Размещено на http://www.allbest.ru/

Содержание

Введение

1. Теоретическая часть

1.1 Доходы и расходы организации и их понятия

1.1.1 Классификация доходов организации

1.1.2 Классификация расходов организации

1.2 Признание доходов и расходов организации в бухгалтерском учёте

1.2.1 Доходы от обычных видов деятельности.

1.2.2 Расходы от обычный видов деятельности

1.3 Раскрытие информации о доходах и расходах организации в бухгалтерской отчётности

2. Практическая часть

2.1 Отражение доходов и расходов по обычным видам деятельности

2.1.1 Валовая прибыль

2.1.2 Коммерческие расходы

2.1.3 Управленческие расходы

2.1.4 Прибыль (убыток) от продаж

2.2 Прочие доходы и расходы

2.2.2 Проценты к получению и уплате

2.2.3 Участие в других фирмах

2.2.4 Прибыль (убыток) до налогообложения

2.2.5 Отложенные налоговые активы и обязательства

2.3 Практическая часть

Заключение

Список литературы

Введение

Переход к рыночной экономике Экономмика (от др.-греч. п?кпт -- дом и ньмпт -- правило, закон, буквально «правила ведения хозяйства») -- хозяйственная деятельность общества, а также вообще совокупность отношений, складывающихся в системе производства, распределения, обмена и потребления. требует от предприятия повышение эффективности производства, конкурентоспособности продукции и услуг на основе внедрения достижений научно - технического прогресса, эффективных форм хозяйствования и управления производством, активизации предпринимательства и мобилизации неиспользованных резервов. Но для выполнения поставленных целей предприятию необходим постоянный приток дохода в виде денежных средств или иного имущества. Если предприятие своевременно не получает дохода, то в дальнейшем оно становится банкротом.

Издревле считалось, что без получения дохода экономическим субъектом невозможно дальнейшее существование экономики. Ведь за счет доходов пополняется бюджет государства, увеличивается оборачиваемость капитала Капитамл (от лат. capitalis -- главный, главное имущество, главная сумма) -- совокупность товаров, имущества, активов, используемых для получения прибыли, богатства. В более узком смысле это источник дохода в виде средств производства (физический капитал). Под денежным капиталом понимают деньги, с помощью которых приобретается физический капитал. Направление материальных и денежных средств в экономику, в производство, называют также капиталовложениями или инвестициями. Направленные на потребление ресурсы капиталом не являются., происходит расширенное воспроизводство, удовлетворяются социальные и материальные потребности учредителей и работников, повышается платежеспособность и инвестиционная привлекательность. Поэтому увеличение доходов свидетельствует об оптимизации экономической системы. Но говорить об одних доходах нет смысла без упоминания их противоположности - расходов. Они также как и доходы играют важную роль в экономической деятельности предприятия. Поэтому не следует забывать и о них. Превышение доходов над расходами свидетельствует о положительном эффекте дающем толчок для улучшения работы предприятия и достижения поставленных целей и задач.

Создаваясь, предприятие ставит перед собой задачу - производство товаров, выполнение работ и услуг для потребления и имеет своей экономической целью создать более высокий результат своей работы в денежном выражении за определенный период, иначе говоря, получить максимальную прибыль.

Хотя производители на практике могут сталкиваться с особыми ситуациями, выдвигающими на первый план решение проблем, не укладывающихся в русло максимизации прибыли, или даже вызывающих противоречия с этой целью, например, резкое снижение цен для выхода на новые рынки или проведение дорогостоящих рекламных компаний для привлечения потребителей, и т.п., подобные шаги носят тактический характер, и, в конечном счете, предназначены для решения главной стратегической задачи - получение возможно большей прибыли.

1. Теоретическая часть

1.1 Доходы и расходы организации и их понятия

Конечный финансовый результат хозяйственной деятельности организации формируется в виде прибыли или убытка, определяемого как разница между полученными доходами и произведенными расходами организации. Доходами организации признается увеличение экономических выгод в результате доходы активов (денежных средств, иного имущества) и/или погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества). Для целей бухгалтерского учета понятие доходов и их классификация установлены Положением по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99.

ПБУ 9/99 определяет понятие «доходы организации» и устанавливает перечень поступлений от других юридических и физических лиц, которые не признаются доходами организации. Не признаются доходами организации доходы от других юридических и физических лиц:

- сумм налога на добавленную стоимость, акцизов, экспортных пошлин и иных аналогичных обязательных платежей;

- по договорам комиссии, агентским и иным аналогичным договорам в пользу комитента, принципала и т.п.;

- в порядке предварительной оплаты продукции, товаров, работ, услуг;

- авансов в счет оплаты продукции, товаров, работ, услуг;

- задатка;

- в залог, если договором предусмотрена передача заложенного имущества залогодержателю;

- в погашение кредита Кредимт (лат. creditum -- заём от лат. credere -- доверять) или кредитные отношения -- общественные отношения, возникающие между субъектами экономических отношений по поводу движения стоимости. Кредитные отношения могут выражаться в разных формах кредита (коммерческий кредит, банковский кредит и др.), займе, лизинге, факторинге и т. д., займа, предоставленного заемщику.

Для целей бухгалтерского учета понятие расходов и их классификация установлены Положением по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, определяет понятие «расходы организации» и устанавливает перечень активов, выбытие которых не признается расходами организации. ПБУ 10/99 само выбытие активов именует оплатой.

Расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и/или возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества).

Не признается расходами организации выбытие активов:

- в связи с приобретением (созданием) внеоборотных активов (основных средств, незавершенного строительства, нематериальных активов и т.п.);

- в виде вкладов в уставные (складочные) капиталы других организаций, приобретения акций акционерных обществ и иных ценных бумаг не с целью перепродажи (продажи);

- по договорам комиссии, агентским и иным аналогичным договорам в пользу комитента, принципала и т.п.;

- в порядке предварительной оплаты материально-производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг;

- в виде авансов, задатка в счет оплаты материально-производственных запасов иных ценностей, работ, услуг;

- в погашение кредита (займа), полученного организацией.

1.1.1 Классификация доходов организации

В зависимости от характера получения доходов, условий их получения и направлений деятельности организации доходы подразделяются на две основные группы: доходы от обычных видов деятельности и прочие доходы. В свою очередь прочие доходы подразделяются:

- на операционные доходы Операционные доходы - доходы, получаемые организацией от предоставления за плату во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов, прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, и от участия в уставных капиталах других организаций (если эти доходы для данной организации не являются доходами от обычных видов деятельности). Операционные доходы также включают: - прибыль, полученную организацией в результате совместной деятельности (по договору простого товарищества); - поступления от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров; - проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации, а также проценты за использование банком денежных средств, находящихся на счете организации в этом банке.;

- на внереализационные доходы;

- на чрезвычайные доходы Чрезвычайные доходы - поступления, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации и т. п.): страховое возмещение, стоимость материальных ценностей, остающихся от списания непригодных к восстановлению и дальнейшему использованию активов, и т. п..

Такое подразделение доходов соответствует также нормам Положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99, которое выделяет и требует раздельно раскрывать как минимум выручку от продажи товаров, продукции, работ, услуг; проценты к получению; доходы от участия в других организациях; прочие операционные доходы, внереализационные доходы и чрезвычайные доходы.

В общем случае доходами от обычных видов деятельности являются выручка от продажи продукции и товаров, доходы, связанные с выполнением работ, оказанием услуг (далее - выручка).

Если организация имеет предмет деятельности, отличный от продажи товаров, продукции, работ, услуг, например предоставление за плату во временное пользование своих активов в аренду, участие в уставных капиталах других организаций и др., то выручкой считаются доходы, связанные с этой деятельностью. В случае если предоставление за плату во временное пользование своих активов в аренду, участие в уставных капиталах других организаций и др. не является предметом деятельности организации, т.е. не относится к обычным видам деятельности, то доходы, получаемые от этой деятельности, относятся к операционным доходам.

Этим самым ПБУ 9/99 установило норму, согласно которой для целей бухгалтерского учета организация самостоятельно признает доходы доходами от обычных видов деятельности или прочими доходами в зависимости от характера своей деятельности, вида доходов, размера и условий получения.

В состав операционных доходов включаются:

- доходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование; (временное владение и пользование) активов организации в случаях, когда это т является предметом деятельности организации;

- доходы, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности в случаях, когда это не является предметом деятельности организации;

- доходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций (включая проценты и иные доходы по ценным бумагам) в случаях, когда это не является предметом деятельности организации;

- прибыль, полученная организацией в результате совместной деятельности (по договору простого товарищества);

- доходы от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции и товаров;

- проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации, а также проценты за использование банком денежных средств, находящихся на счете организации в этом банке.

Внереализационными доходами считаются доходы, не связанные с доходами от реализации товаров, продукции (работ, услуг) и иного имущества. В состав внереализационных доходов включаются:

- штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;

- активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения;

- доходы в возмещение причиненных организации убытков;

- прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;

- суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности;

- курсовые разницы;

- сумма дооценки активов;

- прочие внереализационные доходы.

В состав чрезвычайных доходов включаются доходы, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации и т.п.): страховое возмещение, стоимость материальных ценностей, остающихся от списания непригодных к восстановлению и дальнейшему использованию активов, и т.п.

1.1.2 Классификация расходов организации

В зависимости от характера расходов, условий осуществления и направлений деятельности организации расходы подразделяются на две основные группы: расходы по обычным видам деятельности и прочие расходы. В свою очередь, прочие расходы подразделяются:

- на операционные расходы;

- на внереализационные расходы;

- на чрезвычайные расходы.

В общем случае к расходам по обычным видам деятельности относятся расходы, связанные с изготовлением продукции и продажей продукции, приобретением и продажей товаров. Такими расходами также считаются расходы, осуществление которых связано с выполнением работ, оказанием услуг. Расходами по обычным видам деятельности считаются также возмещение стоимости основных средств, нематериальных активов и иных амортизируемых активов, осуществляемое в виде амортизационных отчислений. Установлено, что если организация имеет предмет деятельности, отличный от продажи товаров, продукции, работ, услуг, например предоставление за плату во временное пользование своих активов в аренду, участие в уставных капиталах других организаций и др., то расходами по обычным видам деятельности считаются расходы, связанные с этой деятельностью. Расходы, осуществление которых связано с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов, прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, и от участия в уставных капиталах других организаций, когда это не является предметом деятельности организации, относятся к операционным расходам.

