Учет и оценка материалов

Размещено на http://www.allbest.ru/

1

Введение

Бухгалтерский финансовый учет материалов предприятия занимает одно из главных мест в ведении учета на предприятии в целом.

Материалы представляют собой одну из составных частей имущества предприятия, необходимую для нормального осуществления и расширения его деятельности.

Материалы обслуживают сферу производства и являются его материальной основой. Они необходимы для обеспечения процесса производства продукции, образования стоимости.

Эффективность деятельности предприятия во многом зависит от правильного определения потребности в материалах. Оптимальная обеспеченность материалами ведет к минимизации затрат, улучшению финансовых результатов, к ритмичности и слаженности работы предприятия.

Основными задачами учета материалов являются: контроль за сохранностью материальных ресурсов, соответствием складских запасов нормативам; контроль за выполнением планов снабжения материалами; выявление фактических затрат, связанных с заготовкой материалов; контроль за соблюдением норм производственного потребления; правильное распределение стоимости израсходованных в производстве материалов по объектам калькуляции; рациональная оценка материалов.

Целью курсовой работы является изучение бухгалтерского финансового учета материалов.

В своей работе я постараюсь наиболее полно раскрыть понятие материалов и дать им классификацию: рассмотреть методы оценки материалов, переданных в производство; охарактеризовать организацию учета материалов на складах, учет поступления материалов с использованием учетных цен, а так же учет материалов по фактической себестоимости.



1. Теоретические основы учета поступления материалов

1.1 Понятие материалов и их классификация

Одним из необходимых элементов производственного процесса любого промышленного предприятия выступают предметы, труда, представляющие собой готовые природные или предварительно обработанные материальные ресурсы: сырье и материалы, полуфабрикаты, топливо, запасные части и др. В процессе производства на них воздействует человек с помощью средств труда для создания продукта потребления.

В соответствии с определением материалов, которое им дается в нормативных документах по бухгалтерскому учету. Учет материалов регламентируется Положением по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» 5/01, утвержденное Минфином РФ (Приказ от 9 июня 2001 г. N 44н) к бухгалтерскому учету в качестве материально - производственных запасов принимаются активы:

· используемые в качестве сырья, материалов и т.п. при производстве продукции, предназначенной для продажи (выполнения работ, оказания услуг);

· предназначенные для продажи;

· используемые для управленческих нужд организации.

Готовая продукция является частью материально - производственных запасов, предназначенных для продажи (конечный результат производственного цикла, активы, законченные обработкой (комплектацией), технические и качественные характеристики которых соответствуют условиям договора или требованиям иных документов, в случаях, установленных законодательством).

Товары являются частью материально - производственных запасов, приобретенных или полученных от других юридических или физических лиц и предназначенные для продажи.

В отличие от основных средств материальные ресурсы в процессе производства участвуют однократно и переносят свою стоимость на созданный продукт полностью. Поэтому после каждого процесса производства их приходится возобновлять.

На производственных предприятиях материальные ресурсы в себестоимости выпускаемых изделий занимают значительный удельный вес. Поэтому их учет, хранение и рациональное использование в процессе производства имеет важное значение в повышении эффективности финансово-хозяйственной деятельности предприятия.

Основными задачами учета материальных ресурсов являются:

· правильное и своевременное документальное оформление всех операций по движению материальных ресурсов;

· контроль за сохранностью материальных ресурсов в местах их хранения и на всех стадиях движения;

· контроль за соблюдением установленных норм расхода материальных ресурсов в процессе производства;

· своевременное выявление излишков материальных ресурсов, подлежащих реализации другим предприятиям, и др.

Необходимыми условиями действенного контроля за сохранностью и рациональным использованием материальных ресурсов на предприятии являются:

· правильная организация материально-технического снабжения;

· хорошее состояние складского и весоизмерительного хозяйства;

· использование прогрессивных норм расхода материальных ресурсов;

· набор лиц, материально ответственных за прием, сохранность и отпуск материальных ресурсов.

Для правильной организации учета материальных ресурсов важное значение имеет их научнообоснованная классификация, оценка и выбор единицы учета.

В процессе производства материалы используются различно. Одни из них полностью потребляются в производственном процессе (сырье и материалы), другие - изменяют только свою форму (смазочные материалы, краски), третьи - входят в изделие без каких-либо внешних изменений (запасные части), четвертые - только способствуют изготовлению изделий, не входят в их массу или химический состав.

В зависимости от функциональной роли и назначения в процессе производства их подразделяют на группы: сырье и материалы; покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали; топливо; тара и тарные материалы; запасные части; прочие материалы; материалы, переданные в переработку на сторону; строительные материалы; инвентарь и хозяйственные принадлежности.

В соответствии с планом счетов бухгалтерского учета все материалы предприятия учитываются на 10 счете «Материалы»

Счет 10 «Материалы» предназначен для обобщения информации о наличии и движении сырья, материалов, топлива, запасных частей, инвентаря и хозяйственных принадлежностей, тары и т.п. ценностей организации (в том числе находящихся в пути и переработке).

