Учет денежных средств

Отчет о движении денежных средств представляет потоки денежных средств за период, классифицируя их по операционной, инвестиционной или финансовой деятельности [19].

Потоки денежных средств от операционной деятельности в основном возникают из основной, приносящей доход деятельности компании. Примерами потоков денежных средств от операционной деятельности являются:

денежные поступления от продажи товаров, предоставления услуг;

денежные поступления от аренды, гонорары, комиссионные и другие доходы;

денежные платежи поставщикам за товары и услуги;

денежные платежи служащим;

-денежное поступление и платежи страховой компании в качестве страховых премий и исков, годовых взносов и прочих страховых вознаграждений;

денежные выплаты или компенсации налога на прибыль, если только не могут быть увязаны с финансовой или инвестиционной деятельностью;

денежные поступления и платежи по контрактам, заключенным для коммерческих или торговых целей.

Потоки денежных средств по инвестиционной деятельности, которые представляют степень направления произведенных расходов на ресурсы, предназначенные для генерирования будущего дохода и потоков денежных средств. Примерами потоков денежных средств от инвестиционной деятельности являются:

-денежные платежи для приобретения основных средств, нематериальных и других долгосрочных активов. К ним относятся платежи, связанные с капитализированными затратами на разработки и с основными средствами собственного производства;

-денежные платежи для приобретения долевых или долговых инструментов других компаний и долей участия в совместных компаниях (кроме платежей за эти инструменты, рассматриваемые как эквиваленты денежных средств и за те, которые предназначены для коммерческих и торговых целей);

-денежные поступления от продаж долевых или долговых инструментов других компаний и долей участия в совместных компаниях;

-авансовые денежные платежи и кредиты, предоставленные другим сторонам (кроме авансовых платежей и кредитов, предоставляемых финансовыми компаниями);

-денежные поступления от возмещения авансов и кредитов, предоставленных другим сторонам (кроме авансовых платежей и кредитов финансовых институтов);

денежные платежи по срочным контрактам, опционам и свопам, кроме случаев, в которых контракты заключены для коммерческих и торговых целей;

денежные поступления от срочных контрактов, опционов и свопов, кроме случаев, в которых контракты заключены для коммерческих и торговых целей.

Когда контракт учитывается, как хеджирование определенной позиции, потоки денежных средств по нему классифицируются также как и денежные потоки хеджируемой позиции.

Примерами потоков денежных средств, возникающих в результате финансовой деятельности, являются:

-денежные поступления от эмиссии акций или других долевых инструментов;

денежные выплаты владельцам для приобретения или для погашения акций компании;

денежные поступления от выпуска необеспеченных облигаций, займов, векселей, обеспеченных облигаций, закладных и других краткосрочных и долгосрочных кредитов;

денежные погашения кредитных сумм;

- денежные платежи арендатора для уменьшения задолженности по финансовой аренде.

Представление потоков денежных средств от операционной деятельности. Компания должна представлять потоки денежных средств от операционной деятельности, используя либо прямой метод, при котором раскрываются основные виды денежных поступлений и денежных платежей, либо косвенный метод, при котором чистая прибыль или убыток корректируется с результатами операций не денежного характера, любых отсрочек или начислений прошлых периодов или будущих операционных денежных поступлений или платежей, и статей доходов или расходов, связанных с инвестиционными или финансовыми потоками денежных средств.

Представление потоков денежных средств от инвестиционной и финансовой деятельности. Компания должна раздельно представлять основные виды поступлений от инвестиционной и финансовой деятельности. [18]

Таким образом, можно сказать, что использование в Российской практике МСФО значительно рационализирует учёт денежных средств предприятий. Однако переход на новые стандарты отчетности до настоящего времени вызывает некоторые трудности у практикующих бухгалтеров и других экономических и финансовых работников ООО «ЛКФ», так как денежные средства предприятия теперь учитываются без деления на наличные и безналичные и данные для анализа необходимо «выявлять» суммы наличных и безналичных денежных средств из текущего учета.

3.2 Организация движения электронных безналичных денежных средств посредством системы «клиент-банк»

В условиях современной динамичной экономики Сбербанк ввел в действие электронную систему «Клиент-банк». Система «Клиент-банк» позволяет [10, 13]:

-получить исчерпывающую информацию о состоянии счетов (выписок); информацию о состоянии счетов (выписок) дочерних предприятий открывших счета в отделениях СБ; информацию о состоянии отправленных в банк платежных документов («принят», «проведен», «отвергнут», «на картотеке»).

-подготовить и отправить в банк рублевые и валютные платежные поручения; заявки на покупку валюты; заявки на продажу валюты; поручения на обязательную продажу валюты; заявки на приобретение векселей Сберегательного банка России; служебную информацию.

-вести контрольный архив входящих и исходящих файлов; архив принятых почтовых сообщений.

Все вышеназванные операции кассир ООО «ЛКФ» получает возможность проводить, не выходя из своего офиса. Благодаря использованию специальных современных средств защиты гарантируется их полная конфиденциальность.

Применяемые в системе «Клиент-банк» процедуры электронной подписи и шифрации передаваемых файлов исключают злоумышленные перехват, прочтение и искажение передаваемой информации, а также возможность несанкционированной передачи платежных документов. Процедура электронной подписи удовлетворяет стандартам Российской Федерации РФ Р34.10-94 и РФ РЗ 4.11-94, а процедура шифрования - требованиям ГОСТ 28147-89. Рабочие места системы могут функционировать в операционных системах MS DOS; WINDOWS, LINUX.

При установке системы «Клиент-банк» ООО «ЛКФ» необходимо предпринять следующие действия:

- заключить с банком соглашение о предоставлении услуг по системе Клиент-банк»,

- подготовить технику в соответствии с требованиями к программно-техническим средствам,

- подготовить и передать в офис банка необходимые документы.

При работе с системой «клиент-банк» используется ряд специфических терминов, которые фигурируют в оформляемых документах. Рассмотрим их подробнее.

