учета (резервы по сомнительным долгам, под обесценение вложений в ценные бумаги и др.), а также резервы, создаваемые в связи с признанием условных фактов хозяйственной деятельности;

· штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;

· возмещение причиненных организацией убытков;

· убытки прошлых лет, признанные в отчетном году;

· суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания;

· курсовые разницы;

· сумма уценки активов;

· перечисление средств (взносов, выплат и т.д.), связанных с благотворительной деятельностью, расходы на осуществление спортивных мероприятий, отдыха, развлечений, мероприятий культурно-просветительского характера и иных аналогичных мероприятий;

· прочие расходы.

1.2 Синтетический учет издержек обращения

В зависимости от организационной структуры хозяйствующего субъекта, специфики его коммерческой деятельности к счету 44"Издержки обращения" могут быть открыты субсчета:

1. Издержки, связанные с торговой деятельностью.

2. Распределяемые (косвенные) расходы.

На субсчете 44/1 учитываются все расходы торговой организации, относимые на издержки обращения.

Субсчет 44/2 используется в случае, если торговая организация имеет подразделения, по которым выводится финансовый результат их деятельности; по окончании месяца сумма, учтенная на этом субсчете, распределяется пропорционально экономически обоснованной базе между подразделениями и переносится на дебет соответствующих аналитических счетов субсчета 44/1.

Корреспонденция счета 44 "Издержки обращения" обширна, но в ней можно выделить следующие особенности (моменты).

· Абсолютное большинство расходов торговых организаций относится на дебет счета 44 "Издержки обращения" в момент их начисления с кредитованием соответствующих регулирующих счетов и счетов по учету расчетов.

· Стоимость материалов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов стоимостью до 1 базовой величины за единицу, относится на дебет счета 44 "Издержки обращения" непосредственно при передаче их на хозяйственные нужды (в эксплуатацию) с кредитованием соответствующих счетов материальных ценностей.

· Некоторые виды расходов, как например, естественная убыль продуктов при хранении, выявляются или возникают в течение года неравномерно. Для более точного определения фактических затрат отчетного периода эти расходы включают в издержки каждого месяца в плановом размере; на суммы, предусмотренные сметой, ежемесячно начисляется резерв.

Суммы фактических затрат, по мере их возникновения или выявления, относят затем на дебет счета 89 "Резервы предстоящих расходов и платежей"; излишне начисленная сумма резерва сторнируется.

3.Торговая организация имеет право создавать за счет издержек обращения следующие резервы предстоящих расходов и платежей:

· резерв на списание потерь товаров в пределах Норм естественной убыли (Норм потерь от боя, лома, порчи товаров);

· резерв на списание процентов, взимаемых банком за пользование предоставленным торговой организации кредитом;

· резерв на списание затрат по капитальному ремонту собственных основных средств, проводимому в конце отчетного периода (года);

· резерв на списание затрат по ремонту арендованных основных средств, если по условиям договора аренды эти затраты несет торговая организация.

4. Некоторые расходы, начисленные или оплаченные в отчетном периоде, но произведенные в целях обеспечения устойчивой работы организации в будущем, предварительно учитываются на дебете счета 31 "Расходы будущих периодов". С наступлением периода, к которому относятся эти расходы, суммы с этого счета (ежемесячно, равными частями, исходя из сроков погашения) переносят на дебет счета 44 "Издержки обращения".

К таким расходам относят:

· стоимость годовой или квартальной подписки на газеты, журналы, справочные, информационные издания;

· расходы на рекламу, подготовку кадров;

· арендную плату, плату за коммунальные услуги, платежи по страхованию, оплачиваемые согласно договору вперед за квартал или более длительный срок;

· затраты по ремонту основных средств в случае, если они составляют значительную сумму, а согласно учетной политике в организации не создан резерв на эти цели (или не начисляется ремонтный фонд);

· расходы по приобретению бланков строгой отчетности и т.п.



Отдельный регистр для ведения синтетического учета по счету 44 "Издержки обращения" не предусмотрен. Дебетовый оборот по этому счету отражается непосредственно в журналах-ордерах тех счетов, на которых учитываются расходуемые денежные средства, материальные ценности или расчетные операции (в журналах-ордерах по счетам 60, 50 и 51 и т.д.).

В журналах-ордерах для записи сумм, отнесенных на дебет счета 44, отводятся отдельные графы, как правило, для каждой статьи (подстатьи) затрат.

