Учет денежных средств

Предприятие в рыночной экономике ведёт свою деятельность самостоятельно, но в условиях конкуренции. Одним из инструментов обеспечения конкурентоспособности является анализ финансового состояния предприятия, отражающий все стороны его производственно-хозяйственной деятельности. Проведём его в таблице 3.

Таблица 3 - Экспресс-анализ финансового состояния

Статья	Сумма, тыс. руб.
	2004г	2005г
Основной капитал	26829	25902
Оборотный капитал	23662	34832
- запасы	14229	17100
- денежные средства	9433	17732
ИТОГО АКТИВ:	50491	60734
Собственный капитал	48070	57348
Заёмный капитал	2421	3386
- долгосрочные пассивы	363	519
- краткосрочные пассивы	2058	2867
ИТОГО ПАССИВ:	50491	60734

Из данных, приведённых данных в таблице 3 видно, что, в активе баланса 2004 года предприятия наибольшую долю составляет основной капитал. При этом в 2005 году его доля несколько уменьшилась, а вырос оборотный капитал по причине поступления нового оборудования. Эти данные говорят о том, что предприятия в силах полностью финансировать потребности производства самостоятельно без привлечения кредитов и других займов.

Экспресс-анализ предусматривает расчёт следующих коэффициентов:

1. Коэффициент текущей ликвидности, который характеризует общую обеспеченность предприятия оборотным капиталом для ведения финансово-хозяйственной деятельности и своевременного погашения текущих обязательств:

К_{Т. Л..} = (1)

Превышение оборотных активов над краткосрочными финансовыми обязательствами обеспечивает резервный запас для компенсации убытков, которые может понести предприятие при размещении и ликвидации всех оборотных активов, кроме наличности. Чем больше величина такого запаса, тем больше уверенность кредиторов, что долги будут погашены. Удовлетворяет коэффициент больше 2.

Коэффициент текущей ликвидности составил

К_{Т. Л.2004г.} =

К_{Т. Л.2005г.} =

2. Коэффициент обеспеченности собственными средствами:

К_О.С. = (2)

Коэффициент обеспеченности оборотными средствами показывает, какая часть оборотных активов финансируется за счёт собственных средств предприятия. Удовлетворяет коэффициент, превышающий 10%.

К_{О. С.2004г.} =

К_{О. С.2005г.} =

Полученные показатели сведём в таблицу 4.

Таблица 4 - Сводный анализ финансового состояния

Показатель	2004 год	2005 год	Примечание
Коэффициент текущей ликвидности	11,49	10,29	Норма
Коэффициент обеспеченности оборотными средствами	0,89	0,91	Норма
Финансовое состояние	-	-	Платёжеспособное
Структура баланса	-	-	Удовлетворительная

Из таблицы 4 видно, что финансовое состояние предприятия в 2004 и 2005 годах можно оценить как удовлетворительное, так как коэффициент текущей ликвидности и коэффициент обеспеченности оборотными средствами соответствуют нормам.

Оценка ликвидности предприятия предусматривает расчёт показателей приведённых в таблице 5.

Таблица 5 - Оценка ликвидности (платёжеспособности)

Наименование показателя	Формула расчёта	Информационное обеспечение	Значение показателя
			2004 год	2005 год
Собственный оборотный капитал	Собственный капитал - основной капитал	Форма №1 490-190	21241	31446
Мобильность собственного оборотного капитала	Денежные средства/(оборотный капитал - текущие обязательства)	Форма №1 (260+230+ 220+250+ +240)/ (290- 690)	0,44	0,38
Коэффициент покрытия (текущей ликвидности)	Оборотный капитал/ текущие обязательства	Форма №1 290/ 690	4,36	3,20
Коэффициент абсолютной ликвидности	Денежные средства / текущие обязательства	Форма №1 (260+230+220+ 250+ +240)/ 690	1,48	1,06
Доля оборотного капитала	Оборотный капитал / итог баланса	Форма №1 290/ 300	0,602	0,63
Доля запасов в оборотном капитале	Запасы/ оборотный капитал	Форма №1 210/ 290	0,66	0,67
Доля собственного оборотного капитала в покрытии запасов	Собственный оборотный капитал / запасы	Форма №1 (290-690)/ 210	1,17	1,03

Из таблицы 5 видно, что ООО «ЛКФ» является платёжеспособным предприятием. Об этом свидетельствуют достаточно высокие показатели текущей и абсолютной ликвидности. Кроме того, увеличивается доля оборотного капитала и доля запасов в оборотном капитале.

Оценку финансовой устойчивости проведём в таблице 6.

Таблица 6 - Анализ финансовой устойчивости

Наименование показателя	Формула расчёта	Информационное обеспечение	Значение показателя
			2004 год	2005 год
Доля заёмного капитала, %	Заёмный капитал/ итог баланса	Форма №1 (590+690)/ 300	0,14	0,20
Доля текущих обязательств	Текущие обязательства/ итог	Форма №1 690 / 700	0,14	0,197
Коэффициент финансовой независимости	Собственный капитал/итог баланса	Форма №1 490 / 700	0,86	0,80
Коэффициент структуры долгосрочных обязательств	Долгосрочные обязательства / основной капитал	Форма №1 590 / 190	0,0004	-
Коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами	Рабочий капитал / оборотный капитал	Форма №1(490-190)/ 290	0,770	0,698
Коэффициент манёвренности (мобильности) собственного капитала	Рабочий капитал / собственный капитал	Форма №1 (490-190)/ 490	0,538	0,54

Проанализировав полученные в таблице 6 данные, приходим к выводу о том, что значительную долю в финансировании деятельности предприятия составляет собственный капитал. В целом рассчитанные показатели свидетельствуют об устойчивом состоянии ООО «ЛКФ».

Расчёт показателей деловой активности рассмотрим в таблице 7.