«Конфиденциальный ключ» - уникальная последовательность данных (ключ), самостоятельно изготавливаемая участником системы «Клиент-банк» с использованием системы и предназначенная для формирования электронной цифровой подписи.

«Корректная электронная цифровая подпись» - электронная цифровая толпись, дающая положительный результат ее проверки программно-аппаратными средствами.

«Открытый ключ» - последовательность данных, зависящая от конфиденциального ключа, самостоятельно изготавливаемая участником системы «Клиент-банк» с использованием средств системы «Клиент-банк» и предназначенная для проверки корректности электронной цифровой подписи, сформированной данным участником Системы с использованием конфиденциального ключа.

Система «Клиент-Сбербанк» (Система) - совокупность программно-аппаратных средств, устанавливаемых на территории Клиента и Банка, с целью предоставления Клиенту оговоренных в договоре услуг.

«Электронный документ» - электронный образ документа (платежного или иного), представленный в согласованном между Сторонами формате, определяемом программными средствами создания документа. Электронный документ передается между Сторонами в составе файла, подписанного ЭЦП. В состав файла может входить несколько электронных документов.

«Электронный платежный документ» - электронный документ, являющийся снованием для совершения Банком операций по банковскому счету Клиента. Электронные платежные документы, защищенные корректной ЭЦП, имеют главную юридическую силу с расчетными документами на бумажных носителях, подписанными собственноручными подписями уполномоченных лиц и заверенными оттиском печати.

«Электронный служебно-информационный документ» - электронный документ, защищенный корректной ЭЦП и обеспечивающий обмен информацией между Банком и Клиентом при совершении расчетов и проведении операций по счету Клиента.

«Электронная цифровая подпись (ЭЦП)» - средство защиты информации, являющееся аналогом собственноручной подписи, и обеспечивающее контроль целостности и подтверждение авторства электронных документов. ЭЦП нормируется по криптографическому, то есть построенному на использовании ключей алгоритму. Электронная цифровая подпись позволяет установить факт неизменности с момента подписания электронного документа, включая все его реквизиты, и подтвердить ее принадлежность зарегистрированному владельцу.

«Авторство электронного документа» - принадлежность электронного документа по его созданию и/или обработке конкретной Стороне.

«Целостность электронного документа» - полное соответствие содержания полученного электронного документа содержанию исходного электронного документа в момент его подписания.

«Хэш-функция» - однонаправленное отображение (свертка) содержимого паяла или блока данных произвольного размера в блок данных фиксированного размера, обладающее заданными математическими свойствами; используется в системе электронной цифровой подписи и для контроля целостности программного обеспечения и данных.

«Владелец ключа ЭЦП» - Сторона, изготовившая конфиденциальный и открытый ключи ЭЦП и при этом заверившая открытый ключ на бумажном носителе собственноручной подписью руководителя и оттиском печати, передавшая данный бумажный носитель противоположной Стороне.

Банк предоставляет ООО «ЛКФ» на платной основе следующие услуги с использованием системы «Клиент-банк»:

прием от ООО «ЛКФ» электронных платежных документов, защищенных ЭЦП. на выполнение расходных операций по счету (счетам), открытым на основании договора;

предоставление ООО «ЛКФ» в виде электронных документов, защищенных ЭЦП, информации об операциях, совершенных по счету (счетам), открытому на основании договора;

-прием от ООО «ЛКФ» и предоставление в виде электронных документов, защищенных ЭЦП, информации свободного формата.

Электронные документы, защищенные ЭЦП, передаются и принимаются с использованием системы «Клиент-банк» и исполняются без их последующего представления на бумажном носителе.

За невыполнение или ненадлежащее выполнение обязательств по договору виновная сторона несет ответственность в соответствии с действующим законодательством.

Банк и клиент освобождаются от ответственности за неисполнение или ненадлежащее исполнение взятых на себя обязательств по договору в случае возникновения обстоятельств непреодолимой силы других обстоятельств, препятствующих выполнению своих обязательств по договору.

В случае неоплаты и/или просрочки оплаты банку предоставленных услуг в том числе по причине отсутствия достаточной суммы средств на счете, ООО «ЛКФ» уплачивает Банку неустойку в размере ставки рефинансирования Банка России, действующей на день неисполнения обязательства, от просроченной и/или неуплаченной суммы за каждый день просрочки до тех пор, пока сумма платы полностью не будет оплачена.

При возникновении убытков по вине работников одной из сторон ответственность возлагается на сторону, по вине которой такие убытки возникли. ООО «ЛКФ» несет ответственность за содержание электронного документа, подписанного его ЭЦП. Банк несет ответственность за содержание электронного документа, подписанного его ЭЦП. Банк не несет ответственности за ущерб, возникший вследствие разглашения Клиентом собственного конфиденциального ключа подписи или его передачи, вне зависимости от причин, неуполномоченным лицам.

Ни одна из Сторон не несет ответственность за неисполнение или ненадлежащее исполнение своих обязательств по договору, если причиной неисполнения или ненадлежащего исполнения явились сбои, неисправности и отказы оборудования; сбои и ошибки программного обеспечения; сбои, неисправности и отказы в системах связи, энергоснабжения и других систем жизнеобеспечения.

Банк не несет ответственности за последствия исполнения поручений, выданных неуполномоченными лицами, в случае, когда исполнение осуществлялось на основании электронного платежного документа, заверенного корректной ЭЦП.

В случае заключения договора Банк обязуется:

-провести подключение ООО «ЛКФ» к системе «Клиент-банк» в соответствии с порядком и сроком, оговоренными договоре.

-предоставить клиенту в соответствии с условиями договора спецификацию на аппаратные средства ООО «ЛКФ» и программные средства, устанавливаемые на аппаратные средства, а также собственные открытые ключи подписи.

-принимать к исполнению поступившие от ООО «ЛКФ» электронные платежные документы, оформленные и переданные в Сбербанк в соответствии с условиями договора и заверенные корректной электронной цифровой подписью.