Отраженные в различных журналах-ордерах суммы по дебету счета 44 по окончании месяца обобщаются (суммируются) в Главной книге (оборотной ведомости по счетам синтетического учета).

1.3 Аналитический учет издержек обращения

Классификация издержек обращения в разрезе 19 групп (статей), позволяет контролировать и анализировать издержки обращения по их видам, следить за их динамикой, выявлять изменения, тенденции с целью управления расходами.

Вместе с тем, рассмотрение издержек с точки зрения управления ими требует расширения классификационных группировок с целью максимального использования тех или иных характеристик издержек для реализации функциональных задач торговой организации.

Учет издержек в разрезе большого количества статей, предоставляя более детальную информацию о расходах, способствует усилению режима экономии в отрасли. Кроме того, необходимость увеличения аналитичности сведений о расходах определяется еще и тем, что в отдельных торговых организациях бухгалтеру целесообразно вести учет издержек раздельно по каждому хозрасчетному подразделению. В зависимости от порядка включения расходов в издержки отдельных хозрасчетных подразделений их делят на прямые и распределяемые (косвенные).

· Прямыми являются те затраты, которые могут быть отнесены непосредственно на издержки конкретного подразделения на основании первичных документов. К этой группе расходов относятся: заработная плата персонала данного подразделения, амортизация основных средств, износ МБП и санспецодежды, арендная плата за используемые основные средства, расходы по текущему и капитальному ремонту основных средств, расходы на содержание холодильных установок, часть транспортных расходов и т.п.

· Распределяемые расходы в течение месяца учитываются в целом по организации, а по окончании месяца распределяются между хозрасчетными подразделениями и объективность этого распределения влияет на уровень рентабельности подразделений.

Распределяемые расходы различны по своему экономическому содержанию, поэтому важно объединить их в качественно однородные группы и правильно выбрать экономически обоснованную базу для их распределения. Объединение расходов однородной группы с тем, чтобы в дальнейшем распределить их пропорционально одному из показателей деятельности хозрасчетных подразделений (товарообороту, численности персонала, фонду заработной платы, торговой площади), возможно лишь в случае большей, чем предлагаемая, детализации аналитического учета. Исходя из этого, торговая организация, ориентируясь на конкретные условия хозяйствования и требование усиления контроля за рациональным использованием средств, может вести аналитический учет издержек в разрезе субстатей расходов, т.е. подразделяя отдельные статьи издержек обращения на подстатьи.

Аналитический учет издержек обращения ведут в разрезе статей (подстатей) на карточках или в ведомости многографной формы, в которой для каждой статьи (подстатьи) и для общего итога отводится отдельная графа. В конце месяца подсчитываются итоги записей по каждой графе. Итог записей по графе (карточке), в которой показывается общая сумма расходов, должен быть равен данным синтетического учета; записи в карточке или ведомости производятся на основании журналов-ордеров тех счетов, которые корреспондируют с дебетом счета 44.

В ведомости и в карточках аналитического учета указываются суммы расходов по смете, что позволяет осуществлять систематический контроль за соблюдением утвержденной сметы по статьям затрат и своевременно принимать меры к нормализации расходов организации.

Глава 2. Организация бухгалтерского учета издержек обращения на примере предприятии ООО «Морис»

ООО «Морис» - это юридическое лицо, являющееся коммерческой организацией, созданной в форме частной собственности, действующая на основании устава общества.

Общество с ограниченной ответственностью «Морис», учреждено решением Учредителей от 20.12.2002., в соответствии с Федеральным Законом «Об обществах с ограниченной ответственностью», а также с частью 1 Гражданского Кодекса РФ.

Анализируемое предприятие по действующей классификации можно отнести к малым предприятиям, т. к. среднесписочная численность его составляет не более 20 человек, а уставной капитал полностью принадлежит частным лицам.

На основании Устава и внутренних документов анализируемого предприятия можно привести следующие данные:

Предприятие в своем составе имеет Совет учредителей -- участников общества из трех человек.

Высшим органом управления ООО «Морис» является общее собрание участников. Руководство текущей деятельностью фирмы осуществляется единолично исполнительным органом - директором. Директор подотчетен общему собранию участников. Директор избирается общим собранием на три года.

Контроль за финансово-хозяйственной деятельностью фирмы осуществляется ревизионной комиссией, создаваемой общим собранием из числа участников или других лиц.