Этим самым ПБУ 10/99 установило нормы, согласно которым для целей бухгалтерского учета организация самостоятельно устанавливает расходы по обычным видам деятельности или прочие расходы в зависимости от направлений своей деятельности, характера расходов, размера и условий осуществления.

Обобщенно в состав расходов по обычным видам деятельности входят:

- расходы, связанные с приобретением сырья, материалов, товаров и иных материально-производственных запасов;

- расходы, возникающие непосредственно в процессе переработки (доработки) материально-производственных запасов для целей производства продукции, выполнения работ и оказания услуг и их продажи;

- расходы по продаже (перепродаже) продукции, товаров (расходы по содержанию и эксплуатации основных средств и иных внеоборотных активов, а также по поддержанию их в исправном состоянии, коммерческие расходы, управленческие расходы и др.).

При формировании расходов по обычным видам деятельности должна быть обеспечена их группировка по следующим элементам:

- материальные затраты;

- затраты на оплату труда;

- отчисления на социальные нужды;

- амортизация Амортизамция в бухгалтерском учёте -- процесс перенесения по частям стоимости основных средств и нематериальных активов по мере их физического или морального износа на стоимость производимого продукта.;

- прочие затраты, связанные с изготовлением и реализацией продукции.

Прочие (операционные и др.) расходы, классифицированные таковыми для целей бухгалтерского учета, не учитываются в составе затрат на производство и расходов на продажу продукции, так как они не связаны с процессом создания и реализации продукции.

В состав операционных расходов включаются:

- расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации в случаях, когда это не является предметом деятельности организации;

- расходы, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности в случаях, когда это не является предметом деятельности организации;

- расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями;

- расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций в случаях, когда это не является предметом деятельности организации;

- расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), товаров и продукции;

- проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов);

- отчисления в оценочные резервы, создаваемые в соответствии с правилами бухгалтерского учета (резервы по сомнительным долгам, под обесценение финансовых вложений и др.), а также резервы, создаваемые в связи с признанием условных фактов хозяйственной деятельности;

- прочие операционные расходы.

В состав внереализационных расходов включаются:

- штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;

- возмещение причиненных организацией убытков;

- убытки прошлых лет, признанные в отчетном году;

- суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания;

- курсовые разницы;

- сумма уценки активов;

- перечисление средств (взносов, выплат и т.д.), связанных с благотворительной деятельностью, расходы на осуществление спортивных мероприятий, отдыха, развлечений, мероприятий культурно-просветительского характера и иных аналогичных мероприятий;

- прочие внереализационные расходы.

В составе чрезвычайных расходов отражаются расходы, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации имущества и т.п.).

1.2 Признание доходов и расходов организации в бухгалтерском учёте

1.2.1 Доходы от обычных видов деятельности

Выручка от обычных видов деятельности принимается к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине доходы денежных средств и иного имущества и/или величине дебиторской задолженности. Если величина доходы покрывает лишь часть выручки, то выручка, принимаемая к бухгалтерскому учету, определяется как сумма доходы и дебиторской задолженности (в части, не покрытой поступлением).

Величина доходы и/или дебиторской задолженности определяется исходя из цены, установленной договором между организацией и покупателем (заказчиком) или пользователем активов организации. При продаже продукции и товаров, выполнении работ, оказании услуг на условиях коммерческого кредита, предоставляемого в виде отсрочки и рассрочки оплаты, выручка принимается к бухгалтерскому учету в полной сумме дебиторской задолженности.

Величина доходы и/или дебиторской задолженности по договорам мены принимается к бухгалтерскому учету по стоимости товаров (ценностей), полученных или подлежащих получению организацией.

Стоимость товаров (ценностей), полученных или подлежащих получению организацией, устанавливают исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных товаров (ценностей). При невозможности установить стоимость товаров (ценностей), полученных организацией, величина доходы и/или дебиторской задолженности определяется стоимостью продукции (товаров), переданной или подлежащей передаче организацией".

Стоимость продукции (товаров), переданной или подлежащей передаче организацией, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет выручку в отношении аналогичной продукции (товаров). Если по договору предоставляются скидки (накидки) покупателям, то величина доходы и/или дебиторской задолженности определяется с учетом всех предоставленных организации согласно договору скидок (накидок).

В случаях, когда оплата производится в рублях в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте (условных денежных единицах), величина доходы определяется с учетом суммовой разницы (увеличивается или уменьшается). Выручка от обычных видов деятельности признается в бухгалтерском учете при наличии следующих условий:

- организация имеет право на получение этой выручки, вытекающее из конкретного договора или подтвержденное иным соответствующим образом;

- сумма выручки может быть определена;

- имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации. Уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации, имеется в случае, когда организация получила в оплату актив либо отсутствует неопределенность в отношении получения актива;

- право собственности (владения, пользования и распоряжения) на продукцию (товар) перешло от организации к покупателю или работа принята заказчиком (услуга оказана);

- расходы, которые произведены или будут произведены в связи с этой операцией, могут быть определены.

Если в отношении денежных средств и иных активов, полученных организацией в оплату, не исполнено хотя бы одно из названных условий, то в бухгалтерском учете организации признается кредиторская задолженность, а не выручка.

Организация может признавать в бухгалтерском учете выручку от выполнения работ, оказания услуг, продажи продукции с длительным циклом изготовления по мере готовности работы, услуги, продукции или по завершении выполнения работы, оказания услуги, изготовления продукции в целом.

