Учет и аудит оплаты труда

В размере 600 руб. на каждого ребенка ежемесячно предоставлен налоговый вычет на содержание детей в возрасте до 18 лет и студентов дневной формы обучения в возрасте до 24 лет и действует до месяца, в котором их доход, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода превысит 40.000 руб. Для одиноких родителей этот вычет составляет 1200 руб. на каждого ребенка.

Социальные налоговые вычеты.

Налогоплательщик имеет право на социальные налоговые вычеты:

1)в сумме доходов, перечисляемых налогоплательщиком на благотворительные цели в виде денежной помощи организациям культуры, науки, образования, здравоохранения, дошкольным учреждениям и др., но не более 25% от суммы годового дохода;

2)в сумме, уплаченной налогоплательщиком в налоговом периоде за свое обучение, обучение своих детей в возрасте до 24 лет в образовательных учреждениях на дневной форме обучения - в размере фактически произведенных расходов на обучение, но не более 38000 руб.;

3)в сумме, уплаченной налогоплательщиком в налоговом периоде за услуги по лечению, предоставленные ему медицинскими учреждениями Российской Федерации, а также за услуги по лечению супруга (супруги), своих родителей или своих детей в возрасте до 18 лет. Перечень медицинских услуг и медикаментов, на которые распространяется этот вычет, утвержден Правительством РФ. Общая сумма вычета не может превышать 38000руб.

Имущественные налоговые вычеты.

Налогоплательщик имеет право на имущественные налоговые вычеты:

1)на суммы от продажи жилых домов, квартир, дач, садовых домиков или земельных участков, не превышающих в целом 1 млн. руб. в случае, когда они находились в собственности налогоплательщика менее 5 лет, а если менее 3 лет, то вычет не должен превышать 125 тыс.руб. следует обратить внимание: когда названное имущество было в собственности 5 более лет(соответственно три и более) вычету подлежит вся сумма, полученная от продажи.

При реализации ценных бумаг доход уменьшается на документально подтвержденные расходы на их приобретение;

2) в сумме, израсходованной на новое строительство либо приобретение в России жилого дома или квартиры, в фактическом размере, включая проценты по ипотечным кредитам. Лимит 600.тыс.руб. (без учета уплаченных процентов).

Профессиональные налоговые вычеты.

Право на профессиональные налоговые вычеты имеют следующие категории налогоплательщиков:

1)индивидуальные предприниматели, частные нотариусы и др. лица, занимающиеся частной практикой, у них доход уменьшается на сумму фактически произведенных расходов;

2)налогоплательщики, получающие доходы от выполнения работ (оказания услуг) по договорам гражданско-правового характера, - в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с выполнением этих работ;

3)налогоплательщики, получающие авторские вознаграждения -в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов. Если эти расходы не могут быть подтверждены документально, они принимаются к вычету по нормативам.

Ставки налога.

Установлена единая ставка налога на доход - 13%, однако для налогообложения некоторых видов доходов применяются специальные ставки, например, по ставке 3% облагаются выигрыши, призы и т. д. в части превышения 2000 руб., по ставке 9% облагаются дивиденды [ 9 , 164].

Учет расходов по оплате труда.

Синтетический учет расходов с персоналом по оплате труда, а также по выплате доходов по акциям и другим ценным бумагам организации осуществляют на счете 70 « Расчеты с персоналом по оплате труда». Этот счет, как правило, пассивный. По кредиту счета 70 указывают начисления по оплате труда и доходам по ценным бумагам. По дебету счета 70 отражают выплаченные суммы оплаты труда, премии, пособия, удержания из начисленных сумм, а также начисленные, но не выплаченные в установленный срок суммы.

Сальдо этого счета, как правило, кредитовое и показывает задолженность рабочим по заработной плате и другим выплатам.

Оплата труда является одним из элементов издержек производства и одной из основных статей себестоимости продукции. В оплату включают начисленные организацией суммы оплаты труда в денежной и натуральной форме за отработанное время, стимулирующие доплаты и надбавки. В нее входят также компенсационные выплаты, связанные с режимом работы и условиями труда, выплаты на питание, жилье, топливо, носящие регулярный характер.

Сюда же включаются единовременные поощрительные выплаты и суммы материальной помощи, оказываемой всем или большинству работников, кроме такой помощи, предоставляемой отдельным работникам по семейным обстоятельствам.

Операции по начислению и распределению оплаты труда оформляют следующей бухгалтерской записью:

Дебет 20 (25,26 и др.) Кредит 70

Премии и вознаграждения, выплачиваемые работникам из прибыли, не относят на себестоимость продукции. Их начисление отражают следующим образом:

Дебет 84 «Нераспределенная прибыль Кредит 70

(непокрытый убыток)»

Начисление доходов работникам как собственникам (акционерам) оформляют бухгалтерской записью:

Дебет 84 Кредит 70 (за счет нераспределенной

прибыли прошлого года)

В ряде организаций ввиду сезонного производства отпуска работникам предоставляются в течение года неравномерно. Поэтому для более правильного определения себестоимости продукции суммы, выплачиваемые работникам за отпуска, относят на затраты в течение года неравномерными долями независимо от того, в каком месяце эти суммы будут выплачиваться. Тем самым создается резерв для оплаты отпусков. Организация может создавать резерв на выплату вознаграждений за выслугу лет.

Резервируемые суммы относят в дебет тех же счетов производственных затрат, на которые отнесена начисленная зарплата работникам, и в кредит счета 96 « Резерв предстоящих расходов».

По мере ухода работника в отпуск фактически начисленные суммы за отпускной период списывают на уменьшение созданного резерва. При этом делают запись:

Дебет 96 Кредит 70

Такой же корреспонденцией оформляют начисление работникам вознаграждения за выслугу лет.

В зависимости от содержания хозяйственных операций удержания из заработной платы отражают следующим образом.