Решения Совета участников принимается только единогласно. В случае несогласия кого-либо из участников, он имеет право на выход из их числа на условиях, оговоренных в учредительном договоре, уставе и ГК РФ.

Решения по оперативным вопросам принимаются директором единолично.

Общество имеет обособленное имущество, самостоятельный баланс, расчетный счет в банке согласно законодательству, круглую печать со своим фирменным знаком, штампы утвержденные в уставном порядке.

Целью деятельности общества является более полное удовлетворение социальных, культурных и бытовых потребностей населения, а также реализации на основе полученной прибыли социальных и экономических интересов членов трудового коллектива и интересов Учредителей.

Основными видами деятельности являются :

- розничная торговля алкогольными и другими напитками;

- розничная торговля в неспециализированных магазинах;

Обществу выдана лицензия на реализацию алкогольной продукции.

Общество вправе осуществлять иные виды деятельности, не запрещенные законодательством, направленные на достижение уставных целей

ООО «Морис» самостоятельно планирует свою деятельность и определяет перспективы своего развития. Оплачивает все предусмотренные законами РФ налоги. Внешний контроль за деятельностью ООО «Морис» осуществляют налоговые, административные, антимонопольные органы, отдел «Защиты прав потребителей» и др. на основании действующего законодательства.

Наиболее прибыльным для предприятия является розничная торговля алкогольными продуктами.

Формирование бухгалтерской информации, ее достоверность и полезность для пользователей воплощаются в учетной политике предприятия.

Начиная с 1 января 2007 года, как и на других предприятиях ООО «Морис» разработана и оформлена приказом “Учетная политика предприятия”- это совокупность способов ведения бухгалтерского учета избранных предприятием в качестве соответствующих условиям хозяйствования.

К ООО «Морис» применяется система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход, в связи, с чем ведется упрощенный бухгалтерский учет. Налогооблагаемая база в этом случае не зависит от прибыли предприятия, поэтому нужно отметить, что издержки обращения не влияют на налоги. Соответственно налогового учета по издержкам не ведется.

Первичным звеном бухгалтерского учета является бухгалтерия организации. Бухгалтерия - самостоятельная структурная единица организации и не может входить в состав какого-либо другого организационного подразделения. Возглавляет ее главный бухгалтер, который должен обеспечивать правильность постановки учета, его достоверность, осуществлять контроль за сохранностью, рациональным и экономным использованием всех активов предприятия. Он обязан организовать внедрение передовых форм и методов учета, отвечающих требованиям оперативного руководства хозяйствующим субъектом.

Права, обязанности и порядок работы бухгалтерии закрепляются в положении о бухгалтерии, разрабатываемом в организации на основе устава.

Бухгалтерский учет ведется в соответствии с Законом «О бухгалтерском учете», Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, Положениями по бухгалтерскому учету, Планом счетов финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкцией по его применению, утвержденным приказом Минфина России от 31 октября 2000 года № 94н.

В ООО «Морис» используется рабочий план счетов бухгалтерского учета, разработанный на основе Плана счетов, утвержденного приказом № 94н

В ООО «Морис» бухгалтерский учет и отчетность ведутся по нормам, действующим в России. Бухгалтерский учет осуществляется по журнально-ордерной форме счетоводства, на базе персональных компьютеров автоматизирован бухгалтерский учет бухгалтерской программой 1С: Предприятие Версия 7.7

Учет товара в ООО «Морис» согласно учетной политики ведется по продажным ценам, расходы на продажу списываются в уменьшении выручки от продажи в полном объеме.

Основные показатели экономической деятельности предприятия приведены в таблице 3

Таблица 3 - Показатели экономической деятельности предприятия в тысячах рублей

Показатели	2007 г.	2008г.	2009 г.
1	2	3	4
1 Объем выручки	3220	4667	4864
2 Издержки обращения	555	633	1017
3 Себестоимость реализованных товаров	2585	3506	3445
4 Объем прибыли от продаж	80	528	402
5 Балансовая прибыль	63	501	375
6Среднесписочная численность работников	4	11	11

2.1 Учет издержек обращения торговли в ООО «Морис»

издержка бухгалтерский учет торговля

В ООО «Морис», согласно типовому Плану счетов, синтетический учет издержек обращения ведут на счете 44 «Расходы на продажу». По дебету 44 счета накапливаются суммы произведенных расходов. Эти суммы в конце месяца списываются в дебет счета 90 «Продажи» полностью кроме сумм, подлежащих отнесению на остаток товаров. Таким образом сальдо счета 44 показывает величину издержек обращения, приходящихся на остаток товара, на конец месяца. Сальдо счета 44«Расходы на продажу» в сумме сальдо счета 41 «Товары» равны фактической себестоимости остатка товарных запасов.