Таблица 7 - Анализ и оценка деловой активности

Наименование показателя	Формула расчёта	Информационное обеспечение	Значение показателя
			2004 год	2005 год
Объём продаж (выручка)	-	010 Ф №2	400040	439120
Прибыль отчётного периода (балансовая)	-	140 Ф №2	4200	8190
Ресурсоотдача (коэффициент оборачиваемости капитала)	Выручка от реализации / Средний за период итог баланса	010 ф№2/ 700 ф№1	1,303	1,385
Коэффициент оборачиваемости работников	Выручка от реал. /ССЧ	010 ф №2 /760 ф №5	1,063	1,033
Коэффициент оборачиваемости материалов	Выручка от реал. / сред за период стоимость материалов	010 ф №2 / 211 ф №1	6,216	5,33
Коэффициент оборачиваемости готовой продукции	Выручка от реал./сред. за период стоимость готовой продукции	010 ф№2 / 214 ф № 1	12,103	10,646
Коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности	Выручка от реал./сред. за период дебиторская задолженность	010 ф №2/230 + 240 ф № 1	7,142	7,146
Коэффициент оборачиваемости текущих обязательств	Выручка от реал./сред. за период текущие обязательства	010 ф № 2 / 690 ф №1	9,444	7,040
Коэффициент оборачиваемости собственного капитала	Выручка от реал./сред. величина собственного капитала	010 ф №2 / 490 ф № 1	1,512	1,724

Рассчитанные в таблице 7 показатели свидетельствуют о том, что деятельность предприятия приносит ему значительный доход и получение прибыли. При этом наблюдается увеличение прибыли.

Оценку рентабельности (прибыльности) проведём в таблице 8.

Таблица 8 - Оценка рентабельности (прибыльности)

Наименование показателя	Формула расчёта	Информационное обеспечение	Значение показателя
			2004 г	2005 г
Норма прибыли отчётного периода, %	Прибыль отчётного периода/выручка от реал	140 /010 ф №2*100	1	1,9
Норма чистой прибыли	(Прибыль отчётного периода-налог на прибыль)/выручка от реал	(140-150)/010 ф № 2*100	0,33	0,86
Рентабельность активов, %	(Прибыль отчётного периода - налог на прибыль)/ср. итог баланса	(140 ф № 2 - 150 ф № 2) / 700 ф № 1*100	0,43	0,0119
Рентабельность продукции, %	(Прибыль отчётного периода - налог на прибыль)/себестоимость	(140 - 150) / 020 ф № 2*100	0,4	1,1
Рентабельность собственного капитала	(Прибыль отчётного периода - налог на прибыль)/сред. за период величина собств. капитала	(140 ф № 2 - 150 ф № 2) / 490 ф № 1*100	0,5	1,5

Таким образом, по таблице 8 можно оценить различные показатели рентабельности как недостаточно удовлетворительные. 2004 год для предприятия был весьма тяжелым в финансовом плане. Тем не менее, в следующем году показатели рентабельности по всем сторонам хозяйственной деятельности увеличиваются.

Остатки денежных средств ООО «ЛКФ» можно проанализировать по данным формы бухгалтерской отчетности №1 «Бухгалтерский баланс», а движение потоков денежных средств в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности - по форме № 4 «Отчет о движении денежных средств» в соответствии со стандартом МСФО 7 «Отчеты о движении денежных средств». Анализ остатков денежных средств представим в таблице 9.

Таблица 9 - Остатки денежных средств на начало года (в сумме по всем счетам синтетического учета)

Показатель	Значение	Отклонение
	2004 г.	2005 г.	2006 г.	Абс.	Отн., %
				2005 г. к 2004 г.	2006 г. к 2005 г.	2005 г. к 2004 г.	2006 г. к 2005 г.
Денежные средства, тыс. руб.	664	3656	8788	2992	5132	450,6	140,4

Как можно видеть, остатки денежных средств в распоряжении ООО «ЛКФ» увеличиваются по годам, однако темп этого увеличения уменьшается.

Более подробно движение денежных средств по видам деятельности. Как можно видеть из таблицы, наибольший объем денежных средств приходится на движение по текущим видам деятельности. Движение денежных средств по финансовой деятельности отсутствует полностью. Движение денежных средств по инвестиционной деятельности представлено, главным образом, покупкой и списанием объектов основных средств. По годам наблюдается скачкообразный рост остатков денежных средств, находящихся в распоряжении предприятия.

В целом можно сделать вывод, что финансовое состояние ООО «ЛКФ» является платёжеспособным, о чём свидетельствуют удовлетворительные коэффициенты текущей и абсолютной ликвидности, а также показатели обеспечения оборотными средствами. Способность предприятия своевременно производить платежи, финансировать свою деятельность на расширенной основе, поддерживать свою платёжеспособность в неблагоприятных обстоятельствах свидетельствует о его устойчивом состоянии. Такой способностью обладает ООО «ЛКФ», следовательно, его финансовое состояние устойчивое. О достаточно успешном функционировании анализируемого предприятия свидетельствует размер получаемой прибыли, который постепенно увеличивается.

Объем денежных средств ООО «ЛКФ» также увеличивается. Основной объем движения денежных средств приходится на текущую деятельность, а также некоторая часть денежных средств проводится по инвестиционной деятельности - за счет операций с основными средствами.

2.2 Организация учета денежных средств ООО «ЛКФ». Учет наличных денежных средств

Учет всех хозяйственных операций ООО «ЛКФ» производится централизованной бухгалтерией, в т.ч. для торговых подразделений (магазинов), не имеющих самостоятельного баланса.

Справочники		Первичные документы
			Магнитный носитель		Программы анализа
								Экспертные системы
		Сводные документы и текущие отчеты				Другие вспомогательные программы
Регистры синтетического и аналитического учета
			Оборотные и сальдовые ведомости
					Балансы и отчетность

Рисунок 1 - Компьютерная форма бухгалтерского учета

Бухгалтерский учет на предприятии организован в компьютерной форме с использованием персональных ЭВМ и программы компьютерного бухгалтерского учета «1С: Предприятие 7.7 - Бухгалтерский учет». Схема компьютерной формы бухгалтерского учета представлена на рисунке 1.

Автоматизированные рабочие места специализированы по объектам учета: основные средства, материальные ценности, заработная плата, расчеты с контрагентами и т. д. Также производится учет денежных средств. Денежные средства ООО «ЛКФ» находятся в кассе в виде наличных денег и денежных документов, на счетах в банках, в выставленных аккредитивах и на открытых особых счетах, чековых книжках и т.д.

Синтетический учет денежных средств ООО «ЛКФ» осуществляется:

- наличных денежных средств - на счете 50 «Касса», субсчетах 50-1 «Касса организации», 50-2 «Операционная касса», 50-3 «Денежные документы», 50-4 «Валютная касса»;

- безналичных денежных средств - на счетах 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета» и 55 «Специальные счета в банках», к которому могут быть открыты субсчета 55-1 «Аккредитивы», 55-2 «Чековые книжки», 55-3 «Депозитные счета» и др.