Выручка от выполнения конкретной работы, оказания конкретной услуги, продажи конкретного изделия признается в бухгалтерском учете по мере готовности, если возможно определить готовность работы, услуги, изделия. В отношении разных по характеру и условиям выполнения работ, оказания услуг, изготовления продукции организация" может применять в одном отчетном периоде одновременно разные способы признания выручки. Если сумма выручки от продажи продукции, выполнения работы, оказания услуги не может быть определена, то она принимается к бухгалтерскому учету в размере признанных в бухгалтерском учете расходов по изготовлению этой продукции, выполнению этой работы, оказанию этой услуги, которые будут впоследствии возмещены организации. Для целей бухгалтерского учета величина прочих поступлений определяется в следующем порядке:

- доходы от продажи основных средств и иных активов, проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации, и доходы от участия в уставных капиталах других организаций (когда это не является предметом деятельности организации) определяются в сумме, равной величине доходы денежных средств и иного имущества и/или величине дебиторской задолженности;

- штрафы, пени, неустойки за нарушения условий договоров, а также возмещения причиненных организации убытков принимаются к учету в суммах, присужденных судом или признанных должником;

- активы, полученные безвозмездно, принимаются к учету по рыночной стоимости;

- кредиторская задолженность, по которой срок исковой давности истек, включается в доход организации в сумме, в которой эта задолженность была отражена в бухгалтерском учете организации;

- суммы дооценки активов определяют в соответствии с правилами, установленными для проведения переоценки активов;

- иные доходы принимаются к учету в фактических суммах.

1.2.2 Расходы от обычный видов деятельности

Расходы по обычным видам деятельности принимаются к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине оплаты в денежной и иной форме или величине кредиторской задолженности.

Если оплата покрывает лишь часть признаваемых расходов, то расходы, принимаемые к бухгалтерскому учету, определяются как сумма оплаты и кредиторской задолженности (в части, не покрытой оплатой). Величина оплаты и/или кредиторской задолженности определяется исходя из цены и условий, установленных договором между организацией и поставщиком (подрядчиком) или иным контрагентом. При оплате приобретаемых материально-производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг на условиях коммерческого кредита, предоставляемого в виде отсрочки и рассрочки платежа, расходы принимаются к бухгалтерскому учету в полной сумме кредиторской задолженности.

Величина оплаты и/или кредиторской задолженности по договорам мены определяется стоимостью товаров (ценностей), переданных или подлежащих передаче организацией. Стоимость товаров (ценностей), переданных или подлежащих передаче организацией, устанавливают исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных товаров (ценностей). При невозможности установить стоимость товаров (ценностей), переданных или подлежащих передаче организацией, величина оплаты и/или кредиторской задолженности по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, определяется стоимостью продукции (товаров), полученной организацией. Стоимость продукции (товаров), полученной организацией, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретается аналогичная продукция (товары).

Если по договору предоставляются скидки (накидки), то величина оплаты и/или кредиторской задолженности определяется с учетом всех предоставленных организации согласно договору скидок (накидок).

В случаях, когда оплата производится в рублях в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте (условных денежных единицах), величина оплаты определяется (уменьшается или увеличивается) с учетом суммовых разниц.

Для целей бухгалтерского учета величина прочих расходов определяется в следующем порядке:

- расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, с уплатой процентов по полученным кредитам и займам, с оплатой услуг кредитных организаций, а также с участием в уставных капиталах других организаций, с предоставлением за плату во временное владение и пользование активов организации, прав на объекты интеллектуальной собственности (когда это не является предметом деятельности организации), определяются в сумме, равной величине оплаты в денежной и иной форме или величине кредиторской задолженности;

- штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, а также возмещение причиненных организацией убытков принимаются к учету в суммах, присужденных судом или признанных организацией;

- дебиторская задолженность, по которой срок исковой давности истек, другие долги, нереальные для взыскания, включаются в расходы организации в сумме, в которой задолженность была отражена в бухгалтерском учете организации;

- суммы уценки активов определяются в соответствии с правилами, установленными для проведения переоценки активов.

Любые расходы признаются в бухгалтерском учете при наличии следующих условий:

- расход производится в соответствии с конкретным договором, требованиями законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота;

- сумма расхода может быть определена;

- имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации.

Уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации, имеется в случае, когда организация передала актив либо отсутствует неопределенность в отношении передачи актива. Если в отношении любых расходов, осуществленных организацией, не исполнено хотя бы одно из названных условий, то в бухгалтерском учете организации признается дебиторская задолженность.

Амортизация признается в качестве расхода исходя из величины амортизационных отчислений, определяемой на основе стоимости амортизируемых активов, срока полезного использования и принятых организацией способов начисления амортизации.

Если организацией принят в разрешенных случаях порядок признания выручки от продажи продукции и товаров не по мере передачи прав владения, пользования и распоряжения на поставленную продукцию, отпущенный товар, выполненную работу, оказанную услугу, а после доходы денежных средств и иной формы оплаты, то и расходы признаются после осуществления погашения задолженности. В бухгалтерском учете доходы и расходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы осуществления (допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности).

1.3 Раскрытие информации о доходах и расходах организации в бухгалтерской отчётности

В составе информации об учетной политике организации в бухгалтерской отчетности подлежит раскрытию как минимум следующая информация:

- о порядке признания выручки организации;

- о способе определения готовности работ, услуг, продукции, выручка от выполнения, оказания, продажи которых признается по мере готовности.