Аналитический учет по счету 44 в ООО «Морис», согласно учетной политики ведется по следующим статьям расходов:

- расходы на транспортировку;

- расходы на хранение и упаковку товаров;

- расходы на аренду и содержание помещений;

- затраты на оплату труда;

- отчисления на социальные нужды;

- амортизация ОС;

-прочие расходы

Структура 44 счета в ООО «Морис».

Балансовый счет	Группы расходов	Статьи расходов
1	2	3
44 «Расходы на продажу»	Материальные расходы	Транспортные расходы; материалы; топливо; запчасти. санитарная и специальная одежда; потери товаров и технологические отходы; хранение и упаковка товаров;
	Расходы на оплату труда и социальные отчисления	Оплата труда работников торговли; оплата труда вспомогательного персонала; оплата труда управленческого персонала; отчисления на социальное страхование и обеспечение
	Содержание и эксплуатация зданий, помещений, оборудования	Амортизация основных средств; текущий ремонт основных средств; капитальный ремонт основных средств техобслуживание основных средств; электроэнергия, водоснабжение, отопление, канализация, другие коммунальные услуги; уход за помещениями и прилегающей территорией; пожарная и вневедомственная охрана; аренда зданий, помещений
	Прочие расходы	Амортизация нематериальных активов; расходы на рекламу; представительские расходы; налоги и сборы; консультационные, информационные, аудиторские услуги; подписка на периодические издания, приобретение технической литературы; почтовые и телеграфные расходы; услуги связи; командировочные расходы; экспертиза и лабораторный анализ товаров; рассходы, связанные с охраной труда и техникой безопасности; другие затраты

В течении месяца на 44 счете накапливается все произведенные издержки и затем списываются на 90 счет. Оборотно-сальдовая ведомость по балансовому счету 44 в разрезе аналитических счетов за отчетный месяц отражена в таблице 2

Таблица 2 Оборотно-сальдовая ведомость 44 счета ООО «Морис»за 2008 год в тысячах рублях

Группа расходов	Начальное сальдо	Обороты за месяц	Конечное сальдо
	Д	К	Д	К	Д	К
1	2	3	4	5	6	7
Материальные расходы	38		5		43
Оплата труда и социальные отчисления	480		56		536
Содержание и эксплуатация зданий помещений	82		77		159
Прочие расходы	33		2		35
Закрытие месяца. Списание издержек обращения		633		140		773
ИТОГО	633	633	140	140	773	773

В ООО «Морис» согласно учетной политики, к 44 счету открыты следующие субсчета:

44.01 - Материальные расходы

44.02 - Оплата труда и социальные отчисления

44.03- Содержание и эксплуатация зданий помещений

44.04 - Прочие расходы

В таблице 3 отражены на счетах бухгалтерского учета операций, связанных с издержками обращения.

Таблица 3 Отражение на счетах бухгалтерского учета операций, вязанных с издержками обращения в ООО «Морис»в декабре 2008 года в рублях

Дата	Операция	Дебет	Кредит	Сумма
01.12.2008	Поступления упаковочного материала	44.01	10	5000
05.12.2008	Поступление услуг коммунального характера	44.03	60	40000
10.12.2008	Поступление арендной плата за помещение	44.03	60	12000
11.12.2008	Оприходована подписка на периодическую печать на 2010год	44.04	60	2000
30.12.2008	Начислена зарплата	44.02	70	48160
30.12.2008	Начислены взносы в ПФ и ФСС	44.02	69	7840
31.12.2008	Начислена амортизация на ОС	44.02	02	25000
31.12.2008	Закрытие месяца списание издержек обращения (по статейно)	90	44	140000

Учет «Товарных потерь».

Для учета товарных потерь предназначен счет «Недостачи и потери от порчи товарных ценностей» 94.

В декабре месяце 2008 года продавцы магазина нарушили температурный режим хранения молочного ликера «Виторио морелло» со вкусом клубники. Из-за этого в ликере выпал осадок, произошла порча. Комиссия в составе зам. директора магазина, зав. отделом и главного бухгалтера установила, что полностью испорчено и подлежит списанию 4 бутылки молочного ликера «Виторио морелло» со вкусом клубники, о чем был составлен акт по форме ТОРГ-16. По решению руководителя ООО «Морис» полная сумма порчи товара подлежит удержанию из заработной платы материально ответственного лица - продавцов магазина, допустивших нарушение температурного режима хранения алкогольной продукции. При этом решено удержание произвести в течение 2-х месяцев - по 50% суммы взыскания из месячного заработка.