На указанные суммы счет 70 дебетуется по кредиту следующих счетов:

68 «Расчеты по налогам и сборам» - на сумму налога на доходы физических лиц;

69 « Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», субсчет-2 «Расчеты по пенсионному обеспечению»- на сумму обязательных страховых взносов с граждан в ПФР;

28 « Брак в производстве» - на сумму удержаний с виновников;

73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» - на суммы за товары, проданные в кредит, по ссудам банков, по предоставленным займам, на суммы, взысканные в возмещение недостач, уплаченных штрафов;

76 « Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» - на суммы по исполнительным документам.

Выдачу сумм заработной платы и пособий оформляют следующей бухгалтерской записью: Дебет 70 Кредит 50 .

При депонировании не полученной в установленный срок заработной платы составляют корреспонденцию: Дебет 70 Кредит 76, субсчет 4 «Рас-

четы подепонированным

суммам»

Остатки не выданной в срок заработной платы по истечении трёх дней должны быть сданы в банк на расчетный счет.

Учет расчетов с депонентами ведут в книге или в реестре невыданной заработной платы. Книгу открывают на год. Для каждого депонента в ней отводят отдельную строку, в котором указывают табельный номер, фамилию, имя, отчество, задепонированную сумму и отмечают выдачу.

Расчеты по единому социальному налогу ( ЕСН ).

С 1 января 2001года уплата страховых взносов во внебюджетные фонды заменена уплатой единого социального налога, который предназначен для мобилизации средств в реализации права граждан на государственное пенсионное и социальное обеспечение и на медицинскую помощь. Плательщиками этого налога являются организации, индивидуальные предприниматели и физические лица, которые перечисляют страховые взносы в государственные внебюджетные фонды.

В соответствии со ст. 241 НК РФ предусмотрена шкала ставок ЕСН с выделением ПФР, Фонда социального страхования РФ (ФСС России), Федерального фонда обязательного медицинского страхования РФ (ФФОМС) и территориального фонда обязательного медицинского страхования (см. Приложения).

Кроме того, помимо ЕСН с суммы заработной платы, начисленной работникам предприятия по-прежнему будут платить страховые взносы от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, которые установлены Федеральным законом от 24 июля 1998г. №118-ФЗ .

Организации, занятые в производстве сельскохозяйственной продукции, крестьянские (фермерские) хозяйства, выступающие в качестве работодателей, платят ЕСН по более низким ставкам.

Максимальная ставка налога (применительно к части доходов, превысившей 100 000 руб.) составляет 22,8%, минимальная (к части доходов, превысившей 600 000руб.) - 2%.

Согласно ст. 243 НК РФ, работодатели ежемесячно обязаны вносить авансовые платежи по налогу непосредственно перед тем, как получить в банке средства для выплаты заработной платы работникам. Однако это должно быть сделано не позднее 15-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором была начислена заработная плата.

По каждому работнику организации рассчитывают сумму налога, зачисляемую в ПФР, ФСС России, ФФОМС и территориальный фонд обязательного медицинского страхования.

Начисленные суммы налога по каждому работнику отражают по дебету тех счетов, на которые отнесена заработная плата: 20,23,25,26,44, при этом кредитуют счет 69 « Расчеты по социальному страхованию». К этому счету открывают следующие субсчета:

1. «Единый социальный налог, зачисляемый в ПФР»;

2. «Единый социальный налог, зачисляемый в ФСС России»;

3. «Единый социальный налог, зачисляемый в ФФОМС»;

4. «Единый социальный налог, зачисляемый в ТФОМС»;

5. «Расчеты по социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний».

При фактическом перечислении денежных средств эти субсчета дебетуют с кредитованием счета 51 « Расчетные счета».

Оплата листков нетрудоспособности и другие выплаты за счет средств государственного социального страхования отражаются в бухгалтерском учете корреспонденцией: Дебет 69-2 Кредит 70.

Статьей 238 НК РФ определен перечень выплат, не подлежащих налогообложению ЕСН (см. Приложения).

В качестве объекта исследования выбрано Областное Государственное Унитарное предприятие «Вичугское пассажирское автотранспортное предприятие» (ОГУП ПАТП).

Предприятие занимается перевозкой пассажиров на городских, пригородных и междугородных маршрутах.

Оплата труда на предприятии включает в себя начисления работникам в денежной форме, стимулирующие начисления, связанные с режимом работы и условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, а также расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства РФ и коллективным договором, заключенным между работниками предприятия, которых представляет профсоюзная организация, и работодателем в лице директора.

Коллективный договор заключен в соответствии с действующим законодательством, Трудовым кодексом РФ и отраслевым тарифным соглашением и является правовым актом, определяющим социально- трудовые отношения в ОГУП «Вичугское автотранспортное предприятие».

Оплата труда на предприятии. Регулирование социальных гарантированных льгот, доплаты и надбавки.

1) Тарифные ставки и оклады работников различных категорий устанавливаются на основе тарифных коэффициентов тарифной сетки оплаты труда;

2)система оплаты труда на предприятии - повременно-премиальная и сдельно - повременная;

3)выплата заработной платы производится два раза в месяц:18-20 и 28-30 числа;

4) сверхурочные работы оплачиваются за первые два часа работы в полуторном размере, за последующие часы - в двойном размере;

5) время простоя по вине работодателя оплачивается в размере 2/3 среднего заработка работника, простой по вине работника не оплачивается;

6)оплата за работу в выходные и нерабочие праздничные дни производится в двойном размере (по желанию работника может быть предоставлен другой день отдыха);

6)при безвозмездной сдаче крови и ее компонентов за работником сохраняется средний заработок за день сдачи и предоставленные в связи с этим дни отдыха;

7) оплата подготовительно- заключительного времени(30 минут) и времени прохождения медицинского осмотра производится из расчета тарифной ставки работника;

8)при повышении квалификации с отрывом от производства за работником сохраняется рабочее место и средняя заработная плата.