В состав бухгалтерии фабрики входит касса, имеющая, согласно законодательству отдельное помещение с автоматизированным рабочим местом, сейфом для хранения денежных средств и телефоном. Работу в кассе выполняет бухгалтер-кассир, который осуществляет прием и выдачу наличных денег.

Наличные деньги в кассах магазинов предприятия принимаются непосредственно продавцами и в конце рабочего дня сдаются инкассатору для отправки в банк, минуя кассу предприятия. Однако отчет по кассе магазинов ежедневно передается в центральную бухгалтерию ООО «ЛКФ».

В кассе фабрики осуществляется прием наличных денег по следующим операциям:

- прием наличных из банка на нужды предприятия;

- расчеты с контрагентами по продаже продукции ООО «ЛКФ»;

- остатки сумм, выданных подотчетным лицам;

- приобретение сторонними лицами абонементов на обеды в производственной столовой.

Выдача наличных денег из кассы фабрики осуществляется по следующим операциям:

- выдача заработной платы;

- выдача средств под отчет на хозяйственные расходы и командировочные расходы;

- расчеты с населением по заготовке сельскохозяйственного сырья;

- расчеты с прочими мелкими поставщиками;

- сдача наличности в банк.

Согласно п. 1 Федерального закона № 54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники…» [2] наличные денежные расчеты с покупателями и населением производятся с использованием ККМ, внесенной в государственный реестр.

В кассах магазинов осуществляются расчеты с покупателями за проданные товары с использованием ККМ (контрольно-кассовых машин), также зарегистрированных в установленном порядке.

В кассе можно хранить небольшие денежные суммы в пределах установленного банком лимита для оплаты мелких хозяйственных расходов, выдачи авансов на командировки и других небольших платежей. Превышение установленных лимитов в кассе допускается лишь в течение трех рабочих дней в период выплаты заработной платы работникам организации, пособий по временной нетрудоспособности, стипендий, пенсий и премий [15,с.197]. Расчет лимита кассовых остатков производится по соответствующей форме

Для учета кассовых операций применяются следующие типовые межведомственные формы первичных документов и учетных регистров: приходный кассовый ордер (форма № КО-1), расходный кассовый ордер (форма КО-2), Журнал регистрации приходных и расходных кассовых ордеров (форма КО-3), Кассовая книга (форма КО-4), Книга учета принятых и выданных кассиром денежных средств (форма КО-5).

Поступление денег в кассу и выдачу из кассы оформляют приходными и расходными кассовыми ордерами. Подчистки, помарки и исправления, хотя бы и оговоренные, в этих документах не допускаются. Прием и выдача денег по кассовым ордерам могут производиться только в день их составления.

Заработную плату, пенсии, пособия по временной нетрудоспособности, премии, стипендии выдают из кассы не по кассовым ордерам, а по платежным или расчетно-платежным ведомостям, подписанным генеральным директором и главным бухгалтером.

При получении денег работники ООО «ЛКФ» расписываются в платежной ведомости. Если деньги выдаются по доверенности, то в тексте расходного ордера после фамилии, имени и отчества получателя денег указываются фамилия, имя и отчество лица, которому доверено получение денег. Когда деньги выдают по ведомости, перед распиской в получении денег кассир указывает: «По доверенности». Доверенность остается у кассира и прикрепляется к расходному кассовому ордеру или платежной ведомости. Для учета денег, выданных из кассы доверенным лицам по выплате заработной платы, и возврата остатка наличных денег и оплаченных документов кассир веден Книгу учета принятых и выданных кассиром денег. Выдача и возврат денег и оплаченных документов оформляются подписями [21,с.210].

По истечении установленных сроков оплаты труда, выплаты пособий по социальному страхованию и стипендий кассир должен:

а) в платежной (расчетно-платежной) ведомости против фамилии лиц, которым не произведены указанные выплаты, поставить штамп или сделать отметку от руки: «Депонировано»;

б) составить реестр депонированных сумм;

в) в конце платежной (расчетно-платежной) ведомости сделать надпись о фактически выплаченных и подлежащих депонированию суммах, сверить их с общим итогом по платежной ведомости и скрепить надпись своей подписью. Если деньги выдавались не кассиром, а другим лицом, то на ведомости дополнительно делается надпись: «Деньги по ведомости выдавал (подпись)». Выдача денег кассиром и раздатчиком по одной ведомости запрещается;

г) записать в кассовую книгу фактически выплаченную сумму и поставить на ведомости штамп: «Расходный кассовый ордер №__».

Бухгалтерия ООО «ЛКФ» производит проверку отметок, сделанных кассиром в платежных (расчетно-платежных) ведомостях, и подсчет выданных и депонированных по ним сумм. Депонированные суммы сдают в банк и на сданные суммы составляют один общий расходный кассовый ордер.

Приходные и расходные кассовые ордера или заменяющие их документы до передачи в кассу регистрируются бухгалтерией в журнале регистрации приходных и расходных кассовых документов. Расходные кассовые ордера, оформленные на платежных (расчетно-платежных) ведомостях на оплату труда и другие приравненные к ней платежи, регистрируются после их выдачи.

Кассир в конце рабочего дня обязаны отчитаться перед главным бухгалтером в полученном авансе и в деньгах, принятых по приходным документам, и сдать остаток наличных денег в банк и кассовые документы по произведенным операциям главному бухгалтеру.

Кассовая книга ведется автоматизированным способом, при котором ее листы формируются в виде машинограммы «Вкладной лист кассовой книги». Одновременно формируется машинограмма «Отчет кассира». Обе названные машинограммы должны составляться к началу следующего рабочего дня, иметь одинаковое содержание и включать все реквизиты, предусмотренные формой кассовой книги.

Нумерация листов кассовой книги в машинограммах осуществляется автоматически в порядке возрастания с начала года.

В машинограмме «Вкладной лист кассовой книги» за каждый месяц должно автоматически печататься общее количество листов кассовой книги, а за календарный год - общее количество листов кассовой книги за год.

Кассир после получения машинограмм «Вкладной лист кассовой книги» и «Отчет кассира» обязан проверить правильность составления указанных документов, подписать их и передать отчет кассира вместе с приходными и расходными кассовыми документами в бухгалтерию под расписку во вкладном листе кассовой книги.