На основании акта ТОРГ-16 в бухгалтерском учете сделаны записи:

Дебет 94 Кредит 41-1 -316 руб. (79,00 руб. ? 4 шт.) - списана стоимость испорченного товара по розничным ценам;

Дебет 73.2 Кредит 94 - 316 руб. - сумма порчи товара, отнесена на виновное лицо;

Дебет 42 Кредит 98.4 - сумма торговой надбавки приходящаяся на испорченный товар, отражена в составе доходов будущих периода.

При расчете заработной платы бухгалтер удержал 50% суммы ущерба из зарплаты продавцов магазина:

Дебет 70 Кредит 73.2 - 158 руб.(316*50%) - на сумму ущерба.

Одновременно 50% , суммы торговой надбавки, которая возмещена виновным лицом должна быть включена в состав прочих доходов:

Д 98.4 Кредит 91.1 - 40руб. (80руб/50%) на сумму торговой надбавки пропорционально возмещенной сумме ущерба.

В следующем месяце были сделаны аналогичные проводки.

Бухгалтерский учет издержек обращения представляет собой систему строгого документированного, сплошного, непрерывного, взаимосвязанного отражения средств и финансово-хозяйственных операций в денежном выражении по определенным правилам.

Строго документированный - это означает, что основанием для отражения любой хозяйственной операции в бухгалтерском учете должен служить соответствующим образом оформленный документ.

Первичными документами по учету издержек обращения является: счета поставщиков товаров, товаротранспортные накладные, акты на текущй ремонт основных средств, табели учета рабочего времени, приказы, ведомости для начисления заработной платы;

- счета, предъявленные за оказание услуг (за электроэнергию, отопление, водоснабжение, канализацию, за охрану объектов, за рекламные объявления. дератизацию);

- расчет начисления амортизации основных средств;

- акт на списание материалов стоимостью до 10000 руб., накладные на передачу их в эксплуатацию;

- материалы инвентаризаций и проверок;

- акты на списание товаров;

- расчеты налогов;

- авансовые отчеты и другие документы

На основании первичных документов формируется журнал хозяйственных операций предприятия автоматизировано.

В I квартале 2008г.. ООО «Морис» реализовала товаров на сумму 330 000 руб. Покупная стоимость товаров - 200 000 руб. В I квартале осуществлены следующие хозяйственные операции: начислена заработная плата работникам - 40 000 руб.; начислены пенсионные взносы - 5600руб.; начислена арендная плата за помещение составила11000 руб.; рассчитаны товарные потери, за счет естественной убыли 500 рублей; амортизация ОС составила 2666 рублей; выставлены счета на коммунальные услуги 10000 рублей.

Таблица 4 Бухгалтерский учет хозяйственных операций ООО «Морис» за I квартал 2009г в рублях

Содержание операций	Корреспонденция счетов	Сумма
	Дебет	Кредит
1	2	3	4
На основании отчетов кассиров операцианистов в бух.учете признана выручка	50	90	330000
На основании ведомости начислена заработной платы	44	70	40000
На основании начислений заработной платы рассчитаны и отражены пенсионные	44	69	5600
На основании договора аренды начислена арендная плата	44	60	11000
На основании расчета естественной убыли на реализованные товары списаны товарные потери	44	94	500
На основании амортизационной ведомости отражена сумма амортизации ОС	44	02	2666
На основании выставленных счетов отражена сумма коммунальных расходов	44	60	10000
Списаны издержки обращения	90	44	69766

Данные потерь товаров в пределах норм естественной убыли берутся из соответствующих справочников (в частности из Письма от 21 мая 1987г. N085 «О нормах естественной убыли продовольственных товаров в торговле (с изм., внесенными письмами Минфина РФ от 15.09.1994 N 16-16-98, от 10.04.1996 N 10-02-03, письмом Госналогслужбы РФ от 25.12.1997 N ВП-6-13/912), которые имеются на каждый вид товара в зависимости от их специфики. Потери товаров возникают в результате количественного уменьшения массы продукта или ухудшения качества такого продукта. Сокращение товарных потерь в сфере обращения способствуют: укрупнение торговых предприятий, оснащение их холодильным оборудованием, расширение торговли товарами промышленной расфасовки, снижение сверхнормативных товарных запасов и ускорение оборачиваемости товаров, увеличение транзитных разгрузок и закупки товаров у местных производителей, снижение в общем товарообороте удельного веса продовольственных товаров.