В целях предотвращения снижения среднего заработка работника при начислении ему отпускных расчет производится для специалистов исходя из среднемесячного заработка 12 календарных месяцев, для рабочих - исходя из 3 месяцев, предшествующих месяцу ухода в отпуск.

При начислении среднего заработка учитываются все выплаты, на которые начисляются страховые взносы.

Для рабочих и специалистов предприятия установлена 40-часовая рабочая неделя. Рабочее время и время отдыха водителям автомобилей регулируется в соответствии с Постановлением Минтруда РФ от 25 июня 1999 г. № 16 « Об утверждении Положения о рабочем времени и времени отдыха водителей автомобилей».

Для водителей и кондукторов устанавливается суммированный учет рабочего времени.

Ежегодные оплачиваемые отпуска работникам предоставляются по графику, согласованному с Профкомом, продолжительностью 28 календарных дней. Дополнительный отпуск в количестве 3 дней предоставляется работникам профессий с вредными условиями труда: аккумуляторщик, газоэлектросварщик, кузнец, слесарь по ремонту двигателей, прессовщик - вулканизаторщик, маляр.

Премирование. Работникам при выходе на пенсию производится единовременная выплата из фонда оплаты труда в зависимости от стажа работы на предприятии.

Работникам , безупречно отработавшим на предприятии в течении 20 лет, выплачивается единовременная премия в размере должностного оклада (месячной тарифной ставки).

Работники, проработавшие на предприятии без нарушений трудовой и финансовой дисциплины, премируются к юбилейным датам со дня рождения в размере должностного оклада (месячной тарифной ставки).

Работники, не имевшие нарушений трудовой и финансовой дисциплины, премируются к праздничным дням при наличии средств из фонда заработной платы.

Оплата труда и премирование водителей городских, пригородных и междугородных маршрутов.

Для водителей устанавливается повременно- премиальная оплата труда с суммированным учетом рабочего времени. Основная зарплата начисляется по часовым тарифным ставкам за фактическое количество часов, отработанных на линии в данном месяце: для водителей автобусов городских маршрутов марки «Лиаз»-8 руб.50коп; марки «Паз»-7 руб. 50коп., для водителей автобусов пригородных и междугородных маршрутов: марки «Лаз»-9 руб., марки «Паз»-7 руб. Заработная плата на ремонте оплачивается по тарифной ставке ремонтника 3 разряда в размере 11руб. 90коп.

Первичными документами при начислении заработной платы являются путевой лист (типовая межотраслевая форма Т-6) и наряд на ремонт. Данные с этих документов заносятся в накопительную ведомость отдельно по каждому водителю за каждый день.

Сверхурочная работа оплачивается в размере 50% тарифной ставки за первые два часа сверхурочной работы и в размере 100% тарифной ставки за последующие часы. Число часов, за которые производится доплата в размере 50% тарифной ставки, определяется путем умножения двух часов на количество рабочих дней по календарю в учетном периоде.

Время простоя на линии между плановыми рейсами оплачивается в размере 80% часовой тарифной ставки за фактическое время простоя.

Доплаты.

1) за профессиональное мастерство производится доплата за классность в размере: водители 1 класса-25%, водители 2 класса- 10% тарифной ставки за фактически отработанное время на линии за месяц;

2)за стажировку выплачивается 2 рубля в час;

3)в целях сохранения технического состояния автобуса производится доплата за работу на устаревшем транспорте при условии выработки плановых часов на автобусах, срок эксплуатации которых свыше 5 лет, в размере 200 руб.; с 3-х до 5-ти лет - 150 руб.;

4) за мойку автобуса производится доплата в размере: «Лиаз», «Лаз» -15 руб., «Паз» -10 руб.;

5) при работе на маршрутах, обслуживающих коллективные сады, производится доплата в размере 30% тарифной ставки за фактически отработанные часы на этих маршрутах.

6) при работе с кондуктором на пригородных маршрутах водителю оплачивается 10% от сданной выручки кондуктора;

7) за выполнение обязанностей кондуктора на пригородных и междугородных маршрутах выплачивается 20% от выручки, полученной водителем на линии от продажи билетов.

Премирование.

Премирование производится по основным показателям:

-выполнение плановых рейсов;

-выполнение плана по доходам;

-выработка плановых часов на линии на закрепленном автобусе.

Премии выплачиваются:

1) за выполнение плановых регулярных рейсов по расписанию - в размере 40% тарифной ставки;

2) водителям городских маршрутов премия по доходам за сданную кондуктором выручку - в размере 5% от сданной выручки на автобусах марки «Лиаз» и 7%- на автобусах марки «Паз»;

премия по доходам за выполнение плана на маршрутах выплачивается индивидуально каждому водителю в размере: на междугородных маршрутах-1% от выручки, на пригородных - 0,5 % от плановой суммы доходов.

3) при выполнении заявок по часовой оплате - в размере 10% от полученной суммы, принятой за 100% плана по доходам.

Водителям, запланированным в резерв, при работе на разных маршрутах план по доходам принимается за 100% ,если же работа производилась полную смену на одном маршруте план принимается согласно данного маршрута. При сходах с линии по технической неисправности плановое задание корректируется.

Расчет заработной платы водителя городского маршрута на примере.

Январь 2005г.

Ратников Сергей Михайлович - водитель автобуса марки «Паз» на городских маршрутах - 4 разряд, 1 класс.

Часовая тарифная ставка-7руб. 50коп.

Водитель отработал за месяц 24 дня-206,5 часов (из табеля учета рабочего времени), по плану - 18 дней- 143 часа.

1) рассчитываем оплату по тарифу:

206,5 * 7-50=1548-75;

2)ночные-6 часов - оплата 40% от час. тарифной ставки:

6 * 7-50 *40= 18 руб.