В отчете о прибылях и убытках доходы организации за отчетный период отражаются с подразделением на доходы по обычным видам деятельности (выручка от продажи товаров, продукции, работ, услуг) и на прочие доходы (операционные доходы и внереализационные доходы). В случае возникновения в отчете о прибылях и убытках также отражаются и чрезвычайные доходы. Выручка от продажи товаров (продукции), от выполнения работ (оказания услуг), операционные и внереализационные доходы, составляющие пять и более процентов от общей суммы доходов организации за отчетный период, показываются по каждому виду в отдельности.

Операционные и внереализационные доходы могут показываться в отчете о прибылях и убытках за минусом расходов, относящихся к этим доходам, когда:

- соответствующие правила бухгалтерского учета предусматривают или не запрещают такое отражение доходов;

- доходы и связанные с ними расходы, возникающие в результате одного и того же или аналогичного по характеру факта хозяйственной деятельности (например, предоставление во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов), не являются существенными для характеристики финансового положения организации.

В отношении выручки, полученной в результате выполнения договоров, предусматривающих исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, подлежит раскрытию как минимум следующая информация:

- общее количество организаций, с которыми осуществляются указанные договоры, с указанием организаций, на которые приходится основная часть такой выручки;

-доля выручки, полученной по указанным договорам со связанными организациями;

- способ определения стоимости продукции (товаров), переданной организацией.

Прочие доходы организации за отчетный период, которые в соответствии с правилами бухгалтерского учета не зачисляются на счет прибылей и убытков, подлежат раскрытию в бухгалтерской отчетности обособленно. В составе информации об учетной политике организации в бухгалтерской отчетности подлежит раскрытию порядок признания коммерческих и управленческих расходов. В отчете о прибылях и убытках расходы организации отражаются с подразделением на себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг, на коммерческие расходы, управленческие расходы, операционные расходы и внереализационные расходы.

В случае возникновения в отчете о прибылях и убытках также отражаются и чрезвычайные расходы. В случае выделения в отчете о прибылях и убытках видов доходов, каждый из которых в отдельности составляет пять и более процентов от общей суммы доходов организации за отчетный год, в нем показывается соответствующая каждому виду часть расходов.

Операционные и внереализационные расходы могут не показываться в отчете о прибылях и убытках развернуто по отношению к соответствующим доходам, когда:

- соответствующие правила бухгалтерского учета предусматривают или не запрещают такое "отражение расходов;

- расходы и связанные с ними доходы, возникшие в результате одного и того же или аналогичного по характеру факта хозяйственной деятельности, не являются существенными для характеристики финансового положения организации. В бухгалтерской отчетности также подлежит раскрытию как минимум следующая информация:

- расходы по обычным видам деятельности в разрезе элементов затрат;

- изменение величины расходов, не имеющих отношения к исчислению себестоимости проданных продукции, товаров, работ, услуг в отчетном году;

- расходы, равные величине отчислений в связи с образованием в соответствии с правилами бухгалтерского учета резервов (предстоящих расходов, оценочных резервов и др.).

доход расход учет прибыль убыток

2. Практическая часть

Все доходы и расходы организации за отчетный период находят отражение в бухгалтерской отчетности в форме N 2 «Отчет о прибылях и убытках», где группируются в порядке, предусмотренном ПБУ 9/99 "Доходы организации" и ПБУ 10/99 "Расходы организации" (утверждены приказами Минфина России от 6 мая 1999 г. N 32н и 33н).

В соответствии с ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99 форма N 2 включает в себя следующие виды доходов и расходов:

доходы и расходы по обычным видам деятельности;

прочие доходы и расходы.

Организации могут самостоятельно разрабатывать формы бухгалтерской отчетности, на основе образцов форм, которые приведены в приложении к Приказу Минфина РФ от 22 июля 2003 г. N 67н "О формах бухгалтерской отчетности организации. При этом необходимо соблюсти требования ПБУ 4/99 "Бухгалтерская отчетность организации", утвержденного Приказом Минфина РФ от 6 июля 1999 г. N 43н. Разработанную форму отчета необходимо закрепить в учетной политике фирмы.

2.1 Отражение доходов и расходов по обычным видам деятельности

По строке 010 указывают доходы, полученные от обычных видов деятельности организации. Это выручка от продажи продукции и товаров, а также поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг (п. 5 ПБУ 9/99). Из суммы доходов исключают косвенные налоги (акцизы, НДС, экспортные пошлины).

По строке 020 отражают расходы по обычным видам деятельности, доходы от которых отражены по строке 010 формы N 2. Сумму по строке 020 записывают в круглых скобках.

Расходы по обычным видам деятельности - это затраты, связанные с изготовлением и продажей продукции, приобретением и продажей товаров (п. 5 ПБУ 10/99).

Производственные фирмы указывают по этой строке себестоимость проданной готовой продукции.

Торговые фирмы указывают по этой строке покупную стоимость товаров, которые были проданы в отчетном периоде.

Организации, выполняющие работы (оказывающие услуги), указывают по строке 020 все расходы, понесенные при выполнении работ (оказании услуг) и относимые на себестоимость.

Для заполнения этой строки используют данные, отраженные по дебету субсчета 90-2.