Материалы учитываются на счете 10 «Материалы» по фактической себестоимости их приобретения (заготовления) или учетным ценам.

Счет 10 «Материалы» делится на несколько групп. Для каждой из групп на счете 10 «Материалы» предназначен отдельный субсчет:

10/1 «Сырье и материалы»;

10/2 «Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали»;

10/3 «Топливо»;

10/4 «Тара и тарные материалы»;

10/5 «Запасные части»;

10/6 «Прочие материалы»;

10/7 «Материалы, переданные в переработку на сторону»;

10/8 «Строительные материалы»;

10/9 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности»;

10/10 «Специальная оснастка и специальная одежда на складе»;

10/11 «Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации» и др.

Группа «Сырье и материалы» дополнительно подразделяется на подгруппы: «Сырье и основные материалы» и «Вспомогательные материалы».

Сырье и основные материалы составляют вещественную основу вырабатываемой продукции. Сырьем называют продукцию сельского хозяйства (зерно, шерсть, хлопок, плоды, ягоды, овощи) и добывающей промышленности (нефть, руда, газ и др.). Основными материалами считают продукцию обрабатывающей промышленности (мука, сахар, ткань, металл, кожа и др.).

Вспомогательные материалы вещественно не входят в состав вырабатываемой продукции, а используются для работы технологического оборудования (смазочные и обтирочные материалы), для хозяйственных нужд и текущего ремонта (гвозди, краски и др.), для канцелярских нужд (бумага, бланки документов и регистров, ручки, карандаши и др.), для медицинского обслуживания (медикаменты, бинты).

Следует иметь в виду, что деление материалов на основные и вспомогательные возможно только на конкретном предприятии. Это связано с тем, что один и тот же материал на одном предприятии может быть отнесен в состав основных материалов, а на другом -- вспомогательных. Например, топливо на электростанции для технологических целей -- основной материал, а на производственном предприятии для отопления помещений -- вспомогательный; крахмал в кондитерском производстве входит в состав основных материалов, а в текстильном -- вспомогательных.

Покупные полуфабрикаты, комплектующие изделия, конструкции и детали представляют собой предметы труда, изготовленные другим предприятием и предназначенные для дальнейшей обработки на данном предприятии. В изготовлении продукции они выполняют такую же роль, как и основные материалы, т.е. составляют их материальную основу.

Возвратные отходы производства -- остатки сырья и материалов, образовавшиеся в процессе их переработки в готовую продукцию, полностью или частично утратившие потребительские свойства исходного сырья и материалов (опилки, стружка и др.).

По своей функциональной роли в процессе производства они являются основными материалами (различные начинки в кондитерском производстве, солод в пивоварении, пряжа в текстильном производстве, моторы в машиностроении). Необходимость выделения их в отдельную учетную группу обуславливается увеличением их удельного веса на крупных предприятиях в связи с развитием специализации и кооперирования производства.

Предприятия могут иметь и полуфабрикаты собственного производства, которые учитываются либо на специальном счете 21 «Полуфабрикаты собственного производства», либо в составе незавершенного производства.

Топливо по своей функциональной роли и назначению в процессе производства представляет собой один из видов вспомогательных материалов. В связи со значительным удельным весом его в общей массе вспомогательных материалов и большого народнохозяйственного значения оно выделяется в отдельную учетную группу.

Топливо делят на три группы: технологическое топливо, используемое для изготовления продукции, например, для хлебопекарных печей; энергетическое топливо, используемое для выработки пара в паросиловом хозяйстве и электроэнергии на призаводских подстанциях; хозяйственное, используемое для отопления помещений.

Тара и тарные материалы используются для упаковки, перевозки и хранения материалов, полуфабрикатов и готовых изделий.

Условиями поставки товаров могут предусматриваться определенные виды тары, подлежащие обязательному возврату поставщикам или сдаче тарособирающим и тароремонтным предприятиям. К возвратной таре относится в основном тара многократного использования. В отдельных случаях, с целью обеспечения своевременности возврата тары, поставщиком с покупателя взимается залог, который засчитывается ему после сдачи тары при проведении окончательного расчета. Такая тара называется залоговой.

В зависимости от стоимости и сроков службы тара учитывается либо в составе основных средств, либо в составе производственных запасов.

Инвентарь и хозяйственные принадлежности -- это часть материальных запасов организации, используемая в качестве средств труда в течение не более 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев (инвентарь, инструменты и др.).

Запасные части приобретают и используют для ремонта и замены изношенных частей машин, оборудования, транспортных средств и т. п.

На производственных предприятиях в особую группу выделяются прочие материалы, в состав которых входят: отходы производства (обрезки, стружка, лоскут и др.); материальные ценности, полученные от ликвидации основных средств, которые не могут быть использованы как материалы, топливо или запасные части на данном предприятии (металлолом, утильсырье); изношенные шины и утильная резина и т. п.