В целях обеспечения сохранности и удобства использования машинограммы «Вкладной лист кассовой книги» в течение года хранятся кассиром отдельно за каждый месяц. По окончании календарного года (или по мере необходимости) машинограммы «Вкладной лист кассовой книги» брошюруются в хронологическом порядке. Общее количество листов за год заверяют подписями генерального директора и главного бухгалтера ООО «ЛКФ», а книгу опечатывают.

Контроль за правильным ведением кассовой книги возлагается на главного бухгалтера ООО «ЛКФ». Ответственность за соблюдение Порядка ведения кассовых операций возлагается на генерального директора ООО «ЛЗПМ», зам. директора по экономике и финансам, главного бухгалтера и кассира. Лица, виновные в неоднократном нарушении кассовой дисциплины, привлекаются к ответственности в соответствии с законодательством Российской Федерации. Порядок ведения кассовых операций систематически проверяется банком (не реже одного раза в два года).

Денежные средства, хранящиеся в кассе, учитывают на активном синтетическом счете 50 «Касса». В дебет его записывают поступление денежных средств в кассу, а в кредит - выбытие денежных средств из кассы. По дебету счета формируется Ведомость №1, по кредиту счета - журнал-ордер №1. К счету 50 «Касса» также открываются субсчета: 50-1 «Касса организации»; 50-2 «Операционная касса»; 50-3 «Денежные документы.

На субсчете 50-1 «Касса организации» учитывают денежные средства непосредственно в кассе ООО «ЛКФ».

На субсчете 50-2 «Операционная касса» учитывают наличие и движение денежных средств в кассах магазинов предприятия.

На субсчете 50-3 «Денежные документы» учитывают находящиеся в кассе организации почтовые и вексельные марки, оплаченные авиабилеты, марки государственной пошлины и другие денежные документы. Денежные документы учитывают на счете 50 «Касса» в сумме фактических затрат на их приобретение.

Учет поступления и выбытия денежных документов оформляют приходными и расходными кассовыми ордерами. Данные кассовых ордеров кассир записывает в книгу движения денежных документов, являющуюся регистром аналитического учета денежных документов. Аналитический учет денежных документов ведут по их видам. Один-два раза в месяц кассир составляет в кассовой книге отчет по поступившим и выбывшим документам.

Синтетический учет денежных документов осуществляется в журнале-ордере № 3. По окончании отчетного периода остатки по журналу-ордеру сверяют с данными книги движения денежных документов.

Операции по приобретению и выдаче денежных документов отражаются различными проводками (Таблица 10)

Таблица 10 - Проводки по операциям учета денежных документов

Дебет	Кредит	Содержание проводки
50-3 Денежные документы	71"Расчеты с подотчетными лицами"	оприходованы в кассу денежные документы, приобретенные за наличный расчет
50-3 "Денежные документы"	76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"	оприходование в кассу денежных документов, приобретенных в безналичном порядке (оплаченных с расчетного счета).
73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям"	50-3 "Денежные документы"	выдача путевок работникам организации за полную стоимость или с частичной оплатой (в части денежных средств, внесенных работником).
91 -2 "Прочие расходы"	50-3 "Денежные документы"	на суммы стоимости путевки, оплачиваемые за счет организации.
71 "Расчеты с подотчетными лицами"	50-3 "Денежные документы"	на стоимость проездных документов, выдаваемых работнику, направляемому в командировку.
71 "Расчеты с подотчетными лицами"	50-3 "Денежные документы"	на суммы выданных под отчет почтовых марок, марок государственной пошлины и др. для использования указанных документов по назначению.
94 "Недостачи и потери от порчи ценностей"	50-3 "Денежные документы"	на сумму выявленной при инвентаризации недостачи денежных документов.
99 "Прибыли и убытки"	50-3 "Денежные документы"	суммы потерь денежных документов в связи с чрезвычайными обстоятельствами.

В магазинах розничной торговли, принадлежащих ООО «ЛКФ», операции по продаже товаров населению за наличный расчет, сдаче денежных средств инкассатору, результаты инвентаризации денежных средств в кассе отражаются следующим образом (Таблица 11)

Таблица 11- Проводки по операциям учета наличных средств в магазинах ООО «ЛКФ»

Дебет	Кредит	Содержание проводки
50-1 "Касса организации"	90-1 "Выручка"	на сумму наличных денег, поступивших в кассу организации.
57-1 "Денежные средства, сданные инкассатору"	50-1 "Касса организации"	на сумму наличных денежных средств, сданных инкассатору
51 -1 "Расчетный счет в....банке"	57-1 "Денежные средства, сданные инкассатору"	на сумму денежных средств, зачисленных на расчетный счет
94 "Недостачи и потери от порчи ценностей"	50-1 "Касса организации"	на сумму выявленной недостачи денежных средств в кассе при инвентаризации.
73-2 "Расчеты по возмещению материального ущерба"	94 "Недостачи и потери от порчи ценностей"	на сумму недостачи денежных средств, подлежащей возмещению кассиром.
50-1 "Касса организации"	91-1 "Прочие доходы"	на сумму выявленных излишков денежных средств в кассе
99 "Прибыли и убытки"	50-1 "Касса организации"	на суммы потерь денежных средств в связи с чрезвычайными обстоятельствами.

Операции с наличной валютой учитываются с использованием счета 50.1.1 «Валютная касса», на котором открываются субсчета для обособленного учета движения каждой иностранной валюты

Проанализируем подробно движение денежных средств по счету 51.1 «Касса организации» в таблице 12 на примере движения денежных средств за 1 месяц (январь 2007 г.).