-не исполнять поступившие от ООО «ЛКФ» электронные платежные документы, оформленные с нарушением требований действующего законодательства Российской Федерации, нормативных документов Банка России и условий договора, а также при отсутствии электронной цифровой подписи или ее некорректности.

-предоставлять в виде электронных служебно-информационных документов, заверенных собственной электронной цифровой подписью: информацию об операциях по счетам; квитанции, подтверждающие получение электронных платежных документов от ООО «ЛКФ»; квитанции, подтверждающие прием к исполнению электронных платежных документов или об отказе в приеме к исполнению.

-не разглашать и не передавать другим лицам (обеспечить конфиденциальность) информацию, связанную с использованием системы «Клиент-Сбербанк», за исключением случаев, предусмотренных действующим законодательством;

-поддерживать до помещения в электронные архивы системные журналы и текущие базы переданных и принятых файлов с электронными документами и ЭЦП на аппаратных средствах Системы в течение не менее тридцати календарных дней после их получения, а в случае возникновения споров - до их разрешения. Обеспечить сохранность архивов переданных и принятых файлов, подписанных ЭЦП, а также системных журналов в течение срока, установленного действующим законодательством.

-заверять в случае необходимости на основе письменного заявления ООО «ЛКФ» в срок не позднее трех рабочих дней подписями уполномоченных лиц Сбербанка и оттиском штампа банка распечатанные на бумажном носителе копии электронных документов, принятых ООО «ЛКФ» по системе «Клиент-Сбербанк» и заверенных корректной электронной цифровой подписью банка.

-организовать внутренний режим функционирования установленного на территории банка рабочего места системы «Клиент-банк» таким образом, чтобы исключить возможность использования Системы и ключей электронной цифровой подписи лицами, не имеющими допуска к работе с Системой.

-проводить обновление версий программного обеспечения системы «Клиент-банк», разрабатывать и передавать ООО «ЛКФ» инструкции по безопасности и использованию системы «Клиент-банк».

Банк имеет право в одностороннем порядке досрочно расторгнуть договор в случае нарушения ООО «ЛКФ» своих обязательств, принятых по договору, уведомив клиента не позднее 10 календарных дней до даты расторжения. В случае возникновения у банка претензий по выполнению клиентом условий договора, он может требовать проведения технической экспертизы, замены ключей ЭЦП и шифрования при проведении периодической плановой замены, увольнении работников ООО «ЛКФ», имеющих права доступа к Системе, компрометации или подозрении на компрометацию конфиденциальных ключей ЭЦП и шифрования, нарушении правил эксплуатации Системы и т.д.

При возникновении подозрений в нарушении безопасности системы «Клиент-банк», выявлении признаков или фактов, а также возможности таких нарушений, банк вправе немедленно приостановить расчеты по электронным платежным документам, полученным от ООО «ЛКФ» по системе «Клиент-банк», и оповестить го этом клиента для принятия мер.

Также Сбербанк имеет право в одностороннем порядке изменять и дополнять тарифы (перечень слуг, размер платы) на услуги банка и сроки взимания платы, уведомив об этом ООО «ЛКФ» не позднее 10 календарных дней до даты вступления в силу соответствующих изменений и дополнений.

В случае подписания договора со Сбербанком ООО «ЛКФ» как клиент обязуется:

-уплачивать банку плату за предоставление услуг в соответствии с тарифами на услуги Сбербанка, действующими на момент предоставления услуг. ООО «ЛКФ» предоставляет банку право списывать без распоряжения в без акцептном порядке с его счетов плату в соответствии с тарифами на услуги банка;

-предоставлять рабочие площади на своей территории, необходимые для подготовки к работе системы «Клиент-банк» специалистами банка, обеспечить необходимые условия и соблюдение сроков проведения работ в соответствии с договором;

-обеспечить конфиденциальность информации, связанной с использованием системы «Клиент-банк», за исключением случаев, предусмотренных действующим законодательством;

-при возникновении подозрений в нарушении безопасности системы «Клиент-банк», выявлении признаков или фактов, а также возможности таких нарушений, немедленно приостановить использование Системы и в письменном виде известить Банк о приостановке использования и ее причинах;

-незамедлительно информировать банк о невозможности использования системы «Клиент-банк» в случае возникновения технической неисправности Системы или ее элементов.

-поддерживать до помещения в электронные архивы системные журналы и текущие базы переданных и принятых файлов с электронными документами и ЭЦП на аппаратных средствах Системы в течение не менее тридцати календарных дней после их получения, а в случае возникновения споров - до их разрешения. Обеспечить сохранность архивов переданных и принятых файлов, подписанных ЭЦП, а также системных журналов в течение срока, установленного действующим законодательством.

-в срок не позднее трех рабочих дней с даты обращения Сбербанка передать банку распечатанную на бумажном носителе и заверенную подписями уполномоченных лиц ООО «ЛКФ» и печатью копию электронного документа, принятого банком по системе «Клиент-банк» и заверенного корректной электронной цифровой подписью ООО «ЛКФ».

-организовывать внутренний режим функционирования установленного территории рабочего места системы «Клиент-банк» таким образом, чтобы исключить возможность использования Системы и ключей электронной дворовой подписи лицами, не имеющими допуска к работе с Системой.

-не передавать третьим лицам предоставляемое банком программное обеспечение и документацию по системе «Клиент-банк».

-соблюдать инструкции Сбербанка по безопасности и использованию Системы, включая меры по обеспечению целостности программно-аппаратных средств Системы.

-проводить обновления программного обеспечения клиентского места системы «Клиент-Сбербанк», после его проведения предоставлять в Банк не позднее первого рабочего дня следующей недели, вычисленные и оформленные с помощью средств Системы значения хэш-функции установленных программных средств.