3) сверхурочные часы - отработанные часы (на линии, в ремонте, в резерве) за минусом планового количества часов.

Водитель отработал на линии - 206,5 ч, в ремонте- 17,5 ч, в резерве- 5 ч а плановое количество часов в январе- 143, таким образом :

Сверхурочные - (206,5+17,5+5)-143=86ч.

Рассчитываем оплату сверхурочных часов: в январе плановое количество дней 18,следовательно 2* 18= 36 ч- оплачиваем в полуторном размере, т. е. (7-50 / 2) *36= 135 руб., остальные часы - в двойном размере, т.е. (86-36) *7-50= 375 руб.

4)праздничные - 3 дня -25 часов, оплата 100% часовой тарифной ставки: 25 *7-50= 187-50;

5) сбор-5% от общей выручки кондуктора за месяц: кондуктор сдала за месяц 33041 руб. , т.о. 33041*5%= 1652-05;

6) простой -4,5 часа- оплата 80% часовой тарифной ставки:

4,5 * 7-50*80%=27 руб.;

7)ремонт - 2 дня- 17,5 ч, оплата по тарифной ставке ремонтника 3 разряда, т.е. 17,5 * 11-90=208-16;

8) классность - у водителя 1 класс, следовательно, доплата составляет 25% от оплаты по тарифу за месяц, т. е. 1548-75*25%=387-19;

9) регулярность - 40% от тарифной ставки за отработанное время , т.е. 1548-75 * 40%= 619-50;

10) мойка -10 руб. за 1 мойку , т.е. 2*10=20 руб.;

11) выпуск - 150 руб. ;

12) резерв - 5 часов - оплата 100% час.тариф.ст.,т.е.5*7-50=37-50;

Итого начислено: 5230-65.

Удержания : 1) налог на доходы за январь: доход составил 5230,65 руб. ( т.е. менее 20000 руб.), значит работник имеет право на налоговые вычеты - 400руб. на себя и 600 руб.- на содержание одного ребенка, т.о. 5230-65 -400 -- 600=4230-65 сумма, к которой применяется налоговая ставка13%. Следовательно, 4230-65 *0,13=550руб.;

2) профсоюзные взносы - 1% от начисленной заработной платы:

5230-65*0,01=52-30;

Итого удержано: 602-30;

Сумма к выдаче: 5230-65 - 602-30 = 4628-35.

Расчет заработной платы водителя междугородных маршрутов.

Кузнецов Владимир Юрьевич - водитель автобуса марки «ЛАЗ» на междугородных маршрутах - 5 разряд, 1 класс.

Часовая тарифная ставка - 9 рублей.

Отработал в январе 2005 года 20 дней - 184 часа, при плане -- 18 дней -143 часа.

1) рассчитаем оплату по тарифу: 184 * 9 = 1656 руб.;

2)ночные - 16 часов - 40% час.тар.ставки - 16 * 9 *0,4=57-60;

3)сверхурочные - (184+21)-143=62часа -396 руб.

2*18=36; 36*(9 : 2)=162 62-36=26; 26*9=234 162+234=396 руб.

4) праздничные - 1 день - 11,5 часов - 100% часовой тарифной ставки:

11,5 * 9 = 103-50;

5) регулярность - 40% от тарифа за месяц - 1656* 0,4 = 662-40;

6) план - 925 руб.: плановая сумма выручки умножается на 0,5% - по плану водитель должен сдать 60520руб., т.о. 60 520 * 0,5% =303руб., затем из фактически сданной выручки (в данном примере 68 295руб.) вычитается плановая и полученная сумма умножается на 8%, т.о 68 295 - 60 520) *8% =622руб. Сумма доплаты за выполнение плана будет равна- 303+622=925руб.;

7) сбор - 15% от сданной в кассу наличной выручки : сдано 4779руб., т.о.

4779 * 0,15=716-85;

8) простой - 1час- оплата 80% час.тар. ставки: 9*0,8=7-20;

9) ремонт - 3дня - 21 час - оплата по часовой тарифной ставке ремонтника 3 разряда: 21 * 11-90 = 249-90;

10) классность - 1 класс - 25% от тарифа за месяц: 1656 * 0,25 =414руб.;

11) мойка - 15 руб. за одну мойку: 15 * 15= 225 руб.;
12) выпуск - 200руб.;

Итого начислено за месяц: 5 613-45 ;

Удержания: 1) налог на доход - 5613-45- 400 - 600- 600 =4 013-45 ;

4013-45* 0,13 = 522руб. ;

2) профсоюзные взносы - 1% от начисленной зарплаты- 5 613-45 * 0,01=56-13;

Итого удержано: 522+56-13= 578-13;

Сумма к выдаче: 5613-45 - 578-13=5035-32.

Оплата труда и премирование кондукторов.

Для кондукторов, работающих на автобусах регулярных линий, устанавливается повременно- премиальная система оплаты труда с суммированным учетом рабочего времени.

Основная заработная плата кондуктора начисляется по часовой тарифной ставке за фактическое количество часов, отработанных в данном месяце. Часовая тарифная ставка - 4руб.14коп. Оплата сверхурочных часов производится на общих основаниях. Простой не по вине кондуктора оплачивается в размере 80% тарифной ставки.

Премирование.

Для кондукторов, работающих на городских маршрутах, устанавливается премия в размере 5% от фактически сданной выручки, на пригородных маршрутах - 10% от фактически сданной выручки. При работе на маршрутах, обслуживающих коллективные сады, премия устанавливается в размере 30% от тарифной ставки за фактически отработанные часы на этих маршрутах.

Расчет заработной платы кондуктора за январь 2005 года на примере.

Жидкова Тамара Борисовна - кондуктор.

Зарплата начисляется по часовой тарифной ставке за фактически отработанное время в данном месяце. Часовая тарифная ставка -

5руб. 50коп.