Расчет естественной убыли на товары, переданные в розницу, составляет в следующем порядке: к сумме естественной убыли на фактические остатки товаров по данным инвентаризации на начало отчетного периода добавляется сумма исчисленной прибыли по документам на поступившие за этот период товары и исключается убыль, исчисленная по документам на товары (отпущенные другим магазинам, филиалам магазинов, а также проданные в порядке мелкого опта социально-культурным учреждениям и др. предприятиям, учреждениям, и организациям; возвращенные поставщикам и сданные на переработку ;списанные по актам вследствие лома, крошения, порч, снижения качества , завеса и повреждения тары), а также на фактический остаток товаров по инвентаризованной описи на конец отчетного периода.

Норма и сумма естественной убыли, начисленная по инвентаризационным описям и по первичным товарным документам, проставляются на поля указанных товарных документов.

Норму естественной убыли на товары можно рассчитать и другим способом:

Реализовано товара = Остаток товара на начало (по данным предыдущей инвентаризации)+ поступление товара за период - Прочий расход - Остаток товара на конец периода.

Сумма естественной убыли товара = (Реализовано товара x Процент естественной убыли) : 100%.

На основании первичных документов формируется карточка аналитического учета счета 44 ежемесячно (Приложение А).

На основании всех учетных регистров формируется Главная книга.(Приложение Б). В конце отчетного периода составляется бухгалтерский баланс (Приложение В) и “Отчет о прибылях и убытках” (Приложение Г).

Приведённая выше информация является элементом управленческого учёта в ООО «Морис», так как даёт представление о составе затрат на предприятии торговли. Указанные затраты являются неизбежными и полное исключение того или иного элемента негативно скажется на работе предприятия. Однако путём анализа и повышения объёма товарооборота можно привести их к минимуму, тем самым снизить затраты на единицу реализованной продукции, сохранив максимальную сумму с наценки, которую «накручивает» данное торговое предприятие.

2.2 Динамики издержек обращения ООО «Морис»

Затраты предприятий складываются из следующих основных статей и групп:

· расходов по оплате труда,

· транспортных расходов,

· расходов на содержание основных средств, связанных с товарными запасами,

· прочих расходов.

Их анализ начинается с выявления изменений во времени и анализа явлений динамики. Основной целью анализа издержек обращения является определение комплекса показателей, которые позволяют оценить роль издержек обращения в системе формирования финансовых результатов предприятия.

Таблица 5 Динамика издержек обращения по элементам затрат ООО «Морис» в 2007-2009г

Показатели	2007 год	2008 год	2009 год	Абсолютное отклонение, ±
	Сумма тыс. руб.	Уд. вес %	Сумма тыс. руб.	Уд. вес, %	Сумма, тыс. руб.	Уд. вес, %	2007/ 2008	2008/ 2009
1	2	3	4	5	6	7	8	9
Расходы на транспортировку товаров	38	6,8	18	2,8	0	0	-20	-18
Расходы на хранение и упаковку товаров	16	2,8	20	3,2	26	2,6	+4	+6

из таблицы видно, что общие затраты в 2008г. по сравнению с 2007г. увеличились на 114%, а в 2009г. по сравнению с 2008г. произошло еще большее их увеличение на 160

1	2	3	4	5	6	7	8	9
Расходы на аренду и содержание помещений	32	5,8	54	8,5	139	13,6	+22	+85
Затраты на оплату труда	385	69,5	421	66,6	675	66,3	+36	+254
Отчисления на социальные нужды	54	9,7	59	9,3	95	9,3	+5	+6
Амортизация	10	1,8	28	4,4	32	3,4	+18	+4
Прочие затраты	20	3,6	33	5,2	50	4,8	+13	+17
Итого затрат	555	100	633	100	1017	100	+78	+384

Чтобы оценить издержки обращения предприятия, разбиваются затраты на условно-постоянные и условно-переменные.