-производить замену ключа электронной цифровой подписи клиентского места системы «Клиент-Сбербанк» при смене лиц, уполномоченных подписывать электронные документы данным ключом, а также в любое время по требованию банка.

-в случае расторжения договора или прекращения его действия не позднее трех календарных дней с момента прекращения действия договора самостоятельно осуществить уничтожение программного обеспечения системы «Клиент-Сбербанк», установленного на ООО «ЛКФ», конфиденциальных ключей-дискет с ключами шифрования, о чем составляется соответствующий акт. Заверенный подписями уполномоченных лиц ООО «ЛКФ» и печатью акт направляется в банк в течение трех календарных дней.

Как клиент ООО «ЛКФ» имеет право:

-в случае возникновения претензий, связанных с принятием или непринятием и/или исполнением или неисполнением электронного документа, требовать от Сбербанка проведения технической экспертизы в соответствии с договором.

-в любое время производить замену ключей ЭЦП.

Пользуясь услугами системы «КЛИЕНТ-БАНК», ООО «ЛКФ» выигрывает на: сокращении накладных расходов предприятия, связанных с оплатой курьерской службы; сокращении до считанных минут времени осуществления банковских операций; приобретении неоценимой возможности получения оперативной информации о состоянии банковского счета в любой момент времени.

Экономический эффект от внедрения системы «Клиент-банк» достаточно велик. Экономятся деньги, время главного бухгалтера, кассира и директора, загруженных из-за постоянно меняющегося налогового, бухгалтерского, экономического законодательства, и повышается производительность труда. Также происходит экономия топлива (ГСМ) и офисных принадлежностей. Клиенты, использующие электронные платежи указывают, что у них освободились один или два часа в день, для другой, более важной работы. Скорость прохождения платежей также увеличивается.

Для организации сотрудничества с банком ООО «ЛКФ» достаточно предоставить отдельное помещение, компьютер и модем. Установка данной системы, обучение и консультирование стоит 10000 руб. Ежемесячная абонентская плата 200 рублей. Таким образом, текущие расходы за год составят 2400 рублей.

Рассчитаем сумму экономического эффекта от внедрения системы «Клиент-банк» на ООО «ЛКФ». Расчет представим в таблице 14.

Таблица 14 - Расчет экономического эффекта от внедрения

Статья затрат/дохода	Значение
1. Установка системы, обучение и консультирование, руб.	10000
2. Текущие расходы за год, руб.	2400
3. Экономия ГСМ на поездки в банк за год, руб.	4800
4. Средняя экономия рабочего времени кассира главного бухгалтера и директора за год, человеко-дней.	92,5
5. Сумма среднедневной прибыли ООО «ЛКФ», руб.	55,06
6. Годовая сумма экономии за счет возврата упущенной выгоды, руб.	5092,90
7. Сумма экономии за счет офисных принадлежностей в год, руб.	1500
8. Итого, сумма годовой экономии, руб.	11392,9
9. Срок окупаемости, лет	2
10. Сума чистой экономии (второй год)	10385,8
11. Индекс рентабельности мероприятия, IR, доли единицы	0,84

Как видно из таблицы 14, внедрение системы «клиент-банк» является эффективным с экономической точки зрения, так как окупается в течение 2х лет. Также внедрение системы «Клиент-Сбербанк» предоставляет ООО «ЛКФ» выгоды с точки зрения организации учета, так как большое число платежных и других банковских документов можно циркулирует в электронном виде и не требует присутствия работников бухгалтерии в банке.

Итак, система «клиент-банк» - это совокупность программно-аппаратных средств, устанавливаемых на территории ООО «ЛКФ» и Сбербанка, с целью предоставления предприятию оговоренных в договоре услуг. Система может генерировать уникальную электронно-цифровую подпись, которая позволяет формировать банковские документы в электронном виде и организовать их проведение через банк без личного присутствия работников бухгалтерии. Система предоставляет ООО «ЛКФ» выгоды как в организации учета, когда кассир может больше внимания операциям наличных расчетов с контрагентами, так и в экономии рабочего времени и накладных расходов.

3.3 Организация расчетов с использованием пластиковых карт

Войдя в общемировое экономическое пространство, Россия постепенно осваивает новые технологии, в том числе и банковские. Например, современные банковские технологии совершенно меняют такой важный процесс, как выдача (получение) зарплаты работниками организации, выдача и расходование подотчетных денежных сумм, прочие расчеты с сотрудниками и подотчетными лицами, а также расчеты по дивидендам.

В настоящее время в России активно распространяется новая для юридических и физических лиц форма расчетов - расчеты с использованием банковских пластиковых карт. Такие расчеты имеют ряд преимуществ по сравнению с другими формами расчетов. В частности, уменьшается объем используемой в расчетах наличности, обеспечиваются быстрые и удобные расчеты для клиентов байка, услуги либо товар можно получить до получения денег поставщиком. Также при организации выплаты заработной платы посредством перечисления денег на банковские счета по пластиковым картам касса «разгружается» от сверхлимитных остатков денежной наличности, экономится время кассира, которому нет необходимости осуществлять снятие наличных денег с банковского счета и выдачу наличных из кассы.

На ООО «ЛКФ» в настоящее время не используются расчеты с применением банковских пластиковых карт ни по заработной плате, ни по расчетам с подотчетными лицами. При этом денежные средства, направляемые на оплату труда и на выдачу подотчетных сумм, составляют значительную долю оборота кассовой наличности. Поэтому для данного предприятия рекомендуется внедрить пластиковые банковские карты как средство расчетов с работниками по оплате труда и расчетов с подотчетными лицами.

Банковская пластиковая карта представляет собой персонифицированное платежное средство, предназначенное для оплаты товаров, работ, услуг, а также получения наличных денег в банковских учреждениях и банкоматах.

Расчеты с использованием карт - сложная расчетная схема с участием нескольких сторон: банк - эмитент карты, держатели карт, банк-агент, расчетный банк, организации, осуществляющие расчеты с применением карт.