2.1.1 Валовая прибыль

В строке 029 указывают валовую прибыль организации. Она определяется как разница между строкой 010 и строкой 020. Если вы получили отрицательный результат, то в строке 029 вы должны указать его в круглых скобках.

2.1.2 Коммерческие расходы

По строке 030 вы должны отразить расходы, связанные со сбытом продукции. Организации торговли по этой строке отражают сумму издержек обращения. Указанные расходы учитывают по дебету счета 44 "Расходы на продажу". Эти расходы отражают по строке 030 формы N 2, только если они были списаны в дебет субсчета 90-2.

Сумму коммерческих расходов (издержек обращения) указывают в круглых скобках.

Подробнее об учете коммерческих расходов смотрите раздел "Продажи" -" подраздел "Расходы на продажу".

2.1.3 Управленческие расходы

Расходы, связанные с управлением производством, отражают на счете 26 "Общехозяйственные расходы". Эти расходы вы должны ежемесячно списывать.

Порядок списания общехозяйственных расходов зависит от того, каким способом формируют себестоимость продукции (работ, услуг):

по полной производственной себестоимости;

по сокращенной себестоимости.

Если вы ведете учет готовой продукции (работ, услуг) по сокращенной себестоимости, общехозяйственные расходы списывайте в дебет субсчета 90-2 "Себестоимость продаж".

В этом случае сумму общехозяйственных расходов отражают по строке 040 формы N 2. Сумму этих расходов указывают в круглых скобках.

Если вы учитываете готовую продукцию (работы, услуги) по полной производственной себестоимости, то общехозяйственные расходы списывайте в дебет счетов 20, 23, 29. В этом случае сумму общехозяйственных расходов по строке 040 не отражают, а указывают в строке 020 формы N 2.

Подробнее об учете общехозяйственных расходов смотрите раздел "Затраты на производство" -" подраздел "Расходы на управление производством" -" ситуацию "Общехозяйственные расходы".

2.1.4 Прибыль (убыток) от продаж

По строке 050 показывают прибыль (убыток) от продаж товаров (продукции, работ, услуг).

Подробнее о том, как формируется прибыль (убыток) от продаж, смотрите раздел "Финансовые результаты" -" подраздел "Прибыль (убыток) от продаж".

Чтобы определить данные, вписываемые в строку 050, из валовой прибыли (строка 029) необходимо вычесть коммерческие (строка 030) и управленческие расходы (строка 040).

Если организация получает убыток от продажи товаров (продукции, работ, услуг), он должен быть отражен по строке 050 в круглых скобках.

2.2 Прочие доходы и расходы

2.2.1 Проценты к получению и уплате

По строке 060 "Проценты к получению" отражают суммы доходов, причитающиеся к получению и не связанные с участием организации в уставных капиталах других предприятий, а также ведением совместной деятельности. По этой строке, в частности, указывают проценты, полученные:

по облигациям;

по депозитам;

за пользование денежными средствами, находящимися на банковских счетах организации;

за предоставление денежных средств (другого имущества) по договору займа.

Проценты, уплачиваемые организацией по облигациям или кредитам и займам, указывают по строке 070 "Проценты к уплате" формы N 2. Суммы по строке 070 отражают в круглых скобках.

2.2.2 Участие в других фирмах

По строке 080 "Доходы от участия в других организациях" отражают поступления от долевого участия в уставных капиталах других организаций (включая проценты и иные доходы по ценным бумагам) и прибыль от совместной деятельности.

2.2.3 Прочие доходы и расходы

К прочим доходам, отражаемым по строке 090 "Прочие доходы", относят (п. 7 ПБУ 9/99):

поступления, связанные с предоставлением за плату во временное владение и пользование активов организации;

поступления, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и из других видов интеллектуальной собственности;

поступления от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты);

штрафы, пени и неустойки, признанные контрагентом или присужденные по решению суда за нарушение условий договоров;

поступления, связанные с возмещением убытков, причиненных организации;

активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения;

положительные курсовые разницы;

прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;

суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности;

сумма дооценки активов;

поступления вследстве чрезвычайных обстоятельств;

прочие доходы.

По строке 100 "Прочие расходы", в частности, отражают (п. 11 ПБУ 10/99):

расходы по предоставлению за плату во временное владение и пользование активов организации;

расходы по предоставлению за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и из других видов интеллектуальной собственности;

расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций;

расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты);

штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, признанные к уплате контрагенту;

возмещение причиненных организацией убытков;

отрицательные курсовые разницы;

убытки прошлых лет, признанные в отчетном году;

суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания;

сумма уценки активов;

перечисление средств (взносов, выплат и т.д.), связанных с благотворительной деятельностью, расходы на осуществление спортивных мероприятий, отдыха, развлечений, мероприятий культурно-просветительского характера и иных аналогичных мероприятий;

прочие расходы.

Прочими расходами также являются расходы, которые возникли вследствие чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации имущества и т.п.).

Все суммы указывают в строке 100 в круглых скобках. В бухгалтерском учете прочие доходы и расходы учитывают на счете 91.

2.2.4 Прибыль (убыток) до налогообложения

По строке 140 показывают финансовый результат (прибыль или убыток), полученный от деятельности организации. Его определяют так:

Строка 050 + Строка 060 + Строка 080 + Строка 090 - Строка 070 - Строка 100 = Строка 140

Если организация получила убыток, то его отражают по строке 140 в круглых скобках.