В месяце отработано 25 дней - 199,5 часов при плане 18 дней -143 часа.

1) рассчитаем плату по тарифу: 199,5 *5-50 = 1097-25;

2) сверхурочные: 199,5-143=56,5 ч., т.о. 2 *18=36 ч - оплата в полуторном размере - (5-50: 2) *36= 99 руб., остальные часы в двойном размере - (56,5-36)*5-50=112-75 . Следовательно, оплата будет - 99+112-75=211-75;

3) праздничные -2 дня- 12,5 ч - оплата 100% час.тар. ставки т.е.

12,5*5-50= 68-75;

4)план - при условии выполнения плана - 1118 руб.

По плану необходимо сдать в кассу в январе месяце - 19 920 руб., фактически сдано 22 217 руб. Расчет: 19 920 * 1% = 199-20; 22 217 - 19 920 =22 297; 22 927 * 0,40= 918-80; 199-20+ 918-80 = 1118 руб.

5) сбор - 5% от сданной в кассу выручки: сдала 22 217 руб., следовательно 22 217*0,05=1 110-85

6) простой- 5 часов, оплата 80% час.тар.ставки : 5 * 5-50 * 0,8 = 22руб. ;

Итого начислено: 3628-60.

Удержания:1) налог на доход - (3628-60-400) * 0,13= 420 руб.;

2) профсоюзные взносы - 1% - 36-29;

Итого удержано: 420+ 36-29 = 456-29

К выдаче: 3628-60 - 456-29 = 3 172-31.

Оплата труда и премирование водителей легковых и грузовых автомашин

Для водителей устанавливается повременно-премиальная система оплата труда. Часовая тарифная ставка водителей легковых а/м - 5 руб. 40 коп., грузовых - 6 руб. 30коп.

За своевременное и качественное выполнение задания, выработки планового количества часов выплачивается премия в размере 60 % и 55% тарифной ставки соответственно.

Водителям легковых а/м за совмещение работы по доставке документации, работы по снабжению и выполнение обязанностей слесаря по ремонту а/м выплачивается премия в размере 50% от установленной тарифной ставки за месяц; за сохранность техники- 200 руб.при отработке месячной нормы часов на линии; за мойку автомобиля- 10руб.; доплата за классность на общих основаниях, т. е. 1 класс-25%, 2 класс-10% тарифа за отработанное время.

Водителям грузовых а/м за выполнение работ по погрузке и разгрузке производится доплата за фактически отработанное время 25% тарифной ставки. За расширение зоны обслуживания и поддержание в технически исправном состоянии автомобилей производится доплата водителям за отработанные часы в размере 60% тарифной ставки.

Оплата труда и премирование рабочих ремонтной и вспомогательной служб.

Устанавливается повременно - премиальная система оплаты труда по тарифным ставкам и коэффициентам трудового участия.

Доплаты. За работу в ночное время производится доплата в размере 40% от часовой тарифной ставки.

За работу в выходные и праздничные дни оплата производится в двойном размере.

Премирование производится по следующим показателям с применением коэффициента трудового участия в размере от 0,1 до 0,5:повышение производительности труда, качественное выполнение задания, совмещение профессий, расширение зоны обслуживания, содержание в образцовом состоянии своего рабочего места. В конце месяца коэффициент трудового участия оформляется приказом по предприятию.

Расчет заработной платы рабочих ремонтной и вспомогательной служб на примере.

Бобков Геннадий Александрович - ремонтник 5 разряда, часовая тарифная ставка 15руб. 40 коп. В январе месяце отработал 26 дней - 207 часов , по графику - 15 дней - 120 часов.

1) оплата по тарифу: 207 * 15-40= 3187-80;

2) премия -60% от тарифа за отработанное время - 3187-80*0,6=1912-68;

3)вечерние - 27 часов - 20% час. тариф. ставки:27 * 15-40 * 0,2=83-16;

4) ночные - 11 часов- 40% час. тариф. ставки:11* 15-40 * 0,4= 67-76;

5) праздничные - 2 дня - 16 часов - 100% час.тар. ст : 16 * 15-40 = 246-40;

6)совмещение-20% от тарифа за отработанное время: 3187-80*0,2=637-56;

7)за выходной день - 64 часа - 100% час.тар. ставки: 64*15-40=985-60;

Итого начислено: 7120-96;

Удержания: налог на доход -(7120-96 - 400)* 0,13=874 руб.;

К выдаче: 7120-96 -874 = 6246-96.

Оплата труда и премирование специалистов.

Оплата труда производится на основе должностных окладов.

Премирование осуществляется по результатам работы предприятия за месяц в размере 50% должностного оклада при условии выполнения договорных обязательств по перевозкам пассажиров с администрацией города, а также при снижении уровня аварийности автотранспорта и производственного травматизма к соответствующему периоду прошлого года. Средства на премирование выплачиваются из фонда потребления за счет себестоимости предприятия. Основанием для начисления премии является приказ директора предприятия. За производственные упущения специалисты и служащие лишаются премии частично или полностью.

Расчет заработной платы на примере .

Москалева Оксана Викторовна - контролер пассажирского транспорта.

Оклад - 2700руб. Отработала в январе 27 дней- 192 часа, по графику - 27 дней -185 часов.

1) оплата по окладу -- находим среднечасовой заработок, для этого оклад делим на количество отработанных часов по графику, т.е. 2700/185=14-59, затем умножаем его на количество фактически отработанных часов:

14-59 * 192 =2802-16;

2) премия - 50% от оплаты по окладу за предыдущий месяц: 1001-13;

3) праздничные - 3 дня - 21 час- оплата 100% среднечасового заработка, т.е. 2700 : 185*21 = 306-49;

Итого начислено: 4109-78.

Удержания: налог на доход - (4109-78 - 400)*0,13= 482руб.