Банк-эмитент - банк, который занимается эмиссией карт, распространением или обслуживанием карт различных платежных систем.

Держатель карты - лицо, уполномоченное совершать операции в карте (его имя стоит на лицевой стороне и подпись на оборотной стороне карты), т.е. покупатель товаров, работ, услуг.

Банк-агент - банк, работающий с организациями, которые обслуживают клиентов по пластиковым картам. Расчетный банк-банк, который осуществляет расчеты между банками.

Организации, обслуживающие клиентов по картам, - организации торговли, бытового и Медицинского обслуживания, гостиницы, т.е. продавцы товаров, работ услуг.

Расчеты с использованием банковских карт осуществляются на основании Положения" ЦБ РФ от 9 апреля 1998 г. № 23-П "О порядке эмиссии кредитными организациями банковских карт и осуществления расчетов по операциям, совершаемым с их использованием" [20].

Рассмотрим организацию и ведение учета у двух участников этой сложной системы расчетов: поставщика товаров, работ, услуг (продавца, принимающего карту к оплате) и их покупателя (держателя карты).

Обычно в качестве продавцов выступают юридические лица (магазины, гостиницы, организации сферы обслуживания), в качестве покупателей -физические и юридические лица. Собственником карты, как правило, является банк, выпустивший карту в пользу юридического или физического лица (банк-эмитент).

Физическое лицо открывает личную банковскую карту за счет собственных средств и производит по карте расходы для собственных нужд. Организации могут открыть корпоративную карту для осуществления расходов на нужды организации.

Держателями корпоративной банковской карты являются один или несколько сотрудников организации. Для обслуживания такой карты организация заключает договор с банком-эмитентом, который открывает для нее один счет в банке. Количество держателей карт не ограничивается и регулируется по согласованию между руководством организации и обслуживающим банком.

Корпоративные карты используются для расчетов за приобретаемые товары, работы, услуги, по командировочным расходам внутри страны или за ' границей. При этом для организации, принимающей карту для расчетов, нет разницы в том, какую карту ему предоставили; личную или корпоративную. Порядки расчетов и отражения их в учете не отличаются. [15]

Организация, чтобы стать держателем банковской карты, должна представить заявление на ее приобретение в соответствии с условиями использования, которые оговариваются банком. В нем обычно указывают тип карты; вид валюты, вносимой на специальный карточный счет; желаемый порядок получения выписок со счета; имя и паспортные данные будущего пользователя картой. Все условия пользования картой оговариваются затем в договоре между банком и держателем карты.

Для осуществления расчетов по операциям с использованием карты банк открывает так называемый специальный карточный счет (СКС), при этом сумма средств, которая должна храниться на данном счете, оговаривается в договоре. За счет указанных средств будут осуществляться расчеты по картам.

Для перечисления средств с расчетного счета на специальный счет в банк-эмитент организация подает в свой обслуживающий банк платежное поручение на перевод средств.

Учет средств, перечисленных на специальный карточный счет, следует вести на счете 55 "Специальные счета в банках", к которому целесообразно открыть субсчет "Специальный карточный счет". При этом аналитический учет карт следует вести по банкам-эмитентам; валютам, в которых открыты карты; видам карт и сотрудникам. По дебету данного субсчета будут показаны суммы, поступившие на СКС с расчетного счета держателя карты, по кредиту - суммы, списанные в оплату расходов, произведенных по карте, и суммы комиссии, уплаченной банку-эмитенту за обслуживание. Сальдо по субсчету показывает остаток средств, не использованных по картам на конец месяца.

На основании выписки с расчетного счета на дату снятия средств с расчетного счета организации - держателя карт делается запись: Дт. сч. 55, субсчет "Специальный карточный счет" Кт. сч. 51 "Расчетные счета".

Если списание денежных средств с расчетного счета и зачисление на СКС производится в один день, то в использовании счета 57 "Переводы в пути" нет необходимости; если в разные дни, то до зачисления средств на СКС они должны быть учтены как денежные средства в пути: Дт сч. 57 "Переводы в пути" Кт сч. 51 "Расчетные счета".

На основе выписки банка со специального карточного счета в бухгалтерском учете на дату зачисления средств делается запись: Дт сч. 55, субсчет "Специальный карточный счет" Кт. сч. 57 "Переводы в пути".

После зачисления средств на специальный карточный счет банк-эмитент выдает карточки представителям организации в соответствии с условиями договора.

Сотруднику, который получил карту, предоставляется возможность приобретать материальные ценности или услуги с оплатой через карту. В месте обслуживания он получает документы, свидетельствующие о расходах, произведенных по карте. Таким документом в первую очередь является квитанция (чек) на оплату приобретенной покупки или оказанной услуги, так называемый "слип", а также товарные чеки, накладные, квитанции, счета-фактуры. Слип -- это бланк специальной формы, содержаний реквизиты держателя карты, операции и код авторизации. Полученные слипы учитываются как бланки строгой отчетности за балансом в условной оценке и передаются материально ответственному лицу (обычно кассиру). Слип выписывают после авторизации предъявленной карты. Авторизация карт представляет собой процедуру подтверждения возможности проведения операций по банковской карте. Она предполагает, прежде всего, проверку наличия средств, выделенных на банковскую карту, и ее подлинность. Выписанные экземпляры слипов, кроме переданного держателю карты, сдаются в бухгалтерию. В слипе указывают имя держателя карты, название организации, в которой он работает, номер карты, дату совершения покупки или оплаты расходов, израсходованную сумму и другие реквизиты. Бухгалтерией составляется реестр выданных слипов в двух экземплярах, один из которых передается в банк, второй -- с распиской банковского работника остается у поставщика товаров (работ, услуг) [32,с.165].

О произведенных расходах сотрудник, как обычно, представляет авансовые отчеты, к которым прилагаются оправдательные документы, в том числе документы, подтверждающие приобретение материальных ценностей, оказание услуг или снятие наличных денег.