Кроме того, материалы классифицируют по техническим свойствам и делят на группы: черные и цветные металлы, прокат, трубы и др.

Указанные классификации производственных запасов используют для построения синтетического и аналитического учета, а также составления статистического отчета об остатках, поступлении и расходе сырья и материалов в производственно-эксплуатационной деятельности.

На отельном субсчете счета 10 «Материалы» учитываются материалы, переданные в переработку на сторону. Стоимость таких материалов позже включается в себестоимость изделий, получаемых от переработки.

Строительные материалы используются предприятиями-застройщиками непосредственно в процессе производства строительных и монтажных работ.

На производственных предприятиях также на отдельном субсчете учитываются инвентарь и хозяйственные принадлежности, т. е. средства труда, которые включаются в состав средств в обороте.

Приведенные выше группировки еще недостаточны для всестороннего контроля за состоянием и движением материалов. Их учет и контроль должны вестись не только по группам, подгруппам, но и по каждому наименованию, виду, размеру, сорту и т. д. Поэтому общая классификация материалов детализируется в номенклатуре-ценнике.

Номенклатура-ценник -- это систематизированный перечень материалов, применяемых на предприятии. Обычно в нем указываются номенклатурный номер материала, наименование, сорт, размер и другие признаки, а также единица измерения и учетная цена. Номенклатура-ценник используется в качестве справочника почти всеми отделами предприятия (отделом материально-технического снабжения и др.). В номенклатуре-ценнике указывают также твердую учетную цену и единицу измерения материалов. При использовании в учете ЭВМ содержание номенклатуры-ценника можно существенно расширить, вводя в него показатели нормы запаса, номеров синтетических счетов и субсчетов и некоторые другие постоянные признаки. Кодирование номенклатуры-ценника обычно осуществляют по смешанной порядково-серийной системе, используя семи-восьмизначные коды. Первые два знака указывают синтетический счет, третий определяет субсчет, один или два следующих знака означают группу материалов, остальные -- различные признаки, характеристики материала. Информация, содержащаяся в номенклатурах-ценниках, относится к условно-постоянной. Она записывается на машинные носители и многократно используется для получения необходимых выходных данных.

Аналитический учет материалов организуется в точном соответствии с построением номенклатурного справочника, а закрепленный номенклатурный номер в обязательном порядке проставляется на всех документах, связанных с оформлением поступления и отпуска соответствующих материалов.

1.2 Организация и документальное оформление поступления и расхода материальных запасов

Статьей 1 Федерального закона от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее - Закон «О бухгалтерском учете») установлено, что бухгалтерский учет представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организаций и их движении путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций.

Одной из основных задач бухгалтерского учета является формирование и предоставление полной и достоверной информации о деятельности организации и ее имущественном положении, необходимой внутренним и внешним пользователям.

Первичный бухгалтерский документ - письменное свидетельство о совершении хозяйственной операции, имеющее юридическую силу и не требующее дальнейших пояснений и детализации.

Хозяйственные операции, не оформленные первичным учетным документом, не принимаются к учету и не подлежат отражению в регистрах бухгалтерского учета.

Указанным Постановлением Госкомстата России утверждены следующие формы первичных учетных документов по учету материалов:

· Доверенность (формы N М-2 и N М-2а);

· Приходный ордер (форма N М-4);

· Акт о приемке материалов (форма N М-7);

· Лимитно-заборная карта (форма N М-8);

· Требование-накладная (форма N М-11);

· Накладная на отпуск материалов на сторону (форма N М-15);

· Карточка учета материалов (форма N М-17);

· Акт об оприходовании материальных ценностей, полученных при разборке и демонтаже зданий и сооружений (форма N М-35).

· Доверенность (формы N М-2 и N М-2а). Применяют для оформления права лица выступать в качестве доверенного лица организации при получении материальных ценностей, отпускаемых поставщиком по наряду, счету, договору, заказу, соглашению.

Доверенность в одном экземпляре оформляет бухгалтерия организации и выдает под расписку получателю.

Форму N М-2а применяют организации, у которых получение материальных ценностей по доверенности носит массовый характер. Выдачу этих доверенностей регистрируют в заранее пронумерованном и прошнурованном журнале учета выданных доверенностей.

Приходный ордер (форма N М-4). Применяется для учета материалов, поступающих от поставщиков или из переработки. Приходный ордер в одном экземпляре составляет материально ответственное лицо в день поступления ценностей на склад. Приходный ордер должен выписываться на фактически принятое количество ценностей.

Акт о приемке материалов (форма N М-7). Применяется для оформления приемки материальных ценностей, имеющих количественное и качественное расхождение, а также расхождение по ассортименту с данными сопроводительных документов поставщика; составляется также при приемке материалов, поступивших без документов; является юридическим основанием для предъявления претензии поставщику, отправителю.