К выдаче : 4109-78 - 482 = 3627-78.

Определение размера пособия по временной нетрудоспособности на примере.

Воронцова Наталья Викторовна - кондуктор.

Была нетрудоспособна с 27 по 31 декабря 2004г., на этот период ей был выдан листок нетрудоспособности. Непрерывный трудовой стаж работника на момент заболевания - 4 года 2 месяца и 11 дней. Расчет пособия произведен исходя из среднего дневного заработка, для этого берется заработная плата за 12 предшествующих на момент заболевания месяцев, т.е. с декабря 2003 года по ноябрь 2004 года и делится на количество отработанных за этот период часов. Фактический заработок за отработанное время в расчетном периоде, принимаемый для исчисления, составил 42320рублей. Средний дневной заработок составит:

42320 : 270 = 156-74, где 270 - число рабочих дней, фактически отработанных в расчетном периоде.

Больничный оплачивается в зависимости от непрерывного трудового стажа: до 5-ти лет - 60%, с5-ти до8-ми лет - 80%,8 лет и выше - 100% среднедневного заработка.

Размер дневного пособия с учетом продолжительности трудового стажа:

156-74 * 0,6 = 94-04.

Максимальная величина дневного пособия:11700 : 19 = 615-79 , где 19 - число рабочих дней в месяце нетрудоспособности.

Так как размер дневного пособия, исчисленного из среднего заработка, не превышает максимальную величину дневного пособия и в период заболевания (5 дней) у кондуктора был один выходной, пособие будет начислено за 4 дня, т.е. 94-04 * 4 = 376-16.

Если работник в последние 12 календарных месяцев перед наступлением нетрудоспособности проработал фактически менее трех месяцев, то пособие выплачивается по-иному. Рассмотрим на примере:

Дружинин Сергей Михайлович - слесарь.

На момент заболевания отработал 27 дней, т.е. менее 3-х месяцев. Пособие выплачивается в размере, не превышающем за полный календарный месяц минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом, т.е. 720руб.

Работник был нетрудоспособен с 9 по 16 февраля 2005 года. Определяем среднедневной заработок следующим образом: МРОТ делим на плановое количество рабочих дней в месяце - 720 : 19=37-89. Далее определяем размер дневного пособия с учетом продолжительности непрерывного трудового стажа: 37-89 * 0,6 = 22-73.

Общая сумма пособия составит:22-73 * 6 = 136-42, где 6 - число рабочих дней по графику работы, пропущенных в связи с нетрудоспособностью.

Расчет пособия при условии, что работнику начисляется ежемесячная премия, которая выплачивается месяцем позже. На данном предприятии это специалисты, оплата труда которых производится на основе должностных окладов. Рассмотрим пример.

Куликова Ирина Владимировна - диспетчер. С 22 февраля по 5 марта 2005 года была нетрудоспособна, непрерывный трудовой стаж на дату наступления нетрудоспособности составляет 8 лет 2 месяца и 26 дней (пособие определяется исходя из100% заработка). Для расчета пособия по временной нетрудоспособности берется фактически начисленная заработная плата (сумма начисленного оклада и ежемесячной премии) за 12 предшествующих на момент заболевания календарных месяцев, т.е. с апреля 2004 по январь 2005 года. За 12 месяцев количество рабочих часов по графику - 2002, фактически отработано 1276 часов, зарплата - 24401руб., премия - 8704 руб.Высчитываем размер премии, которая будет включена в сумму фактически начисленной заработной платы. Для этого премию за год делим на количество часов по графику и умножим на количество фактически отработанных часов: 8704 : 2002*1276=5551.

Общая сумма начислений, участвующих в расчете равна - 24401 + 5551=29952. Теперь определяем среднечасовую зарплату за год - 29952 : 1276 = 23-47.

Число рабочих дней по графику работы, пропущенных в связи с нетрудоспособностью--5, рабочая смена -11 часов, следовательно, сумма пособия будет равна: 5 * 11 *23-47 =1291-03.

Оплата отпусков.

В соответствии со ст. 21 Трудового кодекса РФ все работники имеют право на ежегодный оплачиваемый отпуск продолжительностью 28 календарных дней. За время нахождения в отпуске за ним сохраняется средний заработок. Рассчитывается средний заработок исходя из фактически начисленной этому работнику заработной платы за последние три календарных месяца (с 1-го по1-е число).

Расчет отпуска кондуктора Линьковой И.В.

Работнику предоставляется ежегодный оплачиваемый отпуск с 2 июля по 30 июля 2005 года.

В расчетный период включаются апрель, май и июнь 2005 года. Расчетный период отработан полностью, значит, расчет производится исходя из среднемесячного числа календарных дней в месяце - 29,6. Таким образом, количество дней в расчетном периоде принимается равным 88,8(29,6*3). Фактически начисленная работнику заработная плата за расчетный период составила:4800+ 4200+4550=13550руб.

Рассчитываем средний дневной заработок: 13550 : 88,8= 152-59;

Средний заработок, сохраняемый за работником на время отпуска составит: 152-59 * 28=4272-52.

Бывают ситуации, когда расчетный период отработан не полностью. Расчет оплаты за отпуск механика ЦветковаА.Н.

Предоставлен отпуск с 9 июня по 7 июля 2005 года. Согласно ст. 112 ТК РФ 12 июня является праздничным днем и в соответствии со ст.120 ТК РФ в число календарных дней отпуска не включается и не оплачивается. В марте (с 11-е по18-е) работник болел, что подтверждается листком нетрудоспособности. За время болезни работнику было начислено пособие по временной нетрудоспособности в размере 600руб. В расчетный период включаются март, апрель и май 2005 года.