На основе авансовых отчетов сотрудников о произведенных входах по пластиковым картам бухгалтерия делает записи Дт. счетов 10, 26, 44 - Кт. сч. 71 "Расчеты с подотчетными лицами".

Банк, обслуживающий расчеты по карте, представляет в организацию выписки со специального карточного счета в сроки, оговоренные в договоре. Суммы, указанные в выписках, должны быть подтверждены первичными документами (слипами). На основании выписок делают бухгалтерские записи: Дт. сч. 71 "Расчеты с подотчетными лицами" - Кт. сч. 55, субсчет "Специальный карточный счет" - оплата по карте, открытой на конкретного сотрудника фирмы [15].

Помимо денежных средств на нужды организации, с помощью пластиковых карт можно осуществлять процесс выдачи заработной платы.

В соответствии со ст. 136 ТК РФ [4] заработная плата может выплачиваться сотруднику как в месте выполнения им работы, так и перечисляться на указанный работником счет в банке. Условия по оплате труда, в том числе форма ее выдачи - наличными в кассе ООО «ЛКФ» или путем безналичного перечисления денежных средств, должны быть определены в трудовом договоре с сотрудником. Если договором также предусмотрена безналичная форма расчетов, то должно содержаться также указание на способы получения зарплаты по пластиковой карте и порядок распределения расходов между сторонами. Подписывая договор, работник соглашается со всеми его условиями, в том числе и по способу получения зарплаты. Помимо этого у ООО «ЛКФ» должны быть в наличии договор банковского счета и заявление работника. В противном случае выплаты таким способом заработной платы сотрудникам представляют собой нарушение трудового законодательства. Это может повлечь наложение штрафа на должностных лиц в размере от 500 до 5000 рублей (ст. 5.27 КоАП) [28].

Существует несколько вариантов оформления пластиковых карт для получения сотрудниками организации заработной платы, при этом все они вполне законны. Какой именно из вариантов оформления выбрать - решение необходимо принять руководству ООО «ЛКФ». В любом случае работник должен быть согласен с выбором работодателя, что закрепляется при заключении, либо переоформлении (в случае изменения способа оплаты труда с уже работающим сотрудником) трудового договора, где отражены следующие способы оформления [28]:

а) работник самостоятельно заключает договор с любым банком, после чего предоставляет в ООО «ЛКФ» письменное заявление с просьбой перечислять заработную плату на указанный в заявлении счет. В этом случае сам работник несет расходы за выдачу ему карты путем внесения денежных средств непосредственно в кассу банка в размере и на условиях, определяемых договором банковского счета. В зависимости от вида банка и условий договора с ним, банк может взимать комиссию за обслуживание карты со счета работника. Несмотря на то, что данный вид оформления карточек наименее выгоден для работника, организации вправе его применять. Надо заметить, что такой способ неудобен и для самого работодателя, поскольку организация вынуждена будет ежемесячно оформлять платежные поручения на перечисление заработной платы в разные банки, где у каждого сотрудника открыт счет. Во избежание этих неудобств работодатель может предложить работнику заключить договор банковского счета с определенным банком, с которым работодателю удобнее работать. Но если в трудовом договоре не содержится указание на конкретный банк, работодатель не вправе требовать от работника открыть счет в определенном банке, так как в соответствии со ст. 421 ГК РФ [] граждане свободны в заключении договора, понуждение к заключению договора не допускается, кроме случаев, когда работник добровольно взял на себя обязательство заключить такой договор;

б) второй вариант представляет собой оформление документов на зарплатные карточки через саму организацию (ООО «ЛКФ»), но оплата услуг банка за изготовление пластиковой карты, уплата комиссии банку за зачисление заработной платы производится за счет работника. Это должно быть также закреплено в трудовом договоре, поскольку данные действия могут производиться только с согласия работника и по его заявлению. Как правило, в этом случае организация заключает с банком договор (на так называемый «зарплатный проект»), предоставляет список сотрудников и заявления от каждого из них на открытие счета и получение карты. Услуги банка по изготовлению карт могут быть оплачены несколькими способами: первоначальное внесение в банк денежных средств за счет средств организации (с дальнейшей компенсацией своих затрат путем удержания уплаченных сумм с зарплаты работника); внесение наличных денежных средств в кассу банка работником лично; оплата в кассу банка наличных денежных средств от имени работника любым другим лицом, в том числе представителем работодателя. В последнем случае работник может передать наличные денежные средства лицу, которое и будет осуществлять платеж.

Банк ежемесячно списывает комиссию за зачисление заработной платы со счета работника. Стоит отметить, что ст. 136 ТК РФ обязывает работодателя письменно уведомлять работника при выплате заработной платы о ее составных частях, размерах и основаниях произведенных удержаний, а также об общей денежной сумме, подлежащей выплате. Применительно к получению зарплаты по пластиковой карте, работодатель должен довести до сведения работника указанную информацию в день перечисления денежных средств на банковский счет;

в) третий вариант получения работником зарплатных карт является для него наиболее выгодным - ООО «ЛКФ» оформляет весь пакет необходимых документов на получение и дальнейшее обслуживание пластиковых карт за свой счет, работники не несут никаких расходов. В этом случае оплата услуг банка за изготовление карт производится самим работодателем, а организация возмещает работнику расходы по уплате комиссии за зачисление зарплаты, списываемой со счета работника, либо компания заключает дополнительное соглашение с банком об уплате комиссии непосредственно с ее счета.

Минфин в письме от 2 марта 2006 г. № 03-03-04/1/167 пояснил, что затраты на комиссию, уплаченную банку за перечисление зарплаты на пластиковые карты сотрудников фирмы, являются обоснованными и относятся к внереализационным расходам [28].

Учет оплаты труда, производимой с помощью пластиковых карт, выполняется аналогично учету расчетов по подотчетным суммам следующим образом. Средства, перечисленные на зарплатный карточный счет, также аккумулируются на счете 55 "Специальные счета в банках", к которому открывают субсчет "Зарплатный карточный счет" [15].