Акт в двух экземплярах составляется членами приемной комиссии с обязательным участием материально ответственного лица и представителя отправителя (поставщика) или представителя незаинтересованной организации.

После приемки ценностей акты с приложением документов (транспортных накладных и т.д.) передают: один экземпляр - в бухгалтерию организации для учета движения материальных ценностей, другой - отделу снабжения или бухгалтерии для направления претензионного письма поставщику.

Лимитно-заборная карта (форма N М-8). Применяется при наличии лимитов отпуска материалов для оформления отпуска материалов, систематически потребляемых при изготовлении продукции, а также для текущего контроля за соблюдением установленных лимитов отпуска материалов на производственные нужды и является оправдательным документом для списания материальных ценностей со склада.

Лимитно-заборная карта выписывается в двух экземплярах на одно наименование материала (номенклатурный номер). Один экземпляр до начала месяца передается структурному подразделению - потребителю материалов, второй - складу.

Для сокращения количества первичных документов рекомендуется оформлять отпуск материалов в карточках учета материалов (форма N М-17). Лимитно-заборная карта выписывается в таком случае в одном экземпляре, и на ее основании проводится операция отпуска материалов. Кладовщик расписывается в лимитно-заборной карте, а получатель материалов - в карточке учета материалов.

Требование-накладная (форма N М-11) применяется в тех случаях, когда материальные ценности перемещаются между структурными подразделениями организации или между материально-ответственными лицами.

Накладная составляется материально-ответственным лицом того структурного подразделения, которое сдает материальные ценности. Один из двух составленных экземпляров накладной служит основанием сдающему складу для списания ценностей, на основании второго экземпляра принимающий склад принимает эти ценности к учету. Накладная подписывается материально-ответственными лицами и сдающего, и принимающего подразделения и сдается в бухгалтерию для учета движения материалов.

Этими же накладными оформляется сдача на склад полученных по требованию и неизрасходованных материалов, а также сдача отходов и брака.

Способы и приемы учета материально-производственных запасов (МПЗ) определяются в учетной политике организации. Хозяйственные операции по движению МПЗ отражаются в учетных и налоговых регистрах, а также на счетах бухгалтерского учета, перечень которых определен Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденным Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н (в ред. Приказа Минфина России от 07.05.2003 N 38н).

Согласно требованиям ПБУ 1/98 «Учетная политика организации», утвержденного Приказом Минфина России от 09.12.1998 N 60н, организация определяет рабочий план счетов бухгалтерского учета, который должен содержать синтетические и аналитические счета, необходимые для отражения операций по движению МПЗ.

Сырье и материалы поступают от поставщиков, подотчетных лиц, закупивших материалы в порядке наличного расчета, от списания пришедших в негодность основных средств и собственного производства.

При отсутствии расхождений между данными поставщика и фактическими данными разрешается осуществлять оприходование материалов без выписки приходного ордера. В этом случае на документе поставщика проставляют штамп, в оттисках которого содержатся основные реквизиты приходного ордера. Количество первичных документов при этом сокращается.

В тех случаях, когда количество и качество прибывших на склад материалов не соответствуют данным счета поставщика, приемку материалов производит комиссия и оформляет акт о приемке материалов, который служит основанием для предъявления претензии поставщику.

Если перевозку материалов осуществляют автотранспортом, то в качестве первичного документа применяют товарно-транспортную накладную.

Поступление на склад материалов собственного изготовления, отходов производства и др. оформляют одно - или многострочными требованиями - накладными, которые выписывают цехи - сдатчики в двух экземплярах. Материалы, полученные от разборки и демонтажа зданий и сооружений, приходуются на основании акта об оприходовании материальных ценностей, полученных при разборке и демонтаже зданий и сооружений.

Подотчетные лица приобретают материалы в организациях торговли, у других организаций и кооперативов, на колхозном рынке или у населения за наличные деньги. Документом, подтверждающим стоимость приобретенных материалов, является товарный счет или акт (справка), составляемый подотчетным лицом.

Для учета движения материалов внутри предприятия применяют одно - или многострочные требования - накладные, которые составляют материально ответственные лица участка, отпускающего ценности, в двух экземплярах, один из которых остается на месте с распиской получателя, а второй с распиской лица, отпускающего ценности, передается получателю ценностей.

Отпуск материалов сторонним организациям или хозяйствам своей организации, расположенным за ее пределами, оформляют накладными на отпуск материалов на сторону, которые выписывает отдел снабжения в двух экземплярах на основании нарядов, договоров и других документов.

При перевозке материалов автотранспортом вместо накладной применяют товарно-транспортную накладную.

Списание материалов вследствие их непригодности оформляют актом на списание материалов, который составляется специально созданной комиссией с участием материально ответственного лица.