Таблица 12 - Движение денежных средств в кассе ООО «ЛКФ»

Дата	Содержание операций	Корр. счета	Сумма, руб.
		Дт	Кт
11.01	Получено из банка наличными на хоз. расходы и оплату труда	50	51	1602205
12.01	Принято от поставщика	50	60	1095
13.01	Выплачено по заготовке сельхозсырья	60	50	150
	Выплачена заработная плата из кассы	70	50	1334582,33
17.01	Принято от поставщика	50	60	1095
	Принято от покупателя	50	62	32564
	Сдано в банк излишки остатка кассовой наличности	51	50	300982
18.01	Выдана материальная помощь	70	50	1000
19.01	Выдана подотчетная сумма	71	50	6580
20.01	Возврат остатка подотчетной суммы	50	71	26,15
21.01	Оплата за сельхозсырьё и поставщикам	62	50	6990
24.01	Получено из банка наличными на хоз. расходы	50	51	10274
25.01	Получено от покупателя	50	62	15480
	Оплата поставщику и за сельхозсырьё	60	50	5620
	Сдано в банк наличными сверхлимитные кассовые остатки	51	50	3270
26.01	Получено от покупателя	50	62	18312,45
27.01	Получено от покупателя	50	62	8564
	Оплата поставщику	60	50	10350
	Выдано под отчет	71	50	2564
31.01	Оплата за сельхозсырьё	60	50	1900
	Выдано на командировочные расходы	71	50	6912
-	Остаток дебетовый на конец месяца	-	-	20805,49

Как можно видеть из таблицы 12, наибольшие суммы денежных средств в кассе проводятся по операциям выдачи заработной платы. На втором месте находятся операции по расчетам с покупателями (в основном, с мелкооптовыми, частными предпринимателями) и с поставщиками (главным образом, с населением, по заготовке сельскохозяйственного сырья).

Аналитический учет наличных денежных средств реализован в компьютерной форме учета:

- во-первых, по видам движения денежных средств (наличие справочника-субконто с возможностью самостоятельного заполнения видов движения денежных средств, например, «получено из банка наличными», «оплата поставщику» и т. д.)

- во вторых, в разрезе видов деятельности (главным образом - по текущей деятельности).

Можно сделать вывод, что ООО «ЛКФ» производит довольно много операций с использованием наличного расчета, поэтому касса организации достаточно нагружена денежными средствами. Через кассу, в том числе проводятся расчеты с мелкими поставщиками, покупателям. Наибольший объем движения денежных средств приходится на заработную плату. Операции по оплате труда являются для кассира наиболее трудоемкими и не позволяют осуществлять другие расчеты с контрагентами. В этом отношении работа кассы требует совершенствования.

2.3 Синтетический и аналитический учет безналичных денежных средств ООО «ЛКФ»

Так как Указанием ЦБ РФ от 14.11.2001 №2050-У предельный размер расчетов наличными деньгами в Российской Федерации по одной сделке между юридическими лицами установлен в размере 60000 руб., то большинство операций осуществляется через расчетный счет ООО «ЛКФ». [31]. Предприятие имеет расчетный счет в Орловском отделении Сбербанка № 8595, расчеты осуществляются через Ливенское отделение Сбербанка № 3853/1.

Для открытия расчетного счета ООО «ЛКФ» были представлены в учреждение выбранного им банка следующие документы:

1) заявление на открытие счета установленного образца;

2) нотариально заверенные копии устава организации, и регистрационного свидетельства;

3) справка налогового органа о регистрации организации в качестве налогоплательщика;

4) копии документов о регистрации в качестве плательщиков в Пенсионный фонд Российской Федерации и Фонд обязательного медицинского страхования;

5) карточка с образцами подписей руководителя, заместителя руководителя и главного бухгалтера с оттиском печати организации по установленной форме, заверенную нотариально.

Денежные средства ОАО «ЛКФ», хранящиеся на расчетных счетах, учитывают на активном синтетическом счете 51 «Расчетные счета». В дебет этого счета записывают поступления денежных средств на расчетный счет, а в кредит - уменьшение денежных средств на расчетном счете. Основанием для записей по расчетному счету служат выписки банка с приложенными к ним оправдательными документами.

Через расчетный счет проводятся такие операции как: расчеты с поставщиками и покупателями, расчеты с разными дебиторами и кредиторами, движение денежных средств между расчетным счетом и кассой ООО «ЛКФ», расчеты с бюджетами всех уровней.

В особых случаях банк принудительно списывает денежные средства с расчетного счета по документам других организаций. Например, по приказам финансовых органов перечисляются суммы просроченных налогов и сборов, по исполнительным листам, приказам Госарбитража - суммы удовлетворенных исков и т.д.

Банк, кроме того, может списывать денежные средства с расчетного счета организации без ее приказа в соответствии с договором (например, проценты за пользование ссудами, суммы по просроченным ссудам, за выполненные ей услуги, за потребленную электроэнергию и газ и др.)

При расчетах между организациями, банками и государством применяется календарная система расчетов. Это значит, что все платежи с расчетного счета, включая отчисления в бюджет и выплату заработной платы, производятся в порядке календарной очередности, т.е. в порядке их поступления в банк, если остаток средств достаточен для всех платежей. В иных случаях существует очередность платежей. Безналичные перечисления, их порядок и формы расчетов оговорены

Положением «О безналичных расчетах в Российской Федерации», утвержденным Банком России от 12.04.2001 г. № 2-П.

На счете 55 «Специальные счета в банках» учитывают наличие и движение денежных средств в отечественной и зарубежной валютах, находящихся в аккредитивах, чековых книжках, иных платежных документах (кроме векселей), на текущих, особых и специальных счетах, а также движение средств целевого финансирования в той их части, которая подлежит обособленному хранению.

К счету 55 открыты субсчета: 55.1 «Аккредитивы»; 55.2 «Чековые книжки»; и может быть открыт субсчет 55.3 «Депозитные счета» и др. Порядок осуществления расчетов при аккредитивной форме расчетов регулируется Центральным банком РФ.

Зачисление денежных средств в аккредитивы отражается по дебету счета 55, субсчет 2, и кредиту счетов 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и других счетов.

По мере использования аккредитивов их списывают с кредита счета 55, субсчет 1, в дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» или других подобных счетов. Неиспользованные средства в аккредитивах возвращают в ООО «ЛКФ» на восстановление того счета, с которого они были ранее перечислены, и списывают с кредита счета 55 в дебет счетов 51, 52, 66 или других счетов.

Аналитический учет по субсчету 55-1 ведут по каждому выставленному аккредитиву. Обычно ООО «ЛКФ» открывает аккредитивы при закупках оборудования, в т. ч. импортного.

Аккредитив представляет собой условное денежное обязательство, принимаемое банком (банком-эмитентом) но поручению плательщика (ООО «ЛКФ»), произвести платежи в пользу получателя средств по предъявлении последним документов, соответствующих условиям аккредитива, или предоставить полномочия другому банку произвести такие платежи.

Банками могут открываться следующие виды аккредитивов: покрытые (депонированные) и непокрытые (гарантированные); отзывные и безотзывные (могут быть подтвержденными) [29,с.344].