На основании выписки с расчетного счета на дату снятия средств с расчетного счета организации - держателя карт делается запись: Дт. сч. 55, субсчет " Зарплатный карточный счет" Кт. сч. 51 "Расчетные счета".

Банк, обслуживающий расчеты по карте, представляет в организацию выписки со специального карточного счета в сроки, оговоренные в договоре, подтверждающие поступление средств на зарплатные пластиковые карты работников. На основании выписок делают бухгалтерские записи: Дт. сч. 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" - Кт. сч. 55, субсчет "Специальный карточный счет" - оплата по карте, открытой на конкретного сотрудника фирмы.

Выплата зарплаты на карту имеет преимущества для сотрудников:

- возможность получать заработную плату в любое удобное время в банкомате либо просто оплачивать по банковской карте свои покупки;

- снятие наличных с карты в банкоматах и офисах банка-эмитента - бесплатно;

- возможность получить одну или несколько дополнительных банковских карт для членов семьи;

- возможность получения выписки по счету на e-mail адрес;

- возможность получения SMS сообщений о состоянии Вашего банковского счета;

- возможность пользоваться скидками дисконтной программы;

- возможность контролировать операции и остаток денег на карте через Интернет;

- на остаток денежных средств на счете карты можно получать дополнительный доход (например, до 5% годовых для карт продукта ПРОФИТ банка «Московский коммерческий банк»).

Также выплата зарплаты на карту дает преимущества для работодателя - ООО «ЛКФ»:

- снижаются накладные расходы, связанные с выплатой зарплаты: расходы на инкассацию, хранение денежных средств, содержание кассиров;

- упрощается и ускоряется процедура выплаты зарплаты. Сокращается объем кассовых операций, осуществляемых бухгалтерией предприятия;

- осуществляется экономия рабочего времени, затрачиваемого ранее работниками на очередь в кассе;

- решается вопрос кассовой дисциплины и соблюдения лимита кассы;

- ООО «ЛКФ» больше не нужно будет депонировать денежные средства, не востребованные сотрудниками.

- обеспечивается конфиденциальность информации о зарплате сотрудников.

На территории предприятия-работодателя может быть установлен банкомат. Это позволит предприятию-работодателю расширить перечень предоставляемых его клиентам дополнительных услуг и привлечь новых клиентов.

Рассчитаем сумму экономического эффекта и эффективность мероприятий по совершенствованию учета денежных средств, направляемых на выплату заработной платы с использованием пластиковых карт в таблице 15. Среднесписочная численность работников ООО «ЛКФ» составляет 434 человека

Таблица 15 - Расчет эффективности использования пластиковых карт

Статья доходов/расходов	Сумма
1. Экономия рабочего времени работников за год, человеко-дней.	651
2. Экономия рабочего времени кассира за год, человеко-дней.	32
3. Среднедневная прибыль, руб.	55,06
4. Экономия за счет возврата упущенной выгоды, руб.	2412,92
5. Стоимость открытия карт, руб.	43400
6. Экономия накладных расходов за год, руб.	9214,26
7. Стоимость обслуживания карты за год (удерживается с работников), руб.	50
8. Срок окупаемости мероприятия, лет	4
9. Сумма чистой экономии, руб.	3108,72
10. Эффективность использования пластиковых карт, доли единицы.	0,07

Как видно из таблицы 15, при открытии пластиковых карт за счет предприятия мероприятие окупится не ранее, чем через 4 года и на четвертый год принесет только 7% доходности. Тем не менее, при сочетании системой клиент-Сбербанк этот эффект возрастет.

Итак, возможность сокращения потока наличности и уменьшения нагрузки на кассу и кассира представляется через введение на предприятии ООО «ЛКФ» банковских пластиковых карт. Банковская пластиковая карта представляет собой персонифицированное платежное средство, предназначенное для оплаты товаров, работ, услуг, а также получения наличных денег в банковских учреждениях и банкоматах. Банковские пластиковые карты можно использовать для операций с подотчетными денежными суммами и для перечисления на них заработной платы работников.

Использование таких карт позволяет получать выгоду как работодателю - ООО «ЛКФ», так и его сотрудникам. Выгода для предприятия заключается, в основном, за счет экономии рабочего времени (кассира и работников, получающих заработную плату или подотчетные суммы), повышения платежной дисциплины, снижения накладных расходов. Для работников выгоды заключаются в удобстве использования пластиковых карт, возможности использовать свое время и дополнительных операциях с денежными суммами.

В целом, следует сказать, что в современных условиях необходимо постоянное совершенствование бухгалтерского учета всех направлений деятельности ООО «ЛКФ», в том числе и учета денежных средств. Переход учета и отчетности на МСФО подразумевает совершенно новый подход к классификации и анализу денежных средств. В отличие от традиционных представлений в отчетности по стандартам МСФО денежные средства рассматриваются единой суммой, без деления на наличные и безналичные средства. Денежные средства рассматриваются по видам деятельности - текущей, инвестиционной и финансовой. Для ООО «ЛКФ» наиболее характерна текущая деятельность, в некоторой степени - инвестиционная. Финансовая деятельность в работе предприятия и учете не представлена.

Несмотря на то, что анализ денежных средств наличных и безналичных возможен теперь только по данным текущего учета, резервы совершенствования лежат именно в переходе наличных потоков в безналичные и развитии электронного учета денежных средств.

Внедрение системы «Клиент-банк» позволяет ООО «ЛКФ» организовать учет безналичных денежных средств на новом уровне, так как большая часть платежных документов проводится через банк в электронной форме, что способствует сокращению накладных расходов предприятия, связанных с оплатой курьерской службы; сокращению до считанных минут времени осуществления банковских операций; приобретению возможности получения оперативной информации о состоянии банковского счета в любой момент времени.