Вместо первичных документов по расходу материала можно использовать карточки учета материалов. С этой целью представители цехов - получателей расписываются в получении материалов в самих карточках, которые становятся в связи с этим оправдательными документами.

На фактически израсходованные материалы подразделение - получатель материалов составляет акт расхода, в котором указываются наименование, количество, учетная цена и сумма по каждому наименованию, шифр заказа, на выполнение которого израсходованы материалы, нормативный и фактический расход материалов с указанием выявленных отклонений и их причин. В необходимых случаях в акте указывают количество изготовленной продукции либо объем выполненных работ. Кроме того, подразделения организации ежемесячно составляют отчеты о наличии и движении материальных ценностей и передают их в бухгалтерию.

В установленные дни документы по приходу и расходу материалов сдают в бухгалтерию организации по реестру приемки - сдачи документов, составленному в двух экземплярах: первый сдается в бухгалтерию под расписку бухгалтера на втором экземпляре, а второй остается на складе.

Способы и приемы учета материально-производственных запасов (МПЗ) определяются в учетной политике организации. Хозяйственные операции по движению МПЗ отражаются в учетных и налоговых регистрах, а также на счетах бухгалтерского учета, перечень которых определен Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденным Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н (в ред. Приказа Минфина России от 07.05.2003 N 38н).

Согласно требованиям ПБУ 1/98 «Учетная политика организации», утвержденного Приказом Минфина России от 09.12.1998 N 60н, организация определяет рабочий план счетов бухгалтерского учета, который должен содержать синтетические и аналитические счета, необходимые для отражения операций по движению МПЗ.



2. Учет поступления материалов в организацию

2.1 Оценка и учет поступления материалов

Материалы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости. Фактической себестоимостью материалов, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации).

В основном материалы поступают от поставщиков, они учитываются по фактической себестоимости приобретения:

· стоимость по цене поставщика без НДС;

· расходы по доставке;

· информационные консультации и посреднические услуги;

· таможенные пошлины и сборы;

· другие расходы, непосредственно связанные с получением материалов.

В фактическую стоимость материалов не включается:

· процент за кредит;

· общехозяйственные расходы, связанные с содержанием складских помещений.

Материалы, поступающие от поставщиков, оформляются накладными и счетами-фактурами, дополнительные расходы соответствующими первичными документами.

Учет поступающих материалов зависит от способа их оценки.

1) Учет ведется по фактическим затратам на приобретение:

поступили материалы по цене поставщика

Д^т 10 К^т 60

Д^т 19 К^т 60

НДС к вычету Д^т 68 К^т 19

Доп. расходы на приобретение материалов Д^т 10 К^т 76, 71, 68, др.

Этот метод используется только в маленьких организациях при небольшой номенклатуре материалов и отсутствии складского учета, то есть, когда приобретенные материалы сразу списываются в производство.

Затраты по доведению материалов до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях, включают в затраты организации по доработке и улучшению технических характеристик полученных запасов, не связанные с производством продукции, выполнением работ и оказанием услуг. Фактическая себестоимость материалов при их изготовлении силами организации складывается из фактических затрат, связанных с производством данных материалов. Материалы оцениваются по учетным ценам, в качестве которых используются цены поставщика, а все дополнительные расходы группируются как транспортно-заготовительные расходы (ТЗР) учитываются отдельно:

, (2.1)

Такой учет позволяет вести складской учет материалов по номенклатурным номерам на основании накладной поставщиков и способствует более глубокому анализу структуры ТЗР. В крупных организациях, характеризующихся большой номенклатурой приобретаемых материалов и большими расходами по их заготовлению, в качестве учетной цены, может использоваться плановая, нормативная или средняя цена приобретения материалов с учетом соответствующей доли ТЗР:

, (2.2)



Учетная цена приобретенных материалов формируется на счете 10 по мере оприходования материалов на склад:

Д^т 10 К^т 15

Фактические затраты по приобретению отражаются на основании первичных документов на счете 15:

Д^т 15 К^т 60, 76, 71 и др.

Аналитический учет по счету 15 должен вестись в разрезе видов приобретаемых материалов, дополнительных расходов, а также давать информацию о партиях поступивших материалов.

В конце месяца списывается отклонение от учетной цены:

Д^т 15 К^т 16

Д^т 10 - К^т 16

Если материалы фактически не поступили, а расчетные документы на них получены, то на счете 15 остается сальдо материалов в пути.

Если материалы поступают через подотчетных лиц, то они приходуются на основании авансового отчета:

Д^т 10 К^т 71

Если материалы получены от учредителей в счет оплаты доли Уставного капитала, то они оцениваются по договорной стоимости:

Д^т 10 К^т 75

Если материалы получены безвозмездно, то они оцениваются по текущей рыночной стоимости:

Д^т 10 К^т 98

(счет 98 будет списан на доходы в тот момент, когда материалы будут списаны в производство).