При открытии непокрытого (гарантированного) аккредитива банк-эмитент предоставляет исполняющему банку право списывать средства с находящегося у него корреспондентского счета в пределах суммы аккредитива. Порядок списания денежных средств с корреспондентского счёта банка-эмитента по гарантированному аккредитиву определяется по соглашению между банками.

Отзывным является аккредитив, который может быть изменен или отменен банком-эмитентом согласно письменному распоряжению плательщика без предварительного согласования с получателем средств и без каких-либо обязательств банка-эмитента перед получателем средств после отзыва аккредитива [29,с.345].

Безотзывным признается аккредитив, который может быть отменен только с согласия получателя средств. По просьбе банка-эмитента исполняющий банк может подтвердить безотзывный аккредитив (подтвержденный аккредитив). Безотзывный аккредитив, подтвержденный исполняющим банком, не может быть изменен или отменен без согласия исполняющею банка. Порядок предоставления такого подтверждения по безотрывному подтвержденному аккредитиву определяется по соглашению между банками.

Аккредитив предназначен для расчетов с одним получателем средств. Условиями аккредитива может быть предусмотрен акцепт уполномоченного плательщиком лица. Получатель средств вправе отказаться от использования аккредитива до истечения срока его действия, если возможность такого отказа предусмотрена условиями аккредитива.

Порядок расчетов по аккредитиву устанавливается в основном Договоре (в связи с которым открыт этот аккредитив - например, Договор поставки), где отражаются следующие условия: наименование банка-эмитента; наименование банка, обслуживающего получателя средств; наименование получателя средств; вид аккредитива [29,с.346].

Банк начисляет и выплачивает проценты по валютным счетам валюте, по которым имеет доходы от размещения на родном валютном рынке. По текущим валютным счетам процентная ставка определяется на основе ставок по однодневным депозитам на международном валютном рынке

Платеж по аккредитиву производится в безналичном порядке путем перечисления суммы аккредитива на счет получателя средств. Допускаются частичные платежи по аккредитиву.

Закрытие аккредитива в исполняющем банке производится: - по истечении срока аккредитива; по заявлению получателя средств об отказе от- использования аккредитива до истечения срока его действия, если возможность такого отказа предусмотрена условиями аккредитива; по требованию плательщика о полном или частичном отзыве аккредитива, если такой отзыв возможен по его условиям. О закрытии аккредитива исполняющий банк должен поставить в известность банк-эмитент.

Неиспользованная сумма покрытого аккредитива подлежит возврату банку-эмитенту незамедлительно одновременно с закрытием аккредитива. Банк-эмитент обязан зачислить возвращенные суммы на счет, с которого депонировались средства (счет ООО «ЛКФ»).

На субсчете 55-2 «Чековые книжки» учитывают движение средств, находящихся в чековых книжках. Порядок осуществления расчетов чеками регулируется банком. Выданные чековые книжки отражают по дебету счета 55, субсчет 2, и кредиту счетов 51, 52, 66 и других подобных счетов.

При использовании чековых книжек соответствующие суммы списывают со счета 55 в дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» или других счетов расчетных операций (согласно выпискам банка). Оплата путем выдачи чека могут производить экспедиторы ОМТС или, например, если представитель поставщика (иного кредитора) присутствует на предприятии лично, но сумма сделки превышает установленный лимит 60000 руб. и не может быть оплачена наличными.

Суммы оставшихся неиспользованных чеков и возвращенных в банк списывают с кредита счета 55, субсчет 2, в дебет счетов 51, 52, 66 или других счетов. Аналитический учет по субсчету 55-2 ведут по каждой полученной чековой книжке (в настоящий момент у ООО «ЛКФ» их имеется две).

На субсчете 55-3 «Депозитные счета» учитывают движение средств, вложенных организацией в банковские и другие вклады.

Перечисление денежных средств во вклады отражают по дебету счета 55 и кредиту счетов 51 «Расчетные счета» или 52 «Валютные счета». При возвращении кредитной организацией сумм вкладов производят обратные бухгалтерские записи. Аналитический учет по субсчету 55-3 «Депозитные счета» ведут по каждому вкладу. В настоящий момент субсчет 55.3 на ООО «ЛКФ» не ведется в связи с отсутствием депозитов.

На отдельных субсчетах счета 55 учитывают движение обособленно хранящихся в банке средств целевого финансирования (поступлений): средств, на финансирование капитальных вложений (аккумулируемых и расходуемых с отдельного счета); субсидии правительственных органов и т.д.

Проведем анализ движения денежных средств на счете ООО «ЛКФ» на примере операций за один отчетный месяц. Проанализируем движение денежных средств на расчётном счете ООО «ЛКФ» в таблице 13.

Таблица 13. - Движение безналичных средств ООО «ЛФК»

Дата	Содержание операций	Корр. счета	Сумма, руб.
		Дт	Кт
	Остаток дебетовый на начало месяца	-	-	3620000
11.01	Перечислено из банка наличными на хоз. расходы и оплату труда	50	51	1602205
12.01	Перечислен НДФЛ	68/1	51	130121,78
13.01	Произведен расчет с Пенсионным фондом	68/2/2	51	43373,93
	Получено за продукцию от «Ашан»	51	62/1	564879,13
17.01	Получено за продукцию	51	62/1	40215,45
	Оплачено поставщикам	60/1	51	325891,73
	Сдано в банк излишки остатка кассовой наличности	51	50	300982
18.01	Перечислено на командировочные расходы в валюте	52/2	51	892250
19.01	Получено за продукцию	51	62/1	145623,11
20.01	Возврат НДС	51	69/2/3	432511,02
21.01	Оплата поставщику	60/1	51	25331,27
24.01	Получено из банка наличными на хоз. расходы	50	51	10274
	Получена предоплата	51	62/2	58741,66
25.01	Оплата поставщику	60/1	51	43671,52
	Предоплата поставщику	60/2	51	10258,77
	Сдано в банк наличными сверхлимитные кассовые остатки	51	50	3270
26.01	Оплата поставщику			54282,45
31.01	Получено за продукцию от «Ашан»			458632,71
	Перечислен НДС по приобретенным ценностям			87200,24
-	Остаток дебетовый на конец месяца	-	-	1042160,73

Как можно видеть в таблице 13, наибольшие суммы проводятся по расчетам с крупными поставщиками, оптовыми покупателями и дилерами. Также в безналичной форме осуществляются налоговые расчеты и расчеты между рублевым и валютным счетами.