Сочетание системы «Клиент-банк» с использованием пластиковых банковских карт позволяет разгрузить кассу от больших потоков наличности, направляемой на оплату труда и хозяйственные расходы, а также уделять болше внимания операциям по наличным сделкам.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Рассмотрев тему «Учет денежных средств» в рамках работы можно сделать следующие выводы. Денежные средства-- это активы, коэффициент ликвидности которых принимается за единицу. Физической формой воплощения денежных средств являются наличные денежные знаки: бумажные (билеты) и металлические (монеты). Форма и порядок их производства устанавливаются, регулируются и контролируются государством. В отличие от всех остальных активов денежные средства имеют только один вид оценки -- номинальную, или нарицательную стоимость, которая указана на денежном знаке или числится по банковскому счету и не зависит от ценности самого носителя: бумаги, металла, памяти ЭВМ. Денежные расчеты осуществляются организацией либо наличными деньгами, либо в виде безналичных платежей.

Безналичные расчеты осуществляют посредством безналичных перечислений по расчетным, текущим и валютным счетам клиентов в банках, системы корреспондентских счетов между различными банками, клиринговых зачетов взаимных требований через расчетные палаты, а также с помощью векселей и чеков, заменяющих наличные деньги, формы безналичных расчетов избираются организациями самостоятельно и предусматриваются в договорах, заключаемых организациями с банками. В рамках безналичных расчетов в качестве участников расчетов рассматриваются плательщики и получатели средств (взыскатели), а также обслуживающие их банки и банки-корреспонденты.

Анализируя учет денежных средств ООО «Ливенская кондитерская фабрика» (ЛКФ), можно сказать, что, несмотря на переход к стандартам МСФО, текущий учет денежных средств осуществляется больше в разрезе наличных и безналичных денежных средств. Синтетический учет наличных денежных средств осуществляется с рядом особенностей, так как предприятие осуществляет не только основную деятельность, но и торговлю своей продукцией через сеть собственных розничных магазинов, а также осуществляет мелкие наличные сделки с мелкооптовыми покупателями и по заготовке сельскохозяйственного сырья у населения. Поэтому учет наличных денег осуществляется как в кассе предприятия (по сделкам - с использованием аккредитованных ККМ), так и в кассах магазинов, из которых деньги инкассируются, минуя центральную кассу.

Безналичные денежные средства учитываются на ООО «ЛКФ» аналогично другим предприятиям. Фабрика имеет расчетный счет в филиале Сбербанка, а также по мере необходимости открывает валютные и специальные счета. Например, расчеты за оборудование осуществляются аккредитивами и т.п. Аналитический учет денежных средств, наличных и безналичных ведется: во-первых, в соответствии с требованиями МСФО - по текущей, инвестиционной и финансовой деятельности; во-вторых, по видам движения денежных средств, в-третьих, по отдельным объектам учета.

Использование стандартов МСФО жизненно необходимо для ООО «ЛКФ», так как предприятие активно ведет операции на внешнем рынке, а также сотрудничает с совместными предприятиями (компания «Ашан» и т.п.). Тем не менее, при использовании бухгалтерской отчетности, сформированной по МСФО, возникают трудности анализа денежных средств, данные для которого следует брать из текущего учета.

Переход к международным стандартам во многом облегчается изменением структуры и удельного веса наличных и безналичных денежных средств. Совершенствованию безналичного учета будут способствовать такие мероприятия как внедрение системы «Клиент-Сбербанк», позволяющей проводить электронные банковские документы без бумажных версий и присутствия в банке работников бухгалтерии. Применение банковских пластиковых карт позволяет разгрузить кассу от расчетов по заработной плате и учета подотчетных сумм. Помимо пользы для организации бухгалтерского учета денежных средств, эти мероприятия дают и экономический эффект и окупаются за 2-4 года.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

1. Федеральный закон от 10 декабря 2003 года №123-Ф3 «О валютном регулировании и валютном контроле» [Электронный ресурс] // internet recourse http\\www\ businesspravo.ru

2. Федеральный закон от 22.05.2003 №54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт» // internet recourse http\\www\ businesspravo.ru

3. Налоговый кодекс Российской Федерации // internet recourse http\\www\ businesspravo.ru

4. Трудовой кодекс Российской Федерации // internet recourse http\\www\ businesspravo.ru

5. Инструкция ЦБ РФ от 29 августа 2001 года № 100-И « О счетах физических лиц резидентов в банках за пределами РФ» // internet recourse http\\www\ businesspravo.ru

6. План счетов бухгалтерского учёта финансово-хозяйственной деятельности организации и инструкция по его применению, утверждённые приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 года №94н. // internet recourse http\\www\ businesspravo.ru

7. Положение о правилах организации наличного денежного обращения на территории российской федерации, утверждённый решением совета директоров Центрального Банка РФ 5 января 1998 г. N 14-П // internet recourse http\\www\ businesspravo.ru

8. Положение по бухгалтерскому учёту « Учёт активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» (ПБУ 3/2000), утверждённое приказом Минфина РФ от 10 января 2.000 года №2н. // internet recourse http\\www\ businesspravo.ru

9. Положение по ведению бухгалтерского учёта и бухгалтерской отчётности в Российской Федерации, утверждённое приказом Минфина РФ от 29 июля 1998 года №34н. // internet recourse http\\www\ businesspravo.ru

10. Положение ЦБ РФ от 3 октября 2002 года №2-П «О безналичных расчетах в Российской Федерации» // internet recourse http\\www\ businesspravo.ru

11. Порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации, утверждённый решением совета директоров ЦБ РФ от 22 сентября 1993года №40. // internet recourse http\\www\ businesspravo.ru

12. Указание ЦБ РФ от 14 ноября 2001 года № 1050-У «Об установлении предельного размера расчетов наличными деньгами в РФ между юридическими лицами по одной сделке» // internet recourse http\\www\ businesspravo.ru

13. Андросов А.М. Бухгалтерский учет [Текст]: учебное пособие для вузов /А.М. Андросов. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2004. - 238 с.