Если материалы приходуются в качестве возвратных отходов из основного производства, то оформляется возвратная накладная и материалы оцениваются исходя из стоимости основных материалов:

Д^т 10 К^т 20

Остальные отходы отражаются по текущей рыночной оценке и ставятся в доход:

Д^т 10 К^т 91

Или уменьшают стоимость потерь от брака:

Д^т 10 К^т 28

Материалы, поставляемые в организацию, приходуются на склад на основании приходного ордера или акта о приемке материалов (если имеются расхождения между фактическим количеством и ассортиментом и накладной на поставку, на складе заводятся регистры аналитического учета - карточки складского учета).

2.2 Оценка и учет списания материалов в производство

Материалы отпускаются со склада в производство на изготовление продукции, выполнение работ и услуг, для осуществления основной деятельности предприятий, кроме того, они необходимы и для прочих хозяйственных нужд предприятия. Основное назначение материалов - потребление в производстве. Оценка списанных на производство материалов устанавливается учетной политикой одним из трех способов:

· по цене единицы закупок

· по средней оценке

· по первым ценам приобретения (ФИФО)

Списание материалов осуществляется на основании требований-накладных или лимитно-заборных карт.

Учет списания материалов в производство зависит от того каким способом формировалась фактическая себестоимость:

Д^т 20, 23, 25, 26, 44, 08 и др. К^т 10

Если фактическая стоимость формировалась при отдельном учете ТЗР, то отдельными записями списывается учетная цена и ТЗР, для этого организация по итогу каждого месяца должна рассчитать процент ТЗР и сумму ТЗР, подлежащую списанию:

%ТЗР = , (2.3)

Рассчитывается сумма ТЗР, подлежащая списанию за отчетный месяц:

, (2.4)

Методическими указаниями по учету МПЗ разрешено в случае несущественного процента ТЗР, а именно не более 5 %, полностью всю сумму ТЗР списывать в отчетном месяце.

Если фактическая стоимость материалов формировалась с использованием счетов 10 и 16, то рассчитывается процент отклонения, аналогично проценту ТЗР (в случае экономии он может быть отрицательным):

Д^т 20, 23, 25, 26, 44, 08 и др. К^т 10

Д^т 20, 23, 25, 26, 44, 08 и др. К^т 16

В первом случае списывается учетная цена материалов, во втором списывается отклонение.

2.3 Складской учет поступления и хранения материалов

Для обеспечения производственной программы соответствующими материальными ресурсами в крупных организациях создаются специализированные склады для хранения основных и вспомогательных материалов, топлива, запасных частей и других материалов. Кроме центральных складов в различных структурных подразделениях организации могут быть кладовые, выполняющие функции промежуточных складов. Каждому складу приказом по организации присваивается постоянный номер, который впоследствии указывается на всех документах, относящихся к операциям данного склада. Склады должны быть обеспечены исправными весами, измерительными приборами и мерной тарой.

Учет материалов на складе осуществляет заведующий складом (кладовщик), являющийся материально ответственным лицом. Его принимают на работу по согласованию с главным бухгалтером организации. С кладовщиком заключается по установленной форме типовой договор о полной индивидуальной материальной ответственности.

Если в штатном расписании организации отсутствует должность заведующего складом, то его обязанности могут быть возложены на любого работника организации с его согласия с обязательным заключением договора об индивидуальной материальной ответственности. От занимаемой должности кладовщик может быть освобожден только после сплошной инвентаризации товарно-материальных ценностей и передачи их по акту, утвержденному руководителем организации.

На каждый номенклатурный номер материалов кладовщик заполняет материальный ярлык и прикрепляет его к месту хранения материалов. В материальном ярлыке указывают наименование материалов, номенклатурный номер, единицу измерения, цену и лимит наличия материалов.

Учет движения и остатков материалов осуществляют в карточках учета материалов. На каждый номенклатурный номер открывают отдельную карточку. Такой учет, называемый сортным учетом, осуществляют только в натуральном выражении.

Карточки открывают в бухгалтерии и записывают в них следующие данные: номер склада, наименование материалов, их марку, сорт, профиль, размер, единицу измерения, номенклатурный номер, учетную цену и лимит. После этого карточки передают на склад, где кладовщик заполняет колонки прихода, расхода и остатка материалов.

Запись в карточках кладовщик делает на основании первичных документов (приходных ордеров, требований, накладных и т. п.) в день совершения операций. После каждой записи выводят остаток материалов. Благодаря этому склад располагает оперативными сведениями о состоянии запасов материалов. Если остаток материалов будет выше или ниже установленной нормы запасов, заведующий складом обязан сообщить об этом в службу снабжения.

В условиях компьютеризации и автоматизированного складского хозяйства вместо карточек учета материалов применяют систематически составляемые ведомости движения и остатков материалов. В них на основании первичных документов отражают те же данные, что и в карточках учета материалов. Однако в отличие от многочисленных карточек машинограммы ведомости ведут лишь по складам и материально ответственным лицам. Машинограммы используются для контроля за движением и состоянием материалов на складе и оперативного управления производством.