В марте работник отработал 16 рабочих дней, т. е. месяц отработан не полностью. Количество календарных дней в этом месяце рассчитывается путем умножения рабочих дней по календарю 5-дневной рабочей недели, приходящихся на отработанное время, на коэффициент 1,4. Таким образом, количество отработанных дней в марте, которое будет учитываться для расчета среднего заработка, равно 22,4 календарных дня( 16 раб. дн.* 1,4). Число дней в полностью отработанных месяцах принимается равным 29,6. в результате общее количество дней за расчетный период, используемое при расчете среднего заработка, составит 81,6 (29,6 * 2 + 22,4) .

Фактически начисленная заработная плата за отработанные дни расчетного периода составляет: март -- 3000 руб., апрель -4200руб., май -

4720 руб. Средний дневной заработок для расчета оплаты за отпуск будет равен 146-08 ( 11920 : 81,6).

Оплата за отпуск составляет: 146-08 * 28= 4090-24.

Отражение операций на бухгалтерских счетах организации.

Для учета расчетов с рабочими и служащими по оплате труда предусмотрен пассивный счет 70. По кредиту данного счета отражается сумма начисленной заработной платы независимо от её вида, пособие по временной нетрудоспособности и другие аналогичные выплаты, по дебету счета 70 - сумма выданной заработной платы, пособий и другие выплаты из кассы предприятия, а также удержания из заработной платы.

При начислении причитающейся работникам заработной платы в учете делают следующие записи:

Начисление заработной платы основным рабочим отражается на счете 20:

Д 20-1 К 70 (сумма) - начислена зарплата водителям междугородных маршрутов;

Д 20-2 К 70 ………- начислена заработная плата водителям пригородных маршрутов;

Д 20-3 К 70 ……. - начислена заработная плата водителям городских маршрутов и кондукторам;

Д 20-5 К 70 …… - начислена заработная плата по заказам.

Начисление заработной платы персоналу вспомогательного производства отражается на счете 23:

Д 23 К 70 ………… --начислена зарплата рабочим ремонтной и вспомогательной служб;

Начисление зарплаты управленческому персоналу отражается на счете 26:

Д 26-1 К 70…..--начислена зарплата АУП ;

Д 26-16 К70…….--начислена зарплата ОГМ;

Д 26-17 К 70 …… -- начислена зарплата кассирам;

Д 26-22,31,45 К 70 …. -начислена зарплата водителям обслуживающих легковых автомобилей;

Д 26-37 К 70 …. - начислена зарплата водителям обслуживающих грузовых автомобилей.

Начисление премий:

Д 99 К 70……- начислена премия работникам из прибыли предприятия (к юбилейным датам, за тех.показатели и т.п Д 69-1 К 70 ……-начислено пособие по временной нетрудоспособности за счет средств Фонда социального страхования;

Оплата очередных отпусков (без создания резерва): Д 20,23,26 К 70….

Удержания из заработной платы в бухгалтерском учете организации отражаются следующим образом:

Д 70 К 68-5 (субсчет « НДФЛ») ……- удержан налог на доходы физических лиц;

Д 70 К 76-1(субсчет «Исполнительные листы»)………… - удержана сумма начисленных алиментов на основании исполнительных листов;

Д 70 К 76-2( субсчет « Профсоюз») ………….-- удержания в профсоюз;

Д 70 К 73-3……-- удержания за причиненный материальный ущерб;

Д 70 К 10-9 …….удержания при увольнении за спецодежду (если не вышел срок износа).

Выдача сумм заработной платы и пособий из кассы предприятия оформляется следующим образом :

Д 70 К 50-1(субсчет «Касса организации») …….

Депонирование неполученной в установленный срок заработной платы:

Д 70 К 76-4(субсчет « Расчеты по депонированным суммам»;

При выдаче депонированной з/п из кассы дается проводка:Д 76-4 К 50;

Невостребованная работником депонированная з/п хранится в течение 3-х лет до истечения срока исковой давности, после чего сумма перечисляется в доход предприятия: Д 76-4 К 91.

Расчеты предприятия по единому социальному налогу (ЕСН).

С начисленной заработной платы (за вычетом сумм пособия по временной нетрудоспособности, пособия по уходу за больным ребенком, по уходу за ребенком до 1,5 лет, по уходу за ребенком до 3-х лет, компенсации за неиспользованный отпуск при увольнении работника, т.к. эти доходы ЕСН не облагаются) предприятие перечисляет страховые взносы в государственные внебюджетные фонды. В соответствии со ст.241 НК РФ предусмотрена шкала ставок ЕСН (см. Приложения). На данном предприятии ставки ЕСН следующие:

1) Пенсионный Фонд России (ПФР) -26%;

2) Фонд социального страхования РФ (ФСС России) -- 3,2%;

3)Федеральный фонд обязательного медицинского страхования (ФФОМС) - 0,8%;

4)территориальный фонд обязательного медицинского страхования (ТФОМС) - 2%.

Кроме того, помимо ЕСН с суммы заработной платы, начисленной работникам, предприятие платит страховые взносы от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, которые установлены Федеральным законом от 24 июля 1998 г. № 125-ФЗ. Это предусмотрено ст. 11 Федерального закона от 5.08.2000г.№ 118-ФЗ. На данном предприятии -- 1,1%.

Начисленные суммы налога по каждому работнику отражают по дебету тех счетов, на которые отнесена заработная плата (20, 23, 26), при этом кредитуют счет 69 « Расчеты по социальному страхованию». К этому счету предприятие открыло следующие субсчета:

1. « ЕСН, зачисляемый в ПФР»;

2. «ЕСН, зачисляемый в ФСС России»;

3. «ЕСН, зачисляемый в ФФОМС»;

4. « ЕСН, зачисляемый в ТФОМС»;

5. « Расчеты по социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний».

При фактическом перечислении денежных средств эти субсчета дебетуют с кредитованием счета 51 « Расчетные счета».