2.2.5 Отложенные налоговые активы и обязательства

Строки 141 и 142 нужно заполнять в соответствии с ПБУ 18/02 "Расчеты по налогу на прибыль".

Обратите внимание: малые предприятия могут поставить в них прочерк. Дело в том, что выполнять требования ПБУ 18/02 и рассчитывать отложенные налоговые активы (обязательства) они не обязаны.

Для учета отложенных налоговых активов служит счет 09. Если в балансе указывают дебетовое сальдо по этому счету на конец отчетного периода, то в Отчете о прибылях и убытках нужно отразить обороты по нему.

Так, в строке 141 покажите оборот по дебету этого счета за вычетом кредитовых оборотов. Если кредитовый оборот по счету 09 превысит дебетовый, то показатель строки 141 будет отрицательным.

В такой ситуации его нужно вписать в форму N 2 в круглых скобках. При расчете чистой прибыли он будет учитываться со знаком "минус".

Подробнее о том, что такое отложенные налоговые активы, смотрите раздел "Отчетность" - подраздел "Бухгалтерский баланс (форма N 1)" - ситуацию "Отложенные налоговые активы".

Для учета отложенных налоговых обязательств служит счет 77. В строке 142 покажите оборот по кредиту этого счета за вычетом дебетовых оборотов.

Если кредитовый оборот по счету 77 превысит дебетовый, то показатель строки 142 будет отрицательным. В такой ситуации его нужно вписать в Отчет о прибылях и убытках в круглых скобках. При расчете чистой прибыли он будет учитываться со знаком "минус".

Подробнее о том, что такое отложенные налоговые обязательства, смотрите раздел "Отчетность" - подраздел "Бухгалтерский баланс (форма N 1)" - ситуацию "Отложенные налоговые обязательства".

2.2.6 Текущий налог на прибыль

По строке 145 указывают сумму налога на прибыль, начисленную к уплате в бюджет. Также по этой строке следует отразить подлежащие уплате в бюджет суммы штрафных санкций за нарушения налогового законодательства.

Подробнее смотрите раздел "Финансовые результаты" - подраздел "Чистая прибыль (убыток)" - ситуацию "Как начислить налог на прибыль".

Строку 145 следует заполнять по данным налогового учета. Сумму начисленных платежей в бюджет отражают по строке 145 в круглых скобках.

В типовом бланке формы N 2 нет строк для отражения общей суммы налога на прибыль и иных аналогичных обязательных платежей, а так же прибыли (убытка) от обычных видов деятельности.

Однако в Отчете о прибылях и убытках эти показатели должны быть. Об этом говорится в ПБУ 4/99 "Бухгалтерская отчетность организации". Поэтому типовая форма должна быть дополнена новыми строками 150 и 160.

2.2.7 Налог на прибыль и иные аналогичные обязательные платежи

По строке 150 надо показать сумму строк 141 "Отложенные налоговые активы", 142 "Отложенные налоговые обязательства" и 145 "Текущий налог на прибыль". Если получилось отрицательное значение, то сумму указывают в круглых скобках.

Прибыль (убыток) от обычных видов деятельности

По вписываемой строке 160 формы N 2 отражают прибыль (убыток) от обычной деятельности организации. Этот показатель определяют так:

Строка 140 - Строка 150 = Строка 160

Если организация получила убыток, то его отражают по строке 160 в круглых скобках.

Чистая прибыль (нераспределенная прибыль (непокрытый убыток))

По строке 190 "Чистая прибыль (убыток) отчетного периода)" отражают общую сумму чистой прибыли (убытка), полученной организацией.

Сумма по этой строке равна сумме строки 160 "Прибыль (убыток) от обычной деятельности".

Постоянные налоговые обязательства (активы)

Многие затраты фирмы не уменьшают облагаемую прибыль.

Например, рекламные и представительские расходы, которые были оплачены фирмой сверх норм, установленных Налоговым кодексом.

В бухгалтерском учете таких ограничений нет. Все эти затраты включают в расходы фирмы полностью.

В результате налог на прибыль, рассчитанный по данным налогового учета, будет больше, нежели этот налог, рассчитанный по данным бухгалтерского учета.

Сумму такого превышения называют постоянным налоговым обязательством. Эту сумму нужно указать в Отчете о прибылях и убытках по строке 200 справочно.

Базовая прибыль (убыток) на акцию и разводненная прибыль (убыток) на акцию

Эти строки заполняют только акционерные общества. Как определить базовую и разводненную прибыль (убыток) на акцию, сказано в Методических рекомендациях по раскрытию информации о прибыли, приходящейся на одну акцию, которые утверждены приказом Минфина России от 21 марта 2000 г. N 29н.

2.3 Практическая часть

Расшифровка отдельных прибылей и убытков

Порядок заполнения формы N 2 «Отчет о прибылях и убытках» рассмотрим на примере.

Пример

Общество с ограниченной ответственностью «Строитель» занимается производством. В отчетном году «Строитель» продал продукцию собственного производства на сумму 1180 000 руб. (в том числе НДС - 180 000 руб.).

Выручка от реализации продукции собственного производства за предыдущий год составила 472 000 руб. (в том числе НДС - 72 000 руб.).