Первичные документы после записи их данных в карточки учета материалов передают в бухгалтерию. Лимитно-заборные карты передают по мере использования лимита, но не позднее 1-го числа следующего месяца. Сдачу документов оформляют реестром, в котором указывают наименование и номера сдаваемых документов.

Материалы являются объектами складского учета и организация должна обеспечивать их сохранность и условия хранения. В целях контроля за достоверностью учета материалов, должны производиться сверки данных складского и бухгалтерского учета. С этой целью должны составляться отчеты и оборотно сальдовые ведомости в разрезе мест хранения и номенклатуре номеров материалов. Положение о бухгалтерском учете и отчетности обязывает организации проводить инвентаризацию МПЗ:

· не менее 1 раза/год по состоянию на 1 октября отчетного года , с целью объективного отражения состояния этих средств в годовом отчете;

· при смене материально-ответственных лиц;

· при стихийных бедствиях и др. ЧС;

· при выявлении фактов порчи, злоупотребления и хищения имущества;

· при реорганизации/ликвидации организации;

· при преобразовании гос/муниципального унитарного предприятия.

Основная цель - выявление фактического наличия материальных ценностей в натуральном и стоимостном выражении.

Инвентаризация осуществляется инвентаризационной комиссией, которая в присутствии материально ответственных лиц осуществляет подсчет, взвешивание каждого вида материала и полученные результаты записывает в инвентаризационную опись.

Опись подписывают члены комиссии и материально ответственное лицо.

Комиссия устанавливает характер, причины выявленных расхождений или порчи материалов и определяет порядок регулирования разниц и возмещения потерь.

Если при инвентаризации выявляются недостачи в пределах норм естественной убыли, то они относятся на общехозяйственные расходы:

Д^т 26 К^т 94

Если недостача сверх нормы естественной убыли, то она относится на материально ответственных лиц или на прочие расходы. Аналогично основным средствам, НДС восстанавливается к уплате в бюджет. Если материалы долго хранятся на складе, то их стоимость может списаться в следствие просроченности, морального устаревания и других факторов.

При инвентаризации необходимо отслеживать такие материалы, и в случае обоснования существенного снижения их рыночной стоимости, целесообразно создавать резерв под их обесценение:

Д^т 91 К^т 14

На сумму снижения стоимости данных материалов. В балансе при этом остатки соответствующих материалов будут показаны за минусом, созданным в резерве. Если в дальнейшем эти материалы будут расти в цене или списаны, то резерв будет также списываться:

Д^т 14 К^т 91

В цехах, имеющих кладовые, а также в подотчетных службах и подразделениях (пункты, отделения) материально ответственные лица (заведующие пунктами и отделениями, мастера) составляют месячные отчеты об остатках и движении материалов в подотчете и представляют их в бухгалтерию. В отчетах содержатся сведения об остатках материалов на начало месяца их поступления, расходе и остатке на конец месяца. В них наряду с фактическим расходом материалов указывают их расход по норме. Нормативный расход материалов исчисляют в бухгалтерии, где производится, кроме того, и таксировка отчета.

При использовании материальных отчетов отпадает необходимость в составлении других документов на расход материалов. Вместе с тем упрощается учет материалов в подотчете, поскольку в качестве регистров аналитического учета используются отчеты материально ответственных лиц.



Заключение

бухгалтерский материальный запас учет

Наличие у предприятия материальных запасов во многом определяют финансовое состояние.

Эффективное использование материалов играет большую роль в обеспечении нормализации работы предприятия, повышения уровня рентабельности производства и зависит от множества факторов. В современных условиях огромное негативное влияние на изменение эффективности использования материалов оказывают факторы кризисного состояния экономики:

· снижение объёмов производства и потребительского спроса;

· высокие темпы инфляции;

· разрыв хозяйственных связей;

· нарушение договорной и платежно-расчетной дисциплины;

· высокий уровень налогового бремени;

Все перечисленные факторы влияют на использование материалов вне зависимости от интересов предприятия. Вместе с тем предприятие имеет внутренние резервы для на повышение эффективности использования материалов, на которое оно может активно влиять. К ним относятся:

· рациональная организация материалов (ресурсоснабжение, оптимальное нормирование, использование прямых длительных хозяйственных связей);

· более экономное использование имеющихся запасов (внедрение новейших технологий, особенно безотходных, применение современных более дешевых материалов);

· обновление производственного аппарата;

· эффективная организация обращения (рациональная организация сбыта, приближение потребителей продукции к ее изготовителям, выполнение заказов по прямым связям);

Полнота и достоверность расчета и анализа показателей использования материалов зависит от степени совершенства бухгалтерского учета, отлаженности систем регистрации операций с материальными запасами, полноты заполнения учетных документов, достоверности инвентаризационных описей, глубины разработки и ведения регистров аналитического учета.