Для обобщения информации о наличии и движении безналичных средств в иностранной валюте на ООО «ЛКФ» используют счет 52 «Валютные счета». По дебету этого счета отражают поступление денежных средств на валютные счета организации, а по кредиту -- списание денежных средств с валютных счетов. Операции по валютным счетам отражаются на основании выписок банка и приложенных к ним денежно-расчетных документов.

Суммы, ошибочно отнесенные в дебет или кредит валютных счетов и обнаруженные при проверке выписок банка, отражают на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 2 ««Расчеты по претензиям»[24,с.276].

Аналитический учет по счету 52 ведут по каждому счету, открытому в учреждениях банка для хранения денежных средств в иностранной валюте. К счету 52 «Валютные счета» открывают следующие субсчета: 52.1 «Транзитные валютные счета»; 52.2 «Текущие валютные счета».

Транзитный валютный счет открывается для зачисления в полном объеме поступлений в иностранной валюте. Исключение составляют следующие поступления иностранной валюты, зачисляемые сразу в дебет счета 52-2 «Текущие валютные счета»: иностранная валюта, приобретенная на внутреннем валютном рынке за российские рубли и за иностранную валюту другого вида.

С кредита субсчета 52-1 «Транзитные валютные счета» иностранная валюта списывается в дебет субсчета 52-2 «Текущие валютные счета» и в ряде других случаев (при возвращении средств в иностранной валюте той организации, от которой они поступили, при перечислении экспортной валютной выручки посредническими внешнеэкономическими организациями юридическим лицам, не являющимся резидентами Российской Федерации, за вычетом комиссионного вознаграждения, и др.).

Текущие валютные счета открываются для учета средств, оставшихся в распоряжении ООО «ЛКФ» после совершения операций по счету в соответствии с валютным законодательством.

По дебету субсчета 52-2 «Текущие валютные счета» отражаются суммы в иностранной валюте, перечисленные с кредита субсчета 52-1 «Транзитные валютные счета», а также суммы, которые зачисляются сразу на текущий валютный счет, минуя транзитный. С кредита субсчета 52-2 «Текущие валютные счета» валюта списывается в безналичном и наличном порядке. Снятие наличной иностранной валюты с субсчета 52-2 «Текущие валютные счета» разрешается на оплату расходов, связанных с командированием работников в иностранные государства, а также специальному разрешению Банка России.

Банк начисляет и выплачивает проценты по валютным счетам в валюте, по которым имеет доходы от размещения на родном валютном рынке. По текущим валютным счетам процентная ставка определяется на основе ставок по однодневным депозитам на международном валютном рынке [15,с.389].

На ООО «ЛКФ» движение безналичных (и наличных) средств в валюте связаны, главным образом, с такими операциями как покупка импортного оборудования, компонентов сырья, а также командировки за границу для контактов с поставщиками и обмена передовым опытом с зарубежными кондитерскими предприятиями.

Регистром для ведения синтетического учета по Дт 51 является ведомость №2, где на основании первичных документов в шахматном порядке отражается поступление денег на расчётный счёт в течение месяца и подсчитывается оборот за месяц. Синтетический учет по Кт 51 ведется в журнале ордере №2, где в течение месяца в шахматном порядке производятся записи по дебету корреспондирующих счетов. В конце месяца подсчитывается конечный остаток. Полученный остаток записывается в ведомости и сверяется с выпиской с расчетного счета.

Для учета операций с наличными денежными средствами на расчетном счете применяются следующие первичные документы:

- объявление на взнос наличными - применяется для зачисления денежных средств, оставшихся в кассе предприятия (несвоевременно выданной заработной платы и т.д.).

- чек - предназначен для выдачи денежных средств наличными с расчётного счёта. Как правило, чек находится в чековой книжке, которая выдается предприятию учреждением банка. При получении наличных денег заполняется чек и корешок чека, и там и там указывается:

а) сумма денежных средств, подлежащих получению,

б) цели, на которые эта сумма получается (хозяйственные нужды, выплата заработной платы и т.д.)

Обязательна подпись руководителя предприятия и главбуха. Чек остается в банке, а корешок как оправдательный документ - в кассе ООО «ЛКФ».

При переводе безналичных денежных средств с расчетного счета заполняется платежное поручение.

Аналитический учет операций на расчётном счёте ведется бухгалтерией ООО «ЛКФ» на основе выписки с расчетного счёта, предоставляемой банком. Периодичность предоставления выписок зависит от интенсивности движения денежных средств: она осуществляется ежедневно или еженедельно в разных отчетных периодах. Детализация аналитического учета по видам движения денежных средств и объектом учета аналогична учету наличных денежных средств

Итак, безналичные расчеты ООО «ЛКФ» по всем сделкам, превышающим 60000 руб. осуществляются через расчетный счет предприятия и учитываются на синтетическом счете 50, к которому открываются необходимые субсчета. Также по мере необходимости на предприятии могут открыть счета для учета специальных безналичных расчетов. Помимо, ООО «ЛКФ» открывает валютные счета для оплаты сделок с иностранными контрагентами и оплате командировок за рубеж. Главным образом через расчетный счет ООО «ЛКФ» проводятся операции по сделкам с крупными контрагентами и по налоговым операциям. Аналитический учет безналичных денежных средств организуется аналогично учету денежных средств наличных.

В целом можно сделать вывод, что ООО «ЛКФ» - довольно устойчивое предприятие, осуществляющее как основной вид деятельности - кондитерское производство, - так и розничную торговлю своей продукцией, и заготовку сельскохозяйственного сырья от населения. Эта, а также ряд других особенностей проявляются в учете денежных средств ООО «ЛКФ».

Наличный учет денежных средств ООО «ЛКФ» осуществляется в кассе предприятия и в кассах магазинов. Хотя выручка магазинов инкассируется, минуя центральную кассу предприятия, она достаточно загружена операциями по расчетам с поставщиками сельскохозяйственного сырья, мелкооптовыми покупателями, но, главным образом, расчетами по заработной плате и по подотчетным суммам.

Безналичный учет денежных средств ООО «ЛКФ» осуществляется на расчетном счете предприятия в Ливенском отделении Сбербанка. Также ООО «ЛКФ» по мере необходимости открывает специальные и валютные счета для учета аккредитивов, чековых книжек и имеет валютный счет для расчетов по сделкам в иностранной валюте.

Аналитический учет как наличных, так и безналичных денежных средств осуществляется по объектам учета, по видам деятельности (преимущественно текущая и инвестиционная) и по видам движения денежных средств.

3. СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ УЧЕТА ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ НА ПРЕДПРИЯТИИ ООО «ЛКФ»

3.1 Совершенствование учета денежных средств с использованием МСФО

Последние годы отмечены усилением внимания к проблеме международной унификации бухгалтерского учета. Развитие бизнеса, сопровождающееся возрастанием роли международной интеграции в сфере экономики, предъявляет определенные требования к единообразию и понятности применяемых в разных странах принципов формирования и алгоритмов исчисления прибыли, налогооблагаемой базы, условий инвестирования, капитализации заработанных средств и т.п. Многие западные инвесторы и банкиры полагают, что бухгалтерский учет в России недостаточно отвечает международным нормам, бухгалтерская отчетность российских организаций не отражает их реального имущественного и финансового положения и вообще «не прозрачна и не надежна». Давление международных валютно-банковских организаций привело к необходимости перехода России на международные нормы бухгалтерского учета, массового переучивания бухгалтеров и аудиторов.

Следует отметить, что международные стандарты финансовой отчетности (МСФО) представляют собой свод компромиссных и достаточно общих вариантов ведения учета. МСФО не являются догмой, нормативными документами, регламентирующими конкретные способы ведения бухгалтерского учета и нормы составления отчетности. Они носят лишь рекомендательный характер, т.е. не являются обязательными для принятия. На их основе в национальных учетных системах могут быть разработаны национальные стандарты с более детализированной регламентацией учета определенных объектов [32].

Использование МСФО необходимо по следующим причинам [25]:

- во-первых, формирование отчетности в соответствии с МСФО является одним из важных шагов, открывающих российским организациям возможность приобщения к международным рынкам капитала. Общеизвестно, что капитал, особенно иностранный, требует прозрачности финансовой информации о деятельности компаний и отчетности менеджмента перед инвесторами. До тех пор, пока иностранный инвестор не будет иметь возможность проследить и понять через финансовую отчетность, как используется представленный им капитал, Россия останется зоной повышенного риска и, соответственно, будет проигрывать другим странам в привлечении финансовых ресурсов с международных рынков.

В современном мире МСФО постепенно становятся своеобразным ключом к международному рынку капитала. Если компания имеет соответствующую отчетность, она получает доступ к источникам средств, необходимых для развития. Это не означает автоматического предоставления искомых ресурсов; путь к ним достаточно долог и труден. Однако эта компания попадает в число тех избранных, кто при соблюдении прочих условий, может рассчитывать на иностранное финансирование. Если же компания не имеет требуемой отчетности, то она, с точки зрения западного инвестора, не заслуживает доверия и не может рассматриваться, как конкурентоспособная в соревновании с другими соискателями капитала;

- во-вторых, международная практика показывает, что отчетность, сформированная согласно МСФО, отличается высокой информативностью и полезностью для пользователей.

С самого начала стандарты разрабатываются исходя из потребностей конкретных пользователей. При выборе того или иного методического подхода основным критерием служит полезность информации для принятия экономических решений. Не случайно, неотъемлемой частью международных стандартов финансовой отчетности является документ «Основы подготовки и представления финансовой отчетности», определяющий, среди прочего, на кого рассчитана отчетность, каковы потребности пользователей и качественные характеристики финансовой информации, делающие ее полезной этим пользователям.

Полезность отчетности, составляемой по МСФО, подтверждает тот факт, что уже сегодня основные фондовые биржи мира допускают представление таких отчетов иностранными эмитентами для котировки ценных бумаг. Еще в 1995 г. Международная организация комиссий по ценным бумагам объявила о своем намерении рекомендовать МСФО для целей листинга на всех международных рынках [26].

Постоянно растет число транснациональных корпораций, подготавливающих свою публичную сводную финансовую отчетность в соответствии с МСФО или исходя из них. Увеличивается список таких организаций и в России. Сегодня это, главным образом, коммерческие банки и организации нефтегазового комплекса.

- в-третьих, использование МСФО позволяет значительно сократить время и ресурсы, необходимые для разработки новых национальных правил отчетности. Эти стандарты закрепляют достаточно длительный опыт ведения бухгалтерского учета и отчетности в условиях рыночной экономики. Они сформированы как результат труда и поиска не одного поколения бухгалтеров-исследователей, представителей разных научных школ.

Стандарты учитывают запросы и опыт работы с отчетностью предпринимателей, банковских и других финансовых структур, финансовых аналитиков, профсоюзов, правительственных организаций, представители которых с 1991 г. образуют Консультативную группу в рамках Комитета по МСФО. Цель группы состоит в анализе международных стандартов учета и отчетности и возможности их применения в российской отчетности [29].

Для достижения указанной цели специалистами решались следующие задачи:

-рассмотреть функции и задачи международных стандартов учета иотчетности;

-показать варианты группировки международных стандартов в соответствии с видами деятельности компании;

- сравнить принципы учета основных средств по международным стандартам и по российскому положению по бухгалтерскому учету.

Теперь обратимся непосредственно к учёту денежных средств по МСФО. Отчет о движении денежных средств при его использовании совместно с остальными формами финансовой отчетности предоставляет информацию, которая позволяет пользователям оценить изменения в чистых активах компании, ее финансовой структуре (включая ликвидность и платежеспособность) и ее способность воздействовать на суммы и время потоков денежных средств для того, чтобы приспособиться к изменяющимся условиям и возможностям [29].

Информация о движении денежных средств полезна при оценке способности компании создавать денежные средства и эквиваленты денежных средств и позволяет пользователям разрабатывать модели для оценки и сопоставления дисконтированной стоимости будущих потоков денежных средств различных компаний. Она также увеличивает сопоставимость отчетности об операционных показателях различных компаний потому, что устанавливает влияние применения различных методов учета для одинаковых операций и событий.

Денежные средства включают наличные деньги и вклады до востребования. Эквивалент денежных средств - краткосрочные, высоколиквидные вложения, легко обратимые в определенную сумму денежных средств, и подвергающиеся незначительному риску изменения ценности.

Инвестиции, чтобы квалифицироваться в качестве эквивалента денежных средств, должны быть легко обратимыми в определенную сумму денежных средств, и подвергаться незначительному риску изменения стоимости. Банковские займы обычно рассматриваются как финансовая деятельность. Однако, в некоторых странах банковские овердрафты, возмещаемые по требованию, составляют неотъемлемую часть управления денежными средствами компании.