По строке 010 "Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг..." формы N 2 указывают следующие суммы:

в столбце 3 - 1 000 000 руб. (1 180 000 - 180 000);

в столбце 4 - 400 000 руб. (472 000 - 72 000).

Себестоимость продукции, проданной в отчетном году, составила 800 000 руб. Себестоимость продукции, проданной в предыдущем году, составила 320 000 руб.

По строке 020 "Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг" формы N 2 указывают следующие суммы:

в столбце 3 - 800 000 руб.;

в столбце 4 - 320 000 руб.

Чтобы рассчитать валовую прибыль "Пассива", из общей суммы выручки от продажи продукции необходимо вычесть себестоимость проданной продукции.

По строке 029 "Валовая прибыль" формы N 2 укажите следующие суммы:

в столбце 3 - 200 000 руб. (1 000 000 - 800 000);

в столбце 4 - 80 000 руб. (400 000 - 320 000).

Общая сумма расходов, связанных со сбытом продукции, в отчетном году составила 20 000 руб. В эту сумму вошли расходы на рекламу и расходы по доставке продукции покупателям.

Общая сумма расходов, связанных со сбытом продукции, в предыдущем году составила 8000 руб.

По строке 030 "Коммерческие расходы" формы N 2 указывают следующие суммы:

в столбце 3 - 20 000 руб.;

в столбце 4 - 8000 руб.

Общая сумма общехозяйственных расходов за отчетный год составила 60 000 руб. Общая сумма общехозяйственных расходов за предыдущий год - 24 000 руб.

По строке 040 "Управленческие расходы" формы N 2 указывают следующие суммы:

в столбце 3 - 60 000 руб.;

в столбце 4 - 24 000 руб.

Чтобы определить прибыль (убыток) от продаж, из выручки от продажи товаров (продукции, работ, услуг) (строка 010) необходимо вычесть расходы фирмы.

По строке 050 "Прибыль (убыток) от продаж" формы N 2 указывают следующие суммы:

в столбце 3 - 120 000 руб. (1 000 000 - 800 000 - 20 000 - 60 000);

в столбце 4 - 48 000 руб. (400 000 - 320 000 - 8000 - 24 000).

В отчетном году банк начислил "Пассиву" проценты за пользование деньгами, находящимися на расчетном счете фирмы. Сумма процентов составила 10 000 руб. Общая сумма процентов, начисленных банком за предыдущий год, составила 4000 руб.

По строке 060 "Проценты к получению" формы N 2 указывают следующие суммы:

в столбце 3 - 10 000 руб.;

в столбце 4 - 4000 руб.

Общая сумма процентов, которые «Строитель» уплатил по выпущенным облигациям, за отчетный год составила 20 000 руб.

Общая сумма процентов по облигациям, которую фирма уплатила в предыдущем году, составила 8000 руб.

По строке 070 "Проценты к уплате" формы N 2 указывают следующие суммы:

в столбце 3 - 20 000 руб.;

в столбце 4 - 8000 руб.

Доходов от участия в уставных капиталах «Строитель» в предыдущем и отчетном годах не получал. Поэтому строку 080 "Доходы от участия в других организациях" нужно прочеркнуть.

Общая сумма доходов, полученных от сдачи помещений в аренду, за отчетный год составила 59 000 руб. (в том числе НДС - 9000 руб.).

При этом сдача имущества в аренду не является обычным видом деятельности фирмы.

Также в отчетном году ООО «Строитель» реализовало материалы.

Сумма, полученная от продажи материалов, составила 35 400 руб. (в том числе НДС - 5400 руб.).

Общая сумма положительных курсовых разниц, образовавшихся в учете "Пассива" в отчетном году равна 110 000 руб.

Из них положительные курсовые разницы, которые возникли при расчетах с покупателями, составили 100 000 руб. (без НДС).

За предыдущий год доходы от сдачи помещений в аренду составили 23 600 руб. (в том числе НДС - 3600 руб.).

Также в предыдущем году ООО «Строитель» продало исключительное право на объект нематериальных активов.

Сумма, полученная от продажи прав, составила 14 160 руб. (в том числе НДС - 2160 руб.).

Общая сумма положительных курсовых разниц, образовавшихся в учете "Пассива" в предыдущем году равна 44 000 руб.

Из них положительные курсовые разницы, которые возникли при расчетах с покупателями, составили 40 000 руб. (без НДС).

В отчетном году на складе "Пассива" произошел пожар, в результате которого было уничтожено оборудование.

В процессе демонтажа списанных ценностей оприходованы детали по цене возможного использования на сумму 5000 руб. Факт пожара подтвержден Государственной противопожарной службой.

В предыдущем году чрезвычайных обстоятельств в хозяйственной деятельности "Пассива" не было. В связи с этим активы ООО не списывало и материальные ценности от их списания не приходовало.

По строке 090 "Прочие доходы" формы N 2 указывают следующие суммы:

в столбце 3 - 195 000 руб. (59 000 - 9000 + 35 400 - 5400 + 110 000 + + 5000);

в столбце 4 - 76 000 руб. (23 600 - 3600 + 14 160 - 2160 + 44 000).

Общая сумма расходов, связанных со сдачей помещения в аренду, за отчетный год составила 2000 руб., фактическая себестоимость проданных материалов - 20 000 руб.

Общая сумма налога на имущество, уплаченная "Пассивом" в отчетном году, составила 20 000 руб.