В своей курсовой работе я постаралась раскрыть понятие материалов и дать им классификацию, рассмотреть методы оценки и учета материалов при их поступлении в организацию, при их передаче в производство, охарактеризовать организацию учета материалов на складах и их инвентаризацию.



Список литературы

1. Гражданский кодекс Российской Федерации: официальный текст. -М.: ИНФРА- М- Норма, 2009. Ч.1, Ч.2. - 442 с.

2. Налоговый кодекс Российской Федерации. Части 1 и 2. - М.: ИНФРА-М-Норма, 2009. - С.544

3. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996 № 129-ФЗ

4. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утв. Приказом Минфина РФ от 29.07.1998г. № 34н

5. Положение по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01 (приказ Минфина РФ от 9 июня 2001 г. № 44н).

6. Методические рекомендации по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов. Приказ Минфина РФ от 28.12.2001г. № 119н

7. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств (приказ Минфина РФ от 13 июня 1995 г. № 49).

8. План счетов бухгалтерского учета и инструкция по его применению, утвержденные приказом Минфина РФ от 31.10.2002 г. № 94н (в ред. Приказов Минфина РФ от 07.05.2003 г. № 38н, от 18.09.2006 г. № 115н)

9. Анциферова И.В. Бухгалтерский финансовый учет: Учебное пособие - 4-е изд.,перераб. и доп. (ГРИФ) /Анциферова И.В.; Издательский дом "Дашков и К". 2009г.

10. Анциферова И.В., Бухгалтерский финансовый учет. Учебное пособие для ВУЗов (изд:2). Издательство: Дашков и К. 2009г.

11. Астахов В.П., БУХГАЛТЕРСКИЙ (ФИНАНСОВЫЙ) УЧЕТ 9-е изд. Учебное пособие для вузов. Издательство: Юрайт, 2011г.

12. Бухгалтерский финансовый учет. Практикум. Учебное пособие для вузов - 2 изд.

13. Бухгалтерский учет: Учебник/ Под ред. П.С. Безруких. -М.: Бухгалтерский учет, 2000 г.

14. Бабаев Ю.А. Бухгалтерский учет: Учебник. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2003.

15. Бабаев Ю.А. Бухгалтерский финансовый учет. Практикум: Учеб. пособие для вузов / Под ред. Ю.А. Бабаев. - 2-e изд., перераб. и доп., (Гриф), 2011г.

16. Бабченко Т.Н. и др. Бухгалтерский учет в организациях: Учебник - М: «ФИНАНСЫ И СТАТИСТИКА», 2004

17. Бакаев А.С. Бухгалтерский учет: учебник / А.С. Бакаев. - 4-е изд., перераб. и доп. - М.: Бухгалтерский учет, 2008. - 412 с.

18. Бакаев А.С. Комментарий к положению о бухгалтерском учете и отчетности: практ. пособие /Бакаев А.С. - М.: Бухгалтерский учет, 2008. - 256 с.

19. Богаченко В.М., Кириллова Н. Бухгалтерский учет: Учебное пособие для вузов. Изд. 2-е, доп. и перераб. Феникс, 2006 г.

20. Дмитриева И.М., БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ И АУДИТ 2-е изд. Учебное пособие для вузовИздательство: Юрайт, 2011г.

21. Еленевская Е.А., Усатова Л.В., Иванов Е., Бухгалтерский финансовый учет. Учебное пособие для ВУЗов(изд:3)Издательство: Дашков и Ко, 2008г.

22. Каморджанова Н.А., Карташова И.В., Бухгалтерский финансовый учет. Учебное пособие для ВУЗов(изд:3). Издательство: Питер, 2008г.

23. Камышанов П.И., Камышанов А.П, Бухгалтерский финансовый учет.Учебное пособие для ВУЗов. Издательство: Омега-Л, 2004г.

24. Козлова Е.П. Бухгалтерский учет на предприятиях-М: Финансы и статика 2004

25. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учебное пособие- М: ИНФРА - М, 2002

26. Керимов В.Э. Бухгалтерский учет на производственных предприятиях: Учебник. - М.: Дашков и К?, 2004.

27. Ларионов А.Д. Бухгалтерский учет: Учебник. - М.: Гроссбух, 2000.

28. Муравицкая Н.К. , Корчинская Г.И. Бухгалтерский учет.Учебное пособие для ВУЗов(изд:3); КноРус 2010г.

29. Широбоков В.Г., Грибанова З.М., Грибанов. Бухгалтерский финансовый учет.Учебное пособие для ВУЗов(изд:2). Издательство: КноРус, 2010г.

30. Жуков В.И. Учет операций по приобретению и заготовлению материально-производственных запасов / В.Н. Жуков // Бухгалтерский учет. 2009.-№5. - с. 21-24.

Размещено на Allbest.ru