Таблица 6 Данные по статьям издержек обращения ООО «Морис» за 2007-2009г (в тысячах рублей)

Показатели	2007год	2008год	2009год
	Переменные	Постоянные	Переменные	Постоянные	Переменные	Постоянные
1	2	3	4	5	6	7
Транспортные расходы	38	-	18	-	-	-
Расходы на аренду и содержание	-	32	-	54	-	139
Расходы на оплату труда	-	385	-	421	-	675
Единый социальный налог	-	54	-	59	-	95
Амортизация имущества	-	10	-	28	-	32
Расходы на хранение, подработку, подсортировку и упаковку товаров	16	-	20	-	26	-
Прочие расходы	6	14	10	23	22	28
Итого расходов	60	495	48	585	48	969

При оценке издержек обращения в части условно-постоянных расходов в первую очередь анализируются абсолютные значения, а при оценке условно-переменных издержек - их уровни. По данным таблицы 9 можно сделать вывод, что доля условно-постоянных расходов в общей сумме издержек в 2008г. составила 92,4%, что свидетельствует об увеличении по сравнению с 2007г. (89,2%) на 3,2%, а в 2009г. эта доля составила 95.3%, т.е. увеличение на 2,9%. Доля же условно-переменных издержек в общем объеме издержек снижается.

Таблица 7 Динамика показателей издержек обращения ООО «Морис» за 2007-2009год.

Показатели	2007год	2008год	2009год	Абсолютное отклонение, ±
				2007/2008	2008/2009
1	2	3	4	5	6
Условно-постоянные издержки обращения, тыс. руб.	495	585	969	+90	384
Условно-переменные издержки обращения, в тыс.руб.	60	48	48	-12	0
Издержки обращения , тыс. руб.	555	633	1017	+78	+384
Оборот розничной торговли, тыс. руб.	3220	4667	4864	+1447	+97
Уровень издержек обращения, %	17,2	13,.5	20,9	-3,7	+7,4
Издержкоотдача, %	580	737	478	+157	-259
Уровень условно-постоянных издержек обращения, %	15,37	13,56	19,9	-1,81	+6,34
Уровень условно-переменных издержек обращения, %	1,86	1,02	0, 98	-0,84	-0,04
Среднегодовая стоимость основных фондов (по первоначальной стоимости), тыс. руб.	295	285	253	-10	-32
Уровень затратности основных фондов, %	188	222	401	+34	+179
Среднегодовая сумма оборотных средств, тыс. руб.	598	709	1358	+111	+649
Уровень затратности оборотных средств, %	92,8	89,29	75	-3,51	-14,29
Средства на оплату труда, тыс. руб.	385	421	675	+36	+254
Уровень затратности труда, %	144,1	150,3	150,7	+6,2	+0,4
Общая сумма ресурсов , тыс.руб	1278	1415	2286	+137	+871
Уровень затратности ресурсов в совокупности, %	43,42	44,73	44,48	+1,31	+0,25
Прибыль до налогообложения, тыс. руб.	199	266	555	+67	+289
Рентабельность издержек, %	35,85	42,02	54,57	+6,22	+12,55

На основании таблицы можно сделать вывод, что:

1.Уровень издержек обращения в 2008г. снизился на 3,7%, по сравнению с 2007г., а в 2009г увеличился на 7,4%, по сравнению с 2008г., что повлияло на издержкоотдачу. Издержкоотдача в 2008 году увеличилась по сравнению с 2007г. на157%, а в 2009г. снизилась на 259% по сравнению с 2008г.

2.Уровень затратности ресурсов в совокупности в исследуемый период повышался на 1,31% в 2008г., по сравнению с 2009г., и на 0,25% в 2009г, по сравнению с 2008г.

3.Рентабельность издержек обращения в ООО «Морис» увеличивается на 6,22% в 2008г, по сравнению с 2007г, на12,55% в 2009г по сравнению с 2008г.

Таблица 8 Исходные данные для оценки влияния структуры оборота розничной торговли на уровень издержек обращения

Товарные группы	2008 год	2009 год	2008год
	Сумма тыс. руб.	Уд. вес в общем обороте, %	уровень издержек обращения	Сумма тыс. руб.	Уд. вес в общем обороте, %	Уровень издержек обращения	Сумма тыс. руб	Уд. вес в общем обороте, %	Уровень издержек обращения
1	2	3	4	5	6	7	8	9	10
Алкогольная и табачная продукция	17550	87,6	14,23	18603	82,2	11,05	20600	80,0	11,91
Другая продукция кроме алкогольной табачной продукция	2485	12,4	11,66	4024	17,8	9,03	5140	20,0	7,96
Всего	20035	100	25,89	22627	100	20,08	25740	100	19,87

Средний уровень издержек обращения предприятия составил в 2007г. - 25,89%, в 2008г. - 20,08% и в 2009г. - 19,87%. Изменение общего уровня издержек обращения в 2008г. составило по сравнению с 2007г. -5,81%, а в 2009г. по сравнению с 2008 -0,21%. Это изменение обусловлено рядом факторов - изменениями удельного веса товарных групп и снижением уровня издержек обращения по группам.