Заключение

В данной работе рассмотрены основные вопросы по теме « Учет труда и заработной платы». Подробно рассмотрены вопросы по организации оплаты труда и исчислению среднего заработка при различных формах оплаты труда, расчету среднего заработка при оплате « больничных» листов, отпусков, отражение этих операций в бухгалтерском учете. Также рассмотрен учет удержаний из заработной платы, расчеты по единому социальному налогу. В работе даны различные понятия, определения, классификации по данной теме.

В практической главе в качестве объекта исследования было выбрано конкретное предприятие. Система бухгалтерского учета на предприятии отвечает требованиям сопоставимости, достоверности, оперативности и полноты. Все расчетные операции реальны, документированы и отражены в учете. Формы первичных документов и их заполнение соответствует нормативам.

В данной главе рассмотрена методика учета и налогообложения операций по оплате труда и расчетам с персоналом на предприятии, все соответствует нормативным документам. Основные расчеты по начислению заработной платы, по удержаниям из нее, расчеты по начислению пособия по временной нетрудоспособности, расчет отпуска произведены на конкретных примерах с учетом всех последних изменений в законодательстве.

При выполнении работы опиралась на нормативные документы, руководствовалась Трудовым кодексом РФ, Гражданским кодексом РФ, применяла дополнительную литературу по учету труда и расчету заработной платы. Приобрела основные навыки по начислению заработной платы, расчету пособий по временной нетрудоспособности, отпуска и т.п. Полученные знания могу применить на практике.

Список используемой литературы

1. «Бухгалтерский (налоговый, финансовый, управленческий) учет на современном предприятии»: учебное и практическое пособие по бухгалтерскому учету, издание 9-е. И.Е. Глушков. Москва: «КНОРУС», Новосибирск: «ЭКОР- книга», 2002 год.

2. «Бухгалтерский учет»: учебное пособие. Кондраков Н.П.- Москва: «ИНФРА-М»,1997год;

3. «Больничные листы. Выплаты за счет ФСС»: практические рекомендации для бухгалтера и руководителя под общей редакцией Г.Ю. Касьяновой. Москва:«Информцентр ХХI века» 2004год;

4. «ГОСТ Р 6.30 - 2003.Унифицированные системы документации. Унифицированная система организационно-распорядительной документации. Требования к оформлению документов» - Москва: Издательство стандартов, 2003год;

5. «Заработная плата в современных условиях»: издание девятое переработанное и дополненное. Пошерстник Н. В., Мейксин М.С. - Москва - Санкт- Петербург: « Издательский дом Герда», 2002 год;

6. «Нормирование труда и системы заработной платы»: практический журнал. - Москва: ООО « Журнал «Управление персоналом», 2005 год;

7. «Отпуска: оформление, предоставление, оплата (с учетом всех изменений в законодательстве)»: практические рекомендации для бухгалтера и руководителя под общей редакцией Г.Ю. Касьяновой - Москва: « Информцентр ХХI века», 2004 год;

8. «Основные нормативные акты по бухгалтерскому учету и бухгалтерской отчетности (с комментариями): 4-е издание - Москва: ООО «НИТАР АЛЬЯНС», 2003год;

9. «Практическое пособие по бухгалтерскому учету»: пятое издание, исправленное и дополненное. Камышанов П.И., Камышанов А.П - издательство « ОМЕГА-Л» , Москва 2005год;

10. «Приказ и деловое письмо. Требования к оформлению и обработке документов согласно ГОСТ Р. 6.30»: практическое пособие// серия «Справочники», издание 3-е, исправленное и дополненное. Басаков М.И. - Ростов-на-Дону «Феникс» 2005 год;

11. «План счетов бухгалтерского учета: комментарий к последним изменениям»: практические рекомендации для бухгалтера и руководителя под общей редакцией Г.Ю. Касьяновой - Москва: «Информцентр ХХI века» 2005год;

12. «Расчет»: журнал № 6 2002 год - приложение «Бухгалтерские издания», Статья «Замена отпуска денежной компенсацией: разъяснение Минтруда»;

13. «Самоучитель по бухучету»: 4-е издание переработанное и дополненное. Бакина С.И., Злобина Л.В., Исаева И.А., Исаев С.Г. - Москва: «Бератор» ,2003 год;

14. «Трудовое право»: ежемесячный практический журнал - № 1 2005 год;

15. « Трудовое право»: ежемесячный практический журнал - № 5 2005 год;

16. «Трудовое право»: ежемесячный практический журнал - спецвыпуск «Справочник работодателя» - №7-8 2005год;

17. « Учет, налоги, право»: журнал № 38 2003год, статья «Расчет среднего заработка для отпускных»;

18. «Учет, налоги, право»: журнал № 3 27 января - 2 февраля 2004 год -статья « Больничные пора считать по новым правилам» стр.8-9;

19. Конституция Российской Федерации. Принята на всенародном голосовании 12.12.1993г - «Российская газета» от 25.12.1993 г. № 237;

20. Трудовой Кодекс Российской Федерации. Принят 1.02.2002г. «Российская газета» от 31.12.1993г. № 256;

21. «Постатейный комментарий к Трудовому кодексу Российской Федерации» - Гуев А.Н. -Москва: « Дело» 2003 год;

22. « Комментарий к Трудовому кодексу Российской Федерации» -под редакцией Гусова К.Н. - Велби, Проспект, 2003год;

23.Гражданский Кодекс РФ (части первая, вторая и третья) (с изменениями и дополнениями от 20.02, 12.08. 1996г.; 24.10, 1997 г.; 8.07 , 17.12. 1999г.; 16.04, 15.05, 26. 11. 2001г.; 21.03, 14,26 .11 .2002г., 10.01, 26.03, 11.11, 23.12. 2003г., 29.06, 29.07, 2, 29, 30.12 2004г);

24. Налоговый кодекс Российской Федерации (с изменениями и дополнениями).

Размещено на Allbest.ru