Влияние изменения удельного веса объема продаж по товарным группам на изменение уровня издержек обращения в 2008г. по сравнению с 2007г. составило -0,14%, а в 2009г. по сравнению с 2008г. -0,01%.

Влияние изменений уровней издержек обращения по товарным группам оказало влияние на снижение их общего уровня в 2008г. на 3,08%, и увеличение в 2009г. на 0,43%.

За анализируемый период разными были изменения издержек обращения по товарным группам. Уровень по алкогольным изделиям в 2008г. по сравнению с 2009г. снизился на 3,18%, а в 2009г. по сравнению с 2008г. увеличился на 0,86%,

Издержки обращения включают в себя затраты живого и овеществленного труда, что следует учитывать при проведении факторного анализа издержек обращения.

Таблица 9 Динамика показателей влияющих на издержки обращения за 2007-2009гг.

Показатели	2007год	2008год	2009год	Абсолютное отклонение, ±
				2007/2008	2008/2009
1	2	3	4	5	6
Среднегодовая стоимость основных фондов (по первоначальной стоимости), тыс. руб.	956	1394	1804	+438	+410
Среднесписочная численность работников, чел.	4	11	11	+7	0
Фондовооруженность труда, руб./чел.	2,39	1,26	1,64	-1,13	+3,8
Материальные затраты, тыс. руб.	564	989	1084	+425	+95
Фонд заработной платы,	385	421	675	+36	+254
тыс. руб.
Фондоотдача, тыс. руб.	0,48	0,34	0,38	-0,14	+0,18
Коэффициент, характеризующий отношение потребленных овеществленных ресурсов ко всем потребленных ресурсам	0,59	0,70	0,61	+0,11	-0,09
Коэффициент, характеризующий отношение потребленных ресурсов живого труда ко всем потребленным ресурсам	0,41	0,3	0,39	-0,11	+0,9

Показатель фондовооруженность в течение исследуемого периода снижалась в 2007г. по сравнению с 2008г. на 1,13руб./чел, а в 2008г. по сравнению с 2007г. повышалась на 3,8руб./чел. При этом фондоотдача снижалась на 0,14тыс. руб. в 2007г. и на 0,18тыс.руб. увеличивалась в 2008г.

Выявленные факторы и их количественная оценка учитывается при определении путей минимизации издержек обращения.

Заключение

Издержками обращения называются выраженные в денежной форме затраты живого и овеществленного труда по планомерному доведению и реализации товаров потребителям. Они включают расходы на оплату труда работников торговли, транспортирование, хранение, упаковку, подсортировку и подготовку товаров к продаже, а также расходы на организацию закупки и реализации, на управление торговлей, ведение учета и контроля за выполнением планов торгово-финансовой деятельности.

Задачи анализа издержек обращения состоят в том, чтобы дать общую оценку выполнения плана издержек обращения, как в целом, так и в разрезе статей, установить факторы и размеры их влияния на уровень издержек обращения и разработать мероприятия по мобилизации выявленных резервов в ходе анализа.

Анализ издержек обращения проводится по данным статистическим и бухгалтерской отчётности, материалам текущего учёта, первичным документам, внеучётным источникам информации и личным наблюдениям.

Учет издержек обращения ООО «Морис» организует в соответствии с ПБУ 10/99 и Методическими рекомендациями по бухгалтерскому учету затрат, включаемых в издержки обращения и производства. Методические рекомендации применяются в части, не противоречащей действующему законодательству (в частности, ПБУ 10/99), и только в части организации учета расходов в бухгалтерском учете. Налоговый учет затрат организуется исключительно в соответствии с положениями гл.25 НК РФ.

В процессе достижения поставленной цель в работе решены следующие задачи:

· рассмотрена нормативно-правовая база учета издержек обращения в торговле

· рассмотрены вопросы сущности издержек обращения, их классификация для целей бухгалтерского и налогового учета

· рассмотрен порядок синтетического и аналитического учета издержек обращения в торговле.

Размещено на Allbest.ru